《企業(yè)納稅籌劃》課件NO1

1、企業(yè)納稅籌劃 QIYE NASHUI CHOUHUA第一章 納稅籌劃概述第一節(jié)納稅籌劃的概念第二節(jié)納稅籌劃的分類第三節(jié)納稅籌劃的目標(biāo)與意義第五節(jié)納稅籌劃的原則、思路、方法及應(yīng)用要求第四節(jié)納稅籌劃的空間與范圍第一章 納稅籌劃概述知識(shí)導(dǎo)圖第一章 納稅籌劃概述學(xué)習(xí)目標(biāo) 通過本章的學(xué)習(xí)，學(xué)生能了解納稅籌劃的概念和分類，理解納稅籌劃的目標(biāo)、意義、空間和范圍，掌握納稅籌劃的原則、思路和方法。第一節(jié) 納稅籌劃的概念 納稅籌劃的定義 一、 目前，學(xué)術(shù)界對(duì)納稅籌劃還沒有一個(gè)統(tǒng)一的定義。各種對(duì)納稅籌劃的描述性定義均有側(cè)重點(diǎn)，但至少包括三個(gè)方面，通常也稱為納稅籌劃的“三性”：合法性（合法或者不違法）、籌劃性（事前的

2、計(jì)劃安排）和目的性（節(jié)稅、取得稅收利益等）。目前，納稅籌劃的含義有向“四性”發(fā)展的趨勢(shì)，即除了上述的“三性”外，還增加了專業(yè)性，表明納稅籌劃正在發(fā)展成為一門專門的學(xué)科、一個(gè)專門的行業(yè)。第一節(jié) 納稅籌劃的概念 國(guó)內(nèi)的學(xué)者從納稅籌劃的方法入手，將納稅籌劃的定義歸納為：納稅籌劃是指納稅人站在企業(yè)戰(zhàn)略管理的高度，在符合國(guó)家法律及稅收法規(guī)的前提下，選擇涉稅整體經(jīng)濟(jì)利益最大化的納稅方案的一種企業(yè)涉稅管理活動(dòng)。第一節(jié) 納稅籌劃的概念 納稅籌劃與逃稅、避稅的關(guān)系 二、第一節(jié) 納稅籌劃的概念 從上述定義我們可以看出，逃稅是違法的，而避稅和納稅籌劃均不違背稅法，但避稅有可能與國(guó)家稅法的立法意圖相違背。理論界已經(jīng)對(duì)

3、這一觀點(diǎn)達(dá)成了共識(shí)，但是對(duì)避稅和納稅籌劃之間的邏輯關(guān)系還存在很多爭(zhēng)議。 法律行為的結(jié)果只有兩個(gè)，要么是合法的，要么是違法的。合法避稅是指納稅人以不違反稅收制度為前提而減輕稅收負(fù)擔(dān)的行為。按照這一定義，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)納稅人進(jìn)行反避稅的調(diào)查審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)其有違反稅收制度的具體行為，那么納稅人就不是在避稅而是在逃稅?？梢?，不違反稅收制度是避稅的構(gòu)成要素之一，也是避稅與逃稅的區(qū)別所在。第一節(jié) 納稅籌劃的概念第一節(jié) 納稅籌劃的概念 從稅務(wù)管理部門的角度來看，避稅又分為合法避稅、脫法避稅、實(shí)質(zhì)違法但形式合法避稅三種。由于避稅會(huì)使國(guó)家稅收減少，違背稅收公平原則，所以稅務(wù)管理部門在管理上需要對(duì)合法避稅、脫法

4、避稅及實(shí)質(zhì)違法但形式合法避稅加以區(qū)分，以便于實(shí)施管理。合法避稅可以理解為納稅籌劃或者節(jié)稅。這種避稅行為是納稅人應(yīng)當(dāng)享有的權(quán)利，即納稅人有權(quán)依據(jù)法律上“非不允許”及未規(guī)定的內(nèi)容進(jìn)行選擇和采取行動(dòng)，并且這種選擇和所采取的行動(dòng)也應(yīng)該受到法律的保護(hù)，而不屬于反避稅的范圍。稅務(wù)管理部門的反避稅只應(yīng)該針對(duì)脫法避稅和實(shí)質(zhì)違法但形式合法避稅這兩種形式進(jìn)行。第一節(jié) 納稅籌劃的概念 脫法避稅是指納稅人利用稅法的漏洞，通過對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、方式的巧妙安排達(dá)到規(guī)制或減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的。 值得指出的是，實(shí)質(zhì)違法但形式合法這種避稅是由征收管理的漏洞和征收人員素質(zhì)不高所致。其實(shí)質(zhì)是一種逃稅行為。因?yàn)槿狈ψC據(jù)和舉證資料，稅

5、務(wù)管理部門難以界定其逃稅本質(zhì)，所以這又是一種界于逃稅與納稅籌劃的“灰色地帶”和稅務(wù)管理盲點(diǎn)。處于“灰色地帶”和稅務(wù)管理盲點(diǎn)的避稅是目前令政府和稅務(wù)部門頭痛的一種避稅行為。由于征收管理水平、征收管理技術(shù)等條件的制約，稅務(wù)管理部門難以有效發(fā)現(xiàn)和查處這種避稅行為。從稅務(wù)管理部門的角度來看，實(shí)質(zhì)違法但形式合法避稅是未來反避稅工作和稅收征管工作需要重點(diǎn)解決的問題。第一節(jié) 納稅籌劃的概念人們關(guān)于避稅概念的界定有以下三個(gè)層次：（3）避稅包含實(shí)質(zhì)違法但形式合法這個(gè)“灰色地帶”和稅務(wù)管理盲點(diǎn)。（2）避稅是違反稅法意圖的，即脫法避稅。(1) 避稅是合法的，即等同于納稅籌劃。第二節(jié) 納稅籌劃的分類 按納稅籌劃需求主

6、體的不同進(jìn)行分類 二、第二節(jié) 納稅籌劃的分類法人納稅籌劃 主要是對(duì)法人的組建、分支機(jī)構(gòu)設(shè)置、籌資、投資、運(yùn)營(yíng)、核算、分配等活動(dòng)進(jìn)行的納稅籌劃。由于我國(guó)現(xiàn)階段的稅制模式是以流轉(zhuǎn)稅和所得稅為主，企業(yè)是流轉(zhuǎn)稅和所得稅的納稅主體，是稅收的主要繳納者，因此在法人納稅籌劃中，企業(yè)納稅籌劃是主體部分，其需求量最大。第二節(jié) 納稅籌劃的分類自然人納稅籌劃 主要是在個(gè)人投資理財(cái)領(lǐng)域進(jìn)行的納稅籌劃。當(dāng)前我國(guó)的稅制模式?jīng)Q定了自然人不是稅收的主要繳納者。雖然涉及自然人的稅種不少，但納稅總額并不大，因此自然人的納稅籌劃需求規(guī)模相對(duì)企業(yè)納稅籌劃需求規(guī)模要小些。目前，自然人納稅籌劃主要體現(xiàn)為個(gè)人所得稅納稅籌劃和財(cái)產(chǎn)稅納稅籌劃

7、。第二節(jié) 納稅籌劃的分類 按納稅籌劃供給主體的不同進(jìn)行分類 二、 所謂納稅籌劃供給主體，是指納稅籌劃方案的設(shè)計(jì)人和制訂人，即納稅籌劃方案的提供者。納稅籌劃供給主體既可以是需求主體，也可以是外部提供者。根據(jù)納稅籌劃供給主體的不同，納稅籌劃可以分為自行納稅籌劃和委托納稅籌劃兩大類。第二節(jié) 納稅籌劃的分類自行納稅籌劃 是指由納稅籌劃需求主體自身為實(shí)現(xiàn)納稅籌劃目標(biāo)所進(jìn)行的納稅籌劃。自行納稅籌劃要求需求主體掌握納稅籌劃業(yè)務(wù)技能，或配備具有納稅籌劃能力的專業(yè)人員。對(duì)于企業(yè)而言，自行納稅籌劃的供給主體一般以財(cái)務(wù)部門及財(cái)務(wù)人員為主。在我國(guó)，由于目前稅收法規(guī)和稅收政策的復(fù)雜性，需求主體很難精通和準(zhǔn)確把握稅法規(guī)定

8、，自行納稅籌劃的成本與風(fēng)險(xiǎn)比較大，因此實(shí)踐中自行納稅籌劃的效果往往不太理想。第二節(jié) 納稅籌劃的分類委托納稅籌劃 是指納稅籌劃需求主體委托稅務(wù)代理人或納稅籌劃專家進(jìn)行的納稅籌劃。由于稅務(wù)代理人或納稅籌劃專家具有豐富的稅收專業(yè)知識(shí)和較強(qiáng)的納稅籌劃技能，因此制訂納稅籌劃方案的成功率相對(duì)較高。雖然委托納稅籌劃需要支付一定的費(fèi)用，承擔(dān)一定的風(fēng)險(xiǎn)，但成本與風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)于自行納稅籌劃要低，并且即使有風(fēng)險(xiǎn)，也能通過事前約定由委托方與受托方共同分擔(dān)，因此委托納稅籌劃是效率比較高、效果比較好的一種納稅籌劃形式。第二節(jié) 納稅籌劃的分類整體納稅籌劃 是指對(duì)納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、投資理財(cái)?shù)壬娑惢顒?dòng)進(jìn)行全面、整體的納稅籌劃。一般而

