個(gè)人稅務(wù)籌劃概述PPT課件(-52頁(yè))

1、第十九章 個(gè)人稅務(wù)籌劃稅務(wù)籌劃的概念 稅務(wù)籌劃與納稅責(zé)任個(gè)人稅務(wù)籌劃的步驟個(gè)人稅務(wù)籌劃的基本方法一、稅務(wù)籌劃的概念 什么是稅務(wù)籌劃？案例啟示 案例1：王某與其二位朋友打算合開(kāi)一家花店，預(yù)計(jì)2008年盈利360 000元，花店是采取合伙制還是有限責(zé)任公司形式？哪種形式稅收負(fù)擔(dān)較輕呢？ 我國(guó)稅收相關(guān)規(guī)定企業(yè)所得稅的相關(guān)規(guī)定 納稅人 在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人。計(jì)稅依據(jù) 企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)，是企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。所謂應(yīng)納稅所得額，是指企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額 。稅率企業(yè)所得稅采用25%的

2、比例稅率。我國(guó)稅收相關(guān)規(guī)定個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)所得稅的相關(guān)規(guī)定納稅人 合伙企業(yè)以每一個(gè)合伙人為納稅義務(wù)人。所得應(yīng)稅項(xiàng)目，適用5%35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率 。計(jì)稅依據(jù) 根據(jù)稅法規(guī)定，合伙企業(yè)的投資者按照合伙企業(yè)全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和合伙協(xié)議約定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額；合伙協(xié)議沒(méi)有約定分配比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和合伙人數(shù)量平均計(jì)算每個(gè)投資者的應(yīng)納稅所得額。 投資者的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)從2008年3月1日起每人每月2000元，其工資不得在稅前扣除。稅率 在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)，其稅率比照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)”個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得適用稅率表級(jí)數(shù)年應(yīng)納稅所得額稅

3、率%速算扣除數(shù)（元）1不超過(guò)5000元（含）的部分502超過(guò)5000元至10000元（含）的部分102503超過(guò)10000元至30000元（含）的部分2012504超過(guò)30000元至50000元（含）的部分3042505超過(guò)50000元的部分356750分析由于合伙制和有限責(zé)任公司形式下，應(yīng)納流轉(zhuǎn)稅相同，故方案選擇時(shí)暫不考慮其影響。合伙制形式下應(yīng)納稅額的計(jì)算假如王某及其二位合伙人各占1/3的股份，企業(yè)利潤(rùn)平分，三位合伙人的工資為每人每月3,000元。每人應(yīng)稅所得額為132,800元，即： （120,000+3,00012）1,6002200010132,800 (元) (投資者的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)從

4、2008年3月1日起每人每月2000元，其工資不得在稅前扣除)適用35%的所得稅稅率，應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額為： 132,80035%6,750= 39,730（元） 三位合伙人共計(jì)應(yīng)納稅額為：39,7303=119,190(元)所得稅負(fù)擔(dān)率為：119,190360,000100%=33.108% 根據(jù)稅法規(guī)定，有限責(zé)任公司性質(zhì)的私營(yíng)企業(yè)是企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人，適用25%的企業(yè)所得稅稅率；企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額： = 360,00025% = 90,000（元）稅后凈利潤(rùn)： = 360,00090,000 = 270,000（元）有限責(zé)任公司形式下應(yīng)納稅額的計(jì)

5、算若企業(yè)稅后利潤(rùn)分配給投資者，則還要按“股息、利息、紅利”所得稅目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，適用稅率為20%。 三位投資者稅后利潤(rùn)分配所得應(yīng)納個(gè)人所得稅為： 270,00020%= 54,000 （元）三位投資者工資薪金所得應(yīng)納個(gè)人所得稅為： （3000-1600）10%-2523+（3000-2000）10%-25103 =2,940（元） (2008年3月1日起，工資薪金所得費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)由每月1600元提高到每月2000元）共計(jì)負(fù)擔(dān)所得稅稅款為：90,000+54,000+2,940 =146,940所得稅負(fù)擔(dān)率為： 146,940 360,000100%=40.82%有限責(zé)任公司形式下應(yīng)納稅額

