第五章金融資產(chǎn)ppt課件

1、第 五 章 金融資產(chǎn).本章學(xué)習(xí)內(nèi)容及要求：1.掌握投資的概念、特點(diǎn)及分類；2.掌握買賣性金融資產(chǎn)的核算；3.掌握持有至到期投資的核算；4.掌握可供出賣的金融資產(chǎn)的核算；5.了解買賣性金融資產(chǎn)、持有至到期投資與可供出賣金融資產(chǎn)的區(qū)別；. 本章學(xué)習(xí)方法按以下四個步驟學(xué)習(xí)： 第一步：初始計(jì)量 第二步：持有期間計(jì)量 第三步：處置時投資收益確認(rèn) 第四步：期末減值.一、投資概述1.概念：是指企業(yè)為了獲得收益或?qū)崿F(xiàn)資本增值向被投資單位投放資金的行為。1對外投資：包括各種債券投資、股票投資和其他股權(quán)投資；2對內(nèi)投資：包括固定資產(chǎn)投資、無形資產(chǎn)投資等；3廣義投資：包括對內(nèi)和對外投資4狹義投資：債務(wù)性投資和權(quán)益性

2、投資.2.投資的特點(diǎn)：1外向性。區(qū)別企業(yè)供產(chǎn)銷等營運(yùn)活動。2收益性。投資的目的就是為了獲益。3風(fēng)險性。投資的收益具有高度不確定性。.3.投資的分類：按企業(yè)持有的意圖，分為1買賣性金融資產(chǎn)2持有至到期投資3貸款和應(yīng)收款項(xiàng)4出賣的金融資產(chǎn)5長期股權(quán)投資.二、買賣性金融資產(chǎn)1.概念：是指企業(yè)為在近期內(nèi)出賣而持有的金融資產(chǎn)。2.特點(diǎn)：極易變現(xiàn)；持有時間短；不以控制被投資單位為目的而做的投資。以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益.作為買賣性投資核算，該當(dāng)同時符合以下兩個條件：(1)可以在公開市場買賣并且有明確的市價，如各種上市買賣的股票、債券、基金、權(quán)證等；(2)持有投資作為剩余資金的存放方式，并堅(jiān)持其流

3、動性和獲利性，即投資目不是為了長期需求，而是為了博取證券市場的價差收入。.3.買賣性金融資產(chǎn)的核算1賬戶的設(shè)置：“買賣性金融資產(chǎn)、“公允價值變動損益2業(yè)務(wù)核算：買賣性金融資產(chǎn)的獲得買賣性金融資產(chǎn)持有買賣性金融資產(chǎn)期末計(jì)價買賣性金融資產(chǎn)的處置重點(diǎn)：買賣性金融資產(chǎn)的計(jì)價.二、買賣性金融資產(chǎn)的價值計(jì)量為什么？投資收益初始確認(rèn)金額 獲得時的公允價值 相關(guān)的買賣費(fèi)用 計(jì)入當(dāng)期損益 尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或尚未領(lǐng)取的債券利息 確以為應(yīng)收工程 應(yīng)收股利應(yīng)收利息1初始本錢的計(jì)量2價值的后續(xù)計(jì)量 資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)對買賣性投資該當(dāng)以公允價值計(jì)量，并將公允價值的變動差額計(jì)入當(dāng)期損益。.二、買賣性金融資產(chǎn)的初始計(jì)量企業(yè)

4、獲得買賣性金融資產(chǎn)時，按公允價值計(jì)量不含支付的價款中所包含的、已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，相關(guān)的買賣費(fèi)用經(jīng)過在發(fā)生時借記“投資收益， 計(jì)入當(dāng)期損益。資產(chǎn)負(fù)債表日， 買賣性金融資產(chǎn)公允價值變動所構(gòu)成的利得或損失，計(jì)入當(dāng)期損益。.三、買賣性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量1.買賣性金融資產(chǎn)的價值應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價值反映，公允價值的變動計(jì)入當(dāng)期損益。2.單獨(dú)設(shè)置“公允價值變動損益科目 3.利潤表單獨(dú)設(shè)置“公允價值變動損益報告工程 .設(shè)置“買賣性金融資產(chǎn)科目 本錢 公允價值變動 三、會計(jì)處置1應(yīng)設(shè)會計(jì)科目(1)“買賣性金融資產(chǎn)科目 (2)“投資收益科目 (3)“公允價值變動損益科目

