采購(gòu)原材料退換、銷售商品退換的財(cái)稅處理

1、采購(gòu)原材料退換、銷售商品退換的財(cái)稅處理【終極版】一：原材料退換（一）會(huì)計(jì)處理（1）會(huì)計(jì)處理-材料退貨、換貨業(yè)務(wù)核算a、如該批物料已暫估未報(bào)賬時(shí)（對(duì)方未開票），經(jīng)核對(duì)原暫估記錄后作沖減暫估處理。借：原材料-暫估（負(fù)數(shù)）貸：應(yīng)付賬款-暫估材料（負(fù)數(shù)）b、如該批物料供應(yīng)商已經(jīng)開票，涉及屬于需要開具紅字*的，憑退貨票據(jù)、采購(gòu)?fù)素洈?shù)據(jù)、退貨協(xié)議及退貨折讓證明留存聯(lián)、對(duì)方開具的紅字*作如下賬務(wù)處理。借：原材料（負(fù)數(shù)）應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（負(fù)數(shù)）貸：應(yīng)付賬款-應(yīng)付貨款-供應(yīng)商（負(fù)數(shù)）或如ER睬用模式下正常入庫(kù)分錄借：原材料貸：應(yīng)付賬款-暫估應(yīng)付款借：應(yīng)付賬款-暫估應(yīng)付款應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)

2、貸：應(yīng)付賬款Erp退料分錄借：應(yīng)付賬款-暫估（負(fù)數(shù)） 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)（負(fù)數(shù)）貸：應(yīng)付賬款（負(fù)數(shù)）c、如協(xié)議按銷售處理，進(jìn)行銷售賬務(wù)處理：借：應(yīng)付賬款-應(yīng)付貨款-供應(yīng)商貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)退貨材料成本：借：其他業(yè)務(wù)成本-材料銷售成本貸：原材料（二）退換管理問題1:退換計(jì)量問題關(guān)于退貨的會(huì)計(jì)分錄處理之中，其中存在一個(gè)退貨計(jì)量的問題。如果企業(yè)每個(gè)月存在很多退：料情況，且同一個(gè)供應(yīng)商相同物料，不同訂單，不同價(jià)格或相同價(jià)格都存在退料問題。那么不管是采用EXCELS是ERP處理退貨問題，都涉及到一個(gè)退貨計(jì)量的問題。此時(shí)一般存在存在以下幾種可能： 第一是能具體

3、知道是某個(gè)訂單的退料 /退貨，直接根據(jù)此訂單的入 庫(kù)單下推退料單，相關(guān)退料計(jì)量能與之前對(duì)應(yīng)。第二是直接新增退料單，根據(jù)存貨進(jìn)銷存 加權(quán)平均等計(jì)量方法取價(jià)格。2:倉(cāng)庫(kù)及系統(tǒng)庫(kù)存管理實(shí)務(wù)中發(fā)生退換料，我們一般是讓供應(yīng)商拿良品來(lái)?yè)Q不良料，或者是先把不良料先給供應(yīng)商，后供應(yīng)商補(bǔ)齊良料。這其中主要存在退料和換料的時(shí)間差問題。也就是說退料和換料一般來(lái)說難以在同一會(huì)計(jì)期間處理完畢。所以管理上來(lái)說經(jīng)常發(fā)現(xiàn)物料管理不善的時(shí)候，就會(huì)發(fā)現(xiàn)我方將不良料退給供應(yīng)商，后續(xù)跟著不到位，供應(yīng)商未及時(shí)或者未補(bǔ)齊相應(yīng)良料?；蛘吖?yīng)商先將良料給到我方，但是我方后續(xù)未及時(shí)管理不良料，供應(yīng)商也未及時(shí)溝通反饋，造成我方倉(cāng)庫(kù)管理將供應(yīng)商不