6、的計(jì)算結(jié)論由以上計(jì)算得知，采取有限責(zé)任公司形式比采用合伙制形式多負(fù)擔(dān)稅款為：146,940119,190=27,750（元）所得稅負(fù)擔(dān)率高出7.712個(gè)百分點(diǎn) （即：40.82%-33.108% ）結(jié)論：從稅務(wù)上看，應(yīng)采用合伙制形式1、稅務(wù)籌劃概念納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)的前提下，通過(guò)對(duì)納稅主體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或投資行為等涉稅事項(xiàng)做出事先安排，以達(dá)到少繳稅和遞延繳納目標(biāo)的一系列謀劃活動(dòng)。二、稅務(wù)籌劃與納稅責(zé)任稅務(wù)籌劃與偷稅稅務(wù)籌劃與欠稅稅務(wù)籌劃與抗稅稅務(wù)籌劃與騙稅（一） 稅務(wù)籌劃與偷稅偷稅： 納稅人采取偽造、變?cè)臁㈦[匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者

7、經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)，或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳稅款的行為。偷稅的法律責(zé)任中華人民共和國(guó)稅收征收管理法（征管法）第六十三條規(guī)定：對(duì)納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳稅款50以上5倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。中華人民共和國(guó)刑法（以下簡(jiǎn)稱刑法）第二百零一條規(guī)定：偷稅數(shù)額占應(yīng)繳稅額的10%以上不滿30%，且偷稅數(shù)額在1萬(wàn)元以上10萬(wàn)元以下；或者因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予兩次行政處罰又偷稅的，處3年以下有期徒刑或拘役，并處偷稅數(shù)額1倍以上5倍以下罰金；偷稅數(shù)額占應(yīng)繳稅額的30%以上，且數(shù)額在10萬(wàn)元以上的，處3年以上7年以下有期徒刑，

8、并處偷稅數(shù)額1倍以上5倍以下罰金。征管法第六十四條規(guī)定：納稅人、扣繳義務(wù)人編造虛假計(jì)稅依據(jù)的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，并處5萬(wàn)元以下的罰款。（二）稅務(wù)籌劃與欠稅逃避追繳欠稅：納稅人欠繳應(yīng)納稅款，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)的手段，妨礙稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳的稅款的行為。法律責(zé)任：征管法第六十五條規(guī)定：對(duì)逃避追繳欠稅的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳的稅款、滯納金，并處欠繳稅款50%以上5倍以下的罰款。刑法第二百零三條規(guī)定：對(duì)逃避追繳欠稅數(shù)額在1萬(wàn)元以上不滿10萬(wàn)元的，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處欠繳稅款1倍以上5倍以下罰金；數(shù)額在10萬(wàn)元以上的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處欠繳稅款1倍以上5倍以下罰金。

9、（三）稅務(wù)籌劃與抗稅抗稅：以暴力或威脅的方法拒不繳納稅款的行為。法律責(zé)任：征管法第六十七條規(guī)定：對(duì)于抗稅情節(jié)輕微，未構(gòu)成犯罪的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其拒繳的稅款、滯納金，并處拒繳稅款1至5倍以下罰款。刑法第二百零二條規(guī)定：以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處拒繳稅款1倍以上5倍以下罰金；情節(jié)嚴(yán)重的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處拒繳稅款1倍以上5倍以下罰金。（四）稅務(wù)籌劃與騙稅騙稅：采取弄虛作假和欺騙手段，騙取出口退（免）稅或減免稅款的行為。法律責(zé)任：征管法第六十六條規(guī)定：對(duì)騙取出口退稅的，處以騙取稅款1倍以上5倍以下罰款。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在規(guī)定期間內(nèi)停止為其辦理出口退稅。

