試談流動負(fù)債的審計(jì)

1、第六章 流動負(fù)債的審計(jì)掌握采購與付款的內(nèi)部控制內(nèi)容、應(yīng)付帳款的實(shí)質(zhì)性測試本章包括應(yīng)付帳款和予收帳款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅金的審計(jì)主要發(fā)生的舞弊：易低估與漏計(jì) 供應(yīng)環(huán)節(jié)流程描述：生產(chǎn)部門采購部門倉庫財(cái)務(wù)部門請購單（2）定貨單（3）合同發(fā)票供貨方送貨單收料單（3）材料卡付款憑證（2）材料匯總表材料分類帳對帳(一）應(yīng)付帳款業(yè)務(wù)涉及的主要憑證和會計(jì)記錄（審查的資料）購貨與付款業(yè)務(wù)通常經(jīng)過“請購 -訂貨 -驗(yàn)收 - 付款”程序請購單訂購單驗(yàn)收單賣方發(fā)票付款憑單轉(zhuǎn)帳憑證付款憑證應(yīng)付帳款明細(xì)表 現(xiàn)金日記帳與銀行存款日記帳賣方對帳單二、采購與付款循環(huán)中的主要業(yè)務(wù)活動1、請購商品和勞務(wù)。每張請購單必須

2、經(jīng)主管人員簽字批準(zhǔn)。是采購交易“發(fā)生”認(rèn)定的憑據(jù)之一2、編制訂購單。訂購單應(yīng)預(yù)先予以編號并經(jīng)過被授權(quán)的采購人員簽名。應(yīng)獨(dú)立檢查訂購單的處理，以確定是否確實(shí)收到商品并正確入賬。這項(xiàng)檢查與采購交易的“完整性”認(rèn)定有關(guān)。3、驗(yàn)收商品。驗(yàn)收單是支持資產(chǎn)或費(fèi)用以及與采購有關(guān)的負(fù)債“存在或發(fā)生”認(rèn)定的重要憑證。定期獨(dú)立檢查驗(yàn)收單的順序以確定每筆采購交易都已編制憑單，則與采購交易的“完整性”認(rèn)定有關(guān)。4、儲存已驗(yàn)收的商品存貨。將已驗(yàn)收商品的保管與采購的其他職責(zé)相分離，可減少未經(jīng)授權(quán)的采購和盜用商品的風(fēng)險(xiǎn)。存放商品的倉儲區(qū)應(yīng)相對獨(dú)立，限制無關(guān)人員接近。這些控制與商品的“存在或發(fā)生”認(rèn)定有關(guān)。5、編制付款憑單。

3、編制有預(yù)先編號的付款憑單，并附上支持性憑證（如訂購單、驗(yàn)收單和供貨商發(fā)票等），獨(dú)立檢查付款憑單計(jì)算的正確性。付款憑單填入應(yīng)借記的資產(chǎn)或費(fèi)用賬戶名稱付款憑單經(jīng)適當(dāng)批準(zhǔn)。因此，這些控制與“存在或發(fā)生”、“完整性”和“權(quán)利與義務(wù)”“估價(jià)或分?jǐn)偂闭J(rèn)定有關(guān)。6、確認(rèn)與記錄負(fù)債。應(yīng)付賬款部門在應(yīng)付憑單登記簿或應(yīng)付賬款明細(xì)賬中加以記錄。應(yīng)付賬款部門的重要控制是：要求記錄現(xiàn)金支出的人員不得經(jīng)手現(xiàn)金、有價(jià)證券和其他資產(chǎn)。會計(jì)主管通過定期核對編制記賬憑證的日期同憑單副聯(lián)的日期，以監(jiān)督入賬的及時(shí)性。獨(dú)立檢查人員定期檢查應(yīng)付賬款總賬余額與應(yīng)付憑單部門未付款憑單中的總金額是否一致。7、支付負(fù)債。通常由應(yīng)付憑單部門負(fù)責(zé)在