5、.四、賬務(wù)處置取得交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)成本 應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息） 投資收益 貸：銀行存款收到股利或利息借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）持有期間收到被投資單位發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息借：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息） 貸：投資收益已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利公允價值買賣費(fèi)用實(shí)踐支付的金額.資產(chǎn)負(fù)債表日公允價值高于賬面余額借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 貸：公允價值變動損益資產(chǎn)負(fù)債表日公允價值低于賬面余額借：公允價值變動損益 貸：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動處置交易性金融資產(chǎn)借：銀行存款 貸：交易性金融資產(chǎn)成本 公允價值變動 投資收益同時：借：公允價值變動損益

6、 貸：投資收益 （或作相反分錄）.例1208年4月10日，泰山實(shí)業(yè)股份按每股650元的價錢購入A公司每股面值1元的股票50000股作為買賣性金融資產(chǎn)，并支付買賣費(fèi)用1200元。確認(rèn)初始本錢=50000650=325000元借：買賣性金融資產(chǎn)本錢 325000 投資收益 1200 貸：銀行存款 326200(1)企業(yè)獲得買賣性金融資產(chǎn) .2買賣性金融資產(chǎn)持有收益確實(shí)認(rèn)企業(yè)在持有買賣性金融資產(chǎn)期間所獲得的現(xiàn)金股利或債券利息，該當(dāng)確以為投資收益。按應(yīng)收數(shù)：借：應(yīng)收股利 應(yīng)收利息 貸：投資收益 借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利或應(yīng)收利息收到時：.例2 207年8月25日，A公司宣告207年半年度利潤分配方案

7、，每股分派現(xiàn)金股利030元，并于207年9月20日發(fā)放。華聯(lián)實(shí)業(yè)股份持有A公司股票50000股。.3買賣性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量買賣性金融資產(chǎn)的價值應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價值反映，公允價值的變動計(jì)入當(dāng)期損益。單獨(dú)設(shè)置“公允價值變動損益科目 利潤表單獨(dú)設(shè)置“公允價值變動損益報告工程 如何了解？.買賣性金融資產(chǎn)A公司股票 325000 65000260000 208年6月30日 208年6月30日 賬面價值公允價值公允價值變動損益.4買賣性金融資產(chǎn)的處置買賣性金融資產(chǎn)的處置損益 =處置買賣性金融資產(chǎn)實(shí)踐收到的價款 -所處置買賣性金融資產(chǎn)賬面余額 -已計(jì)入應(yīng)收工程但尚未收回的現(xiàn)金股 利或債券利息主要問題

8、？ 同時：將買賣性金融資產(chǎn)持有期間已確認(rèn)的公允價值變動凈損益轉(zhuǎn)入投資收益.例1朗能公司于2005年3月10日購入曉澤公司股票，實(shí)踐支付價款為302萬元，其中，2萬元為已宣告但尚未支付的現(xiàn)金股利。另外以存款支付各種買賣費(fèi)用5萬元。借：買賣性金融資產(chǎn)本錢 300萬應(yīng)收股利 2萬 投資收益 5萬 貸：銀行存款 307萬 1.2005年3月10日購入曉澤公司股票.22005年4月10日，曉澤公司分派現(xiàn)金股利，朗能公司收到上述已宣告的股利的2萬元。借：銀行存款 2萬 貸：應(yīng)收股利 2萬32005年6月30日資產(chǎn)負(fù)債表日，該股票的公允價值為314萬。借：買賣性金融資產(chǎn)公允價值變動 14萬 貸：公允價值變動