9、言，大中型企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模大，運(yùn)營(yíng)情況比較復(fù)雜，涉稅事項(xiàng)也多，財(cái)務(wù)規(guī)劃的任務(wù)重，因此整體納稅籌劃對(duì)其具有特殊的、重要的意義。整體納稅籌劃具有“兩大”“兩高”的特點(diǎn)，即難度大、風(fēng)險(xiǎn)大，成本高、收益高。目前我國(guó)整體納稅籌劃尚處在初期階段，從業(yè)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)水平不高，能勝任整體納稅籌劃工作的人較少，還不能完全滿足企業(yè)整體納稅籌劃的需要。 按納稅籌劃范圍的不同進(jìn)行分類 三、第二節(jié) 納稅籌劃的分類 專項(xiàng)納稅籌劃是指針對(duì)納稅人某一項(xiàng)或某幾項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資理財(cái)決策活動(dòng)，以及某一個(gè)或某幾個(gè)稅種進(jìn)行的專門項(xiàng)目的納稅籌劃。專項(xiàng)納稅籌劃的針對(duì)性強(qiáng)，目標(biāo)具體，難度相對(duì)較小，成本也相對(duì)較低，效果比較明顯。第二節(jié)

10、納稅籌劃的分類 按納稅籌劃涉及稅種的不同進(jìn)行分類 四、第二節(jié) 納稅籌劃的分類第二節(jié) 納稅籌劃的分類 按納稅籌劃環(huán)節(jié)的不同進(jìn)行分類 五、第二節(jié) 納稅籌劃的分類 由于不同環(huán)節(jié)的決策目標(biāo)十分具體且不盡相同，相應(yīng)的稅收政策及相關(guān)政策的規(guī)定較多且差別也較大，這就給環(huán)節(jié)納稅籌劃留下了較為廣闊的空間，只要籌劃得當(dāng)，就有機(jī)會(huì)獲得一定的稅收利益。因此，環(huán)節(jié)納稅籌劃在企業(yè)納稅籌劃中受到高度重視，成為企業(yè)納稅籌劃的重點(diǎn)。第二節(jié) 納稅籌劃的分類 按納稅籌劃目標(biāo)的不同進(jìn)行分類 六、根據(jù)納稅籌劃目標(biāo)的不同，納稅籌劃可分為減輕稅負(fù)的納稅籌劃稅后利潤(rùn)最大化的納稅籌劃企業(yè)價(jià)值最大化的納稅籌劃第二節(jié) 納稅籌劃的分類 按納稅籌劃國(guó)

11、境的不同進(jìn)行分類 七、國(guó)內(nèi)納稅籌劃國(guó)際納稅籌劃是指從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、投資理財(cái)活動(dòng)的非跨國(guó)納稅人在國(guó)內(nèi)進(jìn)行的納稅籌劃。國(guó)內(nèi)納稅籌劃主要依據(jù)的是國(guó)內(nèi)稅收政策，即充分運(yùn)用現(xiàn)行國(guó)內(nèi)的稅收法律法規(guī)，為企業(yè)謀取正當(dāng)合法的稅收利益。是跨國(guó)納稅主體利用國(guó)家與國(guó)家之間的稅收政策差異和國(guó)際稅收協(xié)定的條款進(jìn)行的納稅籌劃。目前，國(guó)際納稅籌劃主要是在對(duì)外貿(mào)易和對(duì)外投資活動(dòng)領(lǐng)域中進(jìn)行。第三節(jié) 納稅籌劃的目標(biāo)與意義 納稅籌劃的目標(biāo) 一、 涉稅零風(fēng)險(xiǎn)是指納稅人賬目清楚，納稅申報(bào)正確，繳納稅款及時(shí)、足額，不會(huì)遭受任何關(guān)于稅收方面的處罰，即在稅收方面沒有任何風(fēng)險(xiǎn)，或風(fēng)險(xiǎn)極小可以忽略不計(jì)的一種狀態(tài)。納稅人通過一定的籌劃安排使之處于一種

12、涉稅零風(fēng)險(xiǎn)的狀態(tài)，是納稅籌劃應(yīng)達(dá)到的目標(biāo)之一。實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)1.第三節(jié) 納稅籌劃的目標(biāo)與意義 一般而言，納稅人通常認(rèn)為只有能夠直接獲取稅收上好處的籌劃才是成功的籌劃，其實(shí)不然。有這樣一種狀態(tài)，納稅人雖然不能直接獲取稅收上的好處，但卻能間接地獲取一定的經(jīng)濟(jì)利益，而且更加有利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展與規(guī)模擴(kuò)大，這種狀態(tài)就是涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。因而，對(duì)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)狀態(tài)的實(shí)現(xiàn)應(yīng)是納稅籌劃追求的目標(biāo)之一。第三節(jié) 納稅籌劃的目標(biāo)與意義減輕稅收負(fù)擔(dān)2. 納稅人對(duì)直接減輕稅收負(fù)擔(dān)的追求是納稅籌劃產(chǎn)生的最初原因。毫無疑問，直接減輕稅收負(fù)擔(dān)也是納稅籌劃所要實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)之一。 納稅人是納稅義務(wù)的承擔(dān)者。作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的主體，其在產(chǎn)權(quán)界定

13、清晰的前提下追求自身利益的最大化。經(jīng)濟(jì)利益最大化的實(shí)現(xiàn)，不僅要求總收入大于總成本，還要求總收入與總成本之間的差額最大化。在總收入一定的條件下，要實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的最大化，就要使總成本最低。第三節(jié) 納稅籌劃的目標(biāo)與意義 就企業(yè)而言，其在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，如外購(gòu)原材料、燃料、動(dòng)力的費(fèi)用，支付工人的工資和津貼，固定資產(chǎn)投資支出，銷售費(fèi)用，管理費(fèi)用，財(cái)務(wù)費(fèi)用等構(gòu)成企業(yè)的內(nèi)在成本。企業(yè)減少內(nèi)在成本可以提高總體經(jīng)濟(jì)效益。另外，國(guó)家憑借其權(quán)力，按照稅法規(guī)定強(qiáng)制、無償征收的稅收可認(rèn)為是企業(yè)的外在成本，也構(gòu)成企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本的一部分。其數(shù)額的減少照樣可以增加企業(yè)的實(shí)際經(jīng)濟(jì)效益。因此，作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體的納

14、稅人在產(chǎn)權(quán)界定清晰的前提下，為實(shí)現(xiàn)自身經(jīng)濟(jì)利益的最大化而進(jìn)行的納稅籌劃是市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制健全程度的外在表現(xiàn)，具有一定的合理性。第三節(jié) 納稅籌劃的目標(biāo)與意義 需要注意的是，這種意義上的減輕稅收負(fù)擔(dān)是相對(duì)地減少應(yīng)納稅額。即使從絕對(duì)數(shù)額上看，納稅人的當(dāng)年應(yīng)納稅額比上年有所增加，只要其應(yīng)納稅額與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的比率有所降低，也應(yīng)認(rèn)為該項(xiàng)籌劃是成功的。第三節(jié) 納稅籌劃的目標(biāo)與意義獲取資金的時(shí)間價(jià)值3. 資金的時(shí)間價(jià)值又稱貨幣的時(shí)間價(jià)值，是指資金在經(jīng)過一定時(shí)間的投資和再投資后所增加的價(jià)值。納稅人在稅法允許的范圍內(nèi)將當(dāng)期稅款延緩到以后期間繳納，以獲取資金的時(shí)間價(jià)值，也是納稅籌劃目標(biāo)體系的有機(jī)組成部分之一。既然資金

15、是有時(shí)間價(jià)值的，那么盡量減少當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，以延緩當(dāng)期的稅款繳納就具有理論與現(xiàn)實(shí)的意義。雖然這筆稅款遲早是要繳納的，但現(xiàn)在無償?shù)卣加眠@筆資金就相當(dāng)于從財(cái)政部門獲得了一筆無息貸款，其經(jīng)濟(jì)效用是比較可觀的。第三節(jié) 納稅籌劃的目標(biāo)與意義第三節(jié) 納稅籌劃的目標(biāo)與意義 納稅人從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的最終目的是使總體經(jīng)濟(jì)效益最大化，而不應(yīng)該是少繳稅款。如果納稅人從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的最終目的僅定位在少繳稅款上，那么該納稅人最好不要從事任何經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，因?yàn)檫@樣應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅款數(shù)額就會(huì)很少，甚至沒有。獲取最大的經(jīng)濟(jì)效益既然是納稅人從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的最終目的，那么提高納稅人的經(jīng)濟(jì)效益就理所當(dāng)然成為納稅籌劃目標(biāo)體系中不可或缺的元素之一。

