豐臺地稅匯繳宣講(月)

1、2013年度企業(yè)(qy)所得稅匯算清繳政策宣講會北京鑫稅廣通稅務師事務所2014年2月1共七十七頁目錄(ml)2013年企業(yè)(qy)所得稅新政策企業(yè)所得稅匯算清繳熱點問題2共七十七頁第一(dy)部分2013年企業(yè)所得稅新政策企企業(yè)政策性搬遷所得稅處企業(yè)混合性投資業(yè)務企業(yè)所得稅處理政策地方政府債券利息免征所得稅性蘆山地震恢復重建有關稅收政策搬技術轉讓所得稅收政策研發(fā)(yn f)費稅收政策中關村示范區(qū)稅收政策研研發(fā)費稅收政策研研發(fā)費稅收政策11111111發(fā)1111111221111材料夢過研發(fā)研研研發(fā)費稅收政策費稅收政策遷所得稅處理業(yè)政策性搬遷所得稅處理3共七十七頁企業(yè)政策性搬遷(bn qin)

2、所得稅處理國家稅務總局2012年40號公告、2013年11號公告政策性搬遷范圍，公共利益需要，政府主導：（一）國防和外交（二）能源、交通、水利等（三）科技、教育(jioy)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境和資源保護、防災減災、文物保護、社會福利、市政公用等（四）保障性安居工程建設（五）舊城區(qū)改建（六）其他共七十七頁企業(yè)(qy)政策性搬遷所得稅處理總局2012年40號公告的處理(chl)要點1、搬遷收入、支出、資產、所得單獨核算。2、搬遷期間發(fā)生的搬遷收入和支出，可暫不計入當期應納稅所得額，而在完成搬遷的年度，對搬遷收入和支出進行匯總清算。3、企業(yè)發(fā)生購置資產的支出不能從搬遷收入中扣除。共七十七頁企業(yè)政

3、策性搬遷(bn qin)所得稅處理4、搬遷完成(wn chng)年度：5年內；滿5年的當年。 企業(yè)同時符合下列條件的，視為已經(jīng)完成搬遷： （1）搬遷規(guī)劃已基本完成；（2）當年生產經(jīng)營收入占規(guī)劃搬遷前年度生產經(jīng)營收入50%以上5、搬遷所得計入完成年度應納稅所得額。6、搬遷損失 可自選：一次性扣除或分3年均勻扣除。 2012年10月1日起執(zhí)行。共七十七頁企業(yè)政策性搬遷(bn qin)所得稅處理2013年第11號公告國家稅務總局關于企業(yè)政策性搬遷所得稅有關問題的公告 凡在國家稅務總局2012年第40號公告生效前已經(jīng)簽訂搬遷協(xié)議且尚未完成搬遷清算的企業(yè)政策性搬遷項目，企業(yè)在重建或恢復生產過程中購置的各

4、類資產，可以(ky)作為搬遷支出，從搬遷收入中扣除。共七十七頁企業(yè)政策性搬遷(bn qin)所得稅處理但購置的各類資產，應剔除該搬遷(bn qin)補償收入后，作為該資產的計稅基礎，并按規(guī)定計算折舊或費用攤銷。凡在國家稅務總局2012年第40號公告生效后簽訂搬遷協(xié)議的政策性搬遷項目，應按國家稅務總局2012年第40號公告有關規(guī)定執(zhí)行。企業(yè)政策性搬遷被征用的資產，采取資產置換的，其換入資產的計稅成本按被征用資產的凈值，加上換入資產所支付的稅費（涉及補價，還應加上補價款）計算確定公告自2012年10月1日起執(zhí)行。共七十七頁企業(yè)政策(zhngc)性搬遷所得稅處理政策(zhngc)銜接12年10月1日

5、前(rqin)跨12年10月1日12年10月1日后購置的各類資產，可以作為搬遷支出，從搬遷收入中扣除?？捎嬎阏叟f或攤銷扣除。購置的各類資產，應剔除該搬遷補償收入后，作為該資產的計稅基數(shù)，并按規(guī)定計算折舊或攤銷扣除。購置各類資產支出不得從搬遷收入中減除?？捎嬎阏叟f或攤銷扣除。共七十七頁企業(yè)政策性搬遷(bn qin)所得稅處理政策性搬遷需要向稅務機關報送哪些材料？何時報送？ 北京市國家稅務局 北京市地方稅務局 2013年4號公告（一）備案報送時間及報送資料企業(yè)應自搬遷開始年度至次年5月31日前向主管稅務機關報送企業(yè)所得稅政策性搬遷備案表并附送以下資料：1、政府搬遷文件或公告；2、搬遷重置總體規(guī)劃；

