第三章衍生金融工具會(huì)計(jì)ppt課件

1、1第三章 衍生金融工具會(huì)計(jì)中心知識(shí)點(diǎn)：衍生金融工具的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量原理套期會(huì)計(jì)的根本內(nèi)容第一節(jié) 衍生金融工具概述第二節(jié) 衍生金融工具會(huì)計(jì)的根本問題第三節(jié) 衍生金融工具用于套期活動(dòng)的會(huì)計(jì)處置.2第一節(jié) 衍生金融工具概述金融工具、金融資產(chǎn)、金融負(fù)債、權(quán)益工具含義根本金融工具、衍生金融工具比較衍生金融工具的常見種類一、衍生金融工具的涵義 二、衍生金融工具的分類三、衍生金融工具的功用與風(fēng)險(xiǎn)主要知識(shí)點(diǎn).3一金融工具 構(gòu)成一個(gè)企業(yè)的金融資產(chǎn)并構(gòu)成另一個(gè)企業(yè)的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。 一、衍生金融工具的涵義CAS 22： 關(guān)鍵詞：金融資產(chǎn)金融負(fù)債權(quán)益工具投資方投資方發(fā)行方發(fā)行方合同債券股票.高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課

2、程組4二金融資產(chǎn)、金融負(fù)債、權(quán)益工具 指企業(yè)的以下資產(chǎn)：現(xiàn)金；持有的其他單位的權(quán)益工具；從其他單位收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同權(quán)益；在潛在有利條件下，與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同權(quán)益；未來需用或可用企業(yè)本身權(quán)益工具進(jìn)展結(jié)算的非衍生金融工具合同權(quán)益，企業(yè) 根據(jù)該合同將收到非固定數(shù)量的本身權(quán)益工具；未來需用或可用企業(yè)本身權(quán)益工具進(jìn)展結(jié)算的衍生金融工具合同權(quán)益，但企業(yè) 以固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)換取固定數(shù)量的本身權(quán)益工具合同權(quán)益除外。金融資產(chǎn) 合約 未來收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)權(quán)益 不屬于金融資產(chǎn)： 存貨、固定資產(chǎn)、租入資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、預(yù)付費(fèi)用不被視為金融工具： 運(yùn)營(yíng)租賃合同 焦點(diǎn)

3、:.高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組5二金融資產(chǎn)、金融負(fù)債、權(quán)益工具 指企業(yè)的以下負(fù)債：向其他單位交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)；在潛在不利的條件下，與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù)；未來需用或可用企業(yè)本身權(quán)益工具進(jìn)展結(jié)算的非衍生金融工具合同義務(wù)， 企業(yè)根據(jù)該合同將交付非固定數(shù)量的本身權(quán)益工具；未來需用或可用企業(yè)本身權(quán)益工具進(jìn)展結(jié)算的衍生金融工具合同義務(wù)，但企業(yè)以固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)換取固定數(shù)量的本身權(quán)益工具合同義務(wù)除外。 金融負(fù)債企業(yè)能否構(gòu)成支付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)、金融負(fù)債或本身權(quán)益工具的合同義務(wù)，是判別金融負(fù)債與非金融負(fù)債的標(biāo)志 因政府的法定要求而征收的所得稅等非合同性的負(fù)債，能否屬

4、于金融負(fù)債 ？ 焦點(diǎn):引申.6二金融資產(chǎn)、金融負(fù)債、權(quán)益工具 定義：指證明在扣除一切負(fù)債后的企業(yè)資產(chǎn)中擁有剩余利益的合同 權(quán)益工具舉例：不可回售的普通股、優(yōu)先股不包括可贖回優(yōu)先股、企業(yè)發(fā)行的、使持有者有權(quán)以固定價(jià)錢購(gòu)入固定數(shù)量該企業(yè) 普通股的認(rèn)股權(quán)證等 .高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組7三根本金融工具、衍生金融工具 即傳統(tǒng)的金融工具，根本上已構(gòu)成傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表工程 根本金融工具亦稱衍生金融產(chǎn)品、派生金融產(chǎn)品或衍生品等，是相對(duì)于根本金融工具而言的金融工具。 衍生金融工具衍生金融工具是同時(shí)具有以下三個(gè)特征的金融工具：其價(jià)值隨特定利率、金融工具價(jià)錢、商品價(jià)錢、匯率、價(jià)錢或利率指數(shù)、信譽(yù)等級(jí)或信譽(yù)指數(shù)或其他變量的變