16、提高自身經(jīng)濟(jì)效益4.第三節(jié) 納稅籌劃的目標(biāo)與意義維護(hù)主題合法權(quán)益5.第三節(jié) 納稅籌劃的目標(biāo)與意義 納稅籌劃的意義 二、 1.有利于國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康、持續(xù)、穩(wěn)定發(fā)展 雖然納稅籌劃在一定程度上減少了政府的財(cái)政收入，降低了經(jīng)濟(jì)主體的稅負(fù)，但從長(zhǎng)遠(yuǎn)和整體來看，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的合理調(diào)整必將促進(jìn)生產(chǎn)的進(jìn)一步發(fā)展，從而帶來經(jīng)濟(jì)主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的擴(kuò)大、收入和利潤(rùn)的增長(zhǎng)，使國(guó)家的財(cái)政收入實(shí)現(xiàn)同步增長(zhǎng)。 （一）納稅籌劃的宏觀意義第三節(jié) 納稅籌劃的目標(biāo)與意義有利于發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的杠桿作用，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和合理配置資源2.第三節(jié) 納稅籌劃的目標(biāo)與意義有利于國(guó)家不斷完善稅法和稅收政策3. 納稅籌劃是稅法和國(guó)家稅收政策正確性、有效

17、性和完善性的試金石。納稅人納稅籌劃的行為反饋可以促使國(guó)家對(duì)現(xiàn)行稅法和稅收政策進(jìn)行修訂和完善，從而使我國(guó)的稅制建設(shè)向更高層次邁進(jìn)。第三節(jié) 納稅籌劃的目標(biāo)與意義有利于拓展我國(guó)稅收理論研究的廣度4. 我國(guó)傳統(tǒng)的稅收理論往往習(xí)慣于從政府理財(cái)即財(cái)政的角度與宏觀調(diào)控的角度研究稅收，而較少?gòu)钠髽I(yè)理財(cái)即財(cái)務(wù)的角度與微觀企業(yè)行為的角度分析稅收。隨著企業(yè)決策權(quán)的擴(kuò)大及理財(cái)環(huán)境的改善，納稅籌劃已逐步成為企業(yè)財(cái)務(wù)決策的一項(xiàng)重要內(nèi)容。對(duì)企業(yè)納稅籌劃的動(dòng)機(jī)、途徑及行為影響的研究將成為我國(guó)稅收理論研究的一個(gè)重要方面，而且隨著我國(guó)稅制的進(jìn)一步完善、稅收法治化進(jìn)程的加快以及稅收征管效率的提高，企業(yè)納稅籌劃對(duì)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的良

18、性效應(yīng)必將越來越明顯。第三節(jié) 納稅籌劃的目標(biāo)與意義 納稅籌劃既可以使納稅人減少稅收支出，獲得稅收利益，也可以防止納稅人陷入稅法陷阱。稅收利益的取得主要來源于政府提供的稅收優(yōu)惠政策。稅收優(yōu)惠是政府主動(dòng)放棄一部分稅收收入，向特定納稅人提供財(cái)政援助。其根本目的在于以此作為一種政策手段，調(diào)節(jié)、誘導(dǎo)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行。有利于實(shí)現(xiàn)納稅人的財(cái)務(wù)收益最大化1. （二）納稅籌劃的微觀意義第三節(jié) 納稅籌劃的目標(biāo)與意義 納稅人通過納稅籌劃使其經(jīng)營(yíng)決策與稅收優(yōu)惠所體現(xiàn)的國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策相協(xié)調(diào)，從而獲得這種稅收利益。現(xiàn)代社會(huì)不少國(guó)家的稅法越來越復(fù)雜，存在著一些不容忽視的條款，納稅人一旦粗心大意落入條款規(guī)定的范圍，就要付出更

19、多的稅款，從而影響納稅人的財(cái)務(wù)收益。因此，納稅人有必要進(jìn)行積極的納稅籌劃，從而實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)收益的最大化。第三節(jié) 納稅籌劃的目標(biāo)與意義 隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的逐步確立，納稅人應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)換經(jīng)營(yíng)觀念，樹立全新的經(jīng)營(yíng)理念，創(chuàng)品牌，樹形象，誠(chéng)實(shí)守信，依法納稅。這也是當(dāng)今社會(huì)發(fā)展的必然趨勢(shì)。納稅籌劃是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，納稅人不僅要精通稅法，還要了解相關(guān)法律與知識(shí)，具備高素質(zhì)的人員結(jié)構(gòu)，具有健全的財(cái)務(wù)管理制度、完備的核算資料，設(shè)置齊全、規(guī)范、準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)賬證，能夠守法經(jīng)營(yíng)、依法納稅，有良好的商業(yè)信譽(yù)和外部形象。完整的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算資料可以為納稅人進(jìn)行納稅籌劃提供真實(shí)可靠的依據(jù)。健全的管理制度能夠保證納稅人納稅籌劃的順利進(jìn)行。納稅人

20、追求稅后利益的動(dòng)因會(huì)促使自身不斷更新觀念，加強(qiáng)管理，提高經(jīng)營(yíng)管理水平。有利于促使納稅人樹立全新的經(jīng)營(yíng)理念，提高經(jīng)營(yíng)管理水平2.第三節(jié) 納稅籌劃的目標(biāo)與意義有利于降低企業(yè)的管理成本3.第三節(jié) 納稅籌劃的目標(biāo)與意義 現(xiàn)代企業(yè)制度具有產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開、管理科學(xué)的特點(diǎn)。企業(yè)自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧，為納稅籌劃的產(chǎn)生和發(fā)展奠定了堅(jiān)實(shí)的市場(chǎng)基礎(chǔ)。在國(guó)有企業(yè)公司制改造以前，政企不分、產(chǎn)權(quán)不明，納稅籌劃缺乏生長(zhǎng)的土壤和動(dòng)力。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和不斷完善，納稅籌劃這個(gè)新興行業(yè)有了發(fā)展的空間。同時(shí)，納稅籌劃的發(fā)展又促使現(xiàn)代企業(yè)制度進(jìn)一步完善。因此，納稅籌劃作為減少稅收成本最有效、最可靠、最可行的途徑，是

21、建立現(xiàn)代企業(yè)制度的必然要求，必將被越來越多的理性納稅人和戰(zhàn)略管理決策者所采納。有助于現(xiàn)代化企業(yè)制度的建立4.第三節(jié) 納稅籌劃的目標(biāo)與意義有助于提升企業(yè)的法律遵從水平5. 一方面在納稅籌劃的過程中，納稅籌劃能夠促使企業(yè)懂法、守法、護(hù)法，提升企業(yè)的法制化遵從水平，為加強(qiáng)企業(yè)依法納稅、自覺護(hù)稅的法律意識(shí)提供良好的思想基礎(chǔ)。第三節(jié) 納稅籌劃的目標(biāo)與意義另一方面法律遵從水平的提高也有助于納稅籌劃的開展和進(jìn)行。一個(gè)法律遵從水平低的企業(yè)只會(huì)選擇偷稅、逃稅等非法手段減輕稅負(fù)，這是愚昧者的做法；而法律遵從水平高的企業(yè)則會(huì)在稅法允許的范圍內(nèi)進(jìn)行納稅籌劃，這是國(guó)家保護(hù)、鼓勵(lì)和提倡的，是智慧者的精明之舉。第四節(jié) 納稅

22、籌劃的空間與范圍 所謂稅負(fù)彈性，是指某一具體稅種的稅負(fù)伸縮性。一般而言，某一稅種稅負(fù)彈性的大小一方面取決于稅源的大小，即稅源大的稅種，稅負(fù)彈性也大；另一方面取決于該稅種的要素構(gòu)成，主要包括計(jì)稅基數(shù)、稅收扣除、稅率，即計(jì)稅基數(shù)越寬，稅率越高，稅負(fù)就越重，而稅收扣除越大的稅負(fù)就越輕。 各稅種內(nèi)在各要素彈性的大小決定了各稅種的稅負(fù)彈性，或者說某一稅種的稅負(fù)彈性是構(gòu)成該稅種各要素的彈性的綜合體現(xiàn)。企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的稅負(fù)彈性較大，因?yàn)椴徽撚?jì)稅基數(shù)、稅率和稅收扣除如何，其總有一定的彈性幅度。 稅種的稅負(fù)彈性 一、第四節(jié) 納稅籌劃的空間與范圍 納稅人定義上的可變通性 二、 任何一種稅都要對(duì)其特定的納稅