6、3、拆遷補償協(xié)議；4、資產處置計劃；5、其他與搬遷相關的事項(shxing)。逾期未報的，除特殊原因并經(jīng)主管稅務機關認可外，按非政策性搬遷處理，不得執(zhí)行本辦法的規(guī)定。共七十七頁 混合性投資業(yè)務企業(yè)所得稅處理(chl)（總局2013年第41號公告）股權性投資投資方：股息、紅利，符合條件免稅。被投資方：股息、紅利稅后支付。投資債權性投資投資方：利息收入，征稅。被投資方：利息支出，稅前有條件扣除。共七十七頁混合性投資業(yè)務(yw)企業(yè)所得稅處理企業(yè)混合性投資(tu z)業(yè)務：是指兼具股權和債權雙重特性的投資(tu z)業(yè)務。核心是將符合規(guī)定條件的混合性投資業(yè)務作為債權投資業(yè)務進行所得稅處理。共七十七頁

7、混合性投資(tu z)業(yè)務企業(yè)所得稅處理按公告執(zhí)行的混合性投資業(yè)務應同時具備五個條件： 1.約定(yudng)收益 2. 約定償還或贖回3. 無實質控制無凈資產所有權4.無實質控制無選舉被選舉權5.無實質控制不參與經(jīng)營活動共七十七頁混合性投資業(yè)務(yw)企業(yè)所得稅處理1.被投資企業(yè)支付的利息：投資企業(yè)應當于被投資企業(yè)應付利息的日期，根據(jù)合同或協(xié)議約定的利率(ll)，計算確定本期利息收入并計入當期應納稅所得額； 被投資企業(yè)應于應付利息的日期確認本期利息支出，并按2011年34號規(guī)定的限定利率，在當期進行稅前扣除。共七十七頁混合性投資業(yè)務企業(yè)(qy)所得稅處理2.被投資企業(yè)贖回的投資： 雙方確認債

8、務重組損益(sny) （1）實際贖回價高于投資成本的 （2）實際贖回價低于投資成本的 共七十七頁混合性投資業(yè)務企業(yè)(qy)所得稅處理以前年度混合性投資業(yè)務(yw)稅務處理如何銜接:公告生效后，以前年度的混合性投資業(yè)務稅務事項，不論是按照股息收入、還是按照利息收入進行稅務處理，均不再調整。沒有處理的，按照公告規(guī)定處理。2013年9月1日起執(zhí)行。共七十七頁地方政府債券(zhiqun)利息免征所得稅 一、對企業(yè)和個人取得的2012年及以后年度發(fā)行的地方政府(zhngf)債券利息收入，免征企業(yè)所得稅和個人所得稅。 二、地方政府債券是指經(jīng)國務院批準同意，以省、自治區(qū)、 直轄市和計劃單列市政府為發(fā)行和償還

9、主體的債券。財政部國家稅務總局關于地方政府債券利息免征所得稅問題的通知財稅20135號共七十七頁蘆山地震(dzhn)恢復重建有關稅收政策自2013年4月20日起，對企業(yè)、個人通過公益性社會團體、縣級以上(yshng)人民政府及其部門向受災地區(qū)的捐贈，允許在當年企業(yè)所得稅前和當年個人所得稅前全額扣除。執(zhí)行至2015年12月31日.共七十七頁技術轉讓(j sh zhun rn)所得稅收政策國家稅務總局2013年62號公告明確：可以計入技術轉讓收入的技術咨詢、技術服務、技術培訓收入，是使受讓方掌握所轉讓技術所必須的并應同時符合以下條件：（一）在技術轉讓合同中約定（二）技術咨詢、技術服務、技術培訓收入

10、與該技術轉讓項目收入一并(ybng)收取價款。自2013年11月1日起施行。此前已進行企業(yè)所得稅處理的相關業(yè)務，不作納稅調整。共七十七頁財稅201370號文關于研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關政策問題的通知 研發(fā)費用的范圍(fnwi)增加了如下幾項：在職直接從事研發(fā)活動人員的五險一金用于研發(fā)活動儀器、設備的維護等費用不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費 新藥研制的臨床試驗費 研發(fā)成果的鑒定費用 研發(fā)(yn f)費稅收政策共七十七頁Page 21企業(yè)可以聘請具有資質的會計師事務所或稅務師事務所，出具當年可加計扣除(kuch)研發(fā)費用專項審計報告或鑒證報告。主管稅務機關對企業(yè)申報的研究開發(fā)項

