初級會計職稱預(yù)習(xí)導(dǎo)讀

1、預(yù)習(xí)導(dǎo)讀盡管2011年的考試大綱尚未出臺，但作為初級會計實務(wù)課程的基本內(nèi)容和基本要求是不會發(fā)生太大變化的，因此，我們以2010年的課程為基礎(chǔ)，結(jié)合2010年的教材變化情況、考試情況，作為大家預(yù)習(xí)的內(nèi)容。希望學(xué)員充分利用新課程開課前的時間進行預(yù)習(xí)，我們相信一定會對大家參加2011年的考試大有幫助，占得先機。一、2010年考試情況分析2010年初級會計實務(wù)考試具有覆蓋面廣，難度適中的特點。（一）題型題量分析2010年試題中，單選25題25分；多選20題40分；判斷10題10分；計算題2題12分；綜合題1題13分。客觀題題目數(shù)量達到55題，占到75分，題目涉及到了教材中全部11章的內(nèi)容，覆蓋范圍非常

2、廣。2010年題型單項選擇題多項選擇題判斷題計算題綜合題題量25201021分數(shù)121613總分2540101213合計100（二）難度分析客觀題的難度不高，注重基本概念和基本核算的考察；計算題的難度與以往年度相比略有提高，主要體現(xiàn)在涉及的知識點有所增加；綜合題的綜合性較往年也有所提高，不僅體現(xiàn)在涉及面的增加上，還體現(xiàn)在對分析能力的要求上。盡管主觀題難度有所增加，但由于客觀題難度不高，所占分數(shù)比重大，因此，初級會計實務(wù)考試整體難度還是適中的。二、2011年考試趨勢分析2011年初級會計實務(wù)的命題很可能會保持相對的穩(wěn)定性，與2010年大體一致。因此，考生應(yīng)明確以下幾個問題：.全面考核：覆蓋到考綱

3、中的所有章（11章），重點考查基礎(chǔ)知識.重點突出：無論是客觀題，還是主觀題主要圍繞著重點難點進行考查。通常重點章節(jié)考查的分數(shù)會占到60分左右。重點章節(jié)主要包括：資產(chǎn)、收入、利潤和財務(wù)報告；此外，所有者權(quán)益、產(chǎn)品成本核算和財務(wù)管理基礎(chǔ)也是比較重要的內(nèi)容。.具有一定的綜合性：在計算題和綜合題均有體現(xiàn)。第一，涉及知識點較多；第二，對分析能力有所要求。三、本課程主要內(nèi)容設(shè)計預(yù)科班主要包括以下三部分內(nèi)容：第一部分，會計基礎(chǔ)知識，雖然教材中沒有這部分內(nèi)容，但是，對于初級會計實務(wù)這門課程的系統(tǒng)學(xué)習(xí)起到一個非常好的輔助作用，對于基礎(chǔ)不扎實非常有幫助；第二部分，產(chǎn)品成本核算，這一部分學(xué)員普遍反映不好理解，所以在

4、預(yù)科班中我們節(jié)選了這一部分來重點講解，幫助學(xué)員理清思路。第三，財務(wù)管理基礎(chǔ)知識，這一部分內(nèi)容可能讓很多學(xué)員感覺很陌生，我們的預(yù)科班就是讓學(xué)員全面了解該知識。會計基礎(chǔ)知識第一部分第二部分產(chǎn)品成本核算第三部分針對學(xué)員普遍反映的疑問， 重點剖析各種算方法的應(yīng) 用、以及各知識點的勾稽關(guān) 系。財務(wù)管理基礎(chǔ)到真正“應(yīng)學(xué)員之所需”該部分內(nèi)容對于參加初級職稱考試的學(xué)員來說，都比較陌生。在全 面講解的基礎(chǔ)之上，會重點總結(jié)、 講解以往學(xué)員反映最多的疑惑， 做教材中沒有這部分內(nèi)容,但是對于初級會計實務(wù)科目的學(xué)習(xí)至關(guān)重要！一定要夯實基礎(chǔ)！第一部分會計基礎(chǔ)知識第一部分會計基礎(chǔ)知識會計的概念及職能及會計基礎(chǔ)計要素與會計等

5、會計科目與賬戶會計分錄財務(wù)會計報告節(jié)會計的概念及基本職能一、會計的概念會計是以貨幣為計量單位，以憑證為依據(jù)，借助于專門的方法，對特定主體的經(jīng)濟活動能夠進行全面、綜合、連續(xù)、系統(tǒng)的核算和監(jiān)督，并向有關(guān)方面提供會計信息，旨在提高經(jīng)濟效益的一種經(jīng)濟管理活動。二、會計的職能（一）會計核算會計的核算職能貫穿于經(jīng)濟活動的全過程，是會計的基本職能，也叫會計反映職能。它是以貨幣作為計量單位，通過確認、計量、記錄、報告等環(huán)節(jié)，對特定對象的經(jīng)濟活動進行記賬、算賬、報賬，為各有關(guān)方面提供有用的會計信息的功能。會計核算的環(huán)節(jié)會計核算主要有會計確認、計量、記錄和報告四個環(huán)節(jié)。確認。會計確認是指通過一定的標(biāo)準(zhǔn)或方法來辨認

6、、確定所發(fā)生的經(jīng)濟活動是否應(yīng)該或何時能夠進行會計處理的工作。計量。會計計量是指以貨幣為計量單位對已經(jīng)確認可以進行會計處理的經(jīng)濟活動確定其應(yīng)該記錄的金額的過程。記錄。會計記錄是指按照一定的會計方法對經(jīng)過確認、計量的經(jīng)濟活動在會計特有的載體上進行登記的過程。報告。會計報告是指以恰當(dāng)?shù)姆椒▍R總?cè)粘嫶_認、計量和記錄所得到的會計信息并提供給有關(guān)方面的過程。會計核算的方法會計核算的方法有設(shè)置會計科目和賬戶、復(fù)式記賬、填制和審核會計憑證、登記賬簿、成本汁算、財產(chǎn)清查以及編制會計報表七種（七種方法的相關(guān)內(nèi)容見后面相關(guān)章節(jié)）。會計核算的各種方法不是孤立地存在的，而是相互聯(lián)系、密切配合的，共同構(gòu)成一個完整的方

7、法體系。（二）會計的監(jiān)督會計監(jiān)督職能也叫控制職能，是指會計人員在進行會計核算的同時，對特定主體經(jīng)濟活動的合法性、合理性進行審查。會計監(jiān)督的對象是特定主體經(jīng)濟活動的全過程，包括事前、事中和事后監(jiān)督。會計核算與會計監(jiān)督的關(guān)系：會計的核算職能和監(jiān)督職能是相輔相成、辯證統(tǒng)一的關(guān)系。會計核算是會計監(jiān)督的基礎(chǔ)，沒有核算所提供的各種資料及信息，監(jiān)督就失去了依據(jù)；而會計監(jiān)督又是會計核算質(zhì)量的保障，只有核算，沒有監(jiān)督，就難以保證核算提供信息的真實性、完整性和可靠性。只有將會計核算和會計監(jiān)督有機結(jié)合并加以有效運用，才能使會計管理發(fā)揮應(yīng)有的作用。三、會計的對象會計對象也稱會計客體、會計內(nèi)容，是指會計所核算和監(jiān)督的內(nèi)

