對“解析常見的稅務(wù)風險點”的理解和補充

1、對“解析常見的稅務(wù)風險點”的理解和補充 1 （老會計人的經(jīng)驗）國家稅務(wù)總局頒發(fā)關(guān)于做好中國石油化工集團公司稅收風險管理后續(xù)工作的通知文件（稅總 發(fā)2013100號）（2013-09-22）,文件除總結(jié)了前一階段工作情況和提出對下一步的工作要求 和安排外，并對集團部分企業(yè)開展稅收風險狀況管理的稅收實踐中，梳理其生產(chǎn)經(jīng)營、財務(wù)管理 和納稅申報等實際業(yè)務(wù)，對企業(yè)風險管理的效果和效率進行評價， 核實確認了 9大類67個稅務(wù)風 險點，其中企業(yè)所得稅風險點 42個、增值稅風險點10個、消費稅風險點5個、營業(yè)稅風險點3 個、城建稅和教育費附加風險點1個、印花稅風險點1個、個人所得稅風險點3個、房產(chǎn)稅風險 點

2、1個和土地使用稅風險點1個。近期八、九月間不少網(wǎng)站以“解析常見的稅務(wù)風險點”為文名刊登列示了上述活動所總結(jié)整理的 企業(yè)所得稅、增值稅、消費稅、營業(yè)稅、城建稅和教育費附加、印花稅、個人所得稅、房產(chǎn)稅和 土地使用稅等九個方面的“稅務(wù)風險主要內(nèi)容”（其中同時提示相關(guān)財稅方面的文件文號）及核 查方法、要點提出建議。文章涉及內(nèi)容和提及的事項（除石化系統(tǒng)特殊事項外）在其他企業(yè)也有 其存在普遍性，提出的“稅務(wù)風險”同樣存在，應(yīng)當引起其他企業(yè)的重視和注意。為能使文章發(fā)揮更大的社會作用，有效提供企業(yè)的財務(wù)人員及從事稅務(wù)工作人員的閱讀理解，本 人在學(xué)習的基礎(chǔ)上冒昧地除對原文結(jié)構(gòu)順序稍加調(diào)整外，并對原文提示的文章相

3、關(guān)部分“錄示” 和補充，以供參考。但由于個人水平有限，錯誤和不足之處在所難免，祈請不吝指出。第一部分：文件中總結(jié)明確列示的事項（文件中二、后續(xù)工作安排）其中（一）“統(tǒng)一政策執(zhí)行口徑”的內(nèi)容經(jīng)稅務(wù)總局各相關(guān)司共同研究，根據(jù)現(xiàn)行稅法，部分稅政問題按如下口徑統(tǒng)一執(zhí)行：1.企業(yè)所得稅方面（1）企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時工、實習生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實際發(fā) 生的費用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和福利費支出，其中工資薪金支出應(yīng)并入企業(yè)工資薪金總額， 不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額，超過的部分，不得在稅前扣除。（2）集團公司收取的安全生產(chǎn)保證基金， 扣除當年實際發(fā)生的損失賠付及返回給成員企業(yè)

4、金額等 后的余額（含利息）為企業(yè)收益，并入企業(yè)應(yīng)納稅所得額；成員企業(yè)收到總部返回的安全生產(chǎn)保 證基金，應(yīng)沖減相關(guān)費用或計入收入總額，返回款未沖減相關(guān)費用或計入收入總額的，具形成資 產(chǎn)的折舊和攤銷不得在稅前扣除。（3）企業(yè)自產(chǎn)自用的回收火炬氣、污水等，沒有取得銷售收入，不能享受資源綜合利用所得稅優(yōu)惠政策。.消費稅方面按照財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于提高成品油消費稅稅率的通知（財稅 2008167號），除汽油、柴油、航空煤油、溶劑油、潤滑油外，對以原油或其他原料加工生產(chǎn)的用于化工原料的各種輕質(zhì) 油均屬于石腦油征收范圍，對各類重油、渣油均屬于燃料油征收范圍。凡在產(chǎn)品特性上符合成品 油稅目注釋規(guī)定的，無論取