11、目有異議的，可要求企業(yè)提供地市級（含）以上政府科技部門出具的研究開發(fā)項目鑒定意見書。備案時按照財稅201313號文件和京財稅2013610號辦理研發(fā)(yn f)費稅收政策共七十七頁中關村示范區(qū)稅收政策財稅201313號 “關于中關村等自主創(chuàng)新綜合試驗區(qū)有關研究開發(fā)費加計扣除試點政策的通知”財稅201314號 “關于中關村等自主創(chuàng)新綜合試驗區(qū)有關職工教育經(jīng)費稅前扣除試點政策的通知”示范區(qū)內的高新技術企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，按不超過企業(yè)工資(gngz)薪金總額8%的部分，準予在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。職工教育經(jīng)費歸集范圍：關于印發(fā)關于企業(yè)職工教育

12、經(jīng)費提取與使用管理的意見的通知（財建2006317號）共七十七頁中關村示范區(qū)稅收政策財稅(ci shu)201371號 ，京財稅20132295號 政策要點：將優(yōu)惠政策的主體由公司制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)擴大到合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的法人合伙人。范圍：中關村示范區(qū)內注冊的合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)政策執(zhí)行期限：2013年-2015年共七十七頁中關村示范區(qū)稅收政策現(xiàn)行企業(yè)所得稅法（國稅發(fā)【2009】87號）規(guī)定：創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70在股權持有滿2年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。享受該政策的主體

13、是按照公司法成立的創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，投資對象(duxing)是未上市的國家級中小高新技術企業(yè)（其中要求職工人數(shù)不超過500人，年銷售（營業(yè)）額、資產總額均不超過2億元）。 共七十七頁中關村示范區(qū)稅收政策財稅201371號 和京財稅20132295號規(guī)定注冊在示范區(qū)內的有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式(fngsh)投資于未上市的中小高新技術企業(yè)2年(24個月)以上，該有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的法人合伙人，可在有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)持有未上市中小高新技術企業(yè)股權滿2年的當年，按照該法人合伙人對該未上市中小高新技術企業(yè)投資額的70%，抵扣該法人合伙人從該有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)分得的應納稅所得額，當年

14、不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。共七十七頁A法人(frn)合伙人B自然人合伙人有限(yuxin)合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)未上市的中小高新技術企業(yè)出資興辦股權投資取得分紅分得的應納稅所得額中關村示范區(qū)稅收政策共七十七頁中關村示范區(qū)稅收政策舉例如2013年10月有限合伙制創(chuàng)投企業(yè)(qy)甲，采取股權投資方式投資一未上市中小高新技術企業(yè)(qy)乙，投資額1000萬元，甲由一法人合伙人A和一自然人合伙人B組成，其中A出資比例80%，B出資比例20%。假設到2015年10月后，A可就1000萬元70%80%=560萬元，抵扣其2015年應納稅所得額，當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。 共七十

15、七頁第二部分(b fen)企業(yè)所得稅匯算清繳熱點問題Page 28共七十七頁專項用途財政性資金企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除：企業(yè)能夠提供規(guī)定(gudng)資金專項用途的資金撥付文件；財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。29北京(bi jn)鑫稅廣通稅務師事務所 保留一切權利不征稅收入專題共七十七頁專項用途財政性資金企業(yè)將符合上述規(guī)定條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個

16、月）內未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應計入取得(qd)該資金第六年的應稅收入總額；計入應稅收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應納稅所得額時扣除30北京(bi jn)鑫稅廣通稅務師事務所 保留一切權利不征稅收入專題共七十七頁軟件企業(yè)取得即征即退增值稅款的稅務處理符合條件的軟件企業(yè)按照財稅2011100號規(guī)定取得的即征即退增值稅款，用于軟件產品研發(fā)和擴大再生產并單獨進行核算(h sun)，可以作為不征稅收入，從收入總額中減除。不征稅收入用于支出的稅務處理根據(jù)實施條例第二十八條的規(guī)定，不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資

17、產，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。不征稅收入的申報問題不得將不征稅收入申報為免稅收入n8470589.xls31北京(bi jn)鑫稅廣通稅務師事務所 保留一切權利不征稅收入專題共七十七頁案例問:未按照財稅201170號規(guī)定進行管理的，應作為企業(yè)(qy)應稅收入計入應納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅?！?其發(fā)生的支出能否稅前扣除？如支出符合研究開發(fā)費加計扣除的范圍能否享受加計扣除的稅收優(yōu)惠？答：按照15號公告的規(guī)定對于未按照財稅201170號規(guī)定進行管理作為應稅收入處理的專項用途財政性資金，其發(fā)生的支出可以按稅法規(guī)定從稅前扣除；如支出符合研究開發(fā)費加計扣除的范圍可享受加計扣除的