23、人給予法律的界定，特定的納稅人繳納特定的稅收。這種界定的理論層面包括的對(duì)象和實(shí)際層面包括的對(duì)象差別極大。第四節(jié) 納稅籌劃的空間與范圍 比如，分支機(jī)構(gòu)的設(shè)立可以改變納稅人的形式，從而影響企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。子公司是相對(duì)母公司而言的，分公司是相對(duì)總公司而言的，它們是現(xiàn)代大公司設(shè)立分支機(jī)構(gòu)常見的組織形式。大多數(shù)國(guó)家對(duì)子公司和分公司在稅收上都有不同的規(guī)定，在稅率、稅收優(yōu)惠政策等方面也有差別。由于法律上認(rèn)為子公司和母公司不是同一法律實(shí)體，子公司的虧損不能記入母公司的賬上；而分公司和總公司是同一法律實(shí)體，分公司在經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的虧損可以記入總公司的賬上。第四節(jié) 納稅籌劃的空間與范圍 因此，當(dāng)公司擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需

24、要在外國(guó)或外地設(shè)立分支機(jī)構(gòu)時(shí)，可在初期考慮設(shè)立一個(gè)分公司，從而使在外地的開業(yè)虧損能在匯總納稅時(shí)減輕總公司的納稅負(fù)擔(dān)。而在分公司生產(chǎn)步入正軌，對(duì)當(dāng)?shù)氐沫h(huán)境已經(jīng)熟悉，產(chǎn)品也已打開銷路，可以賺錢盈利時(shí)，總公司則應(yīng)考慮組建子公司，以保證享受子公司所在地給予企業(yè)的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠。當(dāng)然，這里所考慮的只是問題的一個(gè)方面，企業(yè)在納稅籌劃的同時(shí)往往需要綜合分析、比較各方面因素后才能對(duì)是否在外地設(shè)立分支機(jī)構(gòu)及設(shè)立什么樣的分支機(jī)構(gòu)做出決策。第四節(jié) 納稅籌劃的空間與范圍 稅額的計(jì)算取決于兩個(gè)因素：一是課稅對(duì)象的金額，二是適用稅率。納稅人在既定稅率的前提下，由課稅對(duì)象的金額派生的計(jì)稅依據(jù)越小，稅額也就越小，為此納稅人應(yīng)盡

25、量調(diào)整課稅對(duì)象的金額以使計(jì)稅基數(shù)變小。 中華人民共和國(guó)公司法(以下簡(jiǎn)稱公司法)規(guī)定公司合并有兩種形式，即新設(shè)合并和吸收合并。由于新設(shè)合并公司的原生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程的連續(xù)狀態(tài)已終止，其納稅籌劃基本等同于一般新設(shè)公司的納稅籌劃方法，所以吸收合并的納稅籌劃成為公司合并籌劃研究的主要對(duì)象。 課稅對(duì)象金額上的可調(diào)整性 三、第四節(jié) 納稅籌劃的空間與范圍 在吸收合并公司的納稅籌劃活動(dòng)中，利潤(rùn)是繳納企業(yè)所得稅的基礎(chǔ)。利潤(rùn)越高，公司應(yīng)該繳納的企業(yè)所得稅也就越多，反之則越少。如果高利潤(rùn)公司兼并高虧損公司，以沖減盈利公司的利潤(rùn)，這樣就會(huì)減少公司的所得稅稅基，而且在累進(jìn)稅率的情況下，還可能降低適用稅率。于是，在稅基縮小、稅

26、率降低的雙重有利情況下，公司的稅負(fù)就會(huì)大大減輕。第四節(jié) 納稅籌劃的空間與范圍 有效的支付方式可以將轉(zhuǎn)讓所得的所得稅稅基降低為零。通常，支付方式主要有現(xiàn)金支付和股權(quán)支付。稅法規(guī)定，在合并公司支付給被合并公司或股東的收購(gòu)價(jià)款中，除合并公司股權(quán)以外的現(xiàn)金、有價(jià)證券和其他資產(chǎn)不高于所支付的股權(quán)票面價(jià)值20%的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)，被合并公司不確認(rèn)全部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，不計(jì)算繳納所得稅。合并公司接受被合并公司全部資產(chǎn)的計(jì)稅成本，以被合并公司原賬面凈值為基礎(chǔ)確定。對(duì)于不同的支付方式，稅法有著不同的處理，因而對(duì)于支付方式的籌劃也可以帶來一定的節(jié)稅效果。第四節(jié) 納稅籌劃的空間與范圍 不同的課稅對(duì)象有不同的納稅

27、義務(wù)。對(duì)多數(shù)公司和個(gè)體納稅人而言，財(cái)產(chǎn)收益與經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)是可以互相轉(zhuǎn)換的。因此，納稅人可以將屬于自己的全部所得在稅法允許范圍內(nèi)進(jìn)行最佳分割，使自身承擔(dān)的企業(yè)所得稅與個(gè)人所得稅之和最小。第四節(jié) 納稅籌劃的空間與范圍 稅率上的差異性 四、 納稅的多少既與計(jì)稅依據(jù)有關(guān)，也與稅率有關(guān)。當(dāng)課稅對(duì)象金額一定時(shí)，稅率越高，稅額越多；稅率越低，稅額越少。稅率與稅額的這種密切關(guān)系誘發(fā)納稅人盡可能地避開高稅率，尋求低稅率。稅制中不同的稅種有不同稅率，同一稅種中不同稅項(xiàng)也有不同稅率，“一稅一率”和“一目一率”的差異使納稅人減輕稅負(fù)成為可能。第四節(jié) 納稅籌劃的空間與范圍 在累進(jìn)稅率中，高邊際稅率常常使人們望而生畏，低邊際

28、稅率則對(duì)人具有磁石般的吸引力。因?yàn)楦?、低邊際稅率一般相差好幾倍，有的甚至達(dá)十幾倍，它對(duì)稅負(fù)輕重的影響實(shí)在讓人不得不心動(dòng)。人們最關(guān)心的是，每當(dāng)他新增1元錢收益，政府會(huì)從中拿走多少。當(dāng)邊際稅率是50%時(shí)，納稅人與政府平分新增的收益，或許納稅人對(duì)此尚可接受。當(dāng)邊際稅率高于50%時(shí)，納稅人就會(huì)感到新增收益的“大頭”被政府拿走，從而會(huì)尋求降低稅率的方法。我國(guó)個(gè)人所得稅法規(guī)定的工資、薪金所得適用七級(jí)超額累進(jìn)稅率。若月工資、薪金所得低于3 500元，則不征收個(gè)人所得稅；若高于3 500元，則按超額累進(jìn)稅率征收個(gè)人所得稅，最低一級(jí)的邊際稅率為3%，最高一級(jí)的邊際稅率為45%。這種巨大的稅率差異對(duì)人們進(jìn)行納稅籌

29、劃具有非常大的刺激作用。第四節(jié) 納稅籌劃的空間與范圍 此外，在公司分立戰(zhàn)略管理中，公司分立只是形式上的變化，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)仍然延續(xù)。稅法規(guī)定：分立的公司按各自適用的稅收規(guī)定納稅。所以，公司分立會(huì)使分立后的公司所承受的稅負(fù)有別于原公司。公司分立的納稅籌劃空間理論有兩種：一種是減少公司所得稅。在累進(jìn)稅率條件下，通過分立將原本適用高稅率的一個(gè)公司分解成兩個(gè)甚至多個(gè)新公司，這樣單個(gè)新公司應(yīng)納稅所得額大大減少，于是所適用的稅率也就相對(duì)較低，從而使分立后公司的總體稅收負(fù)擔(dān)低于分立前的公司。另一種是減少流轉(zhuǎn)稅。將特定的產(chǎn)品生產(chǎn)歸于單獨(dú)的生產(chǎn)公司，避免因模糊核算而適用高稅率，這樣可使公司的稅負(fù)減輕。第四節(jié) 納稅籌劃

30、的空間與范圍【案例1-1】第四節(jié) 納稅籌劃的空間與范圍【籌劃思路與方案】第四節(jié) 納稅籌劃的空間與范圍 稅收優(yōu)惠是國(guó)家稅制的重要組成部分，是政府為達(dá)到一定的政治、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)目的而對(duì)納稅人實(shí)行的稅收鼓勵(lì)。稅收鼓勵(lì)反映了政府行為。它是通過政策導(dǎo)向影響人們的生產(chǎn)與消費(fèi)偏好來實(shí)現(xiàn)的，所以也是國(guó)家調(diào)控經(jīng)濟(jì)的重要杠桿。稅收優(yōu)惠對(duì)節(jié)稅潛力的影響表現(xiàn)為稅收優(yōu)惠的范圍越廣、差別越大、方式越多、內(nèi)容越豐富，則納稅人納稅籌劃的活動(dòng)空間越廣闊，節(jié)稅的潛力也就越大。因此，納稅人在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)必須考慮以下幾項(xiàng)優(yōu)惠政策： 稅收優(yōu)惠 五、第四節(jié) 納稅籌劃的空間與范圍 世界各國(guó)的發(fā)展不是同步的，每個(gè)國(guó)家內(nèi)部的發(fā)展也不可能是完全