8、容，它主要說明會計對什么進行核算和監(jiān)督的問題?！颈举|(zhì)】會計對象就是能夠用貨幣表現(xiàn)的各種經(jīng)濟活動。第二節(jié)會計核算的基本假設(shè)及會計基礎(chǔ)一、會計假設(shè)（一）會計主體會計主體，是指會計確認、計量和報告的空間范圍。又稱為會計實體,會計主體是會計所核算和監(jiān)督的特定單位或組織?！咀⒁狻繒嬛黧w與法律主體（法人）并非是對等的概念，法人可以是會計主體，但是會計主體不一定是法律主體。例如，由自然人所創(chuàng)辦的獨資與合伙企業(yè)不具有法人資格，這類企業(yè)的財產(chǎn)和債務(wù)在法律上被視為業(yè)主或合伙人的財產(chǎn)和債務(wù)，但是在會汁核算上必須將其作為會計主體，以便將企業(yè)的經(jīng)營活動與其所有者個人的經(jīng)濟活動以及實體的經(jīng)濟活動區(qū)別開來。企業(yè)集團由若干

9、具有法人資格的企業(yè)組成，各個企業(yè)是獨立的會計主體，但為了反映整個集團的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量情況，還應(yīng)編制該集團的合并會計報表。而這里的企業(yè)集團是會計主體，但通常不是一個獨立的法人。（二）持續(xù)經(jīng)營持續(xù)經(jīng)營，是指在可以預(yù)見的將來，會計主體將會按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)持續(xù)經(jīng)營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。在持續(xù)經(jīng)營前提下，會計確認、計量和報告應(yīng)當(dāng)以企業(yè)持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動為前提，它明確了會計工作的時間范圍。會計分期會計分期，是指將一個會計主體持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為一個個連續(xù)的、長短相同的期間。會計期間通常分為年度和中期。中期是指短于一個完整的會計年度的報告期間。半年度、季度和月度

10、都稱為會計中期，按中期編制的財務(wù)報告稱為中期財務(wù)報告。最常見的會計期間是一年，以一年確定的會計期間稱為會計年度，按年編制的財務(wù)報告也稱為年報。【注意】在我國，會計年度自公歷每年的l月1日起至l2月31日止。四）貨幣計量貨幣計量，是指會計主體在財務(wù)會計確認、計量和報告時以貨幣為計量單位，記錄、反映會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動。單位的會計核算應(yīng)以人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，也可以選擇某種外幣作為記賬本位幣，但編制的會計報表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。在境外設(shè)立的中國企業(yè)向國內(nèi)報送的會計報表，也應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。二、會計基礎(chǔ)（一）權(quán)責(zé)發(fā)生制企業(yè)會計的確認、計量和報告應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為

11、基礎(chǔ)。權(quán)責(zé)發(fā)生制是指凡是當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生的或應(yīng)當(dāng)發(fā)生的費用，不論款項是否支付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期收入和費用處理，計入利潤表；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付，都不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期收入和費用處理。（二）收付實現(xiàn)制收付實現(xiàn)制是與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對應(yīng)的一種會計基礎(chǔ)。它是以款項的實際收到和付出作為收入和費用發(fā)生的標(biāo)志，并據(jù)以人賬，而不論權(quán)利和責(zé)任是否發(fā)生轉(zhuǎn)移?！咀⒁狻磕壳拔覈男姓挝粫嫴捎檬崭秾崿F(xiàn)制，事業(yè)單位會計除經(jīng)營業(yè)務(wù)可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制外，其他大部分業(yè)務(wù)采用收付實現(xiàn)制。第三節(jié)會計要素與會計等式一、會計要素及其確認（一）會計要素的含義會計要素即會計對象構(gòu)成要素的簡稱，是生產(chǎn)經(jīng)營

12、過程中能夠以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)在會計上的表現(xiàn)形式，是對會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容按其經(jīng)濟特征進行的高度概括。資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益三項表現(xiàn)為資金運動靜止?fàn)顟B(tài)的會計要素，這三項要素也稱為反映財務(wù)狀況的會計要素。收入、費用、利潤三項表現(xiàn)為顯著運動狀態(tài)的會計要素，這三項會計要素又稱為反映經(jīng)營成果的會計要素。資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益構(gòu)成資產(chǎn)負債表的基本框架，收入、費用、利潤構(gòu)成利潤表的基本框架，因此這六項會計要素又稱為會計報表要素。（二）反映財務(wù)狀況的會計要素及其確認資產(chǎn)的定義及確認條件（1）資產(chǎn)的定義資產(chǎn)是指由于過去的交易或事項所引起的、為企業(yè)所擁有或控制的、能以貨幣計量并能帶來未來經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源。資產(chǎn)

13、具有顯著的特征：第一：資產(chǎn)必須是企業(yè)所擁有或控制的財產(chǎn)，即企業(yè)擁有產(chǎn)權(quán)或雖然沒有產(chǎn)權(quán)但可以占有、使用的財產(chǎn)。【提示】例如，融資租入的固定資產(chǎn)，按照實質(zhì)重于形式的質(zhì)量要求，雖然不擁有所有權(quán)，卻能夠?qū)嶋H加以控制，因此，也應(yīng)當(dāng)確認為企業(yè)的資產(chǎn)。第二：資產(chǎn)必須能夠用貨幣進行計量，雖然是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動不可缺少的，但是不能以貨幣計量的資源如空氣、陽光等，不能確認為企業(yè)的資產(chǎn)。第三，資產(chǎn)必須是能夠為企業(yè)未來帶來經(jīng)濟利益的財產(chǎn)或權(quán)利，所謂經(jīng)濟利益是指直接或間接地流人企業(yè)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物?！咎崾尽坷?，企業(yè)原有的機器設(shè)備已經(jīng)被淘汰或長期閑置不用，它們已經(jīng)不能給企業(yè)帶來未來的經(jīng)濟利益，就不能再作為資產(chǎn)。第四

14、，資產(chǎn)是由過去的交易或事項引起的。也就是說，資產(chǎn)必須是現(xiàn)實的資產(chǎn)，而不能是預(yù)期的資產(chǎn)，是由過去已經(jīng)發(fā)生的交易產(chǎn)生的結(jié)果。未來交易或事項以及尚未發(fā)生的交易或事項可能產(chǎn)生的結(jié)果，都不能作為資產(chǎn)予以確認?！咎崾尽坷纾髽I(yè)計劃在10月份購買一批機器設(shè)備，6月份與供應(yīng)商簽訂了購買合同，但實際購買時間是10月份，因此不能在6月份將該批機器設(shè)備確認為固定資產(chǎn)?！纠}1單選題】下列應(yīng)確認為資產(chǎn)的是（）。A長期閑置且不再使用和轉(zhuǎn)讓的廠房B.已超過保質(zhì)期的食品C自然使用壽命已滿但仍在使用的設(shè)備D已簽訂合同擬于下月購進的材料【答案】C資產(chǎn)往往以各種形態(tài)分布、存在于企業(yè)經(jīng)營活動的不同方面，按不同標(biāo)準(zhǔn)可以進行不同的分

