第五章金融資產(chǎn)投資1ppt課件

1、COMPANY LOGO第五章 金融資產(chǎn)投資第一節(jié) 金融資產(chǎn)投資概述一、金融資產(chǎn)的概念和特點(diǎn)一金融資產(chǎn)的概念 金融資產(chǎn)是一切可以在有組織的金融市場(chǎng)上進(jìn)展交易、具有現(xiàn)實(shí)價(jià)錢和未來估價(jià)的金融工具的總稱。 金融資產(chǎn)的最大特征是可以在市場(chǎng)買賣中為其一切者提供即期或遠(yuǎn)期的貨幣收入。 我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么中認(rèn)定的金融資產(chǎn)主要包括庫(kù)存現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、墊款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收利息、債務(wù)投資、股權(quán)投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn)等。二、金融資產(chǎn)的分類一按金融資產(chǎn)的性質(zhì)進(jìn)展劃分 1、股權(quán)性質(zhì)的金融資產(chǎn) 2、債務(wù)性質(zhì)的金融資產(chǎn)二按金融資產(chǎn)的期限進(jìn)展劃分 1、短期金融資產(chǎn) 2、長(zhǎng)期金融資產(chǎn)三按金融資產(chǎn)的發(fā)行主

2、體進(jìn)展劃分 1、政府債券 2、金融債券 3、公司債券 4、公司股票 四根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)管理要求對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)展劃分 1.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 1買賣性金融資產(chǎn) 2直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。 2.長(zhǎng)期股權(quán)投資 3.持有至到期投資 4.貸款和應(yīng)收賬款 5.可供出賣金融資產(chǎn)第二節(jié) 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì) 入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)一、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)一買賣性金融資產(chǎn) 滿足以下條件之一的金融資產(chǎn)，該當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)： 1獲得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出賣。 2屬于進(jìn)展集中管理的可識(shí)別金融工具組合的一部分，且

3、有客觀證聽闡明企業(yè)近期采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)展管理。3屬于衍生工具。 價(jià)值隨特定利率等變量的變動(dòng)而變動(dòng)，變量為非金融變量的，該變量與合同的任一方不存在特定關(guān)系。 不需求初始投資。 在未來某一日期結(jié)算。二直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。 必需滿足以下條件之一： 1該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)的計(jì)量根底不同所導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認(rèn)或計(jì)量方面不一致的情況。 2企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理或投資戰(zhàn)略的正式書面文件已載明該金融資產(chǎn)組合等，以公允價(jià)值為根底進(jìn)展管理、評(píng)價(jià)并向關(guān)鍵管理人員報(bào)告。 在活潑市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資，不得直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且

4、其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。二、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的核算所設(shè)賬戶 1、“買賣性金融資產(chǎn)賬戶 核算內(nèi)容：企業(yè)為買賣目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等買賣性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值以及企業(yè)持有的直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。 明細(xì)核算：分別設(shè)置“本錢和“公允價(jià)值變動(dòng)明細(xì)賬戶。 2、“投資收益賬戶 該賬戶核算企業(yè)由于對(duì)外投資所發(fā)生的投資收益或投資損失。 3、“公允價(jià)值變動(dòng)損益賬戶 該賬戶核算企業(yè)買賣性金融資產(chǎn)等采用公允價(jià)值方式計(jì)量的業(yè)務(wù)由于公允價(jià)值變動(dòng)而構(gòu)成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失。三、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)初始計(jì)量與

5、核算 借：買賣性金融資產(chǎn)本錢 公允價(jià)值 投資收益 發(fā)生的相關(guān)買賣費(fèi)用 應(yīng)收股利 已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利 應(yīng)收利息 已到付息期尚未領(lǐng)取的債券利息 貸：銀行存款/其他貨幣資金等四、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量與核算一收到股利和利息的核算 1、企業(yè)收到的現(xiàn)金股利或利息是購(gòu)入該投資時(shí)已含有的現(xiàn)金股利或利息。 借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息 2、投資持有期間所獲得的現(xiàn)金股利或利息確認(rèn)獲得的現(xiàn)金股利或利息時(shí)： 借：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息 貸：投資收益 實(shí)踐收到時(shí)： 借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息二以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量 1、買賣性金融資產(chǎn)

