《企業(yè)所得稅匯算用》PPT課件

1、2012企業(yè)所得稅匯算清繳專題 -財稅風險解決方案1精選ppt一、財稅風險形成的原因 間接因素1、稅負高、稅收收入的高增長2、公共財政的透明度3、利益驅動4、公共服務與社會保障直接因素1、企業(yè)內部管理2、投資者及經營人員的意識3、財務人員的問題4、稅收法規(guī)的系統(tǒng)性、嚴謹性從以下現(xiàn)象分析2精選ppt增值稅專用發(fā)票超過180天不認掃描認證應備案的涉稅事項不按期備案A公司的高新技術企業(yè)的資格為什么被取消？E公司獲取了政府補助為什么卻出現(xiàn)稅務問題？F公司為何研發(fā)經費最后還是無法加計扣除？D公司實際支付給美國H公司技術服務費但依然不能在企業(yè)所得稅前扣除；B公司支付給信托公司的融資費用為什么最后還是不能在

2、企業(yè)所得稅前扣除？3精選pptM公司取得的旅行社發(fā)票（會議費）為何最終還是不能在企業(yè)所得稅前扣除？AC公司的業(yè)務宣傳費為什么被判定為業(yè)務招待費？為什么兩個集團公司架構及經營的業(yè)務基本相同但稅負卻相差甚遠？從一個擁有物業(yè)的會計師事務所有限責任公司改制為合伙制的會計師事務所看稅務安排與風險控制；4精選ppt二、企業(yè)稅務風險防范機制的建立 1、 從一公開稅案看稅務風險防范機制的建立與相關的預警工作； 2、從兩個集團對所屬五星級酒店的營運安排看稅務風險管理； 3、涉稅風險報告的定期撰寫與稅務風險管理長效機制的建立 A、每一經濟事項的流程分析（充分調動每一崗位員工的積極性，并形成激勵機制） B、經濟事項

3、涉及相關稅收（所有稅種）在業(yè)務發(fā)生當年及未來的影響5精選ppt小案例：1）一四星級溫泉酒店整體裝修給我們的啟示 2）郵件問題-資產評估增值、資產收購、股權出資的稅務問題C、每一經濟事項會計處理的科學性的后續(xù)審核D、每一記賬憑證所附原始憑證完整性、合規(guī)性、科學性的處理（涉及事前處理問題）E、每一經濟事項涉及的相關稅收規(guī)定的理解與整理4、稅收風險提示日歷的建立5、交易發(fā)生之前的安排6精選ppt稅務風險防范與管理機制建立的核心專門的團隊（或專人）、設立專門的機構和崗位長期持續(xù)關注： 稅收征管動態(tài) 稅收新政 公司各項業(yè)務流程的評估 涉稅風險的定期分析 各項經營決策的涉稅問題7精選ppt 企業(yè)所得稅的應

4、納稅所得額的確定 應納稅所得額收入可扣除金額 稅務管理應關注的重要特征：1、收入及扣除金額均按稅收法規(guī)的規(guī)定確認；2、以納稅年度為單位確認3、強調權責發(fā)生制4、強調實際發(fā)生8精選ppt企業(yè)所得稅法中的權責發(fā)生制： 企業(yè)應納稅所得額的計算，以權責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經在當期收付，均不作為當期的收入和費用。本條例和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。9精選ppt稅務管理中需要注意的特征：1、強調合法憑證與相關邊緣證據(jù)；2、收入確認不強調相關經濟利益是否能流入企業(yè)；3、不征稅收入、免稅收入；4、加計扣除；

5、5、打折確認收入；6、特別納稅調整及核定；7、特殊期間的收入確認問題（如：籌建期）8、非居民企業(yè)的特殊判定10精選ppt收入的稅務管理應關注的主要事項：1、收入是否需要細分公司架構或簽訂合約；2、與收入取得的相關合約或訂單；3、發(fā)貨的相關記錄與單據(jù)（如：出庫單）；4、運輸方式及運輸單據(jù)及購貨方的驗貨單據(jù)；5、結算方式（現(xiàn)金、票據(jù)、轉賬、款項的支付方是否與受票方一致？款項是否匯入開票方？）；6、相關的預收款項；7、形成的應收賬款記錄與追蹤管理（應收與預收記錄的準確性、相關催款的記錄等）；8、發(fā)貨時間與開票時間；9、增值稅稅負的均衡問題；10、完工程度、質保金問題； ；11、視同銷售、價外費用、退