18、稅收優(yōu)惠。32北京(bi jn)鑫稅廣通稅務師事務所 保留一切權利不征稅收入專題共七十七頁實施條例財政部 國家稅務總局關于財政性資金 行政事業(yè)性收費 政府性基金有關企業(yè)所得稅政策(zhngc)問題的通知（財稅2008151號） 財政部 國家稅務總局關于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知（財稅201170號）財政部 國家稅務總局關于進一步鼓勵軟件產業(yè)和集成電路產業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知 （財稅201227號）國家稅務總局公告2012年第15號不征稅(zhn shu)收入專題政策依據(jù)33北京鑫稅廣通稅務師事務所 保留一切權利共七十七頁免稅收入符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資

19、收益政策規(guī)定居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的股息、紅利等權益性投資收益，為免稅收入。但不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票(gpio)不足12個月取得的投資收益。2008年1月1日以后，居民企業(yè)之間分配屬于2007年度及以前年度的累積未分配利潤而形成的股息、紅利等權益性投資收益，均應按照企業(yè)所得稅法第二十六條及實施條例第十七條、第八十三條的規(guī)定處理。 免稅(min shu)收入專題34北京鑫稅廣通稅務師事務所 保留一切權利共七十七頁問：企業(yè)通過第三方轉持的股份分紅是否可作為免稅收入？例如:A借款給B，由B投資于C，最后C稅后利潤分紅給B，再由B劃給A。A取得的分紅可否作為免稅收入

20、？答：企業(yè)通過第三方轉持的股份其實質為債權(zhiqun)性投資而非股權性投資，其分紅不能作為免稅收入。 扣除(kuch)類問題解答35北京鑫稅廣通稅務師事務所 保留一切權利共七十七頁免稅收入符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益不屬于稅法(shu f)規(guī)定的免稅股息、紅利從境外被投資企業(yè)取得的股息、紅利。收回投資時，投資收回額大于初始投資成本和投資后新增留存收益部分。撤回或減少投資時，大于初始投資成本和投資后新增留存部分。免稅(min shu)收入專題36北京鑫稅廣通稅務師事務所 保留一切權利共七十七頁例：投資額100萬元，收回投資(tu z)時150萬元，在投資后新增留存收益中

21、按投資比例權屬于企業(yè)的份額部分為30萬元。則：150-100-30=20（萬元）應做為財產轉讓所得征稅37共七十七頁免稅收入符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益不屬于稅法規(guī)定的免稅股息、紅利轉讓股權時，投資后被投資企業(yè)新增留存(li cn)收益中權屬于企業(yè)的份額。 例：若前例為轉讓股權，投資額100萬元，轉讓投資時150萬元，在投資后新增留存收益中按投資比例權屬于企業(yè)的份額部分為30萬元。則15010050（萬元）為財產 轉讓所得征稅。免稅(min shu)收入專題38北京鑫稅廣通稅務師事務所 保留一切權利共七十七頁例： A公司轉讓B公司的股權，A與受讓方之間簽定了股權轉讓框架協(xié)

22、議，協(xié)議轉讓價格為7000萬元，后因存在或有負債，即B已造成X航空公司飛機報廢損失，X航空公司已向北京中級法院起訴(q s)，B承擔連帶責任人，股權轉讓框架協(xié)議中約定由原股東A承擔B的賠償責任，因案件未審結，股權轉讓所得不能確定，受讓方實際支付給A價款4000萬元，A僅就實際收到的轉讓款4000萬元入帳反映。問：A在計算股權轉讓所得時，是按原先的股權轉讓價格7000萬確認轉讓收入還是按照4000萬元確認轉讓收入？39北京(bi jn)鑫稅廣通稅務師事務所 保留一切權利共七十七頁免稅收入符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益企業(yè)所得稅法及其實施(shsh)條例財政部 國家稅務總局關于

23、執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知（財稅 2009 69號）國家稅務總局關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干問題的通知（國稅函201079號）國家稅務總局公告2011年第34號免稅收入(shur)專題政策依據(jù)40北京鑫稅廣通稅務師事務所 保留一切權利共七十七頁工資薪金是指企業(yè)每一納稅(n shu)年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。工資(gngz)薪金與福利費專題 41北京鑫稅廣通稅務師事務所 保留一切權利共七十七頁例一問：企業(yè)所得稅工資(gngz)薪金支出與個人所得稅明