4、良料遺失等情況。這種情況一般來(lái)說，不管是在 ERPa是線下倉(cāng)庫(kù)管理，必須設(shè)置一個(gè)“不良料退換倉(cāng)”或“不良料周轉(zhuǎn)倉(cāng)”等。 將需要退料從“原材料/輔料”倉(cāng)先調(diào)撥到“不良料退換倉(cāng)”，線下倉(cāng)庫(kù)劃歸一個(gè)專門區(qū)域做不良料退換管理區(qū)域存放。供應(yīng)商取走不良料的時(shí)候，倉(cāng)庫(kù)將退 料單打印給供應(yīng)商簽字確認(rèn)，供應(yīng)商補(bǔ)貨的時(shí)候，從“不良料退換倉(cāng)”調(diào)撥到“原材料/輔料”就可以了。相關(guān)計(jì)量系統(tǒng)會(huì)通過本月總倉(cāng)/分倉(cāng)核算計(jì)量。如果退料和換料不在同一 期間，則先要進(jìn)行退料處理，相關(guān)系統(tǒng)操作和會(huì)計(jì)分錄見以上會(huì)計(jì)分錄。3:退料一般來(lái)說會(huì)發(fā)生在三個(gè)環(huán)節(jié)， 第一環(huán)節(jié)就是原材料在生產(chǎn)之間就被品質(zhì)等部門檢測(cè)發(fā)現(xiàn)不良，第二個(gè)環(huán)節(jié)就是原材料在生

5、產(chǎn)線發(fā)現(xiàn)不良，第三個(gè)環(huán)節(jié)就是原材料在完工成品入庫(kù)后或者銷售給客戶后發(fā)現(xiàn)原材料不良誘發(fā)的產(chǎn)品不良。第一個(gè)環(huán)節(jié)的問題，如本小節(jié)“倉(cāng)庫(kù)及系統(tǒng)庫(kù)存管理”提及的處理方式。第二個(gè)環(huán)節(jié)就是生產(chǎn)線不良退料，此處主要存在的問題是，可能系統(tǒng)因?yàn)楣卧O(shè)置了超額領(lǐng)料問題?？赡軐?dǎo)致退料無(wú)法繼續(xù)領(lǐng)料的問題。那么一般可能在系統(tǒng)中設(shè)置一個(gè)“虛擬倉(cāng)”，比如設(shè)置“在線退料倉(cāng)”、“在線周轉(zhuǎn)倉(cāng)”等。生產(chǎn)線先將供應(yīng)商不良料退入“在線退料倉(cāng)”、“在線周轉(zhuǎn)倉(cāng)”等。此時(shí)工單超限量領(lǐng)料問題在系統(tǒng)解決了，那么生產(chǎn)領(lǐng)料繼續(xù)生產(chǎn)。對(duì)于生產(chǎn)退入在線退料倉(cāng)的材料，品質(zhì) 等部門進(jìn)行鑒別原因，是生產(chǎn)損壞還是來(lái)料不良問題，然后分別計(jì)入“生產(chǎn)環(huán)節(jié)損壞倉(cāng)” 和“

6、生產(chǎn)中不良料倉(cāng)”。第三個(gè)環(huán)節(jié)就涉及由原材料導(dǎo)致的整機(jī)損壞或者涉及后續(xù)拆卸材 料問題。材料不良導(dǎo)致的整機(jī)報(bào)廢涉及報(bào)廢及索賠問題，導(dǎo)致的部分損壞，涉及后續(xù)的改 制、改修、退料、索賠等問題。（三）退換稅務(wù)問題1: *開具問題A：開票項(xiàng)目退換料如相關(guān)*及賬務(wù)處理，見本小節(jié)部分。那么實(shí)務(wù)中還存在的退換料問題是交易雙方 為了 “簡(jiǎn)便”處理。存在這種情況，也就是 *已開的情況下，交易雙方退換料不同，但是 只是保證*金額相同。未對(duì)*進(jìn)行“紅沖”處理。此種處理可能導(dǎo)致 *相關(guān)開票材料名稱 及代碼和實(shí)際換回材料不一致的情形。將可能導(dǎo)致相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。B:應(yīng)付賬款及開票處理還有的情況是，供應(yīng)商開具了 *，但是因?yàn)閬?lái)料