6、貨、收入退回、銷售折扣、銷售折讓、現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、提成、傭金、返利；12、關聯(lián)交易定價；13、會計與稅收差異的納稅調整；11精選ppt收入 企業(yè)所得稅法中的收入（一）銷售貨物收入； （二）提供勞務收入； （三）轉讓財產收入； （四）股息、紅利等權益性投資收益； （五）利息收入； （六）租金收入； （七）特許權使用費收入； （八）接受捐贈收入； （九）其他收入。 12精選ppt（一）銷售貨物收入1、貨物銷售收入是否有細分的可能？2、是否按國稅函 2008 875號文第一條的規(guī)定確認收入；3、采用預收款方式銷售商品的收入確認問題；4、價外費用及相關的稅務問題；【價外的基本特征】 A、發(fā)票與賬務

7、處理問題。13精選pptB、資金占用費（罰息）、沒收訂金（未發(fā)生銷售行為及未提供勞務的情形）、沒收經營保證金、貨物質量問題產生的賠款、企業(yè)名譽損害賠款、代收代付款項及墊付的罰款、安裝費等。5、商業(yè)折扣、銷售折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓問題；6、關聯(lián)方交易的稅務管理制造企業(yè)與銷售公司14精選ppt7、視同銷售； 企業(yè)所得稅-企業(yè)所得稅法實施條例第二十五條：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。 增值稅-增值稅條例實施細則第四條15精選ppt

8、企業(yè)所得稅的處理注意是否按 國稅函 2008 828號文的規(guī)定處理匯算清繳按規(guī)定填報相關的涉稅證據(jù)的完善發(fā)票的開具、發(fā)貨單的處理、購貨方驗收貨物的相關單據(jù)、合同、收款的處理、票據(jù)的貼現(xiàn)、應收預收的明細賬的跟蹤 區(qū)別增值稅與企業(yè)所得稅的視同銷售關注國家稅務總局公告2011年第40號視同銷售涉及的個人所得稅問題（財稅 2011 50號文）8、廢品、邊角料的銷售問題16精選ppt（二）提供勞務收入1、是否均為同一性質的勞務？2、是否按國稅函 2008 875號文第二條的規(guī)定確認收入 ；3、是否按完工程度確認收入4、質保金的處理問題；5、相關的合同是否完善、合規(guī)，與收入確認是否吻合？6、結算單據(jù)是否能

9、支持收入的確認？17精選ppt（三）轉讓財產收入1、是否均屬同一種財產轉讓收入？2、交易價格是如何確定的？3、財產轉讓收入是否在一個年度內確認？（財稅 2009 59號文與國家稅務總局公告2010年第19號）4、交易合同的完整與合規(guī)性；18精選ppt5、股權轉讓交易價及轉讓收益的確認問題；是否符合財稅 2009 59號文、國家稅務總局公告2010年第4號、國家稅務總局公告2011年第34號、國稅函 2010 79號文的有關規(guī)定？6、無形資產、特別是土地使用權轉讓的處理問題；7、固定資產轉讓涉及的相關問題（財稅 2009 9號文、國稅函 2009 90號文）8、轉讓債權的收入19精選ppt（四）

10、股息、紅利等權益性投資收益 相關文書（董事會、股東會決議）的與相關財稅處理的一致性； 確認的時點是否符合規(guī)定； 是否存在錯誤判斷的問題如：固定利潤分成，國稅發(fā) 2009 31號文第36條等；（五）利息收入 1、都是利息收入？是否可置換成其他的服務收入？集團公司的相關問題 2、確認時點是否符合規(guī)定（權責發(fā)生制及企業(yè)所得稅法實施條例第18條的規(guī)定） 20精選ppt3、是否按規(guī)定處理關聯(lián)方資金融通的利息問題（利息的計提、國家稅務總局公告2011年第34號、遵從獨立交易原則）4、相關的發(fā)票問題5、財稅 2008 121號文6、轉貸的利息問題21精選ppt（六）租金收入1、都是租金？租賃合同的簽訂問題；