6、公允價(jià)值賬面余額 借：買賣性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 2、買賣性金融資產(chǎn)公允價(jià)值賬面余額 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：買賣性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)五、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的處置核算 1、確認(rèn)轉(zhuǎn)讓損益 借：銀行存款 實(shí)踐收到的金額 投資收益 轉(zhuǎn)讓損失 貸：買賣性金融資產(chǎn)本錢 公允價(jià)值變動(dòng) 投資收益 轉(zhuǎn)讓收益 2、結(jié)轉(zhuǎn)“公允價(jià)值變動(dòng)損益賬戶 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：投資收益 假設(shè)在處置買賣性金融資產(chǎn)時(shí)，已計(jì)入應(yīng)收工程的現(xiàn)金股利或債券利息尚未收回，還應(yīng)從處置價(jià)款中扣除這一部分現(xiàn)金股利或債券利息之后確認(rèn)處置損益。例：2021年1月1日，甲企業(yè)從二級(jí)市場(chǎng)支付價(jià)款1

7、020000元含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息20000元購(gòu)入某公司發(fā)行的債券，另發(fā)生買賣費(fèi)用20000元。該債券面值為1000000元，剩余期限為2年，票面年利率為4%，每半年付息一次，甲企業(yè)將其劃分為買賣性金融資產(chǎn)。其他資料如下：12021年1月5日，收到該債券2021年下半年利息20000元。22021年6月30日，該債券的公允價(jià)值為1150000元。32021年7月5日，收到該債券上半年利息。42021年12月31日，該債券的公允價(jià)值為1100000元。52021年1月5日，收到該債券2021年下半年利息。62021年3月31日，甲企業(yè)將該債券出賣，獲得價(jià)款1180000元含一季度利息10

8、000元。12021年1月1日，購(gòu)入債券 借：買賣性金融資產(chǎn)本錢 1000000 應(yīng)收利息 20000 投資收益 20000 貸：銀行存款 104000022021年1月5日，收到2021年下半年利息 借：銀行存款 20000 貸：應(yīng)收利息 20000 32021年6月30日，確認(rèn)債券公允價(jià)值變動(dòng)和投資收益。 借：買賣性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 150000 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 150000 借：應(yīng)收利息 20000 貸：投資收益 2000042021年7月5日，收到該債券上半年利息。 借：銀行存款 20000 貸：應(yīng)收利息 2000052021年12月31日，確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)和投資收益。 借：

9、公允價(jià)值變動(dòng)損益 50000 貸：買賣性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 50000 借：應(yīng)收利息 20000 貸：投資收益 2000062021年1月5日，收到該債券2021年下半年利息。 借：銀行存款 20000 貸：應(yīng)收利息 2000072021年3月31日，出賣債券 借：應(yīng)收利息 10000 貸：投資收益 10000 借：銀行存款 10000 貸：應(yīng)收利息 10000 借：銀行存款 1170000 公允價(jià)值變動(dòng)損益 100000 貸：買賣性金融資產(chǎn)本錢 1000000 公允價(jià)值變動(dòng) 100000 投資收益 170000 第三節(jié) 持有至到期投資一、持有至到期投資確實(shí)認(rèn)一持有至到期投資 持有至到期投資

10、，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和才干持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。 通常情況下，可以劃分為持有至到期投資的金融資產(chǎn)，主要是債務(wù)性投資。 持有至到期投資通常具有長(zhǎng)期性質(zhì)，但期限較短一年以內(nèi)的債券投資，符合持有至到期投資條件的，也可以將其劃分為持有至到期投資。 二持有至到期投資的特征 1、該金融資產(chǎn)到期日固定、回收金額固定或可確定。 2、企業(yè)有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期。 3、企業(yè)有才干將該金融資產(chǎn)持有至到期。 二、持有至到期投資核算所設(shè)置的賬戶 “持有至到期投資賬戶 該賬戶核算企業(yè)持有至到期投資的攤余本錢，具體核算時(shí)應(yīng)設(shè)置“本錢、“利息調(diào)整、“應(yīng)計(jì)利息等明細(xì)科目。 “