15、類。通常按其流動性或變現(xiàn)能力的高低順序，企業(yè)的資產(chǎn)一般分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)，非流動資產(chǎn)包括長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。流動資產(chǎn)：流動資產(chǎn)是指可以在一年內(nèi)或者超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)，它可以進一步分為貨幣資金、應(yīng)收及預(yù)付款項、存貨等。長期股權(quán)投資，包括企業(yè)持有的對子公司、合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)的權(quán)益性投資，以及企業(yè)持有的對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資。固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用期限超過一個會計年度，并且在使用過程中保持原有實物形態(tài)，其價值逐漸地發(fā)生轉(zhuǎn)移的

16、資產(chǎn)。無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)是指企業(yè)為了生產(chǎn)商品或者提供勞務(wù)、出租給他人或為管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。無形資產(chǎn)包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)、土地使用權(quán)等。無形資產(chǎn)一般具有較高的價值，他能為企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益往往具有高效性和不確定性。其他資產(chǎn)其他資產(chǎn)是指除以上資產(chǎn)外的資產(chǎn)，包括不能全部計人當(dāng)期損益而應(yīng)當(dāng)在以后年度內(nèi)分期攤銷的費用，如長期待攤費用等。【例題2選多選題】下列屬于流動資產(chǎn)的有（）。A.應(yīng)收賬款B.預(yù)付賬款C.固定資產(chǎn)D.無形資產(chǎn)【答案】AB2）資產(chǎn)的確認條件將一項資源確認為資產(chǎn)，需要符合資產(chǎn)的定義，還應(yīng)同時滿足以下兩個條件：與該資源有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入

17、企業(yè)該資源的成本或者價值能夠可靠地計量2負債的定義及確認條件1）負債的定義負債也稱債權(quán)人權(quán)益，是指過去的交易或事項形成的，預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。負債通常具有以下特征：第一：負債是由過去的交易或事項引起的企業(yè)現(xiàn)實已經(jīng)承擔(dān)的義務(wù)，而且是可以用貨幣計量的。第二：負債的清償預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)；第三：負債是將來要清償?shù)牧x務(wù)；負債的分類：為了便于分析企業(yè)的財務(wù)狀況和償債能力，企業(yè)的負債可以按其償還期限的不同分為流動負債和長期負債。流動負債流動負債是指將在1年或者超過1年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)，包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付股利、其他暫收

18、及應(yīng)付款、l年內(nèi)到期的長期借款等。長期負債長期負債是指償還期限在1年或超過l年的一個營業(yè)周期以上的債務(wù)，包括長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等。2）負債的確認條件與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠的計量例題3多選題】下列屬于流動負債的有（）。A.應(yīng)付賬款B.預(yù)收賬款C.長期借款D.長期應(yīng)付款【答案】AB3所有者權(quán)益的定義所有者權(quán)益也稱產(chǎn)權(quán)或股東權(quán)益，是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后，由所有者享有的剩余權(quán)益。 TOC o 1-5 h z 在數(shù)量上，它等于企業(yè)全部資產(chǎn)減去全部負債后的余額即凈資產(chǎn)的數(shù)量。所有者權(quán)益的特征所有者權(quán)益具有以下特征：第一：除非發(fā)生減資、清算或分配現(xiàn)金

19、股利，企業(yè)不需要償還所有者權(quán)益；第二：企業(yè)清算時，只有在清償所有負債后，剩余的財產(chǎn)才能分配給所有者：第三，所有者憑借所有權(quán)能夠參與企業(yè)的利潤分配。所有者權(quán)益包括所有者投入的資本及直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等，通常由實收資本（或股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤等構(gòu)成。實收資本實收資本是指投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定，實際投入企業(yè)的資本。在股份公司制下，實收資本也稱為股本?！纠}4單選題】（）是指投資者按照企業(yè)章程，或合同、協(xié)議的約定實際投入的資本。A.實收資本B資本公積C盈余公積D未分配利潤【答案】A投資者可以采用貨幣資金、實物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等方式出資，企業(yè)收到投資者

20、投入企業(yè)的資本時，必須聘請注冊會計師進行驗資并出具驗資報告，由企業(yè)簽發(fā)出資證明。在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營期間內(nèi)，投資者向企業(yè)投入的資本可以依法轉(zhuǎn)讓，但是不得以任何形式抽回。資本公積資本公積是指企業(yè)收到投資者的超出其在企業(yè)注冊資本（或股本）中所占份額的投資，以及直接計入所有者權(quán)益的利得和損失等。資本公積包括資本溢價（或股本溢價）和其他資本公積等，資本公積主要用于轉(zhuǎn)增資本。盈余公積盈余公積是指企業(yè)按照國家有關(guān)規(guī)定從稅后凈利潤中提取的各種積累資金，它可以用來彌補虧損和按規(guī)定程序轉(zhuǎn)增資本。具體包括法定盈余公積、法定公益金、任意盈余公積等。未分配利潤未分配利潤是指企業(yè)留待以后年度分配的利潤。從數(shù)量上看，它是期初未

21、分配利潤加上本期實現(xiàn)的凈利潤減去企業(yè)提取的各種公積金和向投資者分配利潤后的余額。（三）反映經(jīng)營成果的會計要素1收入的定義收入是指企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)以及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又兴纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者權(quán)益投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。收入的特征收入具有以下顯著的特征：第一：首先，收入是從企業(yè)日?；顒又卸皇菑呐既坏慕灰谆蚴马椚〉玫摹＠?，出售固定資產(chǎn)，由于固定資產(chǎn)是為使用而不是為出售而購買的，出售固定資產(chǎn)既不屬于企業(yè)的日常活動也非企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)，因而所取得的收入就不能作為收入進行核算。第二：收人可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加，也可能表現(xiàn)為企業(yè)負債的減少。例如，以商品或勞務(wù)抵償

22、債務(wù)，就表現(xiàn)為企業(yè)負債的減少。第三：收入能使企業(yè)的所有者權(quán)益增加。但這里的收入僅指“經(jīng)濟利益的總流入”。如果是收入扣除成本費用后的余額，則可能增加所有者權(quán)益，也可能減少所有者權(quán)益。第四：收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟利益的流入，不包括為第三方或客戶代收的款項，如增值稅、代收利息等。第五，收入是與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。所有者投入資本的增加不應(yīng)當(dāng)確認為收入，應(yīng)當(dāng)將其直接確認為所有者權(quán)益（計入實收資本）。費用的定義費用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒铀l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。期間費用包括管理費用、銷售費用和財務(wù)費用。費用具有以下特征：第一

