關(guān)聯(lián)企業(yè)無償資金往來的稅務(wù)處理(共18頁)

1、關(guān)聯(lián)企業(yè)無償資金往來(wngli)的稅務(wù)處理？ 雙鴨山國稅調(diào)整案例(n l)、河北案例、沈陽母子公司資金占用案例。 企業(yè)之間正常的資金借貸，收取利息或其他形式的資金占用費，主要(zhyo)涉及企業(yè)所得稅和營業(yè)稅。 企業(yè)(qy)所得稅法第四十一條規(guī)定，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。獨立交易原則，是指沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方，按照公平成交價格和營業(yè)常規(guī)進行業(yè)務(wù)往來所遵循的原則。企業(yè)所得稅法實施條例第一百零九條規(guī)定(gudng)， 企業(yè)所得稅法第四十一條所稱關(guān)聯(lián)方，是指與企業(yè)有下列關(guān)聯(lián)關(guān)系之一的企業(yè)、其他組織

2、或者個人： 1.在資金、經(jīng)營、購銷等方面存在直接或者間接的控制關(guān)系。 2.直接或者間接地同為第三者控制。 3.在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。 【例】A 企業(yè)無償占用關(guān)聯(lián)方 B 公司 1000 萬元，按照獨立交易原則應(yīng)收取資金占用費 50萬元。由于 A 企業(yè)未收取資金占用費，稅務(wù)機關(guān)可以對此進行調(diào)整(tiozhng)，調(diào)增 A 企業(yè)利息收入 50 萬元，征收企業(yè)所得稅。但是，稅務(wù)機關(guān)在進行境內(nèi)關(guān)聯(lián)交易調(diào)整時，并不是一律按照合理(hl)方法調(diào)整。由于一方調(diào)整收入的同時，允許另一方調(diào)整支出進行稅前扣除， 勢必對雙方的稅收產(chǎn)生影響，當關(guān)聯(lián)交易雙方的調(diào)整不增加應(yīng)納稅(n shu)所得額和應(yīng)納稅額時，一般

3、不進行納稅調(diào)整。 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）的通知(tngzh) （國稅發(fā)20092 號）第三十條規(guī)定，實際稅負相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的交易，只要該交易沒有直接或間接導(dǎo)致國家(guji)總體稅收的減少，原則上不作轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整。有稅負差額(ch )的，按稅負差額調(diào)整。 有關(guān)營業(yè)稅的納稅(n shu)調(diào)整，關(guān)聯(lián)(gunlin)企業(yè)之間資金占用收取資金及占用費，根據(jù)關(guān)于印發(fā)營業(yè)稅問題解答（之一）的通知（國稅函發(fā)1995156 號）規(guī)定，不論金融機構(gòu)還是其他單位(dnwi)，只要是發(fā)生將資金貸與他人使用的行為，均應(yīng)視為發(fā)生貸款行為，按“金融(jnrng)保險業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。 營

4、業(yè)稅暫行條例實施細則第三條規(guī)定，暫行條例第一條所稱提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓(zhunrng)無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，是指有償(yu chn)提供條例規(guī)定(gudng)的勞務(wù)、 有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的行為。除稅法特別規(guī)定無償(wchng)行為視為應(yīng)稅行為外，不征收營業(yè)稅。 但稅收(shushu)征收管理法第三十六條規(guī)定，企業(yè)或與其關(guān)聯(lián)(gunlin)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用。不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)進行合理調(diào)整。稅收(shushu)征收管理法實施細則第五十

5、四條規(guī)定， 納稅人與其關(guān)聯(lián)(gunlin)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來有下列情形之一的，稅務(wù)機關(guān)可以調(diào)整其應(yīng)納稅額： 1.購銷業(yè)務(wù)未按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來作價。 2.融通資金所支付或者收取的利息超過或者低于沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)之間所能同意的數(shù)額，或者利率超過或者低于同類業(yè)務(wù)的正常利率。 3.提供勞務(wù)(lo w)，未按照獨立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來收取或者支付勞務(wù)費用。 4.轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)、提供財產(chǎn)使用權(quán)等業(yè)務(wù)往來，未按照獨立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來作價或者收取、支付費用。 5.未按照獨立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來作價的其他情形。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間無償融通資金的行為，減少營業(yè)稅計稅依據(jù)少繳營業(yè)稅的，稅務(wù)機關(guān)可據(jù)進行納稅調(diào)整。 內(nèi)容總結(jié)（1）關(guān)聯(lián)企業(yè)無償資金往來的稅務(wù)處理（2）雙鴨山國稅調(diào)整案例、河北案例、沈陽母子公司資金占用案例（3）營業(yè)稅暫行條例