24、細申報的關系？個稅明細申報工資額是否可以作為企業(yè)所得稅工資薪金支出的稅收金額？安全獎等直接進費用科目，沒有通過“應付工資”等科目核算，未代扣代繳個人所得稅，則此部分工資性支出是否屬于合理工資薪金在企業(yè)所得稅前扣除？工資(gngz)薪金與福利費專題42北京鑫稅廣通稅務師事務所 保留一切權利共七十七頁答：代扣代繳個人所得稅是判定的原則之一，但合理的工資薪金支出還應滿足按工資薪金制度實際發(fā)放、該員工在企業(yè)任職或受雇等其他條件。并非個稅明細申報的工資額均可以(ky)作為企業(yè)所得稅工資薪金支出在稅前扣除。 按照實施條例第三十四條的規(guī)定，工資薪金定義，企業(yè)支付的安全獎雖未通過“應付工資”等科目核算，但屬于

25、稅法規(guī)定的工資薪金支出。工資薪金支出應符合國稅函20093號第一條關于合理工資薪金支出的標準才可以從稅前扣除。工資(gngz)薪金與福利費專題43北京鑫稅廣通稅務師事務所 保留一切權利共七十七頁例二問：職工工資薪金中每月發(fā)放的住房補貼，是認定為工資薪金還是福利費？問題的爭議點：1.國稅函20093號文對于福利費內容的列舉，如果在工資中體現(xiàn)，是否一定要從工資明細中調整到福利費中進行額度計算與比較。2.國稅函20093號與財企2009242號文對工資薪金的處理口徑不同，242文也認可(rnk)稅法優(yōu)先的原則。但上述企業(yè)用主管政府部門批復的工資額度發(fā)放的補貼，與242號文的表態(tài)是否說明了調整的正確？

26、工資薪金(xnjn)與福利費專題44北京鑫稅廣通稅務師事務所 保留一切權利共七十七頁例二答：按照國家稅務總局的意見，對列入企業(yè)員工工資薪酬制度(zhd)，構成工資薪金一部分并按月與工資薪金一起發(fā)放的住房福利性補貼，不屬于國稅函20093號第三條規(guī)定的職工福利費，應作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定稅前扣除。工資(gngz)薪金與福利費專題45北京鑫稅廣通稅務師事務所 保留一切權利共七十七頁例三問：總局2012年第15號公告規(guī)定，接受外部勞務派遣用工所實際發(fā)生的費用，應區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費支出，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基

27、數(shù)，作為計算其他各項相關費用扣除的依據(jù)。上述(shngsh)勞務派遣費已取得發(fā)票，在勞務派遣公司已作為工資薪金扣除，在用工單位還能再稅前扣除嗎？工資(gngz)薪金支出專題46北京鑫稅廣通稅務師事務所 保留一切權利共七十七頁職工福利費的范圍尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內設福利部門所發(fā)生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設備、設施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等。為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)

28、療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。按照其他(qt)規(guī)定發(fā)生的其他(qt)職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。工資(gngz)薪金與福利費專題47北京鑫稅廣通稅務師事務所 保留一切權利共七十七頁例二問：按照財企2009242號的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工療養(yǎng)費用、未辦職工食堂統(tǒng)一供應午餐支出列入企業(yè)的職工福利費，這部分支出稅前能否計入職工福利費扣除？企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)日補助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費補貼如何進行稅務(shuw)處理？答：企業(yè)發(fā)生的職工療養(yǎng)費用、未辦職工食堂統(tǒng)一供應午餐支出可以計

29、入職工福利費從稅前扣除。企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)日補助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費補貼應作為企業(yè)的工資薪金支出，按稅法的有關規(guī)定稅前扣除。工資(gngz)薪金與福利費專題48北京鑫稅廣通稅務師事務所 保留一切權利共七十七頁例二 通訊費問題問：很多企業(yè)有為員工報銷手機費（或電話費）的制度，一般員工按照員工級別(jbi)每月限額報銷，公司領導據(jù)實報銷，取得的手機費（或電話費）發(fā)票臺頭有兩種情況：發(fā)票臺頭為個人或個人名字；發(fā)票臺頭為公司名稱。賬務處理一般放在管理費用-通訊費中。另外，部分企業(yè)也會采取統(tǒng)一購買充值卡，按照員工級別發(fā)放的方式，為員工承擔通訊費。為員工報銷的通訊費應如何稅前扣除？工資(gngz