5、動(dòng)而變動(dòng)；不要求初始凈投資，或要求的初始凈投資小于預(yù)期對(duì)市場(chǎng)要素變化有類似反響的其他類型合同所要求的初始凈投資；在未來某一日期進(jìn)展結(jié)算。CAS 19.8例5-1合同1： ABC公司與XYZ公司簽署了一項(xiàng)按1億元名義本金確定的利率互換合同，該合同要求ABC公司按8%的固定利率向XYZ公司支付利息，XYZ公司按3個(gè)月期的倫敦銀行同業(yè)拆借利率按季調(diào)整的變動(dòng)金額向ABC公司支付利息，雙方并不交換名義本金。上述合同能否屬于衍生金融工具？ 判別：合同2： ABC公司與XYZ公司簽署了一項(xiàng)遠(yuǎn)期合約，商定一年后按每股55元的價(jià)錢購(gòu)入現(xiàn)行市價(jià)為每股50元的T股票100萬(wàn)股，ABC公司在合同開場(chǎng)時(shí)按商定預(yù)付500

6、0萬(wàn)元。 .9二、衍生金融工具的分類按據(jù)以衍生的根本金融工具及運(yùn)用領(lǐng)域不同劃分 股票衍生工具外匯衍生工具利率衍生工具按風(fēng)險(xiǎn)與收益 對(duì)稱與否劃分 風(fēng)險(xiǎn)與收益對(duì)稱的衍生工具 遠(yuǎn)期式風(fēng)險(xiǎn)與收益不對(duì)稱的衍生工具期權(quán)式按買賣方式不同劃分 場(chǎng)內(nèi)買賣衍生工具場(chǎng)外買賣衍生工具按買賣方式和特點(diǎn)劃分 金融遠(yuǎn)期金融期貨金融期權(quán)金融互換.10三、衍生金融工具的功用和風(fēng)險(xiǎn)主要功能：對(duì)沖風(fēng)險(xiǎn)主要風(fēng)險(xiǎn) 信譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)Credit Risk市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)Market Risk流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)Liquidity Risk作業(yè)風(fēng)險(xiǎn)Operation Risk法律風(fēng)險(xiǎn)Legal Risk現(xiàn)金流量風(fēng)險(xiǎn) Cash Flow Risk 滿足了市場(chǎng)對(duì)躲避風(fēng)

7、險(xiǎn)和保值的要求；促進(jìn)了根底金融工具的開展；拓寬了金融機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)；提高了金融體系的效率；降低了企業(yè)的籌資本錢比如互換；促進(jìn)了金融市場(chǎng)的證券化 主要作用.11第二節(jié) 衍生金融工具會(huì)計(jì)的根本問題金融資產(chǎn)、金融負(fù)債的初始確認(rèn)與計(jì)量金融資產(chǎn)、金融負(fù)債的后續(xù)計(jì)量金融資產(chǎn)、金融負(fù)債的終止確認(rèn)一、衍生金融工具會(huì)計(jì)的開展進(jìn)程回想二、衍生金融工具會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量與報(bào)告的根本規(guī)范主要知識(shí)點(diǎn).12一、衍生金融工具會(huì)計(jì)的開展進(jìn)程回想國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么委員會(huì)IASB美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么委員會(huì)FASB其他國(guó)家或組織.13二、衍生金融工具會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量與報(bào)告的根本規(guī)范一初始確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)企業(yè)成為金融工具合同的一方時(shí)，確認(rèn)一項(xiàng)金融資產(chǎn)或金

8、融負(fù)債。 終止確認(rèn)金融資產(chǎn)滿足以下條件之一的，該當(dāng)終止確認(rèn)：收取該金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權(quán)益終止；該金融資產(chǎn)曾經(jīng)轉(zhuǎn)移，且符合規(guī) 定的金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件。終止確認(rèn)金融負(fù)債的條件是：金融負(fù)債或金融負(fù)債的一部分消除時(shí)，即合同中規(guī)定的義務(wù)解除、取消或到期時(shí)。.14二初始計(jì)量與后續(xù)計(jì)量 類別 初始計(jì)量 后續(xù)計(jì)量以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債公允價(jià)值（交易費(fèi)用計(jì)入損益）公允價(jià)值（公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入損益）持有至到期投資公允價(jià)值+交易費(fèi)用攤余成本（實(shí)際利率法）貸款及應(yīng)收款項(xiàng)公允價(jià)值+交易費(fèi)用攤余成本（實(shí)際利率法）可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值+交易費(fèi)用公允價(jià)值（公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入權(quán)益）其他金融