11、2、權責發(fā)生制的遵從問題；（國稅函 2010 79號文與企業(yè)所得稅法實施條例第19條）3、關聯(lián)方之間租賃的稅務問題；（獨立交易原則）4、相關的價外費用；5、收款與發(fā)票的開具問題；6、其他問題；營業(yè)稅、房產稅、印花稅22精選ppt（七）特許權使用費收入、接受捐贈收入 【包括：專利權、非專利技術、商標權、著作權、特許權等】 是否按規(guī)定確認收入或確認為應納稅所得額？（國稅函 2008 875 號文第二條第（四）點第8款的規(guī)定）23精選ppt（八）其他收入會員費收入【是否按國稅函 2008 875號文第二條第（四）點第6款的規(guī)定處理】資產溢余收入【資產的盤盈、注意同時盤虧的處理】逾期未退包裝物押金收入

12、24精選ppt確實無法償付的應付款項【超過三年尚未支付的債務是否取得該債務還承擔償還義務的相關證據(jù)】已作壞賬損失處理后又收回的應收款項債務重組收入 【財稅 2009 59號文的相關規(guī)定】補貼收入（營業(yè)外收入）【財稅 2011 70號文，尤其注意會計核算的合規(guī)性問題】違約金收入匯兌收益【注意匯兌損失】25精選ppt是否存在應確認收入但仍未作收入的其他掛賬隱瞞的收入預收賬款其他應付款長期應收款（九）技術轉讓收入相關材料準備（財稅 2010 111號文）（十）企業(yè)政策性搬遷的企業(yè)所得稅問題 國家稅務總局公告2012年第40號 26精選ppt扣除項目的稅務管理應關注的主要事項：扣除項目是否可細分？購貨

13、合同；貨、票、款的一致性；預付賬款、應付賬款（賬面的記錄、跟蹤管理）送貨單、收貨單（質量驗收單據(jù)）；估價入賬的處理；增值稅專用發(fā)票的認證及進項稅的抵扣申報；結算單據(jù)；合法憑證的相關問題合規(guī)取得、及時取得、及時進行稅務與會計處理；折舊或攤銷的期限問題；資產的計稅基礎與賬面價值差異的處理；納稅調整；印花稅；27精選ppt扣除項目（一）企業(yè)所得稅法規(guī)定不得扣除的項目企業(yè)所得稅法第十條 在計算應納稅所得額時，下列支出不得扣除： （一）向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項關注未來的稅務問題； （二）企業(yè)所得稅稅款； （三）稅收滯納金； （四）罰金、罰款和被沒收財物的損失； 28精選ppt （五）

14、本法第九條規(guī)定以外的捐贈支出； （六）贊助支出； （七）未經核定的準備金支出； （八）與取得收入無關的其他支出。下列固定資產不得計算折舊扣除：（一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產； 29精選ppt （二）以經營租賃方式租入的固定資產；（三）以融資租賃方式租出的固定資產； （四）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產； （五）與經營活動無關的固定資產； （六）單獨估價作為固定資產入賬的土地； （七）其他不得計算折舊扣除的固定資產【主要是未取得合法憑證的固定資產】。 30精選ppt第十二條：下列無形資產不得計算攤銷費用扣除： （一）自行開發(fā)的支出已在計算應納稅所得額時扣除的無形資產； （二）自創(chuàng)

15、商譽； （三）與經營活動無關的無形資產（四）其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產。 第十四條 企業(yè)對外投資期間，投資資產的成本在計算應納稅所得額時不得扣除。 31精選ppt 第十七條 企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構的虧損不得抵減境內營業(yè)機構的盈利。 第十八條 企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結轉，用以后年度的所得彌補，但結轉年限最長不得超過五年?！炯闯^5年的不得扣除】 企業(yè)所得稅法實施條例 第二十八條 不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產，不得扣除或者計算對應的折舊 區(qū)別免稅收入、國稅函 2010 79號文 32精選ppt企業(yè)所得稅法實施條例第三十六條除企業(yè)依照國家有關