30、)薪金與福利費專題49北京鑫稅廣通稅務師事務所 保留一切權利共七十七頁例二 通訊費問題答：對企業(yè)(qy)按照工資薪酬制度規(guī)定發(fā)放給員工的通訊補貼，可以按照工資薪金支出的規(guī)定從稅前扣除； 對手機號屬于職工個人的，其發(fā)生的費用應由職工個人負擔，企業(yè)不得負擔個人應負擔的費用。對企業(yè)報銷的員工個人手機費，無論發(fā)票臺頭為個人或企業(yè)，均屬于企業(yè)發(fā)生的與收入不直接相關的支出。按照稅法和實施條例關于企業(yè)發(fā)生的與取得收入無關的支出不得稅前扣除規(guī)定，不得從稅前扣除。 企業(yè)統(tǒng)一購買的手機話費充值卡，如不是為本企業(yè)手機號充值，而是給員工手機號充值則不得從稅前扣除。 工資(gngz)薪金與福利費專題50北京鑫稅廣通稅務

31、師事務所 保留一切權利共七十七頁企業(yè)(qy)所得稅法企業(yè)所得稅法實施條例國稅函20093號財企2009242號國家稅務總局公告2012年第15號工資薪金與福利費專題政策(zhngc)依據(jù)51北京鑫稅廣通稅務師事務所 保留一切權利共七十七頁費用資本化和費用化企業(yè)通過發(fā)行債券、取得貸款、吸收保戶儲金等方式融資而發(fā)生的合理的費用支出，符合資本化條件的，應計入相關資產成本；不符合資本化條件的，應作為財務費用，準予在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。符合財務會計制度規(guī)定資本化條件的融資性費用屬于資本性支出，應當分期扣除或者(huzh)計入有關資產成本，不得在發(fā)生當期直接扣除；不符合資本化條件的融資性費用屬于收益性支

32、出，在發(fā)生當期直接扣除。利息支出專題(zhunt)52北京鑫稅廣通稅務師事務所 保留一切權利共七十七頁案例一某企業(yè)2013年向銀行借款用于建造一幢建設期為 2 年的廠房，從銀行專門借入款項5000 萬元，年利率6.31%。同時銀行的投資部與該企業(yè)簽定協(xié)議，針對此筆貸款收取財務顧問費500萬元。考慮到廠房建造支出屬于資本性支出，因此對歸屬于廠房建造的借款利息和財務顧問費支出應予以資本化，應計入廠房的計稅基礎(jch)，通過計算折舊予以扣除。利息支出專題(zhunt)53北京鑫稅廣通稅務師事務所 保留一切權利共七十七頁案例二問：向非金融機構借款如何提供同期同類金融機構證明？信托投資公司收利息不開發(fā)

33、票，可否參照銀行收息單據(jù)？答：企業(yè)可通過行業(yè)協(xié)會或其他社會關系(shhugun xi)獲得金融企業(yè)同期同類貸款利率情況。信托投資公司收取利息應開具發(fā)票。利息支出專題(zhunt)54北京鑫稅廣通稅務師事務所 保留一切權利共七十七頁企業(yè)所得稅法、實施(shsh)條例國家稅務總局公告2011年第34號國家稅務總局公告2012年第15號利息支出專題政策(zhngc)依據(jù)55北京鑫稅廣通稅務師事務所 保留一切權利共七十七頁業(yè)務招待費支出的扣除標準：企業(yè)發(fā)生的與生產經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5。計算基數(shù)：對從事股權投資業(yè)務的企業(yè)（包括集團公

34、司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息(gx)、紅利以及股權轉讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務招待費扣除限額?？紤]到此項規(guī)定未明確股權投資性收入可以作為計算廣告費和業(yè)務宣傳費稅前扣除限額的基數(shù)，因此企業(yè)的股權投資性收入可以作為計算業(yè)務招待費扣除限額的基數(shù)，但不能作為計算廣告費和業(yè)務宣傳費稅前扣除限額的基數(shù)。業(yè)務(yw)招待費支出專題56北京鑫稅廣通稅務師事務所 保留一切權利共七十七頁籌建期間業(yè)務招待費支出的扣除(kuch)發(fā)生的與籌辦活動有關的業(yè)務招待費支出，可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費，并按有關規(guī)定在稅前扣除。扣除時不受當期銷售（營業(yè)）收入5的限制。發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣

35、傳費，可按實際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費，并按有關規(guī)定在稅前扣除?？鄢龝r不受當期銷售（營業(yè)）收入15%的限制。開（籌）辦費的扣除國稅函200998號規(guī)定，新稅法中開（籌）辦費未明確列作長期待攤費用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當年一次性扣除，也可以按照新稅法有關長期待攤費用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。業(yè)務招待費支出(zhch)專題57北京鑫稅廣通稅務師事務所 保留一切權利共七十七頁例題問：2012年15號公告第五條規(guī)定：籌建期間發(fā)生的業(yè)務招待費支出按60%計入籌辦費，在稅前扣除，不受當年銷售收入的限制，請問：籌建期如何界定？是否企業(yè)從開業(yè)到取得第一筆銷售收入之前都叫籌建期？答：籌建期是指企業(yè)被