9、負(fù)債公允價(jià)值+交易費(fèi)用攤余成本（實(shí)際利率法）.三金融資產(chǎn)與金融負(fù)債的終止確認(rèn)收取該金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權(quán)益終止；該金融資產(chǎn)曾經(jīng)轉(zhuǎn)移，且符合規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件。將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債從企業(yè)的賬戶和資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)予以轉(zhuǎn)銷終止確認(rèn)與金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移條件比較定義金融資產(chǎn)的終止確認(rèn).終止確認(rèn)條件：金融負(fù)債的現(xiàn)時(shí)義務(wù)全部或部分已解除?，F(xiàn)時(shí)義務(wù)已解除的幾種特殊情況：將用于償付金融負(fù)債的資產(chǎn)轉(zhuǎn)入某機(jī)構(gòu)或設(shè)立信托，償付債務(wù)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)依然存在，不應(yīng)終止確認(rèn)該金融負(fù)債，也不能終止確認(rèn)轉(zhuǎn)出的資產(chǎn)。根據(jù)協(xié)議，承當(dāng)新金融負(fù)債交換現(xiàn)存金融負(fù)債的，且新、舊負(fù)債的合同條款本質(zhì)上不同，該當(dāng)終止確認(rèn)現(xiàn)存金融負(fù)債，同時(shí)確認(rèn)新的金融

10、負(fù)債。回購(gòu)部分金融負(fù)債的，該當(dāng)在回購(gòu)日按照繼續(xù)確認(rèn)部分和終止確認(rèn)部分的相對(duì)公允價(jià)值，將該金融負(fù)債整體的賬面價(jià)值進(jìn)展分配；分配給終止確認(rèn)部分的賬面價(jià)值與支付的對(duì)價(jià)之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益 。按照新的合同條款，金融負(fù)債未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與原金融負(fù)債的剩余期間現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差別至少相差10%。有關(guān)現(xiàn)值的計(jì)算均采用原金融負(fù)債的實(shí)踐利率。三金融資產(chǎn)與金融負(fù)債的終止確認(rèn)金融負(fù)債的終止確認(rèn).17四權(quán)益工具確實(shí)認(rèn)與計(jì)量發(fā)行權(quán)益工具企業(yè)發(fā)行權(quán)益工具時(shí)，按所收到的對(duì)價(jià)扣除買賣費(fèi)用后，確以為股本或?qū)嵤召Y本、股本溢價(jià)或資本溢價(jià)。企業(yè)本身權(quán)益工具經(jīng)初始確認(rèn)后，不確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)?；刭?gòu)、注銷、出賣權(quán)益工具對(duì)權(quán)益工具持有

11、方的各種分配回購(gòu)本身權(quán)益工具時(shí)，按支付的對(duì)價(jià)和買賣費(fèi)用，減少一切者權(quán)益?；刭?gòu)、出賣或注銷本身權(quán)益工具，均不該當(dāng)確認(rèn)利得或損失?；刭?gòu)的股份尚未注銷或轉(zhuǎn)讓的，按庫(kù)存股管理，庫(kù)存股的計(jì)量采用本錢法。對(duì)權(quán)益工具持有方的各種分配股票股利除外，減少一切者權(quán)益。.18五與衍生金融工具相關(guān)的會(huì)計(jì)科目“衍生工具“套期工具“被套期工程.19六金融工具的披露要點(diǎn)金融工具披露的含義金融工具的披露，是指企業(yè)在附注中披露已確認(rèn)和未確認(rèn)金融工具的有關(guān)信息，旨在有助于財(cái)務(wù)報(bào)告運(yùn)用者就金融工具對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)情況和運(yùn)營(yíng)成果影響的重要程度作出合理評(píng)價(jià)。金融工具披露的主要內(nèi)容普通訊息的披露風(fēng)險(xiǎn)信息的披露.20第三節(jié) 衍生金融工具用于套期