11、本錢獲得持有至到期投資面值 “利息調(diào)整獲得持有至到期投資時(shí)實(shí)踐支付價(jià)款與面值的差額。 “應(yīng)計(jì)利息一次還本付息持有至到期投資，期末確認(rèn)的應(yīng)收未收利息。三、持有至到期投資的初始計(jì)量與核算 市場(chǎng)利率與票面利率 市場(chǎng)利率是市場(chǎng)資金借貸本錢的真實(shí)反映，而可以及時(shí)反映短期市場(chǎng)利率的目的有銀行間同業(yè)拆借利率、國(guó)債回購(gòu)利率等。新發(fā)行的債券利率普通也是按照當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)基準(zhǔn)利率來設(shè)計(jì)的。普通來說，市場(chǎng)利率上升會(huì)引起債券類固定收益產(chǎn)品價(jià)錢下降，股票價(jià)錢下跌，房地產(chǎn)市場(chǎng)、外匯市場(chǎng)走低，但儲(chǔ)蓄收益將添加。債券發(fā)行時(shí)： 票面利率 市場(chǎng)利率 溢價(jià)發(fā)行 票面利率 = 市場(chǎng)利率 平價(jià)發(fā)行 票面利率 市場(chǎng)利率 折價(jià)發(fā)行債券持有期間

12、： 市場(chǎng)利率下降 債券市場(chǎng)價(jià)錢上升 市場(chǎng)利率上升 債券市場(chǎng)價(jià)錢下降借：持有至到期投資本錢 面值 利息調(diào)整 借貸方差額 應(yīng)收利息 已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息 貸：銀行存款 實(shí)踐支付的款項(xiàng) 持有至到期投資利息調(diào)整 借貸方差額四、持有至到期投資的后續(xù)計(jì)量與核算一持有至到期投資的后續(xù)計(jì)量 企業(yè)該當(dāng)采用實(shí)踐利率法，按照攤余本錢對(duì)持有至到期投資進(jìn)展后續(xù)計(jì)量。 實(shí)踐利率，是指金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債當(dāng)前賬面價(jià)值所運(yùn)用的利率。 攤余本錢，是指金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額經(jīng)以下調(diào)整后的結(jié)果： 1扣除已歸還的本金； 2加上或減去采用實(shí)踐利率法將該初始確

13、認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)展攤銷構(gòu)成的累計(jì)攤銷額。 3扣除已發(fā)生的減值損失。 期末攤余本錢=期初攤余本錢已收回本金利息調(diào)整的 累計(jì)攤銷額投資收益實(shí)收利息 已發(fā)生的減值損失 期初攤余本錢實(shí)踐利率 面值票面利率 二持有至到期投資的后續(xù)核算 1、分次付息、一次還本 借：應(yīng)收利息 債券面值票面利率 持有至到期投資利息調(diào)整 差額 貸：投資收益 期初攤余本錢實(shí)踐利率 持有至到期投資利息調(diào)整 差額 2、到期一次還本付息借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息面值票面利率 持有至到期投資利息調(diào)整 差額 貸：投資收益 期初攤余本錢實(shí)踐利率 持有至到期投資利息調(diào)整 差額三處置持有至到期投資時(shí) 處置持有至到期投資時(shí)，應(yīng)將所獲

14、得價(jià)款與持有至到期投資賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。 借：銀行存款 實(shí)踐收到的價(jià)款 持有至到期投資減值預(yù)備已計(jì)提的減值預(yù)備 投資收益 差額 貸：持有至到期投資本錢 賬面余額 利息調(diào)整 賬面余額 應(yīng)計(jì)利息 賬面余額 投資收益 差額五、持有至到期投資的重分類與處置 企業(yè)該當(dāng)于每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)持有至到期投資的意圖和才干進(jìn)展評(píng)價(jià)，持有意圖和才干發(fā)生變化的，該當(dāng)將其重分類為可供出賣金融資產(chǎn)進(jìn)展處置。 假設(shè)處置或重分類為其他金融資產(chǎn)的金額相對(duì)于該類投資即企業(yè)全部持有至到期投資在出賣或重分類前的總額較大時(shí)，即企業(yè)在處置或重分類后應(yīng)立刻將其剩余的持有至到期投資即全部持有至到期投資扣除已處置或重分類的部分