23、：費用是企業(yè)在日?；顒又行纬傻模髽I(yè)非日?；顒铀纬傻慕?jīng)濟利益的流出不能確認為費用，而應(yīng)當(dāng)計入損失。第二：費用最終會減少企業(yè)的所有者權(quán)益。一般來說，企業(yè)的所有者權(quán)益會隨著收入的增加而增加，相反，費用的發(fā)生或增加就會減少企業(yè)的所有者權(quán)益。第三：費用會導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的減少。第四：費用是與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的流出。利潤的定義利潤是指企業(yè)在一定時期內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營活動中實現(xiàn)的經(jīng)營成果，也就是將一定時期的收入與費用進行合理配比的結(jié)果。利潤包括收入減去費用后的凈額，直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等。其中收入減去費用后的凈額反映的是企業(yè)日?；顒拥臉I(yè)績，直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失反映的是企業(yè)非日?；顒拥?/p>

24、業(yè)績。直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失，是指應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益、最終會引起所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或向所有者分配利潤無關(guān)的利得和損失。企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴格區(qū)分收入和利得、費用和損失的區(qū)別，以更加全面地反映企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。注意：利潤的特征主要表現(xiàn)為：利潤表示企業(yè)最終的經(jīng)營成果，由收入與費用的差額確定，與收入和費用要素有密切的聯(lián)系。二、會計等式會計等式主要有以下兩種：（一）資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益如前所述，資產(chǎn)是由于過去的交易或事項所引起、為企業(yè)所擁有或控制的、能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的資源。它來源于所有者投入的資本和債權(quán)人的借入資金以及在生產(chǎn)經(jīng)營中產(chǎn)生的收益。其中所有者投入的資本以及經(jīng)營收益形

25、成所有者權(quán)益，債權(quán)人投入的資金形成債權(quán)人權(quán)益。資產(chǎn)來源于權(quán)益（包括所有者權(quán)益和債權(quán)人權(quán)益），兩者必然相等，用公式表示為：資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益資產(chǎn)=權(quán)益在特定時點上，一個企業(yè)的資產(chǎn)與權(quán)益之所以在數(shù)量上必然相等，主要因為兩者存在相互依存關(guān)系，兩者是同一筆資金的兩個不同側(cè)面。資產(chǎn)表明的是資源在企業(yè)存在、分布的形態(tài)，而權(quán)益則表明了資源取得和形成的管道，因此企業(yè)有多少數(shù)額的資產(chǎn)，就必然有與其相等數(shù)量的權(quán)益。這是最基本的會計等式，通常稱為第一會計等式。下面我們通過分析A企業(yè)5月份發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，來說明其對會計等式的影響：5月4日，甲企業(yè)接受所有者投資500000元，款項已經(jīng)存入銀行。這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)使A企業(yè)

26、的銀行存款增加了500000元，即等式左邊的資產(chǎn)增加了500000元，同時等式右邊的所有者權(quán)益也增加了500000元，因此，并沒有改變等式的平衡關(guān)系。5月12日，甲企業(yè)用銀行存款歸還了乙企業(yè)的貨款40000元。這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)使甲企業(yè)的銀行存款即資產(chǎn)減少了40000元，同時應(yīng)付賬款即負債也減少了40000元，也就是說等式兩邊同時減少了40000元，等式依然成立。5月l5日，甲企業(yè)用銀行存款80000元購買了一批原材料。原材料已經(jīng)驗收入庫。這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)使甲企業(yè)的原材料增加了80000元，但同時銀行存款減少了80000元。也就是說企業(yè)的一項資產(chǎn)增加、另一項資產(chǎn)減少，增減金額相等，因此資產(chǎn)總額不變，會計

27、等式依然保持平衡。5月15日，由于甲企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難，甲企業(yè)向銀行借入200000元的短期借款用于歸還拖欠外單位的貨款。這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)使企業(yè)的應(yīng)付賬款減少了200000元，同時短期借款增加了200000元，即企業(yè)的一項負債減少，一項負債增加，增減金額相等，因此負債總額不變，會計等式依然成立。注意：實際工作中.企業(yè)每天發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)要復(fù)雜得多，但是無論其引起的會計要素如何變動，都不會破壞會計等式的平衡關(guān)系。我們把經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生引起會計要素增減變動的方式歸納為以下四種類型：(1)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生引起等式兩邊的資產(chǎn)和權(quán)益同時增加， 仍保持平衡。(2)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生引起等式兩邊的資產(chǎn)和權(quán)益同時減少， 仍保持

28、平衡。(3)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生引起等式左邊即資產(chǎn)內(nèi)部的項目此增彼減， 資產(chǎn)總額不變，等式仍保持平衡。(4)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生引起等式右邊負債內(nèi)部項目此增彼減， 彼減，或負債與所有者權(quán)益項目之問的此增彼減.增減金額相等,式仍保持平衡。增加金額相等，變動后等式減少金額相等，變動后等式增減金額相等，變動后或所有者權(quán)益內(nèi)部項目此增變動后權(quán)益總額不變，等(二)收入-費用=利潤這一等式可稱為會計第二等式，是資金運動的動態(tài)表現(xiàn)，是企業(yè)編制利潤表的依據(jù)。企業(yè)一定時期發(fā)生的收入、費用及利潤要素的增減變化，最終仍歸類為資產(chǎn)、負債及所有者權(quán)益。資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤六項要素，無論如何轉(zhuǎn)化，最終都要回到資產(chǎn)

29、、負債與所有者權(quán)益的平衡關(guān)系上來。所以，資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益是會計最根本的等式?！咎崾尽坎徽撌裁磿r點上，企業(yè)的資產(chǎn)與負債和所有者權(quán)益總是存在數(shù)額的相等關(guān)系即恒等關(guān)系。第四節(jié)會計科目與賬戶一、會計科目的概念和分類.概念會計科目，是指按照經(jīng)濟內(nèi)容對各會計要素的具體內(nèi)容進行分類核算的項目。.會計科目的分類(1)按照提供核算指標(biāo)詳細程度進行分類：總分類科目：也稱總賬科目或一級科目，它是對會計要素具體內(nèi)容進行總括分類，提供總括信息的會計科目?？傎~科目一般是按財政部制定的統(tǒng)一會計制度規(guī)定設(shè)置。明細分類科目：也稱明細科目，它是對總分類科目進行明細分類，提供更詳細更具體會計信息的科目，它們所反映的經(jīng)濟內(nèi)容或

30、提供的指標(biāo)比較詳細具體，它是對總分類科目的具體化和詳細說明。明細科目的設(shè)置，除會計準(zhǔn)則規(guī)定設(shè)置外，各單位可根據(jù)本單位的具體情況和經(jīng)濟管理的需要自行設(shè)定?？偡诸惪颇繉γ骷毞诸惪颇烤哂薪y(tǒng)馭作用，明細分類科目對總分類科目起補充和說明作用。(公司/債務(wù)人)應(yīng)收賬款(2)按照會計對象的經(jīng)濟內(nèi)容進行分類資產(chǎn)類科目：庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款等；負債類科目：短期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費等；共同類科目：既可能是資產(chǎn)也可能是負債；所有者權(quán)益類科目：實收資本、資本公積、盈余公積、利潤分配；成本類科目：生產(chǎn)成本、制造費用、勞務(wù)成本；損益類科目：收入類：主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入，費用類：主營業(yè)務(wù)成本