12、活動(dòng)的會(huì)計(jì)處置 套期會(huì)計(jì)的含義套期關(guān)系的種類公允價(jià)值套期會(huì)計(jì)與現(xiàn)金流量套期會(huì)計(jì)比較一、套期的相關(guān)概念二、套期會(huì)計(jì)根本規(guī)范三、會(huì)計(jì)處置例如主要知識(shí)點(diǎn).21一個(gè)簡(jiǎn)例資料：某企業(yè)的記賬本位幣是人民幣，發(fā)行了一期5年期的美圓浮動(dòng)利率債券。為了躲避該金融負(fù)債的外匯風(fēng)險(xiǎn)，該企業(yè)與某金融企業(yè)簽署了一項(xiàng)交叉貨幣利率互換合同，并將該合同指定為套期工具，將美圓浮動(dòng)利率債券指定為被套期工程。發(fā)行債券企業(yè)金 融企 業(yè)收到浮動(dòng)利率美圓利息債 券持有者支付浮動(dòng)利率美圓利息支付固定利率人民幣利息避險(xiǎn)：美圓對(duì)人民幣匯率變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)及美圓利率變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)。套期工具：互換合同被套期工程： 美圓浮動(dòng)利率債券套期關(guān)系.22一、套期的相關(guān)概念

13、一種特殊的會(huì)計(jì)處置方法，其中心是在同一會(huì)計(jì)期間對(duì)稱地確認(rèn)套期工具的利得或損失與被套期工程的損失或利得，以表達(dá)套期保值效應(yīng)。企業(yè)為躲避外匯風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)、商品價(jià)錢風(fēng)險(xiǎn)、股票價(jià)錢風(fēng)險(xiǎn)、信譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)等，指定一項(xiàng)或一項(xiàng)以上套期工具，使套期工具的公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)，預(yù)期抵銷被套期工程的全部或部分公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)。 套期套期會(huì)計(jì)套期關(guān)系兩端：套期工具被套期工程企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略套期的預(yù)期：套期工具的公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)利得被套期工程公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)損失抵銷.23在套期開場(chǎng)時(shí)有正式記錄，包括對(duì)套期關(guān)系及企業(yè)進(jìn)展此項(xiàng)套期行為的風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略的描畫；該套期可有效地抵消公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)，并與企業(yè)的

14、風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略一致；對(duì)于現(xiàn)金流量套期，預(yù)期買賣必需能夠發(fā)生，且存在最終影響凈收益的現(xiàn)金流量風(fēng)險(xiǎn)；套期的有效性可予以可靠計(jì)量；應(yīng)對(duì)套期有效性進(jìn)展繼續(xù)評(píng)價(jià)，且確保套期在整個(gè)報(bào)告期內(nèi)均有效。運(yùn)用套期會(huì)計(jì)的條件套期關(guān)系的認(rèn)定.24其公允價(jià)值該當(dāng)可以可靠地計(jì)量 相對(duì)于“被套期工程的、用于躲避被套期工程引起的風(fēng)險(xiǎn)的工具 衍生工具通?？梢宰鳛樘灼诠ぞ?。例外情況是：無(wú)法有效地對(duì)沖被套期工程風(fēng)險(xiǎn)的衍生工具不能作為套期工具。非衍生金融資產(chǎn)或非衍生金融負(fù)債通常不能作為套期工具。例外情況是：被套期風(fēng)險(xiǎn)為外匯風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，某些非衍生金融資產(chǎn)或非衍生金融負(fù)債可以作為套期工具 。只需涉及報(bào)告主體以外的主體的工具(含符合條件的衍生工

15、具或非衍生金融資產(chǎn)或非衍生金融負(fù)債)才干作為套期工具 。套期工具的根本條件 套期工具套期工具的 指定原那么 關(guān)于套期工具.25因具有風(fēng)險(xiǎn)敞口而被指定為套期活動(dòng)對(duì)象的資產(chǎn)、負(fù)債、確定性承諾或預(yù)期買賣 具有特定被套期風(fēng)險(xiǎn)的工程可作為被套期工程。 衍生工具不能作為被套期工程，但對(duì)于外購(gòu)的、嵌在另一項(xiàng)金融工具(主合同) 中的期權(quán)，假設(shè)其與主合同存在嚴(yán)密關(guān)系，且混合工具沒有被指定為以公允價(jià) 值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)人當(dāng)期損益的金融工具，那么可以作為被套期工程。 某些持有至到期投資可作為被套期工程。對(duì)于信譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)或外匯風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)可 以將持有至到期投資作為被套期工程，而對(duì)于利率風(fēng)險(xiǎn)或提早還款風(fēng)險(xiǎn)，那么不 可以作為被套