10、刑法第二百零四條規(guī)定：對(duì)騙取國(guó)家出口退稅數(shù)額較大的，處5年以下有期徒刑或者拘役，并處騙取稅款1倍以上5倍以下罰金；數(shù)額巨大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處5年以上10年以下有期徒刑，并處騙取稅款1倍以上5倍以下罰金；數(shù)額特別巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處10年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑，并處騙取稅款1倍以上5倍以下罰金或者沒(méi)收財(cái)產(chǎn)。三、個(gè)人稅務(wù)籌劃的步驟熟練把握有關(guān)法律規(guī)定理解法律規(guī)定的精神了解法律和主管部門(mén)對(duì)納稅活動(dòng)“合法和合理”的界定了解納稅人的財(cái)務(wù)狀況和要求納稅人的基本情況：財(cái)務(wù)情況、投資意向、對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度具體要求簽訂委托合同制定籌劃方案并實(shí)施四、個(gè)人稅務(wù)籌劃的基本方法利用稅收優(yōu)惠政策收入實(shí)現(xiàn)時(shí)

11、機(jī)的選擇縮小計(jì)稅依據(jù)其他方面的考慮（一）利用稅收優(yōu)惠政策 利用起征點(diǎn)、免征額、費(fèi)用扣除對(duì)個(gè)人銷售額未達(dá)到起征點(diǎn)的免征增值稅。增值稅起征點(diǎn)的幅度如下：銷售貨物的起征點(diǎn)為月銷售額20005000元；銷售應(yīng)稅勞務(wù)的起征點(diǎn)為月銷售額15003000元；按次納稅的起征點(diǎn)為每次（日）銷售額150200元。其具體起征點(diǎn)由省級(jí)國(guó)家稅務(wù)局在規(guī)定幅度內(nèi)確定。由于增值稅是價(jià)外稅，按照中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，增值稅的起征點(diǎn)所指的銷售額是不含稅的銷售額。（一）利用稅收優(yōu)惠政策（1） 利用起征點(diǎn)、免征額、費(fèi)用扣除營(yíng)業(yè)稅的起征點(diǎn)為：按期納稅的起征點(diǎn)為月?tīng)I(yíng)業(yè)額10005000元；按次納稅的起征點(diǎn)為每次（日

12、）營(yíng)業(yè)額100元。個(gè)人所得稅法對(duì)工資、薪金所得規(guī)定的普遍適用的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)為每月2000元。對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得規(guī)定每次收入不超過(guò)4000元的，定額減除費(fèi)用為800元；每次收入在4000元以上的，定率減除20%的費(fèi)用。附一：增值稅相關(guān)規(guī)定凡在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及從事進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人都是增值稅的納稅人。增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。這兩類納稅人在稅款計(jì)算方法、適用稅率以及管理辦法上都有所不同。對(duì)一般納稅人實(shí)行憑發(fā)票扣稅的計(jì)稅方法；對(duì)小規(guī)模納稅人規(guī)定簡(jiǎn)便易行的計(jì)稅方法和征收管理辦法。小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算公式： 應(yīng)納稅額=銷售額稅率小

13、規(guī)模納稅人適用稅率分為兩種： 6%（工業(yè)企業(yè)；加工、修理、修配勞務(wù)） 4%（商業(yè)企業(yè)）附二：營(yíng)業(yè)稅相關(guān)規(guī)定凡在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅的納稅人。交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)適用3%的稅率；金融保險(xiǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)適用5%的稅率；娛樂(lè)業(yè)適用520%的稅率。案例2某市王先生從事個(gè)體維修業(yè)務(wù)（小規(guī)模納稅人），預(yù)計(jì)月銷售額大約在3000元左右，當(dāng)?shù)囟悇?wù)局規(guī)定的起征點(diǎn)為3000元分析王先生所從事的維修業(yè)務(wù)，屬于增值稅的征收范圍，稅率為6%。根據(jù)增值稅起征點(diǎn)的規(guī)定，月銷售額在3000元以下（不含3000元）的免征增值稅；達(dá)到或