31、、銷售費用、管理費用、財務(wù)費用。會計科目參照表：順序號編R會計科目名稱順序號編R會計科目名稱一、資產(chǎn)類352203預(yù)收賬款111001庫存現(xiàn)金362211應(yīng)付職工薪酬21002銀行存款372221應(yīng)交稅費31012其他貨幣資金382231應(yīng)付利息41101交易性金融資產(chǎn)392232應(yīng)付股利51121應(yīng)收票據(jù)402241其他應(yīng)付款61122應(yīng)收賬款412501長期借款71123預(yù)付賬款422502應(yīng)付債券81131應(yīng)收股利432701長期應(yīng)付款91132應(yīng)收利息101221其他應(yīng)收款1443101111401材料米購三、所有者權(quán)益類121402在途物資454001實收資本131403原材料464

32、002資本公積141404材料成本差異474101盈余公積151405庫存商品484103本年利潤161411周轉(zhuǎn)材料494104利潤分配171471存貨跌價準(zhǔn)備一四、成杉！181511長期股權(quán)投資505001生產(chǎn)成本191512長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備515101制造費用201531長期應(yīng)收款1五、損益類211601固定資產(chǎn)526001主營業(yè)務(wù)收入221602累計折舊536051其他業(yè)務(wù)收入231603固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備546111投資收益241604在建工程556301營業(yè)外收入251605工程物資566401主營業(yè)務(wù)成本261606固定資產(chǎn)清理576402其他業(yè)務(wù)成本271701586403營

33、業(yè)稅金及附加281702累計攤銷596601銷售費用291703無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備606602管理費用301711商譽616603財務(wù)費用311901待處理財產(chǎn)損溢626701資產(chǎn)減值損失一、負債失636711營業(yè)外支出322001短期借款646801所得稅費用332201應(yīng)付票據(jù)656901以前年度損益調(diào)整342202應(yīng)付賬款二、會計賬戶.賬戶的概念：賬戶，是根據(jù)會計科目設(shè)置的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用于分類反映會計要素增減變動情況及其結(jié)果的載體。設(shè)置賬戶是會計核算的重要方法之一。借方（賬戶）應(yīng)收賬款貸方（1）期初余額（2）本期增加發(fā)生額（3）本期減少發(fā)生額（4）期末余額（也被叫做賬戶余額）.賬

34、戶的分類會計科目有總分類科目和明細分類科目，賬戶按照提供信息的詳細程度也可分為總分類賬戶和明細分類賬戶，即根據(jù)總分類科目開設(shè)的賬戶稱為總分類賬戶，根據(jù)明細分類科目開設(shè)的賬戶稱為明細分類賬戶。.賬戶的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容賬戶分為左方、右方兩個方向，一方登記增加，另一方必然登記減少。至于哪一方登記增加，哪一方登記減少，則取決于賬戶的性質(zhì)和類型。資產(chǎn)類賬戶、成本類賬戶、費用類賬戶結(jié)構(gòu)相同，借方表示增加，貸方表示減少；負債類賬戶、所有者權(quán)益類、收入類賬戶結(jié)構(gòu)相同，借方表示減少，貸方表示增加?！咀⒁狻抠Y產(chǎn)類（成本類）賬戶借增貸減，余額在借方；負債類（所有者權(quán)益類）賬戶貸增借減，余額在貸方；費用類賬戶借增貸減，一般

35、無余額；收入類賬戶貸增借減，一般無余額。.賬戶本期發(fā)生額和余額的聯(lián)系：（1）本期發(fā)生額是一個期間指標(biāo)，說明某類經(jīng)濟內(nèi)容的增減變動情況。（2）余額是一個時點指標(biāo)，說明某類經(jīng)濟內(nèi)容在某一時日增減變動的結(jié)果。余額按照表示的時間不同，分為期初余額和期末余額。其基本關(guān)系如下：期末（借方或者貸方）余額二期初（借方或者貸方）余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額至于哪一方登記增加，哪一方登記減少，則取決于賬戶的性質(zhì)和類型。借貸記賬法1）借貸記賬法的概念借貸記賬法，是以“借”、“貸”為記賬符號，記錄會計要素增減變動情況的一種復(fù)式記賬法。即對每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)都要在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中以借方和貸方相等的金額

36、進行登記。2）借貸記賬法的記賬符號借貸記賬法以“借”、“貸”為記賬符號，分別作為賬戶的左方和右方。至于“借”表示增加還是“貸”表示增加，則取決于賬戶的性質(zhì)及結(jié)構(gòu)。注意：“借”“貸”不表示任何經(jīng)濟意義，單純就是借貸記賬法的符號。3）借貸記賬法的記賬規(guī)則（“有借必有貸，借貸必相等”）賬戶對應(yīng)關(guān)系就是在借貸記賬法下形成的一種應(yīng)借應(yīng)貸的對應(yīng)關(guān)系。如：企業(yè)購買設(shè)備價值5萬元，并投入使用，不考慮稅的問題；一方面固定資產(chǎn)增加，計入借方；一方面銀行存款減少，計入貸方。因此固定資產(chǎn)的對應(yīng)賬戶就是銀行存款，反之，銀行存款的對應(yīng)賬戶就是固定資產(chǎn)。第五節(jié)會計分錄為了保證賬戶記錄的正確性和賬戶對應(yīng)關(guān)系的清晰性，在會計核

37、算工作中，登記賬簿前通常應(yīng)根據(jù)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)編制會計分錄。所謂會計分錄是指在記賬憑證中標(biāo)明某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)借、應(yīng)貸的賬戶及金額的記錄。它由記賬符號、賬戶名稱和記賬金額三個部分構(gòu)成。會計分錄的分類：按照每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)所涉及的會計科目的多少，會計分錄分為簡單會計分錄和復(fù)合會計分錄。簡單會計分錄簡單會計分錄是指只涉及一個借方賬戶和一個貸方賬戶的會計分錄，即一借一貸的會計分錄。復(fù)合會計分錄復(fù)合會計分錄是指在兩個以上（不含兩個）對應(yīng)賬戶所組成的會計分錄，即一借多貸、一貸多借或多借多貸的會計分錄。會計分錄編制的基本步驟如下：分析經(jīng)濟業(yè)務(wù)性質(zhì)，根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容，確定它涉及的賬戶類別（資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益類賬

