企業(yè)并購(gòu)與重組審計(jì)課件(104頁(yè)P(yáng)PT)

1、企業(yè)并購(gòu)與重組審計(jì)鄭麗惠第1頁(yè)，共104頁(yè)。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并一、企業(yè)合并的界定、類型及方式二、同一控制下企業(yè)合并的處理三、非同一控制下企業(yè)合并的處理四、購(gòu)買少數(shù)股權(quán)的處理五、反向購(gòu)買第2頁(yè)，共104頁(yè)。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并一、企業(yè)合并的界定、類型及方式企業(yè)合并指將兩個(gè)或兩個(gè)以上的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)前提：有關(guān)企業(yè)要構(gòu)成業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)：投入+加工處理過(guò)程+（產(chǎn)出）第3頁(yè)，共104頁(yè)。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并如被并方為業(yè)務(wù)，作為企業(yè)合并處理 合并中可能產(chǎn)生商譽(yù)或是需計(jì)入損益的因素如被并方不構(gòu)成業(yè)務(wù)，作為資產(chǎn)的購(gòu)買 購(gòu)買價(jià)款按照購(gòu)入單項(xiàng)資產(chǎn)公允價(jià)值的相對(duì)比例分配，不形成商譽(yù)或計(jì)入損益

2、的因素第4頁(yè)，共104頁(yè)。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并一、企業(yè)合并的界定、類型及方式報(bào)告主體 個(gè)別報(bào)表 合并報(bào)表 控制自非控制至控制為企業(yè)合并第5頁(yè)，共104頁(yè)。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并一、企業(yè)合并的界定、類型及方式控制權(quán)的轉(zhuǎn)移包括兩種情況： 1.對(duì)另外一個(gè)企業(yè)凈資產(chǎn)的控制權(quán) 2.對(duì)另外一個(gè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策的控制權(quán)其中：控制的界定與CAS2，CAS34，CAS36相同有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策并能據(jù)以從該企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲益判斷：同時(shí)符合權(quán)利標(biāo)準(zhǔn)和利益標(biāo)準(zhǔn)第6頁(yè)，共104頁(yè)。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并控制權(quán)的判斷標(biāo)準(zhǔn)：取得50以上的表決權(quán)股份取得表決權(quán)股份的比例不足50，但存在其他情況：（1）通過(guò)與其

3、他投資者之間的協(xié)議約定（2）根據(jù)章程或協(xié)議，有權(quán)主導(dǎo)被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策（3）有權(quán)任免董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)多數(shù)成員（4）在董事會(huì)等類似機(jī)構(gòu)具有多數(shù)投票權(quán)前提：企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策由董事會(huì)簡(jiǎn)單多數(shù)通過(guò)第7頁(yè)，共104頁(yè)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并案例一：A公司（本年并購(gòu)）相關(guān)規(guī)定： 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第號(hào)：不會(huì)導(dǎo)致喪失對(duì)子公司控制權(quán)的母公司所有權(quán)份額的變動(dòng)，應(yīng)作為權(quán)益交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，即與所有者以其所有者的身份進(jìn)行的交易。非控制性權(quán)益的調(diào)整金額與所支付或收到對(duì)價(jià)的公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)直接在權(quán)益中確認(rèn)并歸屬于母公司的所有者。第8頁(yè)，共104頁(yè)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并通過(guò)兩項(xiàng)或多項(xiàng)安排，母公司可能會(huì)喪失對(duì)子公司的

4、控制權(quán)有些情況下，多項(xiàng)安排就做為一項(xiàng)交易進(jìn)行處理以下一種或多種情況表明，母公司應(yīng)將多項(xiàng)安排作為單項(xiàng)交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：（）這些安排同時(shí)進(jìn)行或彼此影響（）這些安排將形成一項(xiàng)單獨(dú)的交易以產(chǎn)生整體商業(yè)影響（）一項(xiàng)安排的發(fā)生取決于其他至少一項(xiàng)安排的發(fā)生（）一項(xiàng)安排如果單獨(dú)考慮是不經(jīng)濟(jì)的，但是和其他安排放在一起考慮時(shí)是經(jīng)濟(jì)的第9頁(yè)，共104頁(yè)。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并一、企業(yè)合并的界定、類型及方式根據(jù)參與合并的企業(yè)在合并前后是否受同一方或相同的多方最終控制，分為同一控制下的企業(yè)合并與非同一控制下的企業(yè)合并國(guó)際準(zhǔn)則：僅規(guī)范獨(dú)立企業(yè)之間的購(gòu)并第10頁(yè)，共104頁(yè)。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并一、企業(yè)合并的界定、類型及