14、超過(guò)起征點(diǎn)的，應(yīng)按全額計(jì)算征稅。注：增值稅起征點(diǎn)所指的銷售額為不含稅的銷售額，但小規(guī)模納稅人只能使用普通發(fā)票，而普通發(fā)票上的銷售額是含稅的銷售額。所以，確定起征點(diǎn)時(shí)，應(yīng)將不含稅銷售額換算為含稅銷售額與之對(duì)應(yīng)。 即：3000（1+6%）=3180（元） 按含稅銷售額確定的起征點(diǎn)為3180元按照含稅銷售額計(jì)算第一、若含稅銷售額在3180元（不含）以下，由于在起征點(diǎn)以下，不用繳納增值稅，因此收入越多越好。第二、若含稅銷售額達(dá)到或超過(guò)3180元，則要考慮應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅收情況。由于達(dá)到或超過(guò)3180元要全額征稅（同時(shí)依增值稅稅率征收7%的城市維護(hù)建設(shè)稅及3%的教育費(fèi)附加，故綜合稅率為 6.6%），這里就存在

15、一個(gè)節(jié)稅點(diǎn)的問(wèn)題。第三、現(xiàn)在我們計(jì)算一下含稅銷售額為多大時(shí)的稅后 收益與取得3179.99元銷售額時(shí)相等，設(shè)兩者稅后收益相等時(shí)的銷售額為X，即： XX/（1+6%）6.6%=3179.99 X=3391.14（元）結(jié)論當(dāng)納稅人的月含稅銷售額為3391.14元時(shí)，其稅后收益為3179.99元。若月含稅銷售額在3180元3391.14元之間時(shí)， 其稅后收益小于3179.99元，在這種情況下，納稅人應(yīng)選擇月含稅銷售額3179.99元；若月含稅銷售額大于3391.14元時(shí)，其稅后收益大于3179.99元，在這種情況下，含稅銷售額越大其稅后收益亦越大。案例3某市的張女士開(kāi)了一個(gè)小吃店，預(yù)計(jì)月?tīng)I(yíng)業(yè)額在35

16、00元4500元之間，當(dāng)?shù)囟悇?wù)局規(guī)定的起征點(diǎn)為4000元。那么節(jié)稅點(diǎn)的營(yíng)業(yè)額為多少呢 ？飯店屬于服務(wù)業(yè)，應(yīng)該按照5%的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅，同時(shí)考慮城建稅和教育費(fèi)附加，綜合負(fù)擔(dān)率為5.5%，設(shè)節(jié)稅點(diǎn)的營(yíng)業(yè)額為X，則： XX5.5%3999.99； X4232.79(元)當(dāng)納稅人的月?tīng)I(yíng)業(yè)額為4232.79元時(shí)，需繳納營(yíng)業(yè)稅及其附加稅費(fèi)232.80元，其稅后收益為3999.99元。若納稅人的月?tīng)I(yíng)業(yè)額在3999.99元以下時(shí)，無(wú)需繳納營(yíng)業(yè)稅及其附加稅費(fèi)，收入越大越好；若月?tīng)I(yíng)業(yè)額在4000元4232.79元之間時(shí)，其稅后收益小于3999.99元，在這種情況下，納稅人應(yīng)選擇月?tīng)I(yíng)業(yè)額為3999.99元；若月?tīng)I(yíng)業(yè)