7、不良問題。根據(jù)我司來(lái)料不良管理制度， 需要向供應(yīng)商索賠相關(guān)價(jià)款。對(duì)此曾有供應(yīng)商干脆也不給你退料了，也不給你換料了，甚 至*也不需要你退了。此時(shí)部分會(huì)計(jì)以為得了便宜了。其實(shí)此種情況下，企業(yè)前期的賬務(wù) 處理為借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng) 貸：應(yīng)付賬款。本來(lái)需要退料換料的業(yè)務(wù)，可因客觀原因我方獲得了材料和進(jìn)項(xiàng)稅額，在稅務(wù)上這個(gè)也是存在風(fēng)險(xiǎn)的，且對(duì)于這 種應(yīng)付賬款，根據(jù)相關(guān)規(guī)定如果符合稅務(wù)規(guī)定的條款，在一定期間（比如某些地方規(guī)定三 年且有跡象表明無(wú)法支付等證據(jù)）是需要計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入的。那么實(shí)際這個(gè)料本來(lái)對(duì)你來(lái) 說就是廢料，該退或者賬務(wù)上處理就應(yīng)該正常處理，否則后果就是“偷雞不成蝕把米”。C:開

8、票稅率問題關(guān)于退貨重新開具*稅率的問題，如果沒有財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知 財(cái)稅201832號(hào)文件，這可能不是什么問題?？墒嵌惙ň瓦@這么瞬息萬(wàn)變。但是稅法又 是“萬(wàn)變不離其宗。為什么財(cái)稅201832號(hào)*后，財(cái)稅江湖會(huì)出現(xiàn)這么多的亂象，那 就是我們太追求以變應(yīng)變，而忘了稅法的原理。不管是從江蘇國(guó)稅12366熱點(diǎn)問題：2017年6月份某單位銷售農(nóng)產(chǎn)品，隔月發(fā)生銷貨退回或開具錯(cuò)誤，在7月份需要紅沖* ,開票稅率是按13煩是11%? X于*開具有誤，7月1日后針對(duì)該筆業(yè)務(wù)重新開具* ,稅率是按13煩是11%?答：發(fā)生銷貨退回或開具錯(cuò)誤依然按照 13喊率開具紅字。對(duì)于*開具有誤, 7月1日后

9、針對(duì)該筆業(yè)務(wù)重新開具* ,稅率仍為13%我們從同樣的稅率調(diào)整中可以看出操 作，也可以在廈門國(guó)稅回答中找到答案。問：2018年5月1日后對(duì)原稅率*紅沖后重新開具，適用什么稅率？（廈門國(guó)稅）答：應(yīng)按照原稅率開具。其實(shí)我們不需要找答疑，如果 政策和稅法原理一致的話，我們只需要根據(jù)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生之間這個(gè)稅法規(guī)定來(lái)判定 就可以了。當(dāng)然具體后續(xù)各地區(qū)是否有后續(xù)政策落地，那么執(zhí)行層面細(xì)節(jié)那就需要等待各 方文件* o2:索賠和損失問題在實(shí)務(wù)中退換料問題，主要是存在一個(gè)責(zé)任認(rèn)定和索賠的問題。那么這個(gè)問題涉及到稅務(wù) 上。一般來(lái)說存在這幾種情況：A:一是對(duì)于向供應(yīng)商索賠相關(guān)價(jià)款，供應(yīng)商提出叫我方開票的問題。供應(yīng)