5、方式同一控制下的企業(yè)合并：參與合并的各方在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制，且該控制并非暫時(shí)性的 同一方：實(shí)施最終控制的投資者 實(shí)務(wù)中：主要指企業(yè)集團(tuán)的母公司 兩個(gè)國(guó)有企業(yè)之間的購(gòu)并一般不作為同一控制下的企業(yè)合并第11頁(yè)，共104頁(yè)。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并一、企業(yè)合并的界定、類型及方式相同的多方：根據(jù)投資者的合同或協(xié)議暫時(shí)性：合并前（1年） 合并后（1年） 合并后短期內(nèi)將取得的具有重要性的資產(chǎn)、負(fù)債對(duì)外出售的，應(yīng)對(duì)企業(yè)合并的處理進(jìn)行調(diào)整第12頁(yè)，共104頁(yè)。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并一、企業(yè)合并的界定、類型及方式同一控制下的企業(yè)合并在實(shí)務(wù)中應(yīng)把握：發(fā)生在同一企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)之間的合并超越企業(yè)

6、集團(tuán)層次國(guó)有企業(yè)之間的合并一般不作為同一控制下企業(yè)合并無(wú)償劃轉(zhuǎn)同一個(gè)人控制下企業(yè)間的合并第13頁(yè)，共104頁(yè)。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并一、企業(yè)合并的界定、類型及方式非同一控制下的企業(yè)合并：參與合并的各方在合并前后不屬于同一方或相同的多方最終控制的情況下進(jìn)行的合并特點(diǎn)：非關(guān)聯(lián)的企業(yè)之間進(jìn)行的合并以市價(jià)為基礎(chǔ)，交易作價(jià)相對(duì)公平合理第14頁(yè)，共104頁(yè)。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并一、企業(yè)合并的界定、類型及方式 合并方 被合并方 吸收合并 取得被合并方 撤銷法人資格 全部?jī)糍Y產(chǎn) 新設(shè)合并 參與合并企業(yè)均撤銷法人資格 重新注冊(cè)成立一家新的企業(yè) 控股合并 應(yīng)確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資 繼續(xù)經(jīng)營(yíng) 準(zhǔn)則中規(guī)范的合并僅限于吸收

7、合并和控股合并第15頁(yè)，共104頁(yè)。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并二、同一控制下企業(yè)合并的處理國(guó)際準(zhǔn)則中對(duì)同一控制下企業(yè)合并進(jìn)行了界定，但未規(guī)定具體的會(huì)計(jì)處理原則美國(guó)141號(hào)準(zhǔn)則同一控制下企業(yè)間交易（APB16）香港AG5集團(tuán)內(nèi)重組（合并報(bào)表）我國(guó)準(zhǔn)則：介于美國(guó)與香港政策之間第16頁(yè)，共104頁(yè)。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并二、同一控制下企業(yè)合并的處理同一控制下原則僅限于企業(yè)合并交易 個(gè)別報(bào)表 合并報(bào)表除企業(yè)合并外,其他同一控制下交易按照正常原則處理同一控制下企業(yè)合并的原則僅適用于合并方 合并方與被合并方處理不對(duì)等第17頁(yè)，共104頁(yè)。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并二、同一控制下企業(yè)合并的處理從能夠?qū)⑴c合并企業(yè)合

8、并前后均實(shí)施控制的一方出發(fā)，確定合并方的會(huì)計(jì)處理原則合并報(bào)表 個(gè)別報(bào)表第18頁(yè)，共104頁(yè)。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并二、同一控制下企業(yè)合并的處理合并方在不涉及購(gòu)買少數(shù)股權(quán)的情況下：不按公允價(jià)值調(diào)整合并中不產(chǎn)生新的資產(chǎn)和負(fù)債、不形成商譽(yù)，但被合并方賬面原已確認(rèn)商譽(yù)除外合并中不確認(rèn)損益確認(rèn)的是最終控制方角度認(rèn)定的被合并方資產(chǎn)、負(fù)債價(jià)值第19頁(yè)，共104頁(yè)。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并二、同一控制下企業(yè)合并的處理同一控制下控股合并：1.長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本確定合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為對(duì)價(jià)的，應(yīng)按所取得的被合并方賬面凈資產(chǎn)的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本，該成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額調(diào)整資本公積和留存收益