17、額大于4232.79元時(shí)，其稅后收益大于3999.99元，在這種情況下，營(yíng)業(yè)額越大其稅后收益越大。案例4一對(duì)英國(guó)夫婦有40萬(wàn)英鎊在丈夫名下的財(cái)產(chǎn)，他們有一個(gè)兒子。丈夫有這樣的想法，如果他先去世，要把財(cái)產(chǎn)留給妻子，因?yàn)橛?guó)規(guī)定，丈夫給妻子的遺產(chǎn)可享受免稅，妻子去世后再將財(cái)產(chǎn)留給兒子，財(cái)產(chǎn)并沒(méi)有發(fā)生被征兩次稅的情況。（英國(guó)遺產(chǎn)稅規(guī)定，夫婦分別申報(bào)納稅；免征額為23.1萬(wàn)；稅率為40%）分析籌劃前：丈夫去世時(shí)，丈夫名下的40萬(wàn)英鎊留給妻子雖然免了稅，但妻子去世后將40萬(wàn)英鎊財(cái)產(chǎn)全部留給兒子，應(yīng)納遺產(chǎn)稅=(40-23.1) 40%=6.76萬(wàn)英鎊籌劃后：丈夫去世時(shí)，將23.1萬(wàn)英鎊留給兒子免稅；將16

18、.9萬(wàn)英鎊留給妻子也免稅。妻子去世時(shí)再將16.9萬(wàn)英鎊留給兒子，仍然免稅?；I劃后比籌劃前節(jié)稅6.76萬(wàn)英鎊。（一）利用稅收優(yōu)惠政策（2） 合理安排收支形式（社會(huì)保障）社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金 財(cái)稅200610號(hào)規(guī)定： 企事業(yè)單位按照國(guó)家或省（自治區(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費(fèi)比例或辦法實(shí)際繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，免征個(gè)人所得稅；個(gè)人按照國(guó)家或?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費(fèi)比例或辦法實(shí)際繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除。 企事業(yè)單位和個(gè)人超過(guò)規(guī)定的比例和標(biāo)準(zhǔn)繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，應(yīng)將超過(guò)部分并

19、入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，計(jì)征個(gè)人所得稅。 （一） 利用稅收優(yōu)惠政策（3） 合理安排收支形式（股票期權(quán)）員工股票期權(quán)企業(yè)員工股票期權(quán)是上市公司按照規(guī)定的程序授予本公司及其控股企業(yè)員工的一項(xiàng)權(quán)利，該權(quán)利允許被授權(quán)員工在未來(lái)時(shí)間內(nèi)以某一特定價(jià)格購(gòu)買本公司一定數(shù)量的股票。案例5中國(guó)公民王某為A上市公司高級(jí)職員，2002年調(diào)入A公司。2003年12月31日被授予100,000股的股票期權(quán)，授予價(jià)為每股2元。2005年8月31日，王某以每股2元的價(jià)格購(gòu)買A公司股票100000股，當(dāng)日市價(jià)為每股10元。2005年9月10日，王某以每股11元的價(jià)格將100,000股股票全部賣出（王某當(dāng)期各月工資均已超過(guò)稅

20、法規(guī)定的扣除標(biāo)準(zhǔn)）。計(jì)算王某應(yīng)納的個(gè)人所得稅。附3：我國(guó)個(gè)人股票期權(quán)征收個(gè)人所得稅的規(guī)定財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知 ，財(cái)稅200535號(hào)，首次規(guī)定，從2005年7月1日起執(zhí)行。第一、施權(quán)時(shí)，不征稅，第二、員工行權(quán)時(shí)，按施權(quán)價(jià)低于購(gòu)買日公平市價(jià)（當(dāng) 日收盤(pán)價(jià)）的差額，按工資薪金所得征收個(gè)人所得稅；如在行權(quán)日之前轉(zhuǎn)讓股票期權(quán)的，以轉(zhuǎn)讓凈收益，按工資薪金繳個(gè)人所得稅。第三、行權(quán)后股票再轉(zhuǎn)讓，獲得差價(jià)，暫免征個(gè)人所得稅。 （注意：本條款只適用于員工擁有的境內(nèi)上市公 司股票；對(duì)于員工轉(zhuǎn)讓境外上市公司股票，不免。按財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征稅。）第四、因擁有股權(quán)，參與稅后利潤(rùn)分配所得