9、損益 14萬42005年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表日，該股票的公允價值為 306萬元。借：公允價值變動損益 8萬 貸：買賣性金融資產(chǎn)公允價值變動 8萬.5續(xù)前例，假定2006年2月10日，曉澤公司宣告分派2005年度現(xiàn)金股利，朗能公司獲利現(xiàn)金股利1萬元。曉澤公司于2006年3月1日分派現(xiàn)金股利。 2月10日曉澤公司宣告分派股利時 3月1日，朗能公司收到現(xiàn)金股利時借：應(yīng)收股利 1萬 貸：投資收益 1萬借：銀行存款 1萬 貸：應(yīng)收股利 1萬.62006年5月18日，企業(yè)將該股票全部出賣，所得價款為385萬元，款項(xiàng)已存入銀行。 借：銀行存款 385萬 貸：買賣性金融資產(chǎn)本錢 300萬 公允價值變動 6萬

10、 投資收益 79萬借：公允價值變動損益 6萬 貸：投資收益 6萬.一、持有至到期投資的概念及特點(diǎn)持有至到期投資是投資者以債務(wù)人的身份所進(jìn)展的、不預(yù)備隨時變現(xiàn)或提早收回的債務(wù)投資，包括長期債券投資和其他長期債務(wù)投資。持有至到期投資。具有以下特征： 有確定的到期日； 未來回收的金額固定或可確定； 企業(yè)有明確意圖和才干持有至到期； 有活潑的市場。如企業(yè)購買的符合以上特征的國家債券、金融機(jī)構(gòu)債券和公司債券等。第二節(jié) 持有至到期投資意圖改動時？.2、分類 作為持有至到期投資購入的債券，按債券還本付息情況，普通分為三類：1到期一次還本付息；2到期一次還本分期付息；3分期還本分期付息。 闡明：不同類型的債券

11、分別采用不同確實(shí)認(rèn)與計(jì)量方法。.二、持有至到期投資的價值計(jì)量 持有至到期投資屬于企業(yè)的金融資產(chǎn)，按會計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定，該類投資的價值計(jì)量分為： (1)初始投資本錢的計(jì)量 持有至到期投資該當(dāng)按獲得時的公允價值和相關(guān)買賣費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。 支付的價款中包含已到期未領(lǐng)取債券利息的，不該當(dāng)計(jì)入初始確認(rèn)金額，而是單獨(dú)確以為應(yīng)收工程。 其中，買賣費(fèi)用金額較小的，可采用重要性原那么處置，于發(fā)生時次計(jì)入當(dāng)期損益。 (2)后續(xù)計(jì)量 持有至到期投資在持有期間該當(dāng)按照實(shí)踐利率法確認(rèn)利息收入，計(jì)入持有至到期投資賬面價值。.二、持有至到期投資的獲得一債券溢折價的緣由 二持有至到期投資的初始投資本錢 .一債券溢折價的

12、緣由 債券的溢價、折價，主要是由于金融市場利率與債券票面利率不一致呵斥的。當(dāng)債券票面利率高于金融市場利率時，債券發(fā)行者按債券票面利率會多付利息，在這種情況下，能夠會導(dǎo)致債券溢價。這部分溢價差額，屬于債券購買者由于日后多獲利息而給予債券發(fā)行者的利息返還。.當(dāng)債券票面利率低于金融市場利率時，債券發(fā)行者按債券票面利率會少付利息，在這種情況下，能夠會導(dǎo)致債券折價。這部分折價差額，屬于債券發(fā)行者由于日后少付利息而給予債券購買者的利息補(bǔ)償。.二持有至到期投資的初始投資本錢 持有至到期投資，應(yīng)按購入時實(shí)踐支付的價款作為初始投資本錢，實(shí)踐支付的價款包括支付的債券實(shí)踐買價以及手續(xù)費(fèi)、傭金等買賣費(fèi)用。 但是，實(shí)踐