10、商會(huì)計(jì)給出的理 由是他們支付的款項(xiàng)，沒有*無(wú)法入賬，這是稅法規(guī)定的。可是根據(jù)相關(guān)稅法解釋我們分 析一下這個(gè)問題。違約金/賠償金應(yīng)同時(shí)符合以下三個(gè)條件才構(gòu)成價(jià)外費(fèi)用，進(jìn)而產(chǎn)生增值稅納稅義務(wù)。，有相對(duì)應(yīng)的價(jià)款存在。所謂價(jià)外費(fèi)用實(shí)質(zhì)就是因價(jià)款而產(chǎn)生的附加費(fèi)用，具有明顯的 非獨(dú)立性。價(jià)外費(fèi)用因價(jià)款而產(chǎn)生，以價(jià)款存在為前提條件，沒有價(jià)款就不存在價(jià)外費(fèi)用， 沒有價(jià)款的價(jià)外費(fèi)用是無(wú)源之水、無(wú)本之木。與價(jià)款沒有任何依附關(guān)系的費(fèi)用不能稱之為 價(jià)外費(fèi)用，因而也就不能作為增值稅的課稅收入而納稅。也可以這樣理解，價(jià)款與價(jià)外費(fèi) 用同時(shí)構(gòu)成銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的對(duì)價(jià)，只是因?yàn)槠渲胁糠謱?duì)價(jià)的發(fā)生具有特殊性，出 于特殊性的考

11、慮才以價(jià)外費(fèi)用的形式出現(xiàn)，但只有價(jià)款成立價(jià)外費(fèi)用才存在意義，才能與 價(jià)款一并產(chǎn)生納稅義務(wù)。，與價(jià)款的表現(xiàn)對(duì)象有對(duì)應(yīng)因果關(guān)系違約金/賠償金的取得必須與銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)具有直接或間接的因果關(guān)系，否則不構(gòu)成增值稅中的價(jià)外費(fèi)用。因?yàn)槿绻c價(jià)款的表現(xiàn) 對(duì)象沒有對(duì)應(yīng)因果關(guān)系，就說明不是因價(jià)款而產(chǎn)生，也就談不上所謂價(jià)外費(fèi)用。，向購(gòu)買方收取。違約金/賠償金的取得必須是向購(gòu)買方收取，向其他第三方（具有關(guān)聯(lián)或債務(wù)承擔(dān)關(guān)系的除外）或購(gòu)買方向供貨方收取的違約金/賠償金同樣不構(gòu)成所謂價(jià)外費(fèi)用。B:二是供應(yīng)商開票采取在下一次采購(gòu)材料中抵減的方式，其開具*方式有直接將賠償作為折扣開具的，有直接將材料款調(diào)整到抵減相關(guān)賠款

12、后直接開具的。對(duì)于這種方式的處理， 購(gòu)買方后期處理，一是 ERP系統(tǒng)賬務(wù)數(shù)據(jù)保持不變，只是將 *少開金額計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。二 是直接將索賠金額攤銷到相對(duì)應(yīng)材料中，抵減材料價(jià)款。此兩種情況各有利弊，企業(yè)需要 根據(jù)自身成本核算方面的，以及材料管控思考。二：銷售退換（一）會(huì)計(jì)處理（1）會(huì)計(jì)處理概述售出產(chǎn)品，因質(zhì)量、品種或其他原因不符合要求引起的合同糾紛，導(dǎo)致客戶退貨或合同終止，即銷售退回。銷售退回可能發(fā)生在收入確認(rèn)之前，也可能發(fā)生在收入確認(rèn)之后。還存 在附條件的銷售退回方式。銷售退回發(fā)生在收入確認(rèn)之前，如之前未有進(jìn)行賬務(wù)處理，只需統(tǒng)計(jì)員在發(fā)貨統(tǒng)計(jì)表上 以負(fù)數(shù)體現(xiàn)即可。如之前通過發(fā)出商品進(jìn)行賬務(wù)處理。則對(duì)