31、平衡的，所以反映經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求的稅法必然會(huì)體現(xiàn)出地區(qū)稅收傾斜政策。也正是稅收待遇的地域性差異才使公司在設(shè)立時(shí)對(duì)注冊(cè)地點(diǎn)的籌劃成為可能。 從全球范圍來講，跨國(guó)企業(yè)可以選擇到低稅率國(guó)家進(jìn)行注冊(cè)；從一國(guó)范圍來講，企業(yè)可以選擇到稅率相對(duì)低的地區(qū)進(jìn)行注冊(cè)。地區(qū)性的稅收優(yōu)惠1.第四節(jié) 納稅籌劃的空間與范圍（1） 國(guó)際注冊(cè)地點(diǎn)的籌劃目前，世界各國(guó)稅率存在較大差異，特別是所得稅稅率相差較大（如愛爾蘭的企業(yè)所得稅稅率為12.5%，日本的企業(yè)所得稅稅率則高達(dá)35.6%）。此外，一些稅負(fù)很輕的“避稅天堂”也被納入企業(yè)選擇注冊(cè)地點(diǎn)的范圍。（2） 國(guó)內(nèi)注冊(cè)地點(diǎn)的籌劃為了實(shí)現(xiàn)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略，國(guó)家制定了一系列針對(duì)不同地區(qū)

32、的稅收優(yōu)惠政策，這就為納稅人進(jìn)行納稅籌劃提供了良好的契機(jī)。例如，設(shè)立在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)、沿海港口城市以及“老、少、邊、窮”地區(qū)的企業(yè)都有可能享受到稅收優(yōu)惠。第四節(jié) 納稅籌劃的空間與范圍 另外，國(guó)家針對(duì)西部大開發(fā)制定了一些稅收優(yōu)惠政策。納稅人可以充分利用這些稅收優(yōu)惠政策為企業(yè)的設(shè)立及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過程服務(wù)。當(dāng)然，在進(jìn)行這些籌劃的過程中，納稅人應(yīng)該充分考慮各種相關(guān)因素以實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略管理目標(biāo)。第四節(jié) 納稅籌劃的空間與范圍 國(guó)家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)惠政策具有一定的地域性，因而行業(yè)投資的選擇也可分為兩個(gè)不同的層次，即在地點(diǎn)一致的情況下選擇稅負(fù)相對(duì)輕的行業(yè)投資；在地點(diǎn)不同的情況下選擇稅負(fù)相對(duì)輕的地點(diǎn)和行業(yè)投資。

33、在進(jìn)行行業(yè)投資的選擇時(shí)，納稅人必須對(duì)行業(yè)間的稅收待遇進(jìn)行比較。這種比較按行業(yè)性質(zhì)可分為三個(gè)方面：一是生產(chǎn)性行業(yè)間的稅收比較,二是非生產(chǎn)性行業(yè)間的稅收比較,三是生產(chǎn)性行業(yè)與非生產(chǎn)性行業(yè)的稅收比較。 納稅人在進(jìn)行行業(yè)投資選擇時(shí)，首先，應(yīng)以企業(yè)的價(jià)值最大化為目標(biāo)，不要為了節(jié)稅而節(jié)稅；其次，應(yīng)充分估計(jì)納稅籌劃獲利的機(jī)會(huì)成本；最后，應(yīng)充分考慮所選行業(yè)享受優(yōu)惠的條件。行業(yè)性稅收傾斜政策2.第四節(jié) 納稅籌劃的空間與范圍減免稅收優(yōu)惠3. 各國(guó)稅制中都有較多的減免稅優(yōu)惠，這為人們進(jìn)行納稅籌劃提供了條件。它的形式包括稅額減免、稅基扣除、稅率降低、規(guī)定起征點(diǎn)、規(guī)定免征額、加速折舊等。這些都對(duì)納稅籌劃具有誘導(dǎo)作用。第

34、四節(jié) 納稅籌劃的空間與范圍利潤(rùn)（股利）分配方案的不同影響稅負(fù)1. 企業(yè)管理方式 六、 企業(yè)自主進(jìn)行凈利潤(rùn)分配，不管利潤(rùn)分配政策如何，都不會(huì)對(duì)企業(yè)本身的所得稅負(fù)產(chǎn)生影響，但卻會(huì)影響到企業(yè)投資者（股東）的稅收負(fù)擔(dān)。因此，企業(yè)應(yīng)側(cè)重于使投資者（股東）分回的利潤(rùn)應(yīng)補(bǔ)繳的稅款減少，即最大限度地避免投資者（股東）分回的利潤(rùn)再納稅。第四節(jié) 納稅籌劃的空間與范圍 對(duì)于納稅人從投資方分回利潤(rùn)（股利）的稅收調(diào)整問題，在中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則和財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局陸續(xù)出臺(tái)的補(bǔ)充規(guī)定中做了詳細(xì)的規(guī)定。被投資企業(yè)使投資者（股東）盡量減少稅收負(fù)擔(dān)的做法具體有以下兩種： （1） 保留低稅地區(qū)被投資企業(yè)

35、的利潤(rùn)不予分配，減輕投資者的稅負(fù)。如果投資企業(yè)是盈利企業(yè)，而且其所得稅稅率高于被投資企業(yè)，就應(yīng)盡可能地促使被投資企業(yè)不向或推遲向投資者分配利潤(rùn)（含股息、紅利），避免或推遲分回的利潤(rùn)（含股息、紅利）補(bǔ)繳所得稅。要達(dá)到這一目的，投資企業(yè)可追加對(duì)被投資企業(yè)控股，從而控制被投資企業(yè)的利潤(rùn)分配政策。第四節(jié) 納稅籌劃的空間與范圍 （2） 股份公司可以采取不直接分配股息的方法使股票增值，從而避免投資者（股東）分回的利潤(rùn)（股息、紅利）補(bǔ)繳所得稅。股份公司可以把稅后利潤(rùn)的大部分作為公司的追加投資，使公司的資產(chǎn)總額增加，在不增發(fā)股票的情況下，使公司的股票升值，為投資者帶來更多的好處。對(duì)于法人股東來說，由于沒有從股

36、份公司分回股息，所以不用就分回的股息按投資方所得稅稅率高于被投資方的部分補(bǔ)稅；對(duì)于個(gè)人股東來說，由于沒有從股份公司分回股息，所以不需要繳納股息部分的個(gè)人所得稅，其股息部分可以通過股票價(jià)格的上漲得到補(bǔ)償；對(duì)于股份公司本身，也可以取得再投資部分的優(yōu)惠待遇，壯大自身的實(shí)力。第四節(jié) 納稅籌劃的空間與范圍 外國(guó)投資者可以選擇以下幾種降低稅負(fù)的方法： （1） 對(duì)從外商投資企業(yè)分回的利潤(rùn)，應(yīng)盡量選擇在中國(guó)境內(nèi)再投資，享受再投資退稅優(yōu)惠，避免把投資分回的利潤(rùn)匯回國(guó)內(nèi)。 （2） 在進(jìn)行再投資經(jīng)營(yíng)期限決策時(shí)，應(yīng)盡量選擇經(jīng)營(yíng)期限在5年以上的再投資項(xiàng)目，以取得再投資退稅。屆時(shí)，如果再投資不滿5年撤出，那么雖應(yīng)當(dāng)繳回已

37、退的稅款，但這相當(dāng)于無息使用了這筆稅款。 （3） 在進(jìn)行再投資項(xiàng)目的決策時(shí)，應(yīng)盡量選擇能被確認(rèn)為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)或產(chǎn)品出口企業(yè)的投資項(xiàng)目，以取得100%的再投資退稅款。第四節(jié) 納稅籌劃的空間與范圍 當(dāng)今，許多廠商都面臨如何銷售商品或保持商品的市場(chǎng)份額的問題。折扣銷售和銷售折扣是一些廠商解決上述問題所慣用的手段。折扣銷售是指賣方通過調(diào)低商品的銷售價(jià)格來銷售其產(chǎn)品。它具有相對(duì)的長(zhǎng)期性、普遍性和穩(wěn)定性。銷售折扣是指銷售方在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)后，為鼓勵(lì)購(gòu)貨方及早償還貨款而許諾給予購(gòu)貨方的一種折扣優(yōu)待。稅法規(guī)定，如果納稅人在同一張發(fā)票上注明折扣銷售，那么可以按折扣后的銷售額作為計(jì)稅依據(jù)；而銷售折扣屬于財(cái)務(wù)費(fèi)