38、戶，或收入、成本、費用類賬戶）。確定經(jīng)濟業(yè)務(wù)具體涉及哪幾個賬戶，應(yīng)在哪個賬戶中反映增加，哪個賬戶中反映減少。根據(jù)賬戶的結(jié)構(gòu)，確定哪個賬戶記入借方，哪個賬戶記入貸方。確定應(yīng)借、應(yīng)貸的賬戶是否正確，借貸方的金額是否相等。編制會計分錄時，習(xí)慣上先寫借方、后寫貸方，每一個會計科目占一行，借方與貸方錯位表示，以便醒目、清晰明了。為了對企業(yè)的基本經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計分錄核算與編制有一個比較全面的了解和認識，下面再以工業(yè)企業(yè)舉例如下：【例1計算題】公司一次購買了甲、乙兩種原材料，甲材料1000噸，單價500元，乙材料200噸，單價800元，共發(fā)生運雜費l2000元，貨款、運雜費均以存款支付，材料已經(jīng)驗收入庫（本題

39、不考慮其他稅費）。本例發(fā)生的運雜費按規(guī)定應(yīng)計入材料采購成本，但是必須采用適當(dāng)分配標(biāo)準(zhǔn)進行分配（所謂適當(dāng)分配標(biāo)準(zhǔn)，就是分配費用所采用的分配標(biāo)準(zhǔn)，必須使費用分配的大小與所采用的分配標(biāo)準(zhǔn)有緊密的聯(lián)系，否則會影響費用分配的正確性），本題采用重量作為費用分配標(biāo)準(zhǔn)。運雜費分配率=12000+（1000+200）=10甲材料分配運雜費=10X1000=10000（元）乙材料分配運雜費=10X200=2000（元）甲材料采購成本=1000X500+10000=510000（元）乙材料采購成本=200X800+2000=162000（元）編制會計分錄如下：借：原材料甲材料510000乙材料162000貸：銀行存

40、款672000【例2計算題】公司管理人員出差向財務(wù)部門預(yù)借差旅費8000元，以現(xiàn)金支付。其會計分錄為：借：其他應(yīng)收款XX8000貸：現(xiàn)金8000【例3計算題】公司生產(chǎn)A產(chǎn)品領(lǐng)用甲材料15000元，領(lǐng)用乙材料10000元，生產(chǎn)B產(chǎn)品領(lǐng)用甲材料8000元，生產(chǎn)車間管理領(lǐng)用甲材料1000元，公司行政管理部門領(lǐng)用乙材料1200元。其會計分錄如下：借：生產(chǎn)成本一一A產(chǎn)品25000借借B產(chǎn)品8000制造費用1000管理費用1200貸：原材料借借甲材料24000（15000+1000+8000）借借乙材料11200（10000+1200）第六節(jié)財務(wù)會計報告一、財務(wù)會計報告的概念與構(gòu)成財務(wù)會計報告是指企業(yè)對外

41、提供的反映單位某一特定日期財務(wù)狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的文件。（一）財務(wù)會計報告的目標(biāo)財務(wù)會計報告的目標(biāo)是向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有利于財務(wù)會計報告使用者作出經(jīng)濟決策。財務(wù)會計報告使用者包括投資人、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會公眾等。（二）財務(wù)會計報告的構(gòu)成財務(wù)會計報告包括會計報表及其附注和其他應(yīng)當(dāng)在財務(wù)會計報告中披露的相關(guān)信息和資料。會計報表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等報表，小企業(yè)編制的會計報表可以不包括現(xiàn)金流量表。中期財務(wù)報告至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和附注。說

42、明：財務(wù)會計報告分為年度和中期財務(wù)會計報告。中期財務(wù)會計報告是指以中期為基礎(chǔ)編制的財務(wù)會計報告，中期是指短于一個完整的會計年度的報告期間。例如：月度、半年度報表均屬于中期財務(wù)會計報告。2會計報表的分類會計報表可以根據(jù)需要，按照不同的標(biāo)準(zhǔn)進行分類。按反映的經(jīng)濟內(nèi)容分類，可以分為靜態(tài)報表和動態(tài)報表。靜態(tài)報表是指綜合反映企業(yè)某一特定日期資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益狀態(tài)的報表，如資產(chǎn)負債表；動態(tài)報表是指綜合反映企業(yè)一定時期的經(jīng)營情況或現(xiàn)金流動情況的報表，如利潤表或現(xiàn)金流量表。按編制時間分類，可以分為月報、季報、半年報和年報。按編制報表主題分類，可以分為個別財務(wù)報表、合并財務(wù)報表、匯總財務(wù)報表。按服務(wù)對象分類

43、，可以分為內(nèi)部財務(wù)報表和外部報表。3一般企業(yè)報表附注的內(nèi)容附注是會計報表的重要組成部分。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定披露附注信息主要包括下列內(nèi)容。企業(yè)的基本情況。企業(yè)應(yīng)當(dāng)說明企業(yè)注冊地、組織形式和總部地點，企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)和主要經(jīng)營活動，母公司以及集團最終母公司的名稱，財務(wù)報告的批準(zhǔn)報出者和財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日。會計報表的編制基礎(chǔ)。遵守企業(yè)會計準(zhǔn)則的聲明。重要會計政策和會計估計。會計政策和會計估計變更以及差錯更正的說明。報表重要項目的說明。企業(yè)對報表重要項目的說明，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表及其項目列示的順序，采用文字和數(shù)字相結(jié)合的方法進行披露。并不重要項目的明細金額合計，應(yīng)當(dāng)與

44、報表項目金額相銜接?；蛴惺马棥ＹY產(chǎn)負債表日后事項。關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易。二、資產(chǎn)負債表(一)資產(chǎn)負債表的概念資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)某一特定日期(如月末、季末、年末等)財務(wù)狀況的會計報表。它是根據(jù)“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”這一會計等式，依照一定的分類標(biāo)準(zhǔn)和順序，將企業(yè)在一定日期的全部資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益項目進行適當(dāng)分類、匯總、排列后編制而成的。(二)資產(chǎn)負債表的意義具體說來，資產(chǎn)負債表的意義主要體現(xiàn)在下列幾方面。通過編制資產(chǎn)負債表，可以反映企業(yè)資產(chǎn)的構(gòu)成及其狀況，分析企業(yè)在某一日期所擁有的經(jīng)濟資源及其分布情況。通過編制資產(chǎn)負債表可以反映企業(yè)某一日期的負債總額及其結(jié)構(gòu)，分析企業(yè)目前與未來需要支付的債

45、務(wù)數(shù)額。通過編制資產(chǎn)負債表，可以反映企業(yè)所有者權(quán)益情況，了解企業(yè)現(xiàn)有的投資者在企業(yè)資產(chǎn)總額中所占的份額。4通過資產(chǎn)負債表，可以幫助報表使用者全面了解企業(yè)的財務(wù)狀況，分析企業(yè)的債務(wù)償還能力，從而為未來的經(jīng)濟決策提供參考信息。(三)資產(chǎn)負債表的格式及各項目的排列資產(chǎn)負債表有賬戶式和報告式兩種格式，我國企業(yè)的資產(chǎn)負債表采用賬戶式。無論采用什么格式，按照會計等式的基本原理，資產(chǎn)負表中的資產(chǎn)總額與負債及所有者權(quán)益總額必須相等。賬戶式資產(chǎn)負債表基本結(jié)構(gòu)資產(chǎn)金額負債及所有者權(quán)益金額資產(chǎn)項目負債項目所有者權(quán)益項目資產(chǎn)總計負債及所有者權(quán)益總計報告式資產(chǎn)負債表基本結(jié)構(gòu)項目金額資產(chǎn)項目資產(chǎn)總計負債項目所有者權(quán)益項目