5、何種名稱，都應(yīng)征收消費稅。.營業(yè)稅方面（1）代收代繳或代扣代繳個人所得稅、消費稅、預(yù)提所得稅手續(xù)費收入應(yīng)征收營業(yè)稅。（2）股份公司總部將自有資金（不含下屬分、子公司資金）提供給成員企業(yè)使用收取的利息，應(yīng) 征收營業(yè)稅。第二部分企業(yè)及稅務(wù)專管人員“稅收風險點”一、企業(yè)所得稅（一）收入類1.取得手續(xù)費收入，未計入收入總額。如：代扣代繳個人所得稅取得手續(xù)費收入。核查建議核查其他應(yīng)付款科目下的“其他”、“手續(xù)費”等明細科目貸方發(fā)生額及余額，是否存在收到手續(xù)費掛往來不作收入。政策依據(jù)：1、個人所得稅法第十一條 對扣繳義務(wù)人按照所扣繳的稅款，付給百分之二的手續(xù)費。2、個人所得稅法施行細則第三十五條扣繳義務(wù)人

6、在向個人支付應(yīng)稅款項時，應(yīng)當依照稅法規(guī) 定代扣稅款，按時繳庫，并專項記載備查。前款所說的支付，包括現(xiàn)金支付、匯撥支付、轉(zhuǎn)賬支付和以有價證券、實物以及其他形式的支付。第三十七條稅法第八條所說的全員全額扣繳中報，是指扣繳義務(wù)人在代扣稅款的次月內(nèi)，向主管 稅務(wù)機關(guān)報送其支付所得個人的基本信息、支付所得數(shù)額、扣繳稅款的具體數(shù)額和總額以及其他 相關(guān)涉稅信息。全員全額扣繳申報的管理辦法，由國家稅務(wù)總局制定。第四十四條稅務(wù)機關(guān)按照稅法第十一條的規(guī)定付給扣繳義務(wù)人手續(xù)費時，應(yīng)當按月填開收入退還 書發(fā)給扣繳義務(wù)人?？劾U義務(wù)人持收入退還書向指定的銀行辦理退庫手續(xù)。3、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)個人所得稅代扣代繳暫行辦法

7、的通知（國稅發(fā) 199565號）其中: 第四條扣繳義務(wù)人向個人支付下列所得，應(yīng)代扣代繳個人所得稅： （一）工資、薪金所得；（二） 對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；（三）勞務(wù)報酬所得；（四）稿酬所得；（五）特許權(quán)使 用費所得；（六）禾I息、股息、紅利所得；（七）財產(chǎn)租賃所得；（八）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；（九）偶然 所得；（十）經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得。第五條扣繳義務(wù)人向個人支付應(yīng)納稅所得（包括現(xiàn)金、實物和有價證券）時，不論納稅人是否屬 于本單位人員，均應(yīng)代扣代繳其應(yīng)納的個人所得稅稅款。前款所說支付，包括現(xiàn)金支付、匯撥支付、轉(zhuǎn)帳支付和以有價證券、實物以及其他形式的支付。第十七條對扣繳義務(wù)人按照所扣繳的稅款，付給 2%的手續(xù)費。扣繳義務(wù)人可將其用于代扣代繳 費用開支和獎勵代扣代繳工作做得較好的辦稅人員。但由稅務(wù)機關(guān)查出，扣繳義務(wù)人補扣的個人 所得稅稅款，不向扣繳義務(wù)人支付手續(xù)費。第十八條扣繳義務(wù)人為納稅人隱瞞應(yīng)納稅所得，不扣或少扣繳稅款的，按偷稅處理。小編寄語：不要指望一張證書就能使你走向人生巔峰?？荚囍皇菣z測知識掌握的一個手段，不是 目的。千萬不要再考試通過之后，放松學(xué)習。財務(wù)人員需要學(xué)習的有很多，人際溝通，實務(wù)經(jīng)驗， excel等等等等，都要學(xué)，都要積累。