15、重分類為可供出賣金融資產(chǎn)。例外情況 1、出賣日或重分類日間隔該項(xiàng)投資到期日或贖回日較近如到期前三個(gè)月內(nèi)，且市場(chǎng)利率變化對(duì)該項(xiàng)投資的公允價(jià)值沒有顯著影響。 2、根據(jù)合同商定的償付方式，企業(yè)已收回幾乎一切初始本金。 3、出賣或重分類是由于企業(yè)無法控制、預(yù)期不會(huì)反復(fù)發(fā)生且難以合理估計(jì)的獨(dú)立事件所引起。 1因被投資單位信譽(yù)情況嚴(yán)重惡化。 2因相關(guān)稅收法規(guī)取消了持有至到期投資的利息稅前可抵扣政策。 3因發(fā)生艱苦企業(yè)合并或艱苦處置，為堅(jiān)持現(xiàn)行利率風(fēng)險(xiǎn)頭寸或維持現(xiàn)行信譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)政策。 4因法律、行政法規(guī)對(duì)允許投資的范圍或特定投資種類的投資限額做出艱苦調(diào)整。 5因監(jiān)管部門要求大幅度提高資產(chǎn)流動(dòng)性，或大幅度提高持有

16、至到期投資在計(jì)算資本充足率時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)。持有至到期投資重分類的會(huì)計(jì)處置： 借：可供出賣金融資產(chǎn)重分類當(dāng)日公允價(jià)值 貸：持有至到期投資本錢 利息調(diào)整 應(yīng)計(jì)利息 資本公積其他資本公積第四節(jié) 可供出賣金融資產(chǎn)一、可供出賣金融資產(chǎn)確實(shí)認(rèn) 可供出賣金融資產(chǎn)，是指初始確認(rèn)時(shí)即被認(rèn)定為可供出賣的非衍生金融資產(chǎn)，以及除以下各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)： 1貸款和應(yīng)收款項(xiàng)； 2持有至到期投資； 3以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。 金融資產(chǎn)詳細(xì)應(yīng)劃分為哪一類，主要取決于企業(yè)管理層的風(fēng)險(xiǎn)管理、投資決策等要素。金融資產(chǎn)的分類應(yīng)是管理層意圖的如是表達(dá)。買賣性金融資產(chǎn)與可供出賣金融資產(chǎn)的比較分析一確定分類方式不同 新

17、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么對(duì)買賣性金融資產(chǎn)的定義是直接的，即主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出賣而持有的金融資產(chǎn)，通常是以賺取價(jià)差獲得收益為目的，如企業(yè)從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、基金等。 對(duì)可供出賣金融資產(chǎn)，那么不是直接定義的，指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出賣的非衍生金融資產(chǎn)，以及除以下各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)：貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；持有至到期投資；以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。二管理層持有的目的和時(shí)間不同 買賣性金融資產(chǎn)和可供出賣金融資產(chǎn)的分類規(guī)范還在于管理層對(duì)兩者的不同持有目的和時(shí)間。買賣性金融資產(chǎn)是為了出賣而購(gòu)入的，管理層的持有目的不是長(zhǎng)期持有，更談不上持有至到期，而在于盡快出賣，賺取買賣收益，周轉(zhuǎn)速度較快

18、，持有時(shí)間普通為3個(gè)月，最長(zhǎng)不超越1年。 相對(duì)于買賣性金融資產(chǎn)而言，可供出賣金融資產(chǎn)的持有意圖不明確，短期內(nèi)不預(yù)備積極地進(jìn)展買賣，持有時(shí)間通常超越1年。三歸屬類別和列報(bào)方式不同 在我國(guó)資產(chǎn)負(fù)債表采用流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)的列報(bào)方式下，買賣性金融資產(chǎn)歸屬流動(dòng)資產(chǎn)，變現(xiàn)才干較強(qiáng)，周轉(zhuǎn)速度較快，在資產(chǎn)負(fù)債表上的列報(bào)位置位于貨幣資金之后。 可供出賣金融資產(chǎn)那么歸屬于非流動(dòng)資產(chǎn)，其在資產(chǎn)負(fù)債表中的列報(bào)位置排序在非流動(dòng)資產(chǎn)的最前列。二、可供出賣金融資產(chǎn)核算應(yīng)設(shè)置的賬戶“可供出賣金融資產(chǎn)賬戶核算企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值，包括劃分為可供出賣的股票投資、債券投資等金融資產(chǎn)。 本賬戶可按照可供出賣金融資