16、期工程。 在運(yùn)用套期會(huì)計(jì)方法時(shí)，只需涉及報(bào)告主體以外的主體的資產(chǎn)、負(fù)債、確定 承諾或很能夠發(fā)生的預(yù)期買賣才干作為被套期工程。 被套期工程被套期工程的指定原那么 關(guān)于被套期工程.26套期關(guān)系的種類對(duì)已確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債或確定承諾的公允價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)所作的套期 公允價(jià)值套期現(xiàn)金流量套期 境外運(yùn)營(yíng)凈投資套期 對(duì)已確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債或預(yù)期買賣的現(xiàn)金流量變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)所作的套期 對(duì)企業(yè)在境外運(yùn)營(yíng)凈資產(chǎn)中享有的份額所面臨的外匯風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)展的套期 .27例1：債券公允價(jià)值套期現(xiàn)金流量套期躲避已持有資產(chǎn)或已承當(dāng)負(fù)債的損失躲避未來現(xiàn)金流出量的增大或流入量的減少帶來的損失 固定利率債券已確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債 浮動(dòng)利率債券已確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債

17、例2：存貨 庫(kù)存已有已確認(rèn)資產(chǎn) 預(yù)期購(gòu)入預(yù)期買賣避險(xiǎn)重點(diǎn)公允價(jià)值套期與現(xiàn)金流量套期的比較. 套期有效性： 經(jīng)過套期工具抵消被套期工程公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)的程度.套期有效性的意義： 只需到達(dá)一定程度的有效性和在整個(gè)報(bào)告期內(nèi)均有效的套期行為，才干認(rèn)定套期關(guān)系成立,進(jìn)而采用套期會(huì)計(jì)程序; 對(duì)符合有效性規(guī)范的套期行為中套期無(wú)效部分的未實(shí)現(xiàn)損益,按常規(guī)會(huì)計(jì)程序進(jìn)展處置. 套期有效的本質(zhì): 套期保值效應(yīng)套期有效性問題套期有效性的評(píng)價(jià)： IAS39:對(duì)有效的套期關(guān)系,被套期工程的可預(yù)期公允價(jià)值或現(xiàn)金流量的變動(dòng)應(yīng)幾乎全部為套期工具的相應(yīng)變動(dòng)所抵消,且實(shí)踐結(jié)果應(yīng)在80%125%的范圍內(nèi).主要條款比較法 比

18、率分析法 回歸分析法 .非衍生金融資產(chǎn)金融負(fù)債通常不能作為套期工具；對(duì)外匯風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)展套期，某些非衍生金融資產(chǎn)或金融負(fù)債可以作為套期工具。利得或損失當(dāng)期損益套期工具衍生工具非衍生工具賬面價(jià)值因匯率變動(dòng)構(gòu)成的公允價(jià)值變動(dòng)構(gòu)成的一公允價(jià)值套期套期工具的利得或損失的處置外幣借款用來對(duì)同種外幣結(jié)算的銷售確定承諾進(jìn)展套期持有至到期投資作為躲避外匯風(fēng)險(xiǎn)的套期工具二、套期會(huì)計(jì)根本規(guī)范.也該當(dāng)按此規(guī)定處置的被套期工程還包括：按本錢與可變現(xiàn)凈值孰低進(jìn)展后續(xù)計(jì)量的存貨按攤余本錢進(jìn)展后續(xù)計(jì)量的金融資產(chǎn)或可供出賣金融資產(chǎn)利得或損失當(dāng)期損益被套期工程因被套期風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成的一公允價(jià)值套期被套期工程的利得或損失的處置.31一公允價(jià)