13、支付的價款中假設(shè)含有發(fā)行日或付息日至購買日之間分期付息的利息，按照重要性原那么，應(yīng)作為一項(xiàng)短期債務(wù)處置，不計(jì)入債券的初始投資本錢。. 企業(yè)在發(fā)行日后或兩個付息日之間購入債券時，實(shí)踐支付的價款中含有自發(fā)行日或付息日至購入日之間的利息。這部分利息應(yīng)分別不同情況進(jìn)展處置。 到期一次付息債券的利息由于不能在1年以內(nèi)收回，應(yīng)計(jì)入投資本錢，借記“持有至到期投資利息調(diào)整科目； 分期付息債券的利息普通在一年以內(nèi)可以收回，不計(jì)入投資本錢，可以視為短期債務(wù)，借記“應(yīng)收利息科目。.三、持有至到期投資的收益及攤余本錢 企業(yè)持有至到期投資收益的主要來源是利息收入。企業(yè)購入不同還本付息方式的債券，投資收益的核算方法有所不

14、同。一到期一次還本付息債券二分期付息債券三分期還本分期付息債券.一到期一次還本付息債券企業(yè)按面值購入債券，各期投資收益確實(shí)認(rèn)方法有：票面利率法和實(shí)踐利率法。企業(yè)按溢折價購入債券，各期溢折價的攤銷方法有：直線法和實(shí)踐利率法。我國現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定，應(yīng)采用實(shí)踐利率法確認(rèn)投資收益和債券溢折價攤銷，并在此根底上確認(rèn)債券的攤余本錢。攤余本錢是指初始投資本錢調(diào)整應(yīng)計(jì)利息和溢折價攤銷以后的余額。.1、按面值購入債券的投資收益確認(rèn)與計(jì)量。采用票面利率法確認(rèn)各期的投資收益，應(yīng)根據(jù)票面價值和各期票面利率計(jì)算利息收入，并確以為投資收益。借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息 貸：投資收益按照重要性原那么，可以在年末結(jié)轉(zhuǎn)，也可以

15、分月結(jié)轉(zhuǎn)。 票面利率法核算方法簡便，但只是按照單利計(jì)算，未思索復(fù)利要素，雖然各期的投資收益額一樣，但由于確認(rèn)的利息收入在到期之前尚未收到，應(yīng)添加投資本錢，從而會導(dǎo)致各期的投資收益率不同。.實(shí)踐利率法攤銷的步驟為：各期名義利息=債券面值票面利率各期實(shí)踐利息=債券期初賬面價值實(shí)踐利率各期攤銷額=各期名義利息-該期的實(shí)踐利息 債券期初賬面價值(即債券上期末賬面價值)債券面值+未攤完的溢價(或-未攤完的折價).2、溢價購入債券的投資收益確認(rèn)與計(jì)量 企業(yè)溢價購入債券，各期的票面利息收入并不是真正的投資收益。由于企業(yè)在購入債券時，曾經(jīng)多支付債券發(fā)行者一部分價款，這部分價款屬于給發(fā)行者的利息返還，應(yīng)在債券的

16、存續(xù)期內(nèi)分期攤銷，抵減債券的票面利息收入。企業(yè)溢價購入債券的投資收益，為票面利息與溢價攤銷額的差額。.3、折價購入債券的投資收益確認(rèn)與計(jì)量 企業(yè)折價購入債券，各期的票面利息收入也不是真正的投資收益。由于企業(yè)在購入債券時，曾經(jīng)少支付債券發(fā)行者一部分價款，這部分價款屬于發(fā)行者給予的利息補(bǔ)償，應(yīng)在債券的存續(xù)期內(nèi)，分期轉(zhuǎn)為債券投資收益。企業(yè)折價購入債券的投資收益，應(yīng)為票面利息與折價攤銷額之和。.二分期付息債券到期一次還本分期付息債券的投資收益確認(rèn)與計(jì)量，與到期一次還本付息債券的投資收益確認(rèn)與計(jì)量根本一樣，只是確認(rèn)的應(yīng)收票面利息作為短期債務(wù)處置，經(jīng)過“應(yīng)收利息科目核算。債券溢折價的攤銷也有直線法和實(shí)踐利