21、，按“利息、股息、紅利所得”征收個(gè)人所得稅。 施權(quán)價(jià)-施權(quán)日 行權(quán)價(jià)-行權(quán)日附3：我國(guó)個(gè)人股票期權(quán)征收個(gè)人所得稅的規(guī)定第五、關(guān)于應(yīng)納稅款的計(jì)算 認(rèn)購(gòu)股票所得(行權(quán)所得)的稅款計(jì)算。員工因參加股票期權(quán)計(jì)劃而從中國(guó)境內(nèi)取得的所得，應(yīng)按工資薪金所得計(jì)算納稅的，對(duì)該股票期權(quán)形式的工資薪金所得可區(qū)別于所在月份的其他工資薪金所得，單獨(dú)按下列公式計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納稅款： 公式中的規(guī)定月份數(shù)，是指員工取得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的股票期權(quán)形式工資薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)，長(zhǎng)于12個(gè)月的，按12個(gè)月計(jì)算；公式中的適用稅率和速算扣除數(shù)，以股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額除以規(guī)定月份數(shù)后的商數(shù)，對(duì)照稅率表確定。 （注：規(guī)定月

22、份數(shù)是指施權(quán)日行權(quán)日，算頭算尾，且小于等于12個(gè)月）計(jì)算過(guò)程2003年12月31日授予股票期權(quán)時(shí)不繳納個(gè)人所得稅。2005年8月31日，王某行權(quán)時(shí)應(yīng)按下列公式計(jì)算工資薪金應(yīng)納稅所得額： 股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額=(行權(quán)股票的每股市場(chǎng)價(jià)-員工取得該股票期權(quán)支付的每股施權(quán)價(jià))股票數(shù)量 =（102）100,000=800,000（元）應(yīng)納稅額=(股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額規(guī)定月份數(shù)適用稅率-速算扣除數(shù))規(guī)定月份數(shù) =（800,0001235%6375）12=203,500（元） （注：交易溢價(jià)收益暫免征收個(gè)人所得稅）籌劃思路由于股票期權(quán)收益可與當(dāng)期其它工資薪金所得分開(kāi)單獨(dú)計(jì)稅，使納

23、稅人得到又一次適用較低稅率的機(jī)會(huì)，故有條件的上市公司應(yīng)該盡量采用此種方式。從我國(guó)稅收法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定可以看出，由于股票期權(quán)在行權(quán)時(shí)征稅，而賣出股票時(shí)暫免征稅，因此，應(yīng)盡可能在該股票市價(jià)較低時(shí)行權(quán)，市價(jià)較高時(shí)再賣出股票，以享受降低稅負(fù)的好處。計(jì)稅分?jǐn)偟淖铋L(zhǎng)期限是12個(gè)月，因此按一年一期設(shè)計(jì)股票期權(quán)會(huì)使納稅人在其他條件相同的情況下，稅負(fù)最輕。案例6某報(bào)紙專欄記者的月薪為50 000元，請(qǐng)考慮該記者與報(bào)社采取何種合作方式才能稅負(fù)最輕？籌劃方案（二）收入實(shí)現(xiàn)時(shí)機(jī)的選擇推遲收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間在正常納稅年度，應(yīng)盡量推遲收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間，以實(shí)現(xiàn)遞延納稅的稅收利益。累進(jìn)稅率下收入實(shí)現(xiàn)時(shí)機(jī)的選擇案例7以2002年實(shí)

24、行的，稅率為l0、l5、27、30、35和386的美國(guó)聯(lián)邦個(gè)人所得稅為例。在只考慮所得，而不考慮扣除項(xiàng)目因素的情況下，對(duì)于一位美國(guó)納稅人，2002年取得一筆20000美元收入，假設(shè)這筆收入既可以在當(dāng)年申報(bào)納稅，也可以在2003年申報(bào)。利率為10%，此人2002年適用的邊際稅率是27%，2003年預(yù)計(jì)邊際稅率為15%、27%或30%，他應(yīng)在哪一年進(jìn)行申報(bào)？解析根據(jù)預(yù)計(jì)選用的邊際稅率，選擇這筆收入進(jìn)行申報(bào)的最佳年份。下表計(jì)算了在2003年適用的不同假設(shè)的邊際稅率情況下，申報(bào)該筆收入導(dǎo)致的實(shí)際納稅額，與將所得在2002年確認(rèn)的計(jì)算結(jié)果相比較的節(jié)稅金額（在2002年申報(bào)需納稅5400美元）。因此，如果