4、到期日付款。8、記錄現(xiàn)金、銀行存款支出。會計(jì)部門應(yīng)根據(jù)已簽發(fā)的支票編制付款記賬憑證，并據(jù)以登記銀行存款日記賬及其他相關(guān)賬簿。 （五）應(yīng)付帳款的實(shí)質(zhì)性測試程序 P3241.獲取或編制應(yīng)付帳款明細(xì)表，并與報(bào)表數(shù)、總帳數(shù)和明細(xì)帳合計(jì)數(shù)核對（準(zhǔn)確性） 2、分析性復(fù)核本期期末余額與上期比較，分析波動原因分析長期掛帳的應(yīng)付帳款，是否缺乏償債能力和利用應(yīng)付帳款隱瞞利潤（如銷售商品時(shí)，借：銀行存款，貸：應(yīng)付帳款）計(jì)算應(yīng)付帳款對存貨的比率、應(yīng)付帳款對流動負(fù)債的比率，與前期比較，評價(jià)合理性利用存貨、主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本變動幅度，判斷應(yīng)付帳款增減變動的合理性3、函證應(yīng)付帳款（真實(shí)性、所有權(quán)、估價(jià)） 1）一般不

5、需要函證 因?yàn)楹C不能保證查出未記錄的應(yīng)收帳款，CPA能夠取得購貨發(fā)票等外部憑證證實(shí)應(yīng)付帳款余額。2）需函證情況：控制風(fēng)險(xiǎn)較高財(cái)務(wù)困難某明細(xì)帳戶金額較大2）函證對象，選擇較大金額的債權(quán)人重要供貨人（即使金額小，甚至為零）未寄對帳單的供應(yīng)商；異常交易賬戶（最好采用肯定式函證，具體說明應(yīng)付金額） （舉例P325）3）未回函的重要項(xiàng)目，采用替代程序?qū)彶闆Q算日后應(yīng)收帳款明細(xì)帳及現(xiàn)金和銀行存款日記帳，核實(shí)是否已支付。同時(shí)檢查相關(guān)憑證，核實(shí)交易的真實(shí)性4）查找未入帳的應(yīng)付帳款（完整性）（1）目的：防止企業(yè)低估負(fù)債（難點(diǎn)與重點(diǎn)）（2）CPA審查以下各方面 資產(chǎn)負(fù)債表日未處理的不相符的購貨發(fā)票（如抬頭不符、與

6、合同條款不符）業(yè)務(wù)資產(chǎn)負(fù)債表日有入庫憑證但未收到購貨發(fā)票業(yè)務(wù)資產(chǎn)負(fù)債表日后收到的購貨發(fā)票（確認(rèn)入帳時(shí)間是否正確）資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付帳款明細(xì)帳貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證（確認(rèn)入帳時(shí)間是否正確）4. 、檢查應(yīng)付帳款借方余額（分類）有借方余額，作重分類調(diào)整 借：預(yù)付貨款供貨商 貸：應(yīng)付帳款供貨商(借方余額) 長期掛帳查明原因5.外幣結(jié)算，檢查折算匯率6、審查報(bào)表披露（披露）以擔(dān)保資產(chǎn)換取的應(yīng)付帳款；上市公司應(yīng)披露持有5%以上股份的股東帳款情況。 預(yù)付帳款實(shí)質(zhì)性測試與應(yīng)付帳款實(shí)質(zhì)性測試相同。案例：某CPA對甲公司的應(yīng)付帳款進(jìn)行審計(jì)，明細(xì)帳資料如下：要求：1、CPA應(yīng)選擇哪兩家公司進(jìn)行函證，為什么？2、假定上

7、述四家公司均為甲公司的購貨人，上表后兩欄分別表示應(yīng)收帳款年末余額和甲公司本年度的銷貨總額，CPA應(yīng)選取哪兩家公司進(jìn)行函證，為什么？解答：1、CPA應(yīng)選取CD公司和WJ公司。因?yàn)楹C應(yīng)付帳款的目的在于查找未入帳的負(fù)債，不是驗(yàn)證年末余額較大的債務(wù)。本年度甲公司從CD公司和WJ公司采購大量商品，存在漏計(jì)負(fù)債的可能性較大。2、CPA應(yīng)選擇XY公司W(wǎng)J公司進(jìn)行函證。函證應(yīng)收帳款的目的在于驗(yàn)證應(yīng)收帳款年末余額的準(zhǔn)確性，防止客戶高估資產(chǎn)。XY公司W(wǎng)J公司在資產(chǎn)負(fù)債表日的余額較大，高估的可能性很大。要求：調(diào)帳：2002年末未經(jīng)審計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債表反映的預(yù)付賬款項(xiàng)目為借方余額600萬元，其明細(xì)組成列示如下： 預(yù)付賬