13、發(fā)出商品進(jìn)行負(fù)數(shù)沖銷賬務(wù)處理。銷售退回發(fā)生在收入確認(rèn)之后，則不論是當(dāng)年銷售的，還是以前年度銷售的，均沖減退 回當(dāng)月的銷售收入，同時(shí)沖減當(dāng)月的銷售成本。注：銷售退回的成本，原則上盡量以歷史 成本為準(zhǔn)，對(duì)于無(wú)法找到歷史成本的，則以同類產(chǎn)品實(shí)際平均成本為準(zhǔn)。附有銷售退回條件的商品銷售，其在會(huì)計(jì)處理上，銷售時(shí)就需要做估計(jì)退回的處理。等實(shí)際退回與估計(jì)之間存在差異時(shí)，在進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。（2）銷售退回分錄未開具*或可退回* :由企業(yè)將有關(guān)的退貨協(xié)議、銷售訂單等，會(huì)計(jì)在收回該*后在*各聯(lián)次加蓋作廢字樣，并與*存根一起保管。借：發(fā)出商品（負(fù)數(shù)）貸：庫(kù)存商品（負(fù)數(shù)）不退回*沖紅：在購(gòu)貨方已付貨款或者未付款但已

14、作賬務(wù)處理，*聯(lián)及抵扣聯(lián)無(wú)法退還的情況下，由退貨單位到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)開具進(jìn)貨退出或索取折讓折扣證明單，工廠會(huì)計(jì)作為合法依據(jù)開具紅字*,并根據(jù)紅字*作賬，特殊情況報(bào)稅務(wù)管理科。借：應(yīng)收賬款（負(fù)數(shù)）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（負(fù)數(shù)）應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（負(fù)數(shù)）相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 其他業(yè)務(wù)成本（負(fù)數(shù)）貸：庫(kù)存商品原材料（負(fù)數(shù)）附有銷售退回條件的商品銷售估計(jì)銷售退回時(shí)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本預(yù)計(jì)負(fù)債A：退回等于預(yù)計(jì)借：庫(kù)存商品 預(yù)計(jì)負(fù)債貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)（負(fù)數(shù)）應(yīng)收賬款/銀行存款B:退貨大于預(yù)估借：庫(kù)存商品預(yù)計(jì)負(fù)債主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)（負(fù)數(shù)）應(yīng)收

15、賬款/銀行存款主營(yíng)業(yè)務(wù)成本C：退貨小于預(yù)估借：庫(kù)存商品預(yù)計(jì)負(fù)債主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)（負(fù)數(shù)）應(yīng)收賬款/銀行存款主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（二）退貨管理（1）發(fā)生銷售退貨管理：客戶向銷售部申請(qǐng)退貨，經(jīng)銷售部相關(guān)人員確認(rèn)后，銷管開具退貨審批單。經(jīng)品管部進(jìn)行品質(zhì)檢驗(yàn)后，在退貨審批單上簽署意見，呈總經(jīng)理批準(zhǔn)方可辦理退貨手續(xù)。倉(cāng)庫(kù)保管員對(duì)數(shù)量的準(zhǔn)確性進(jìn)行確認(rèn)，并在退貨審批單填寫相關(guān)內(nèi)容，簽字確認(rèn)。銷管根據(jù)倉(cāng)庫(kù)簽字的退貨審批單開具紅字銷售單。(如前期已開票，且符合紅字*開具要求)財(cái)務(wù)審核紅字銷售單和退貨審批單后簽字蓋章，并留存紅字銷售單(財(cái)務(wù)聯(lián))及退貨審 批單后作相關(guān)賬務(wù)處理。(2)退貨計(jì)量，倉(cāng)庫(kù)設(shè)置及管理成品退貨問題和材料退料問題存在類似情況，此處不在重復(fù)。在倉(cāng)庫(kù)設(shè)置方面需要設(shè)置“成品退庫(kù)周轉(zhuǎn)