46、負債及所有者權(quán)益總計資產(chǎn)負債表中的項目分為資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益三大類。為了便于報表使用者閱讀、理解和利用，資產(chǎn)負債表中的各項目一般應(yīng)按以下方法排列:資產(chǎn)項目按資產(chǎn)的流動性大小排列；負債及所有者權(quán)益項目，一般按求償權(quán)先后順序排列。2.資產(chǎn)負債表的格式資產(chǎn)負債表編制單位：某公司20XX年12月31日單位：元資產(chǎn)期末余額年初余額負債和所有者權(quán)益期未余額年初余額流動資產(chǎn)：流動負債：貨幣資金短期借款交易性金融資產(chǎn)交易性金融負債應(yīng)收票據(jù)應(yīng)付票據(jù)應(yīng)收賬款應(yīng)付賬款預(yù)付款項預(yù)收款項應(yīng)收利息應(yīng)付職，薪酬應(yīng)收股利應(yīng)交稅費其他應(yīng)收款應(yīng)付利息存貨應(yīng)付股利1年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)其他應(yīng)付款其他流動資產(chǎn)1年內(nèi)到期的非流動負

47、債流動資產(chǎn)：合計其他流動負債非流動資產(chǎn)：流動負債合計可供出售金融資產(chǎn)非流動負債：持有至到期投資長期借款長期應(yīng)收款應(yīng)付債券長期股權(quán)投資長期應(yīng)付款投資性房地產(chǎn)專項應(yīng)付款固定資產(chǎn)預(yù)計負債在建工程遞延所得稅負債工程物資其他非流動負債固定資產(chǎn)清理非流動負債合計生廠性生物資產(chǎn)負債合計油氣資產(chǎn)所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）：實收資本（或股本）開發(fā)支出資本公積商譽減：庫存股長期待攤費用盈余公積遞延所得稅資產(chǎn)未分配利潤其他非流動資產(chǎn)所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）合計非流動資產(chǎn)合計資產(chǎn)合計負債及所有者權(quán)益（四）資產(chǎn)負債表的編制方法及結(jié)構(gòu)內(nèi)容1.資產(chǎn)負債表的資料來源通常，資產(chǎn)負債表的各個項目均須填列年初余額和期末余額兩欄。年初

48、余額欄內(nèi)各項數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負債表的期末余額欄內(nèi)數(shù)字填列。期末余額可以分為月末、季末或年末，其資料來源有以下幾個方面。（1）直接根據(jù)總賬科目的余額填列。資產(chǎn)負債表中的大多數(shù)項目，可以直接根據(jù)有關(guān)總賬科目的余額編制，如“應(yīng)收票據(jù)”“應(yīng)收利息”“短期借款”“應(yīng)付職工薪酬”“應(yīng)交稅費”“實收資本”等項目。（2）根據(jù)幾個總賬科目的余額計算填列。資產(chǎn)負債表中有些項目需根據(jù)幾個總賬科目的余額編制，如“貨幣資金”項目，需根據(jù)“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”“其他貨幣資金”幾個總賬科目余額合并編制。根據(jù)有關(guān)明細賬余額計算填列。資產(chǎn)負債表中有些項目，需根據(jù)相關(guān)明細科目余額來編制。如“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收款項”兩個項

49、目，需分別根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收款項”兩個科目所屬明細科目的期末借方或貸方余額計算編制。又如，“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付款項”兩個項目，需要分別根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付款項”兩個科目所屬明細科目的期末借方或貸方余額計算編制填列?！纠}1多選題】資產(chǎn)負債表中的應(yīng)付賬款項目應(yīng)根據(jù)（）填列。A.應(yīng)付賬款總賬余額B.應(yīng)付賬款所屬明細賬借方余額合計C.應(yīng)付賬款所屬明細賬貸方余額合計D.預(yù)付賬款所屬明細賬貸方余額合計【答案】CD（4）根據(jù)總賬科目和明細賬科目二者的余額分析計算填列。資產(chǎn)負債表的有些項目，需要依據(jù)總賬和明細賬二者的余額計算分析填列。例如，“持有至到期投資”項目應(yīng)將其于1年內(nèi)到期的投資扣除，單獨反

50、映在流動資產(chǎn)的“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”項目中?！纠}2單選題】企業(yè)持有的一年內(nèi)到期的長期債券投資應(yīng)在資產(chǎn)負債表的（）項目列示。A.其他長期資產(chǎn)B.長期債權(quán)投資C.流動資產(chǎn)類下單設(shè)“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”D.短期投資【答案】C根據(jù)有關(guān)資產(chǎn)賬戶與其備抵賬戶抵消后的凈額填列。資產(chǎn)負債表的有些項目，需要依據(jù)有關(guān)資產(chǎn)賬戶與其備抵賬戶抵消后的凈額填列，以反映其凈額。例如，“固定資產(chǎn)”項目應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)原始價值減去“累計折舊”和“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”項目后的金額填列?！纠}3計算題】某公司2005年5月有關(guān)科目期初余額和本期發(fā)生額如下：會計科目余額表單位：元會計科目期初余額本期發(fā)生額愴貸方叱貸方現(xiàn)金300

51、01500016000銀行存款600420707000164180應(yīng)收賬款310004500006000預(yù)付賬款1458020500其他應(yīng)收款20004000原材料1780001321004500包裝物400008000庫存商品1070001390027500待攤費用80008080固定資產(chǎn)180000累計折舊9000013600短期借款12200050000200000應(yīng)付賬款2800070500320000預(yù)收賬款7000應(yīng)付工資90001200015000長期借款50000500000生產(chǎn)成本49000331OO7900實收資本盈余公積25000未分配利潤-41000主營業(yè)務(wù)收入4500

52、00450000主營業(yè)務(wù)成本2750027500相關(guān)資料：.該公司長期借款期初余額中有30000元一年內(nèi)到期；.該公司已根據(jù)當(dāng)月發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)登記總賬并結(jié)賬。【要求】根據(jù)上述資料計算該公司2005年5月31日資產(chǎn)負債表中“貨幣資金”、“存貨“流動負債”、“長期負債”項目的金額，并寫出計算過程?！敬鸢浮控泿刨Y金=（3000+15000-16000）+（600420+707000-164180）=2000+1143240=1145240（元）（2）存貨=（178000+1321004500）+（40000+8000）+（107000+13900-27500）+（49000+33100-7900）=