36、批準籌建之日起至開始生產(shngchn)、經(jīng)營（包括試生產(shngchn)、試經(jīng)營）之日的期間。不同行業(yè)企業(yè)其開始生產(shngchn)、經(jīng)營之日的確認標準不同，因此應根據(jù)企業(yè)實際情況予以判斷，不能僅以企業(yè)取得第一筆銷售收入作為判斷開始生產(shngchn)經(jīng)營的唯一標準。58北京(bi jn)鑫稅廣通稅務師事務所 保留一切權利業(yè)務招待費支出專題共七十七頁政策規(guī)定企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈(junzng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。企業(yè)將貨物（包

37、括自產產品）、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配，應分解為兩個行為進行稅務處理：一是按公允價值銷售貨物、轉讓財產或提供勞務；二是相應支出按公允價值計量。視同銷售(xioshu)專題59北京鑫稅廣通稅務師事務所 保留一切權利共七十七頁企業(yè)所得稅法、實施條例(tiol)國家稅務總局2012年第15號公告 60北京(bi jn)鑫稅廣通稅務師事務所 保留一切權利業(yè)務招待費支出專題政策依據(jù)共七十七頁 問：財會200329號中規(guī)定，企業(yè)年終申報納稅匯算清繳前發(fā)生的屬于資產負債表日后事項的銷售退回，所涉及的應納稅所得額的調整，應作為報告年度的納稅調整。 而國稅函2008

38、875號中規(guī)定：企業(yè)已經(jīng)確認收入的售出商品發(fā)生的銷售折讓和銷售退回，應當在發(fā)生當期沖減當期銷售商品收入。這兩個文件的規(guī)定是否存在矛盾(modn)？如果2012年發(fā)生的銷售行為，在2013年4月份，2012年度所得稅匯算清繳之前發(fā)生了銷售退回，應該在匯算清繳時直接沖減2012年的收入，還是應當沖減2013年的銷售收入？ 答:應沖減2013年銷售收入。收入(shur)類問題解答61北京鑫稅廣通稅務師事務所 保留一切權利共七十七頁 問：查補調增的銷售（營業(yè)）收入能否作為廣告費和業(yè)務(yw)宣傳費、業(yè)務(yw)招待費的計算基數(shù)。答：企業(yè)查補調增的銷售（營業(yè)）收入應計入當期納稅所得，屬于企業(yè)實現(xiàn)的銷售（

39、營業(yè)）收入，可以作為業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費的計算基數(shù)?？鄢?kuch)類問題解答62北京鑫稅廣通稅務師事務所 保留一切權利共七十七頁問：25號公告對企業(yè)可申報扣除(kuch)的資產損失的判定條件：企業(yè)實際資產損失，應當在其實際發(fā)生且會計上已作損失處理的年度申報扣除；法定資產損失，應當在企業(yè)向主管稅務機關提供證據(jù)資料證明該項資產已符合法定資產損失確認條件，且會計上已作損失處理的年度申報扣除?，F(xiàn)實中，企業(yè)有可能存在如下的情形：（1）先賬務處理，暫估收入，次年進行實際處置（2）先處置，次年結算進行賬務處理（3）實際處置與賬務處理同一年度發(fā)生疑問：實際發(fā)生并形成損失應是判斷的第一要件，會計上是

40、否已作損失，要看企業(yè)不同的處理方式，如之前年度計提了減值準備，當年會計上并未形成賬務上的損失，此時應允許其作稅前扣除的發(fā)生。會計處理只是一種輔助的證據(jù)。上述三種情形損失的判斷申報時點？ 扣除(kuch)類問題解答63北京鑫稅廣通稅務師事務所 保留一切權利共七十七頁問：按照國家稅務總局公告2011年第34號第六條規(guī)定“企業(yè)當年度實際發(fā)生的相關成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行(jnxng)核算；但在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證?！比缙髽I(yè)當期匯算清繳前未能取得相關有效憑證，已進行納稅調增，下一年取得有效憑證時是