38、用，不得從銷售額中減除。營(yíng)銷方式的不同影響稅負(fù)2.第四節(jié) 納稅籌劃的空間與范圍 可見，從企業(yè)市場(chǎng)營(yíng)銷戰(zhàn)略的節(jié)稅角度考慮，折扣銷售優(yōu)于銷售折扣。如果企業(yè)面對(duì)的是一個(gè)信譽(yù)良好的客戶，銷售貨款的回收風(fēng)險(xiǎn)較小，那么企業(yè)可以考慮通過修改銷售合同，將銷售折扣轉(zhuǎn)換為折扣銷售。第四節(jié) 納稅籌劃的空間與范圍 企業(yè)籌資可以分為負(fù)債籌資（包括向銀行、非金融機(jī)構(gòu)或企業(yè)借款，發(fā)行債券）和權(quán)益籌資（包括發(fā)行股票）兩種主要類型。稅法規(guī)定，股息支付不作為費(fèi)用列支，只能在稅后利潤(rùn)中進(jìn)行分配，不具有抵稅作用；而利息支出則可作為費(fèi)用列支，允許企業(yè)在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)予以扣除，從而減少課稅對(duì)象金額，使公司少繳一部分所得稅。因此，當(dāng)企業(yè)負(fù)

39、債籌資的比重增大時(shí)，利息節(jié)稅的收益增加，特別是當(dāng)負(fù)債的資本成本低于權(quán)益資本時(shí)，由于財(cái)務(wù)杠桿作用，所有者權(quán)益增加，從而使企業(yè)的資產(chǎn)價(jià)值增加，可實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化?；I資方式的不同影響稅負(fù)3.第四節(jié) 納稅籌劃的空間與范圍 由于稅收對(duì)收入具有調(diào)節(jié)作用，企業(yè)在制訂薪酬激勵(lì)方案時(shí)，必須要考慮稅收問題。企業(yè)應(yīng)將薪酬激勵(lì)與納稅籌劃綜合權(quán)衡，從而實(shí)現(xiàn)薪酬效能最大化，最大限度地激勵(lì)員工。 企業(yè)可以采用激勵(lì)導(dǎo)向式的整體薪酬設(shè)計(jì)方案、彈性自助式的薪酬福利制度來激勵(lì)員工。在這些方案和制度中，企業(yè)應(yīng)進(jìn)行充分的納稅籌劃，這樣既可以減少工資的成本支出，也有利于激勵(lì)員工。例如，公司具體可以采取股票期權(quán)制度等。薪酬制度的不同影響

40、稅負(fù)4.第四節(jié) 納稅籌劃的空間與范圍 延期納稅 七、第四節(jié) 納稅籌劃的空間與范圍 納稅空白 八、第四節(jié) 納稅籌劃的空間與范圍 稅法空白源于兩個(gè)不同的方面，即立法空白和執(zhí)法空白。執(zhí)法空白處于合法和違法之間，其實(shí)質(zhì)是一種偷稅行為，不屬于納稅籌劃的范圍。人們一般反對(duì)利用執(zhí)法空白減輕稅負(fù)。立法空白具有相對(duì)穩(wěn)定性。人們對(duì)立法空白的存在和利用也有以下幾個(gè)要求： (1) 對(duì)稅法的掌握。只有將稅法理解透了，才會(huì)發(fā)現(xiàn)立法空白，才會(huì)在實(shí)際籌劃中準(zhǔn)確恰當(dāng)?shù)乩昧⒎瞻住?第四節(jié) 納稅籌劃的空間與范圍 (2) 籌劃過程中的謹(jǐn)慎與合法。利用立法空白來進(jìn)行納稅籌劃會(huì)使征稅方的收入因?yàn)榧{稅籌劃的增多而減少，征稅方會(huì)在一定程

41、度上反感這種納稅籌劃，所以納稅人必須把握好籌劃的度，不能超越合法的界限。 利用稅法空白進(jìn)行納稅籌劃是納稅人在不觸犯法律的前提下最大限度地保障自身利益的一種有效途徑。 第四節(jié) 納稅籌劃的空間與范圍 課稅對(duì)象的轉(zhuǎn)換 九、 對(duì)大多數(shù)納稅人來說，財(cái)產(chǎn)收益和經(jīng)營(yíng)收入在一定程度和范圍內(nèi)是可以相互轉(zhuǎn)換的。如果國(guó)家對(duì)財(cái)產(chǎn)收益和經(jīng)營(yíng)收入采取不同的稅率，就會(huì)促使納稅人利用這種轉(zhuǎn)換進(jìn)行納稅籌劃。 隨著對(duì)納稅籌劃理論研究的深入，納稅籌劃理論和實(shí)務(wù)水平不斷向縱深發(fā)展。其具體表現(xiàn)在，企業(yè)作為納稅籌劃方案的選擇者和使用者，已不再把納稅籌劃的目標(biāo)拘泥于直接減輕納稅人負(fù)擔(dān)，而更加注重企業(yè)的整體經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)會(huì)運(yùn)用越來越豐富的籌

42、劃方法進(jìn)行籌劃，并在實(shí)踐中總結(jié)和積累經(jīng)驗(yàn)以積極地推動(dòng)納稅籌劃空間的進(jìn)一步拓展。 第五節(jié) 納稅籌劃的原則、思路、方法及應(yīng)用要求 納稅籌劃的原則 一、 1.合法性原則 稅收法律是調(diào)整和規(guī)范征納雙方稅收行為的法律規(guī)范，是依法治稅的準(zhǔn)則。納稅人必須遵從稅法規(guī)定依法納稅，如果違反稅法規(guī)定就會(huì)受到法律制裁。但是，依照稅法的規(guī)定，在多種納稅方案可供選擇時(shí)，納稅人可以合法地選擇繳納稅款最少、稅收利益最大的納稅方案。 （一）法律性原則 第五節(jié) 納稅籌劃的原則、思路、方法及應(yīng)用要求 第五節(jié) 納稅籌劃的原則、思路、方法及應(yīng)用要求自我保護(hù)原則2. 納稅人在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)應(yīng)該具有自我保護(hù)意識(shí)，即納稅籌劃要在遵循合法性原

43、則的前提下進(jìn)行。納稅人要時(shí)刻注意自己的納稅籌劃行為與不合法的距離。自我保護(hù)原則實(shí)質(zhì)上是合法性原則的一種內(nèi)涵延伸。因此，納稅人為了更好地實(shí)現(xiàn)自我保護(hù)，應(yīng)當(dāng)注意增強(qiáng)法制觀念，熟練掌握稅收法律法規(guī)和對(duì)相關(guān)問題的處理技巧。 第五節(jié) 納稅籌劃的原則、思路、方法及應(yīng)用要求規(guī)范性原則3. 第五節(jié) 納稅籌劃的原則、思路、方法及應(yīng)用要求 （二）綜合性原則綜合利益最大化原則1. 納稅籌劃的根本出發(fā)點(diǎn)是稅收負(fù)擔(dān)最小化，但并非恒定不變。企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)追求的目標(biāo)相當(dāng)復(fù)雜，投資報(bào)酬率、投資風(fēng)險(xiǎn)、投資回收速度、資本結(jié)構(gòu)等都可能是其考慮的因素。而納稅籌劃從實(shí)質(zhì)上講屬于財(cái)務(wù)管理的范疇，其目標(biāo)是由企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)決定的，即實(shí)現(xiàn)企

44、業(yè)所有者財(cái)富最大化。 第五節(jié) 納稅籌劃的原則、思路、方法及應(yīng)用要求 納稅人在籌劃稅收方案時(shí)，不能為考慮稅收負(fù)擔(dān)的降低而忽略了因該方案的實(shí)施引發(fā)的其他財(cái)務(wù)費(fèi)用的增加和收入的減少，必須綜合考慮采取該納稅籌劃方案是否能給企業(yè)帶來綜合收益，即要考慮納稅人綜合利益的最大化。應(yīng)當(dāng)看到，稅收負(fù)擔(dān)的減輕并不等同于企業(yè)所有者財(cái)富的增長(zhǎng)，單純追求稅收負(fù)擔(dān)的降低往往會(huì)導(dǎo)致企業(yè)總體利益的下降，而犧牲企業(yè)整體利益換取稅收負(fù)擔(dān)的降低明顯不符合企業(yè)財(cái)務(wù)管理的初衷。例如，我國(guó)經(jīng)濟(jì)特區(qū)中的某些外資企業(yè)運(yùn)用轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方法將利潤(rùn)逆向轉(zhuǎn)移到境外的高稅區(qū)，就不是為了稅負(fù)最低而是為了逃避外匯管制，其追求的就不僅僅是稅收效益而是集團(tuán)財(cái)務(wù)管

45、理的總體收益。 第五節(jié) 納稅籌劃的原則、思路、方法及應(yīng)用要求 除此之外，納稅人在選擇納稅籌劃方案時(shí)，不能只考慮某個(gè)稅種的負(fù)擔(dān)，還要考慮與之相關(guān)聯(lián)的其他稅種的稅負(fù)效應(yīng)，應(yīng)進(jìn)行整體籌劃，綜合衡量，力求整體稅負(fù)和長(zhǎng)期稅負(fù)最輕。 第五節(jié) 納稅籌劃的原則、思路、方法及應(yīng)用要求社會(huì)責(zé)任原則2. 人的本質(zhì)是社會(huì)關(guān)系，納稅人不管是自然人還是法人，都應(yīng)該承擔(dān)一定的社會(huì)責(zé)任。納稅人的經(jīng)營(yíng)行為總要產(chǎn)生外部性，即正的外部性和負(fù)的外部性。正的外部性能夠給社會(huì)帶來收益，負(fù)的外部性則會(huì)給社會(huì)帶來成本。所以，當(dāng)企業(yè)有正的外部性時(shí)，其社會(huì)責(zé)任與其財(cái)務(wù)利益總的來說是一致的。但如果有負(fù)的外部性時(shí)，企業(yè)的社會(huì)責(zé)任就與其財(cái)務(wù)利益存在矛