19、產(chǎn)的類別和種類，設(shè)置“本錢、“利息調(diào)整、“應(yīng)計(jì)利息、“公允價(jià)值變動(dòng)等明細(xì)賬戶。三、可供出賣金融資產(chǎn)的初始計(jì)量與核算一獲得的可供出賣金融資產(chǎn)為股票投資的 借：可供出賣金融資產(chǎn)本錢公允價(jià)值買賣費(fèi)用 應(yīng)收股利 支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放 的現(xiàn)金股利 貸：銀行存款等 實(shí)踐支付的價(jià)款 二獲得的可供出賣金融資產(chǎn)為債券投資的 借：可供出賣金融資產(chǎn)本錢 債券面值 應(yīng)收利息 支付的價(jià)款中包含已到付息期但 尚未領(lǐng)取的利息 可供出賣金融資產(chǎn)利息調(diào)整 差額，也可 能出如今貸方 貸：銀行存款等 實(shí)踐支付的價(jià)款 四、可供出賣金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量與核算一確認(rèn)及收到股利和利息的核算 1、股票投資 借：應(yīng)收股利 貸：投資

20、收益 借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利2、債券投資 1分次付息、到期還本 借：應(yīng)收利息 面值票面利率 貸：投資收益 期初攤余本錢實(shí)踐利率 可供出賣金融資產(chǎn)利息調(diào)整 差額，也 能夠出如今借方2到期一次還本付息 借：可供出賣金融資產(chǎn)應(yīng)計(jì)利息 面值 票面利率 貸：投資收益 期初攤余本錢實(shí)踐利率 可供出賣金融資產(chǎn)利息調(diào)整差額，也 能夠出如今借方 二資產(chǎn)負(fù)債表日可供出賣金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量 1、公允價(jià)值高于其賬面余額 借：可供出賣金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 貸：資本公積其他資本公積 2、公允價(jià)值低于其賬面余額 借：資本公積其他資本公積 貸：可供出賣金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)五、可供出賣金融資產(chǎn)的出賣一股票投資 借：銀行存款

21、 貸：可供出賣金融資產(chǎn)本錢 公允價(jià)值變動(dòng)可 能出如今借方 投資收益 差額，能夠出如今借方 同時(shí)： 借：資本公積其他資本公積 貸：投資收益 二債券投資借：銀行存款 貸：可供出賣金融資產(chǎn)本錢 應(yīng)計(jì)利息能夠出如今借方 利息調(diào)整能夠出如今借方 公允價(jià)值變動(dòng)能夠出如今借方 投資收益 差額，能夠出如今借方同時(shí)：借：資本公積其他資本公積 貸：投資收益六、可供出賣金融資產(chǎn)的重分類 因持有意圖或才干發(fā)生改動(dòng)，或可供出賣金融資產(chǎn)的公允價(jià)值不再可以可靠計(jì)量極少出現(xiàn)，或可供出賣金融資產(chǎn)持有期限已超越兩個(gè)完好的會(huì)計(jì)年度，使金融資產(chǎn)不再適宜按照公允價(jià)值計(jì)量時(shí)，企業(yè)可以將該金融資產(chǎn)改按本錢或攤余本錢計(jì)量，該本錢或攤余本錢為

22、重分類日該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值或賬面價(jià)值。第五節(jié) 金融資產(chǎn)減值一、金融資產(chǎn)減值確實(shí)認(rèn) 企業(yè)該當(dāng)在在產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)展檢查，有客觀證聽闡明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，該當(dāng)確認(rèn)減值損失，計(jì)提減值預(yù)備。買賣性金融資產(chǎn)持有至到期投資貸款和應(yīng)收款項(xiàng)可供出賣金融資產(chǎn)計(jì)提減值預(yù)備二、持有至到期投資減值損失的計(jì)量和核算一計(jì)量原那么 1對(duì)持有至到期投資等以攤余本錢計(jì)量的金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，該當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至估計(jì)未來現(xiàn)金流量不包括尚未發(fā)生的未來信用損失現(xiàn)值，減記的金融確以為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。 2對(duì)單項(xiàng)金額艱苦的金融資產(chǎn)該當(dāng)單獨(dú)進(jìn)展減值測(cè)試。如有客觀證聽闡明其已發(fā)生減值，該當(dāng)確認(rèn)減值損失。對(duì)單項(xiàng)金