41、否可以在當期稅前扣除，還是需要追溯調整上年匯算清繳結果。 答：按照權責發(fā)生制的原則，企業(yè)下一年取得有效憑證時應追補扣除在上一年?？鄢?kuch)類問題解答64北京鑫稅廣通稅務師事務所 保留一切權利共七十七頁問：如果企業(yè)以前年度實際發(fā)生100萬支出，應在稅前扣除100萬，由于種種原因，企業(yè)當年賬務處理了40萬，實際在稅前扣除了40萬。那么企業(yè)以后年度(nind)追補確認時，賬務未處理的60萬能否扣除，即：對某項經(jīng)濟事項，當年會計雖然處理了，但是金額不準確，差額部分算不算已經(jīng)會計處理？答：對企業(yè)以前年度已進行會計處理或屬于重要會計差錯以后年度企業(yè)在會計處理中予以追補確認的，可以按照國家稅務總局20

42、12年第15號等相關規(guī)定追補扣除?？鄢?kuch)類問題解答65北京鑫稅廣通稅務師事務所 保留一切權利共七十七頁問：某公司有一筆裝修費，原攤銷期限自定為5年，已攤銷2年，余3年未攤銷。近期(jn q)該公司決定注銷，這筆裝修費未攤銷完，可否改變原攤銷期，由剩余3年改按剩余1年攤銷完畢？加速攤銷之后，企業(yè)所得稅是否可以扣除？扣除(kuch)類問題解答66北京鑫稅廣通稅務師事務所 保留一切權利共七十七頁答：長期待攤費用攤銷年限不得改變。上例中因注銷而未攤銷的裝修費，可按照財政部 國家稅務總局關于企業(yè)清算業(yè)務企業(yè)所得稅處理(chl)若干問題的通知（財稅200960號）第二條“企業(yè)清算的所得稅處理包括

43、以下內容”第三款“改變持續(xù)經(jīng)營核算原則，對預提或待攤性質的費用進行處理”的規(guī)定處理，即：未攤銷的裝修費在注銷前清算所得稅時處理。 67共七十七頁問：國資委監(jiān)管下的兩家企業(yè)，在國資委的主導下，將一家將非貨幣性資產無償劃撥另外一家企業(yè)，劃撥資產的這家企業(yè)將撥付資產的凈值(jngzh)列為損失，是否可以？答：不可以。在總局未明確相關政策前，暫按以下原則處理：一是劃出方劃出國有產權時減資產、減權益；二是劃入方接受劃入國有產權時增資產、增權益；三是劃出方、劃入方的共同上級（共同投資方）按“從劃出方收回投資再轉投到劃入方”進行稅務處理，如有所得，應按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅?？鄢?kuch)類問題解答68北京鑫

44、稅廣通稅務師事務所 保留一切權利共七十七頁問：某企業(yè)甲公司，參與投資信托公司設立的某信托計劃，用于向甲公司全國各地的子公司提供(tgng)融資。該信托計劃向甲公司若干子公司進行股權投資，并收取固定分紅收益。甲企業(yè)從該信托計劃分紅收入及轉讓該信托計劃份額收入如何計稅？答：根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實施條例的規(guī)定，居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益屬于免稅收入。因此，甲企業(yè)通過信托公司購買信托產品的投資收益不屬于免稅收入范圍，需要計入應納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。 甲企業(yè)參與設立信托計劃，向子公司提供融資的行為屬于債權性投資，其取得的信托計劃分紅收入應按利息收入進行相應的稅務處理，其轉讓信托計劃

45、份額按轉讓財產進行相應的稅務處理?？鄢?kuch)類問題解答69北京鑫稅廣通稅務師事務所 保留一切權利共七十七頁問：對于初始取得的資產為國有資產無償劃撥，企業(yè)改組改制后該資產應如何入賬，如何進行稅務處理。答：中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例(tiol)第五十六條規(guī)定，“企業(yè)的各項資產，包括固定資產、生物資產、無形資產、長期待攤費用、投資資產、存貨等，以歷史成本為計稅基礎。企業(yè)持有各項資產期間資產增值或者減值，除國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以確認損益外，不得調整該資產的計稅基礎”。根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)改組改制中資產權屬未發(fā)生變化的，不得改變計稅基礎，按照評估后的公允價值確認的資產增值部分可暫不確認所得。如將評估資產用于投資、償債等權屬發(fā)生轉移的，應按照企業(yè)所得稅法有關規(guī)定，按公允價值確認收入并計算繳納企業(yè)所得稅。 扣除(kuch)類問題解答70北京鑫稅廣通稅務師事務所 保留一切權利共七十七頁問：如果企業(yè)實際發(fā)生資產損失的年度已超過五年，但其會計處理的年度發(fā)生在2012年度，該項資產損失是否能申報并在2012年度稅前扣除？根據(jù)國家稅務總局公告2011年第25號第六條規(guī)定，實際資產