19、值套期終止運(yùn)用公允價(jià)值套期會(huì)計(jì)方法的條件 該套期不再滿足運(yùn)用套期會(huì)計(jì)方法的條件企業(yè)撤銷了對(duì)套期關(guān)系的指定滿足以下三個(gè)條件之一，那么終止運(yùn)用套期工具展期或被另一項(xiàng)套期工具交換時(shí)，展期或交換是企業(yè)正式書面文件所載明的套期戰(zhàn)略組成部分的，不作為已到期或合同終止處置。 套期工具已到期、被出賣、合同終止或已行使.32中國(guó)一家出口商于205年11月3日向一家美國(guó)進(jìn)口商銷售一批商品，售價(jià)為100 000，購(gòu)銷合同訂明購(gòu)貨方應(yīng)于206年2月1日支付貨款。中國(guó)出口商于205年11月3日與外匯經(jīng)紀(jì)銀行簽署一項(xiàng)按90天遠(yuǎn)期匯率向銀行賣出100 000的遠(yuǎn)期外集合約，以防止這筆應(yīng)收賬款能夠接受的外匯變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)。有關(guān)匯率

20、如下： 例5-2 公允價(jià)值套期205年11月3日即期匯率： 1=￥8.35205年11月3日90天遠(yuǎn)期匯率：1=￥8.2205年12月31日即期匯率： 1=￥8.3206年2月1日即期匯率： 1=￥8.14該出口商將期集合約用于外幣應(yīng)收款套期保值的賬務(wù)處置 .33日期內(nèi)容賬務(wù)處理205年11月3日銷售商品借：應(yīng)收賬款美元戶 835 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 835 000205年11月3日簽訂期匯合約，指定套期關(guān)系，確認(rèn)貼水損益借：被套期項(xiàng)目應(yīng)收美元賬款 835 000 貸：應(yīng)收賬款美元戶 835 000借：應(yīng)收期匯合約款人民幣戶 820 000 套期損益* 15 000 貸：套期工具應(yīng)付期匯

21、合約款美元戶 835 000205年12月31日確認(rèn)被套期項(xiàng)目和套期工具的公允價(jià)值變動(dòng)損益 借：套期損益 5 000 貸：被套期項(xiàng)目應(yīng)收美元賬款 5 000借：套期工具應(yīng)付期匯合約款美元戶 5 000 貸：套期損益 5 000206年2月1日確認(rèn)被套期項(xiàng)目和套期工具的公允價(jià)值變動(dòng)損益 借：套期損益 16 000 貸：被套期項(xiàng)目應(yīng)收美元賬款 16 000借：套期工具應(yīng)付期匯合約款美元戶 16 000 貸：套期損益 16 000收回貨款借：銀行存款美元戶 814 000 貸：被套期項(xiàng)目應(yīng)收美元賬款 814 000履行期匯合約借：套期工具應(yīng)付期匯合約款美元戶 814 000 貸：銀行存款美元戶 81

22、4 000借：銀行存款人民幣戶 820 000 貸：應(yīng)收期匯合約款人民幣戶 820 000.34套期損益套期工具應(yīng)付美圓期集合約款835000835000應(yīng)收賬款美圓戶主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50005000被套期工程銀行存款835000835000應(yīng)收人民幣期集合約款820000貼水150008350005000500016000160001600016000美圓戶814000814000820000人民幣戶820000美圓戶814000814000.套期工具的利得或損失 A當(dāng)期損益一切者權(quán)益取E與F兩者孰低有效部分 B無(wú)效部分 C 等于A與B之差E:套期工具自套期開場(chǎng)的累計(jì)利得或損失(絕對(duì)數(shù))F:被套期工程自套期開場(chǎng)的估計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的累計(jì)變動(dòng)額(絕對(duì)數(shù))二現(xiàn)金流量套期套期工具利得或損失的初始確認(rèn)初始計(jì)量確認(rèn) 留意:.二現(xiàn)金流量套期套期工具利得或損失的后續(xù)處置要求 應(yīng)區(qū)別以下三種情況進(jìn)展處置：情況1：被套期工程為預(yù)期買賣，且該預(yù)期買賣使企業(yè)隨后確認(rèn)一項(xiàng)金融資產(chǎn)或一項(xiàng)金融負(fù)債的情況2：被套期工程為預(yù)期買賣，且該預(yù)期買賣使企業(yè)隨后確認(rèn)一項(xiàng)非金融資產(chǎn)或一項(xiàng)非金融負(fù)債的情況3：不屬于以上(1)或(2)所指情況的原計(jì)入一切者權(quán)益的套期工具的利得或損失何時(shí)計(jì)入相關(guān)期間的損益重點(diǎn)思索.37二現(xiàn)金流量套期終止運(yùn)用現(xiàn)金流量套期會(huì)計(jì)方法的條件 套期工具已到期、被出賣、合同終止或已