8、款a公司 400萬元預(yù)付賬款b公司 187萬元預(yù)付賬款c公司 5萬元預(yù)付賬款d公司 -2萬元預(yù)付賬款e公司 10萬元合計(jì) 600萬元其中對c公司的5萬元系2002年2月為采購c公司產(chǎn)品所預(yù)付，事后獲悉c公司因轉(zhuǎn)產(chǎn)已不能再提供該產(chǎn)品對預(yù)付賬款的貸方明細(xì)余額，注冊會計(jì)師應(yīng)提請Y公司作如下報(bào)表重分類調(diào)整： 借：預(yù)付賬款d公司 2萬元 貸：應(yīng)付賬款d公司 2萬元 對已無望再收到貨物的預(yù)付賬款，注冊會計(jì)師應(yīng)提請Y公司作如下審計(jì)調(diào)整分錄： 借：其他應(yīng)收款一c公司 5萬元 貸：預(yù)付賬款c公司 5萬元 同時(shí)，按照Y公司計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的會計(jì)政策作如下審計(jì)調(diào)整分錄： 借：管理費(fèi)用計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 O5萬元(510)

9、貸：其他應(yīng)收款一壞賬準(zhǔn)備05萬元(510) 二、應(yīng)付票據(jù)實(shí)質(zhì)性測試程序獲取或編制應(yīng)付票據(jù)明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并檢查其與應(yīng)付票據(jù)登記簿、報(bào)表數(shù)、總帳數(shù)、明細(xì)帳數(shù)是否相符選擇重要帳戶（包括零帳戶）函證分析性復(fù)核檢查應(yīng)付票據(jù)備查簿，抽查若干重要原始憑證，確定交易的真實(shí)性，會計(jì)處理的真確性檢查利息計(jì)提與會計(jì)處理檢查逾期未付票據(jù)的原因外幣結(jié)算，檢查折算匯率的正確性披露例P337三、予收帳款審計(jì)隨賒銷業(yè)務(wù)的發(fā)生而發(fā)生，結(jié)合企業(yè)銷售業(yè)務(wù)審計(jì)審計(jì)予收帳款的真實(shí)、合規(guī)性與會計(jì)處理的正確性 四、應(yīng)交稅金的實(shí)質(zhì)性測試 P3321、獲取或編制應(yīng)交稅金明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)數(shù)的正確性，并與報(bào)表數(shù)、總帳數(shù)、明細(xì)帳合計(jì)數(shù)是否相

10、符。注意印花稅、耕地占用稅等有無誤入應(yīng)交稅金項(xiàng)目。2、查閱納稅鑒定或納稅通知，及征、免、減稅的批準(zhǔn)文件，了解客戶適用稅種、計(jì)稅基礎(chǔ)、稅率，以及征、免、減稅的范圍與期限3、核對期初未交稅金與稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)定數(shù)是否一致4、取得稅務(wù)部門匯算清繳文件、企業(yè)納稅申報(bào)表等資料，并與上述明細(xì)表及帳面數(shù)核對5、檢查應(yīng)交增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、車船使用稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅的計(jì)算是否正確（檢查計(jì)稅依據(jù)、適用稅率、會計(jì)處理并復(fù)核本期應(yīng)交數(shù)）6、結(jié)合所得稅項(xiàng)目，確定應(yīng)納稅所得額及稅率，復(fù)核計(jì)算是否正確，會計(jì)處理是否正確。7、檢查有關(guān)賬簿記錄和繳稅憑證，確認(rèn)本期已繳稅款和期末未繳稅款。8、恰當(dāng)披露五、主營業(yè)務(wù)稅金及附加的實(shí)質(zhì)性測試程序由于銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)等負(fù)擔(dān)的稅金及附加，包括消費(fèi)稅