53、305600+48000+93400+74200=521200（元）流動負債=（122000+200000-50000）+（28000+320000-70500）+（9000+15000-12000）+7000+30000=272000+277500+12000+7000+30000=598500（元）長期負債=（50000+500000-30000）=520000（元）三、利潤表（一）利潤表的概念利潤表又稱損益表、收益表，是反映企業(yè)在一定會計期間經(jīng)營成果的報表。利潤表是根據(jù)會計核算的配比原則，把一定時期內(nèi)的收入和相對應(yīng)的成本費用情況匯集起來，從而計算出企業(yè)一定時期的各項利潤指標(biāo)。（二）利潤表

54、的意義.通過利潤表可以從總體上了解企業(yè)收入、成本和費用、凈利潤（或虧損）的實現(xiàn)及構(gòu)成情況。.通過利潤表提供的不同時期的比較數(shù)字（本月數(shù)、本年累計數(shù)、上年數(shù)），可以分析企業(yè)的獲利能力及利潤的未來發(fā)展趨勢，了解投資者投入資本的保值增值情況。（三）利潤表的格式及凈利潤的計算步驟利潤表通常包括表首、主體和附注三個部分。就其主體來看，利潤表有單步式和多步式兩種格式。單步式利潤表是將企業(yè)一定期間的所有收入?yún)R集在一起，將所有費用也匯集在一起，然后以收入合計數(shù)減費用合計數(shù)的方式一次計算企業(yè)一定時期間的凈利潤。多步式利潤表將收入和費用項目加以歸類.能明顯地反映收入與費用配比的層次性，便于報表使用者清晰地了解企業(yè)

55、凈利潤的形成過程，便于預(yù)測企業(yè)今后的盈利能力。因此，我國企業(yè)的利潤表一般采用多步式。多步式利潤表的格式如表94所示。利潤表會企02表編制單位：年月單位：元項目本期金額上期金額一、營業(yè)務(wù)收入減：營業(yè)務(wù)成本營業(yè)務(wù)稅金及附加銷售費用管理費用財務(wù)費用資產(chǎn)減值損失力口：公允價值變動收益（損失以“一”號填列）投資收益（損失以“一”填列）其中：對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益二、營業(yè)利潤（虧損以“一”號填列）（計算過程）力口：營業(yè)外收入減：營業(yè)外支出其中：非流動資產(chǎn)處置損失三、利潤總額(虧損以“一”號填列)減：所得稅費用四、凈利潤(凈虧損以“一”號填列)五、每股收益(一)基本每股收益(二)稀釋每股收益第一步，

56、以營業(yè)收入為-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務(wù)費用-資產(chǎn)減值損失+公允價值變動收益+-投資收益=營業(yè)利潤。第二步，以營業(yè)利潤為基礎(chǔ)+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出=利潤總額。第三步，以利潤總額為基礎(chǔ)-所得稅費用=凈利潤(或虧損)。(四)利潤表的編制方法本表上期金額欄內(nèi)各項數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上期利潤表本期金額欄內(nèi)所列數(shù)據(jù)填列。如果上期利潤表的各項目的名稱和內(nèi)容與本期不一致，應(yīng)對上期利潤表各項目的名稱和數(shù)字按本期的規(guī)定進行調(diào)整，填入上期金額欄內(nèi)。本表本期金額欄內(nèi)各項數(shù)字一般反映以下內(nèi)容。“營業(yè)收入”項目。反映企業(yè)經(jīng)營主要業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)所確認的收入總額。本項目應(yīng)根據(jù)“主營業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)收入

57、”等科目的發(fā)生額填列?！盃I業(yè)成本”項目，反映企業(yè)經(jīng)營主要業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)發(fā)生的實際成本總額。本項目應(yīng)根據(jù)“主營業(yè)務(wù)成本”“其他業(yè)務(wù)成本”科目發(fā)生額分析填列。“營業(yè)稅金及附加”項目，反映企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)應(yīng)負擔(dān)的消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅和教育費附加等，但不包括增值稅。本項目應(yīng)根據(jù)“營業(yè)稅金及附加”科目的發(fā)生額分析填列?！颁N售費用”項目，反映企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的包裝費、廣告費等和為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費等經(jīng)營費用?！肮芾碣M用”項目，反映企業(yè)組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生的管理費用?！柏攧?wù)費用”項日，反映企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用，應(yīng)跟相關(guān)科

58、目的發(fā)生額分析填列?！百Y產(chǎn)減值損失”項目，反映企業(yè)各項目的減值損失。本項目應(yīng)根據(jù)“資產(chǎn)減值損失”科目發(fā)生額分析填列?！肮蕛r值變動收益”項目，反映企業(yè)按照相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益的資產(chǎn)或負債公允價值變動凈收益，本項目應(yīng)根據(jù)“公允價值變動損益”科目發(fā)生額分析填列。如當(dāng)前公允價值的變動額為凈損失，以“一”號填列。“投資收益”項目，反映企業(yè)以各種方式對外投資所取得的扣除投資損失后的凈損益。本項目應(yīng)根據(jù)“投資收益”科目發(fā)生額分析填列。企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)處置和出售時，處置收益部分應(yīng)當(dāng)自“公允價值變動損益”項目轉(zhuǎn)出，列入本項目?！盃I業(yè)外收入”項目和“營業(yè)外支出”項目，反映企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營無直

59、接關(guān)系的各項收入和支出。這兩個項目分別根據(jù)“營業(yè)外收入”和“營業(yè)外支出”科目的發(fā)生額分析填列?！袄麧櫩傤~”項目，反映企業(yè)實現(xiàn)的利潤。如為虧損，以“一”號填列?！八枚愘M用”項目，反映企業(yè)從當(dāng)期損益中扣除的所得稅費用。本項目應(yīng)根據(jù)“所得稅費用”科目的余額分析填列?！皟衾麧櫋表椖?，反映企業(yè)扣除所得稅費用后的利潤。如為凈虧損，以“一”號填列?！盎久抗墒找妗焙汀跋♂屆抗墒找妗表椖?，應(yīng)當(dāng)根據(jù)每股收益準(zhǔn)則規(guī)定計算的金額填列。（五）利潤表的編制實例某公司20XX年有公司損益類賬戶發(fā)生額情況，如表所示。表95損益類賬戶發(fā)生額情況表20XX年12月單位：元項目本年累計數(shù)貸方主營業(yè)務(wù)成本740000營業(yè)稅金及附

60、加63000銷售費用10000管理費用379000財務(wù)費用50000其他業(yè)務(wù)成本221000營業(yè)外支出239000所得稅費用266640主營業(yè)務(wù)收入1980000其他業(yè)務(wù)收入380000投資收益1030000根據(jù)上述資料編制該公司20XX年度的利潤表，如表所示:利潤表會企02表編制單位：某公司20XX年度單位：元項目本期金額上期金額一、營業(yè)收入2360000（略）減：營業(yè)成本961000營業(yè)稅金及附加63000銷售費用10000管理費用379000財務(wù)費用50000資產(chǎn)減值損失0力口：公允價值變動收益（損失以“一”號填列）0投資收益（損失以“一”填列）1030000其中：對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的