16、規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。第四十九條企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的利息，不得扣除。注意 國稅發(fā) 2008 86號文33精選ppt二、企業(yè)所得稅法關于可扣除項目的原則規(guī)定： 1、企業(yè)所得稅法第八條： 企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。 2、權責發(fā)生制的原則 34精選ppt特別關注：扣除項目是否是實際發(fā)生的A、自查交易、成本、費用、支出

17、、損失等是否是已真實發(fā)生； 證明真實交易發(fā)生的相關證據(jù) 金額確定是否存在計提的各項準備金、 預提的費用或預計負債？35精選pptB、自查是否取得有效憑證各項提成、傭金、回扣支出原始憑證分割單的問題估價入賬的問題職工飯?zhí)?軍隊票據(jù)、購物卡的附件、賠款等 的支出支付的利息的尤其是支付個人借款利息、轉貸的利息的發(fā)票問題假發(fā)票相關支出的納稅調整問題境外票據(jù)問題36精選pptC、自查是否將取得的有效憑證及時入賬；D、自查是否及時取得有效憑證；從國家稅務總局公告2011年第34號到國家稅務總局公告2012第15號及國稅函 2010 79號E、自查是否取得符合規(guī)范的有效憑證；F、自查是否按規(guī)定支付相關的款項

18、；G、自查是否存在無發(fā)票取得的固定資產所計提的折舊費用；H、自查是否存在評估增值（未繳納企業(yè)所得稅的）的固定資產所計提的折舊；37精選ppt扣除項目是否與收入取得有關的是否直接相關；企業(yè)所得稅法第27條是否符合商業(yè)常規(guī)；38精選ppt公司是否承擔職工個人的支出工藝品如字畫、藝術品的相關支出的規(guī)范處理經營過程中意外傷害產生的相關支出的涉稅證據(jù)現(xiàn)金損失產生損失的相關證據(jù)國家稅務總局公告2011年第15號高爾夫球的會費行業(yè)會費問題主營務成本結轉的計算及相關附件會議費的相關證據(jù)業(yè)務宣傳費、廣告費的相關證據(jù)39精選ppt擔保損失旅游支出考察費超標的排污費按低于成本價出售住房給職工等發(fā)生的損失國稅發(fā) 20

19、01 39回購本公司股票發(fā)生的損失支付給退休人員的生活補貼停工損失 學位、學歷、EMBA教育的支出損失的扣除關注：國家稅務總局公告2011年第25號40精選ppt不當合同產生支出轉貸款的利息支出投資公司對外投資超過注冊資本企業(yè)再向銀行取得長期借款的利息支出為本企業(yè)以外的人員承擔差旅費如中介機構等相關人員的費用盤盈固定資產所計提的折舊盤虧的處理問題私人汽車的相關費用問題因違約被沒收的保證金損失41精選ppt合理的企業(yè)所得稅法實施條例第27條規(guī)定：符合生產經營活動常規(guī)，應當計入當期損益或者有關資產成本的必要和正常的支出合理商業(yè)目的各項提成、傭金、回扣金額合理合同條款的含金量符合規(guī)定如：“工資薪金”

20、問題、國家稅務總局公告2012年第15號注冊資本不到位企業(yè)的借款費用問題國稅函2009312號文企業(yè)之間支付的管理費 捐贈的支出區(qū)分公益性與非公益性42精選ppt與權責發(fā)生制相關的問題屬本年度的成本費用支出的問題推遲入賬、提前入賬（包括故意提前取得發(fā)票的行為）、發(fā)票不按時入賬；應計提的折舊、成本、費用支出（尤其是相關發(fā)票未取得但屬本年度的）應攤銷的費用應計提的收入或收益（尤其是相關發(fā)票未開出但屬本年度的）國家稅務總局公告2012年第15號43精選ppt其他不符合規(guī)定的成本、費用、支出 1、不符合企業(yè)所得稅法第六十條規(guī)定折舊年限所計提的折舊 2、 準確區(qū)分收益性支出和資本性支出28 3、企業(yè)籌建