46、盾。雖然承擔(dān)過多的社會(huì)責(zé)任必然會(huì)影響納稅人的財(cái)務(wù)利益，但企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)必須要考慮作為一個(gè)社會(huì)成員的納稅人所應(yīng)該承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任。 第五節(jié) 納稅籌劃的原則、思路、方法及應(yīng)用要求穩(wěn)健性原則3. 由于影響經(jīng)濟(jì)活動(dòng)因素的復(fù)雜性，常常有些非主觀所能決定的因素發(fā)生變動(dòng)，從而導(dǎo)致各種節(jié)稅的技術(shù)和方法存在一定的風(fēng)險(xiǎn)，如稅制變化風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、匯率風(fēng)險(xiǎn)、通貨膨脹風(fēng)險(xiǎn)等。因此，納稅籌劃也具有一定的不確定性。為了提高成功率，企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，應(yīng)盡可能對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的變化及變化趨勢(shì)進(jìn)行科學(xué)的預(yù)測(cè)，對(duì)影響納稅籌劃的相關(guān)因素進(jìn)行必要的分析，以降低風(fēng)險(xiǎn)，保證其能夠真正取得財(cái)務(wù)利益。所以，納稅人在納

47、稅籌劃時(shí)應(yīng)在追求綜合利益最大化的同時(shí)，必須注意籌劃的穩(wěn)健性。 第五節(jié) 納稅籌劃的原則、思路、方法及應(yīng)用要求 （三）管理性原則超前性原則1. 納稅籌劃的實(shí)施必須在納稅人的納稅義務(wù)發(fā)生之前，這既是納稅籌劃區(qū)別于偷稅的重要特征之一，也是納稅籌劃必須遵循的重要原則。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在投資、經(jīng)營(yíng)等經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生前著手安排納稅籌劃，不得在這些經(jīng)濟(jì)行為已經(jīng)發(fā)生、納稅義務(wù)已經(jīng)確定后，再去采用各種手段減輕稅負(fù)，這樣做即使能達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，也不是納稅籌劃。企業(yè)在進(jìn)行事前籌劃時(shí)，要兼顧各相關(guān)稅種進(jìn)行比較，全面分析相關(guān)年度的納稅資料，立足于企業(yè)經(jīng)營(yíng)的連續(xù)過程，全面衡量；在考慮企業(yè)本身直接應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅收以外，還應(yīng)兼顧交易對(duì)方的

48、課稅情況以及稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的可能性，從而采取相應(yīng)的籌劃。 第五節(jié) 納稅籌劃的原則、思路、方法及應(yīng)用要求節(jié)約性原則2. 第五節(jié) 納稅籌劃的原則、思路、方法及應(yīng)用要求時(shí)效性原則3. 任何納稅籌劃方案都是在一定的地區(qū)、一定的時(shí)間、一定的法律環(huán)境條件下，以一定的企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為背景制訂的。其具有針對(duì)性和時(shí)效性。所以，納稅人在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，不能采用一成不變的模式，而應(yīng)遵循適時(shí)調(diào)整的原則，根據(jù)自身所處的行業(yè)、所在的地區(qū)和所處的時(shí)間環(huán)境制訂適合自己的納稅籌劃方案；同時(shí)，要密切關(guān)注國(guó)家有關(guān)稅收法律法規(guī)的變化，并根據(jù)國(guó)家稅收法律法規(guī)的變化及時(shí)修訂或調(diào)整納稅籌劃方案，使之符合國(guó)家稅收法律法規(guī)的規(guī)定。 第五節(jié) 納稅籌劃的

49、原則、思路、方法及應(yīng)用要求 納稅籌劃的思路 二、 絕對(duì)籌劃思路的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)納稅絕對(duì)總額的減少。其原理是納稅人在遵守國(guó)家法律的前提下，從各種可供選擇的納稅方案中選擇繳納稅款最少的方案。絕對(duì)籌劃一般包括橫向絕對(duì)籌劃和縱向絕對(duì)籌劃。橫向絕對(duì)籌劃是指直接減少某個(gè)納稅人的納稅總額。縱向絕對(duì)籌劃是指直接減少某個(gè)納稅人在一定時(shí)期內(nèi)的納稅總額。 （一）絕對(duì)籌劃思路 第五節(jié) 納稅籌劃的原則、思路、方法及應(yīng)用要求 假設(shè)納稅人可供選擇的籌劃方案有i個(gè)，這些方案使用的籌劃技術(shù)不完全相同，但在一定時(shí)期所取得的稅前所得相同，那么這些方案在一定時(shí)期節(jié)減的稅收也不相同。納稅人在一定時(shí)期的納稅總額也不相同。這些方案可以表示如下

50、： 第五節(jié) 納稅籌劃的原則、思路、方法及應(yīng)用要求 第五節(jié) 納稅籌劃的原則、思路、方法及應(yīng)用要求 S pi為納稅人采用方案i籌劃后，其一定時(shí)期因分割而可能凈節(jié)減的稅額；S di 為納稅人采用方案i籌劃后，其一定時(shí)期因扣除而可能凈節(jié)減的稅額；S ci 為納稅人采用方案i籌劃后，其一定時(shí)期因抵免而可能凈節(jié)減的稅額；S bi 為納稅人采用方案i籌劃后，其一定時(shí)期因饒讓而可能凈節(jié)減的稅額。S pi為納稅人采用方案i籌劃后，其一定時(shí)期因分割而可能凈節(jié)減的稅額；S di 為納稅人采用方案i籌劃后，其一定時(shí)期因扣除而可能凈節(jié)減的稅額；S ci 為納稅人采用方案i籌劃后，其一定時(shí)期因抵免而可能凈節(jié)減的稅額；S

51、bi 為納稅人采用方案i籌劃后，其一定時(shí)期因饒讓而可能凈節(jié)減的稅額。 第五節(jié) 納稅籌劃的原則、思路、方法及應(yīng)用要求 納稅籌劃的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最小化。因此，一項(xiàng)有效的納稅籌劃必須著眼于整個(gè)籌劃期間。如果只考慮減少當(dāng)年的稅額，而不考慮這種減少對(duì)其他年份的抵銷效果，就可能導(dǎo)致更多的稅額。 各項(xiàng)籌劃技術(shù)凈節(jié)減的稅額既可能為零，也可能為負(fù)數(shù)，即增加稅額。各項(xiàng)籌劃技術(shù)有可能相互影響，即一項(xiàng)籌劃技術(shù)既可能導(dǎo)致另一項(xiàng)籌劃技術(shù)更加節(jié)減稅額，也可能導(dǎo)致另一項(xiàng)籌劃技術(shù)反而增加稅額。 第五節(jié) 納稅籌劃的原則、思路、方法及應(yīng)用要求 相對(duì)籌劃是指一定時(shí)期的納稅總額并沒有減少，但納稅人通過籌劃使各個(gè)納稅期的納稅額發(fā)生變化而

52、增加了收益，使某些納稅期的納稅義務(wù)遞延到以后的納稅期實(shí)現(xiàn)，從而達(dá)到相對(duì)節(jié)稅的目的的籌劃。其根源在于貨幣的時(shí)間價(jià)值，納稅人相當(dāng)于獲得了銀行的一筆無息貸款。這樣納稅人就有更多的資金來投入當(dāng)期的擴(kuò)大再生產(chǎn)。 （二）相對(duì)籌劃思路 第五節(jié) 納稅籌劃的原則、思路、方法及應(yīng)用要求 第五節(jié) 納稅籌劃的原則、思路、方法及應(yīng)用要求 假設(shè)一個(gè)納稅人可以選擇的納稅方案有i個(gè)，這些方案在一定時(shí)期內(nèi)的納稅總額相同，但在各個(gè)納稅期的納稅額不完全相同。這些方案可以表示如下： T1=T11+T12+T13+T1n T2=T21+T22+T23+T2n Ti=Ti1+Ti2+Ti3+Tin 其中，Ti為納稅人采用方案i籌劃后，其

53、一定時(shí)期的納稅總額（i=1，2，3,）；Tin為采用方案i后，納稅人第n個(gè)年度要繳納的稅額（n=1，2，3,）。 第五節(jié) 納稅籌劃的原則、思路、方法及應(yīng)用要求 說明： 設(shè)T1=T2=T3=Ti=T（T為納稅人在不籌劃情況下一定時(shí)期內(nèi)的納稅絕對(duì)總額），納稅義務(wù)的遞延體現(xiàn)在前面納稅年度繳納的稅額小于不籌劃情況下同年度繳納的稅額，后面納稅年度繳納的稅額大于不籌劃情況下同年度繳納的稅額。如果不考慮絕對(duì)受益的因素T1=T2=T3=Ti ，對(duì)各個(gè)方案的納稅額求現(xiàn)值如下： 第五節(jié) 納稅籌劃的原則、思路、方法及應(yīng)用要求 其中，P為納稅總額的現(xiàn)值，r為投資收益率。納稅人從中選取一定時(shí)間內(nèi)納稅額的現(xiàn)值最小的方案即