25、預(yù)計(jì)在2003年適用的邊際稅率保持在27%或降至15%，應(yīng)在2003年申報(bào)該項(xiàng)收入。如果2003年適用的邊際稅率預(yù)計(jì)會(huì)升至30%，則應(yīng)在2002年申報(bào)，這樣可以節(jié)省54美元。不同稅率下的節(jié)稅額假設(shè)2003年適用的邊際稅率 15%27%30%2003年申報(bào)，需要納稅30005400600010%利率的現(xiàn)值系數(shù) 0.9090.9090.909納稅額的現(xiàn)值 272749095454與在2002年申報(bào)納稅相比，可節(jié)稅 2673491-54在哪年申報(bào)2003年2003年2002年在2002年申報(bào)需納稅5400美元 減免稅期收入實(shí)現(xiàn)時(shí)機(jī)的選擇 在納稅人享受減免稅期間，應(yīng)盡量把收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間安排在減免稅或低稅

26、率年度，以使正常的納稅年度應(yīng)稅收入減少，從而實(shí)現(xiàn)少繳稅款的稅收利益。（三）縮小計(jì)稅依據(jù)不可稅前列支的成本費(fèi)用最小化 選擇合適的扣除時(shí)機(jī) 提前確認(rèn)扣除項(xiàng)目 選擇合適的扣除時(shí)機(jī) 在累進(jìn)稅率下扣除時(shí)機(jī)的選擇 案例8A公司有一筆20000美元的費(fèi)用，這筆費(fèi)用可以在2003年或是在2004年按收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)方法支付并扣除。假設(shè)利率為10%，A公司2003年適用的邊際稅率是25%，如果2004年預(yù)計(jì)稅率為15%、25%或34%，它應(yīng)在哪一年進(jìn)行扣除？分析根據(jù)A公司預(yù)計(jì)選用的邊際稅率，選擇這筆費(fèi)用進(jìn)行扣除的最佳年份。下表計(jì)算了按照A公司在2004年適用的不同假設(shè)的邊際稅率，該公司在2003年扣除該費(fèi)用導(dǎo)致的

27、實(shí)際節(jié)稅額，與將所得推遲至2004年確認(rèn)的計(jì)算結(jié)果相比較的節(jié)稅金額（在2003年扣除可以抵減稅收5000美元）。因此，如果A公司預(yù)計(jì)在2004年適用的邊際稅率保持在25%或降至15%，它應(yīng)在2003年扣除該項(xiàng)費(fèi)用。如果該公司適用的邊際稅率預(yù)計(jì)會(huì)升至34%，它應(yīng)推遲至2004年進(jìn)行扣除，這樣可以節(jié)省1181美元。不同稅率下的節(jié)稅額假設(shè)2004年適用的邊際稅率 15%25%34%2004年扣除可減稅額 30005000680010%利率的現(xiàn)值系數(shù) 0.9090.9090.909減稅額的現(xiàn)值 272745456181與在2003年扣除相比節(jié)稅 -2273-4551181在哪年扣除2003年2003年