17、率法兩種方法。我國會計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定，應(yīng)采用實(shí)踐利率法進(jìn)展債券溢折價攤銷，并在此根底上確認(rèn)債券的攤余本錢。 .三分期還本分期付息債券債券的分期還本分期付息，普通有兩種情況：一是發(fā)行方按照債券號碼等確定還本期，同時償付債券利息；二是發(fā)行方對一切債券均在發(fā)行期內(nèi)分期還本，在還本時償付債券利息。分期還本分期付息債券，是指第二種債券。.一)應(yīng)設(shè)的會計(jì)科目持有至到期投資 本錢 利息調(diào)整 應(yīng)計(jì)利息 總賬明細(xì)賬面值差額一次還本付息時，計(jì)息日計(jì)息時四、持有至到期投資的會計(jì)處置.3.會計(jì)科目總賬科目明細(xì)科目持有至到期投資成本（公允價值+相關(guān)費(fèi)用）利息調(diào)整（實(shí)際利息與應(yīng)計(jì)利息的差） 應(yīng)計(jì)利息 初始計(jì)量：公允價值+相關(guān)

18、費(fèi)用實(shí)踐支付的價款中假設(shè)包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨(dú)確以為應(yīng)收利息。實(shí)踐利率：折現(xiàn)的利率.購入債券時（一）取得持有至到期投資借：持有至到期投資成本（投資的面值） 應(yīng)收利息（按支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息） 貸：銀行存款（按實(shí)際支付的金額） 借或貸：持有至到期投資利息調(diào)整（按借與貸的差額）（二）資產(chǎn)負(fù)債表日1、持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資的借：應(yīng)收利息（應(yīng)按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息） 貸：投資收益（按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入） 借或貸：持有至到期投資利息調(diào)整（按借或貸差額）2、持有至到期投資為一次還本付息債券投資的借：持有至到期投資應(yīng)

19、計(jì)利息（按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息） 貸：投資收益（按持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入） 借或貸：持有至到期投資利息調(diào)整（按借或貸差額）3.會計(jì)處置.六、持有至到期投資的重分類 企業(yè)因持有意圖或才干發(fā)生改動，使某項(xiàng)投資不再適宜劃分為持有至到期投資的，該當(dāng)將其重分類為可供出賣金融資產(chǎn)，并以公允價值進(jìn)展后續(xù)計(jì)量。七、持有至到期投資的處置 處置持有至到期投資時，應(yīng)將所獲得的價款與該投資賬面價值之間的差額計(jì)入投資收益。 .會計(jì)處置（三）將持有至到期投資重分類可供出售金融資產(chǎn)的借：可供出售金融資產(chǎn)（應(yīng)在重分類日按其公允價值） 貸：持有至到期投資成本（按其賬面余額） 利息調(diào)整（按其

20、賬面余額） 應(yīng)計(jì)利息（按其賬面余額） 貸或借：資本公積其他資本公積（按借或貸差額） 已計(jì)提減值準(zhǔn)備 應(yīng)當(dāng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備（四）出售持有至到期投資，應(yīng)按實(shí)際收到的金額 借：銀行存款 貸：持有至到期投資成本（實(shí)際收到的金額） 利息調(diào)整 應(yīng)計(jì)利息（按賬面余額） 貸或借：投資收益（按借或貸差額） 已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。.第三節(jié) 可供出賣金融資產(chǎn)一、界定與闡明 是指初始確認(rèn)時即被指定為可供出賣的非衍生金融資產(chǎn)，以及除以下各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)： 一貸款和應(yīng)收款項(xiàng)。 二持有至到期投資。 三以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。 主要包括：可供出賣的股票投資、債務(wù)投資等金融資產(chǎn)。.二、可供出賣金融資產(chǎn)的核 1.科目設(shè)置總賬科目二級科目可供出售金融資產(chǎn) 成本利息調(diào)整應(yīng)計(jì)利息公允價值變動.2.初始投資的計(jì)量初始確認(rèn)金額 獲得時的公允價值和買賣費(fèi)用之和 尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或尚未領(lǐng)取的債券