54、可?！景咐?-2】 第五節(jié) 納稅籌劃的原則、思路、方法及應(yīng)用要求【籌劃思路與方案】 第五節(jié) 納稅籌劃的原則、思路、方法及應(yīng)用要求【籌劃思路與方案】 第五節(jié) 納稅籌劃的原則、思路、方法及應(yīng)用要求【籌劃思路與方案】 第五節(jié) 納稅籌劃的原則、思路、方法及應(yīng)用要求 第五節(jié) 納稅籌劃的原則、思路、方法及應(yīng)用要求 （三）風(fēng)險(xiǎn)籌劃思路 風(fēng)險(xiǎn)是指在一定時(shí)期和一定條件下，某一事件產(chǎn)生的實(shí)際結(jié)果與預(yù)期結(jié)果之間的偏差。風(fēng)險(xiǎn)從性質(zhì)上可以分為確定性風(fēng)險(xiǎn)和不確定性風(fēng)險(xiǎn)。確定性風(fēng)險(xiǎn)是指人們可以根據(jù)以往的歷史數(shù)據(jù)和經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)預(yù)先掌握各種情況發(fā)生及其結(jié)果的概率的風(fēng)險(xiǎn)。不確定性風(fēng)險(xiǎn)則是指沒有以往歷史數(shù)據(jù)和經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)以供人們掌握各種情

55、況及其結(jié)果的風(fēng)險(xiǎn)。 風(fēng)險(xiǎn)籌劃主要是考慮了節(jié)稅的風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值。它與前面的絕對(duì)籌劃和相對(duì)籌劃并不矛盾。其思路在于將納稅人所進(jìn)行的納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)降到最低，以獲取超過減少稅額的效果。風(fēng)險(xiǎn)籌劃思路一般包括確定性風(fēng)險(xiǎn)籌劃思路和不確定性風(fēng)險(xiǎn)籌劃思路。 第五節(jié) 納稅籌劃的原則、思路、方法及應(yīng)用要求 確定性風(fēng)險(xiǎn)籌劃思路是指納稅人在以往歷史數(shù)據(jù)和經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，把一些確定性的風(fēng)險(xiǎn)作為定量在納稅籌劃方案中加以考慮，并運(yùn)用概率論的原理量化風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而計(jì)算期望值以便擇優(yōu)選擇的思路。確定性風(fēng)險(xiǎn)籌劃思路1.【案例1-3】 第五節(jié) 納稅籌劃的原則、思路、方法及應(yīng)用要求【案例1-3】 第五節(jié) 納稅籌劃的原則、思路、方法及應(yīng)用要求【

56、籌劃思路與方案】 第五節(jié) 納稅籌劃的原則、思路、方法及應(yīng)用要求【籌劃思路與方案】 第五節(jié) 納稅籌劃的原則、思路、方法及應(yīng)用要求【籌劃思路與方案】 第五節(jié) 納稅籌劃的原則、思路、方法及應(yīng)用要求 第五節(jié) 納稅籌劃的原則、思路、方法及應(yīng)用要求 不確定性風(fēng)險(xiǎn)籌劃思路是指納稅人在歷史數(shù)據(jù)和經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)缺失或有限的條件下，用主觀概率把不確定性因素轉(zhuǎn)化為確定性因素，再進(jìn)行定量比較的思路。不確定性風(fēng)險(xiǎn)籌劃思路2.【案例1-4】 第五節(jié) 納稅籌劃的原則、思路、方法及應(yīng)用要求【籌劃思路與方案】 第五節(jié) 納稅籌劃的原則、思路、方法及應(yīng)用要求 第五節(jié) 納稅籌劃的原則、思路、方法及應(yīng)用要求 納稅籌劃的方法及應(yīng)用要求 三、

57、1.經(jīng)營(yíng)策劃法 經(jīng)營(yíng)策劃法是指在合理的情況下重視分析企業(yè)中各項(xiàng)影響稅收的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，根據(jù)涉稅經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的特點(diǎn)，對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)做出預(yù)先合理安排，從而使企業(yè)稅負(fù)最小化的納稅籌劃方法。這種方法的基本思想是企業(yè)的活動(dòng)產(chǎn)生稅收，企業(yè)要進(jìn)行納稅籌劃必須事先對(duì)涉稅活動(dòng)進(jìn)行合理安排，而不能僅依靠事后的賬務(wù)處理。 （一）納稅籌劃的方法 第五節(jié) 納稅籌劃的原則、思路、方法及應(yīng)用要求 免稅法是指在不違法和合理的情況下，使納稅人成為免稅人或從事免稅活動(dòng)，或使征稅對(duì)象成為免稅對(duì)象而免納稅款的納稅籌劃方法。納稅人在運(yùn)用免稅法的過程中應(yīng)盡量做到以下兩點(diǎn)：一是在不違法和合理的情況下，盡量爭(zhēng)取盡可能多的項(xiàng)目獲得免稅待遇；二是盡量使免稅

58、期最長(zhǎng)。許多免稅都有期限規(guī)定，免稅期越長(zhǎng)，節(jié)減的稅款越多。免稅法2. 第五節(jié) 納稅籌劃的原則、思路、方法及應(yīng)用要求技術(shù)分割法3. 分割技術(shù)法是在不違法和合理的情況下，使所得在兩個(gè)或更多個(gè)納稅人之間，或者在適用不同稅種、不同稅率和減免稅收政策的多個(gè)部門之間進(jìn)行分割的納稅籌劃技術(shù)。納稅人在運(yùn)用分割技術(shù)法時(shí)要注意以下兩點(diǎn)： (1) 分割合理化。例如，將一個(gè)企業(yè)分割成為兩個(gè)企業(yè)以享受較低的增值稅稅率，還要考慮到分割后經(jīng)濟(jì)上的合理性，如控制力下降、管理費(fèi)用增加、分割手續(xù)比較煩瑣等。 (2) 收益最大化。在不違法和合理的情況下，企業(yè)盡量尋求通過分割使節(jié)減的稅款最大化的途徑。 第五節(jié) 納稅籌劃的原則、思路、

59、方法及應(yīng)用要求稅率差異法4. 稅率差異法是指在合理合法的情況下，利用稅率的差異而直接節(jié)減稅收的籌劃方法。納稅人在運(yùn)用稅率差異法時(shí)應(yīng)注意以下兩點(diǎn)： (1) 盡可能地尋找稅率最低的地區(qū)、產(chǎn)業(yè)投資，使其適用的稅率最低。因?yàn)槎惵试降?，企業(yè)的獲利能力就越高，可支配的稅后利潤(rùn)就越多，企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力就越強(qiáng)。 (2) 盡量尋求稅率差異的穩(wěn)定性和長(zhǎng)期性。稅率差異一般具有時(shí)間性和穩(wěn)定性兩個(gè)特征，但并不是一成不變的，隨著時(shí)間的推移和稅法的改變會(huì)發(fā)生變化，如政策的變化和享受優(yōu)惠政策時(shí)間的到期，稅率就會(huì)發(fā)生變化。因此，納稅人應(yīng)想辦法使企業(yè)稅率差異的時(shí)間最長(zhǎng)和最穩(wěn)定。 第五節(jié) 納稅籌劃的原則、思路、方法及應(yīng)用要求 扣除法即

60、稅前扣除法，是指在不違法和合理的情況下，使扣除額增加而直接節(jié)減稅額，或調(diào)整扣除額在各個(gè)應(yīng)稅期的分布而相對(duì)節(jié)減稅額的納稅籌劃方法。在收入相同的情況下，各項(xiàng)扣除額越大，應(yīng)稅基數(shù)就會(huì)越小，應(yīng)納稅額也就越少?？鄢ǖ囊c(diǎn)是扣除項(xiàng)目最多化，扣除最早化，扣除金額最大化?？鄢?. 第五節(jié) 納稅籌劃的原則、思路、方法及應(yīng)用要求 抵免法是指在對(duì)納稅人來源于國(guó)內(nèi)外的全部所得課征所得稅時(shí)，允許以其在國(guó)外已繳納的所得稅或財(cái)產(chǎn)稅稅款抵免應(yīng)納稅款的一種稅收優(yōu)惠方法。抵免法是解決國(guó)際所得或財(cái)產(chǎn)重復(fù)征稅的一種重要方法。抵免法6. 第五節(jié) 納稅籌劃的原則、思路、方法及應(yīng)用要求 緩稅法又稱延期納稅法，是對(duì)納稅人應(yīng)納稅款的部分或