28、2004年在2003年扣除可以抵減稅收5000美元縮小計(jì)稅依據(jù)減免稅期扣除時(shí)機(jī)的選擇 在納稅人享受減免稅期間，應(yīng)盡量把費(fèi)用安排在正常納稅年度進(jìn)行扣除，以使正常納稅年度應(yīng)稅所得減少，從而實(shí)現(xiàn)少納稅款的稅收利益。（四）其它方面的考慮投資行業(yè)的選擇投資地的選擇融資方式的選擇定價(jià)政策第一篇資料或課件說(shuō)明 本課程第一篇“個(gè)人理財(cái)”所用教材為中國(guó)金融教育發(fā)展基金會(huì)金融理財(cái)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)所編寫(xiě)的金融理財(cái)原理（上、下冊(cè)）； 此講義資料“來(lái)源于中國(guó)金融教育發(fā)展基金會(huì)金融理財(cái)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)”，并據(jù)此適當(dāng)改編，本講義資料和部分格式也為其所有和設(shè)計(jì)； 此講義只為教學(xué)，非社會(huì)培訓(xùn)或贏利性質(zhì)，改編未經(jīng)其許可，使用請(qǐng)注明“來(lái)源于中

29、國(guó)金融教育發(fā)展基金會(huì)金融理財(cái)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)”； 以上相關(guān)說(shuō)明適應(yīng)于第一篇第一章到第十九章的相關(guān)課件。5、世上最美好的事是：我已經(jīng)長(zhǎng)大，父母還未老;我有能力報(bào)答，父母仍然健康。6、沒(méi)什么可怕的，大家都一樣，在試探中不斷前行。7、時(shí)間就像一張網(wǎng)，你撒在哪里，你的收獲就在哪里。紐扣第一顆就扣錯(cuò)了，可你扣到最后一顆才發(fā)現(xiàn)。有些事一開(kāi)始就是錯(cuò)的，可只有到最后才不得不承認(rèn)。8、世上的事，只要肯用心去學(xué)，沒(méi)有一件是太晚的。要始終保持敬畏之心，對(duì)陽(yáng)光，對(duì)美，對(duì)痛楚。9、別再去抱怨身邊人善變，多懂一些道理，明白一些事理，畢竟每個(gè)人都是越活越現(xiàn)實(shí)。10、山有封頂，還有彼岸，慢慢長(zhǎng)途，終有回轉(zhuǎn)，余味苦澀，終有回甘。11

30、、人生就像是一個(gè)馬爾可夫鏈，你的未來(lái)取決于你當(dāng)下正在做的事，而無(wú)關(guān)于過(guò)去做完的事。12、女人，要么有美貌，要么有智慧，如果兩者你都不占絕對(duì)優(yōu)勢(shì)，那你就選擇善良。13、時(shí)間，抓住了就是黃金，虛度了就是流水。理想，努力了才叫夢(mèng)想，放棄了那只是妄想。努力，雖然未必會(huì)收獲，但放棄，就一定一無(wú)所獲。14、一個(gè)人的知識(shí)，通過(guò)學(xué)習(xí)可以得到;一個(gè)人的成長(zhǎng)，就必須通過(guò)磨練。若是自己沒(méi)有盡力，就沒(méi)有資格批評(píng)別人不用心。開(kāi)口抱怨很容易，但是閉嘴努力的人更加值得尊敬。15、如果沒(méi)有人為你遮風(fēng)擋雨，那就學(xué)會(huì)自己披荊斬棘，面對(duì)一切，用倔強(qiáng)的驕傲，活出無(wú)人能及的精彩。5、人生每天都要笑，生活的下一秒發(fā)生什么，我們誰(shuí)也不知道。所以，放下心里的糾結(jié)，放下腦中的煩惱，放下生活的不愉快，活在當(dāng)下。人生喜怒哀樂(lè)，百般形態(tài)，不如在心里全部淡然處之，輕輕一笑，讓心更自在，生命更恒久。積極者相信只有推動(dòng)自己才能推動(dòng)世界，只要推動(dòng)自己就能推動(dòng)世界。6、人性本善，純?nèi)缜逑魉冬摖q。欲望與情緒如風(fēng)沙襲擾，把原本如天空曠蔚藍(lán)的心蒙蔽。但我知道，每個(gè)人的心靈深處，不