21、期間產生的相關問題 相關的稅務規(guī)定：國稅函 2009 98號文、國稅函 2010 79號文、國家稅務總局公告2012年第15號 44精選ppt4、無形資產攤銷期限的是否符合規(guī)定（注意技術轉讓費問題）【理解企業(yè)所得稅法實施條例第第六十五條企業(yè)所得稅法第十二條所稱無形資產，是指企業(yè)為生產產品、提供勞務、出租或者經營管理而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產，包括專利權、商標權、著作權、土地使用權、非專利技術、商譽等?！?5精選ppt5、大修理支出 的處理企業(yè)所得稅法第十三條 ： 在計算應納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準予扣除： （一）已足額提取折舊的固定資產的

22、改建支出； （二）租入固定資產的改建支出； （三）固定資產的大修理支出； （四）其他應當作為長期待攤費用的支出。 46精選ppt【注意企業(yè)所得稅法實施條例第六十九條：企業(yè)所得稅法第十三條第（三）項所稱固定資產的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：（一）修理支出達到取得固定資產時的計稅基礎50%以上；47精選ppt（二）修理后固定資產的使用年限延長2年以上。 企業(yè)所得稅法第十三條第（三）項規(guī)定的支出，按照固定資產尚可使用年限分期攤銷?！?第七十條企業(yè)所得稅法第十三條第（四）項所稱其他應當作為長期待攤費用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。 48精選ppt6、交叉費

23、用處理的問題7、是否存在會計處理與原始憑證反映的經濟內容不一致的情況8、通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產 納稅調減9、投資損失與投資收益處理的規(guī)范性問題10、業(yè)務招待費、職工教育經費、工費經費、業(yè)務宣傳費廣告費的扣除限額問題11、傭金的扣除比例問題49精選ppt與高新技術企業(yè)相關問題比照國科發(fā)火 2008 172號文與國科發(fā)火 2008 362號文規(guī)定自查產品（服務）屬于國家重點支持的高新技術領域規(guī)定的范圍；研究開發(fā)費用占銷售收入的比例；高新技術產品（服務）收入占企業(yè)總收入的比例；科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例三年持續(xù)研發(fā)的相關證據(jù)研發(fā)經費的歸集與相關的賬務處理問題50精選ppt加計扣除問題比照國

24、稅發(fā) 2008 116號文的規(guī)定自查自查重點： 研發(fā)費的范圍（國稅發(fā) 2008 116號文的第四條） 研發(fā)費的規(guī)范歸集 賬務處理的規(guī)范性 申報材料的完整性51精選ppt核定征收企業(yè)所得稅應關注的問題國稅發(fā) 2008 30號文國稅函 2009 377號文國家稅務總局公告2012年第27號 虧損彌補問題20的增減變化問題相關的票據(jù)問題52精選ppt關聯(lián)交易問題國稅發(fā) 2009 2號1、獨立交易原則的遵從度的問題【企業(yè)所得稅法第四十一條 企業(yè)與其關聯(lián)方之間的業(yè)務往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關聯(lián)方應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調整。企業(yè)所得稅法實施條例第123條：企業(yè)與其關聯(lián)方之間的業(yè)務往來，不符合獨立交易原則，或者企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的安排的，稅務機關有權在該業(yè)務發(fā)生的納稅年度起10年內，進行納稅調整。 53精選ppt2、年度關聯(lián)業(yè)務往來報告表的問題企業(yè)所得稅法第四十三條 企業(yè)向稅務機關報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表時，應當就其與關聯(lián)方之間的業(yè)務往來，附送年度關聯(lián)業(yè)務往來報告表。國稅發(fā) 2008 114號文54精選ppt3、境外設立公司的相關問題 企業(yè)所得稅法第四十五條 由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和中國居民控制的設立在實際稅負明顯低于本法第四條第一款規(guī)定稅率水平的國家（地區(qū)