9、第20頁(yè)，共104頁(yè)。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并二、同一控制下企業(yè)合并的處理同一控制下控股合并例：甲企業(yè)發(fā)行600萬(wàn)股普通股（每股面值1 元）作為對(duì)價(jià)取得乙企業(yè)60的股權(quán)，合并日乙 企業(yè)賬面凈資產(chǎn)總額為1300萬(wàn)元。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 780 貸：股本 600 資本公積 180第21頁(yè)，共104頁(yè)。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并二、同一控制下企業(yè)合并的處理合并方以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)作為對(duì)價(jià)的，應(yīng)按所取得的被合并方賬面凈資產(chǎn)的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本，該成本與支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額調(diào)整資本公積和留存收益討論：支付對(duì)價(jià)的不同形式是否應(yīng)影響其會(huì)計(jì)處理方法？如有借方差，沖減資本公積（資本溢價(jià)或

10、股本溢價(jià)）第22頁(yè)，共104頁(yè)。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并合并差額如為借方差，僅能沖減資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）原制度下資本公積的構(gòu)成：資本溢價(jià)或股本溢價(jià)接受捐贈(zèng)現(xiàn)金及非現(xiàn)金資產(chǎn)價(jià)值債務(wù)重組收益關(guān)聯(lián)交易差價(jià)外幣資本折算差額其他第23頁(yè)，共104頁(yè)。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益總流入所有者投入或所有者之間交易日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生資本性項(xiàng)目利潤(rùn)表中損益第24頁(yè)，共104頁(yè)。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并新準(zhǔn)則體系下資本公積的構(gòu)成：資本溢價(jià)或股本溢價(jià)其他資本公積 (1)權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資 (2)可供出售金融資產(chǎn)FV變動(dòng) (3)現(xiàn)金流量套期中套期工具公允價(jià)值變動(dòng) (4)股份支付 (5)投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換

11、時(shí)產(chǎn)生的差額 (6)持有至到期投資與可供出售金融資產(chǎn)間轉(zhuǎn)換 (7)所得稅影響第25頁(yè)，共104頁(yè)。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并原制度下資本公積的結(jié)轉(zhuǎn)：資本溢價(jià)或股本溢價(jià)其他資本公積 (1)原資本公積中部分股權(quán)投資準(zhǔn)備轉(zhuǎn)入按照權(quán)益法核算產(chǎn)生的資本公積明細(xì) (2)其他原制度下的資本公積各明細(xì)項(xiàng)目金額一并設(shè)置“原制度轉(zhuǎn)入資本公積”核算，可以用于沖減同一控制下合并產(chǎn)生的差額第26頁(yè)，共104頁(yè)。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并二、同一控制下企業(yè)合并的處理同一控制下吸收合并：取得的資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)按其在被合并方的原賬面價(jià)值入賬會(huì)計(jì)政策調(diào)整所確認(rèn)資產(chǎn)賬面價(jià)值與合并對(duì)價(jià)的差額，調(diào)整資本公積、留存收益第27頁(yè)，共104頁(yè)。 企業(yè)

12、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并例：A公司于2006年3月10日對(duì)同一集團(tuán)內(nèi)某全資B公司進(jìn)行了吸收合并，為進(jìn)行該項(xiàng)企業(yè)合并，A公司發(fā)行了600萬(wàn)股普通股（每股面值1元）作為對(duì)價(jià)。合并日，B公司所有者權(quán)益總額為2000萬(wàn)元。 借：凈資產(chǎn) 2000 貸：股本 600 資本公積 1400第28頁(yè)，共104頁(yè)。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并二、同一控制下企業(yè)合并的處理同一控制下企業(yè)合并：合并過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益管理費(fèi)用包括：與企業(yè)合并直接相關(guān)的會(huì)計(jì)審計(jì)費(fèi)用、法律咨詢服務(wù)費(fèi)用、評(píng)估費(fèi)用等不包括：發(fā)行債券手續(xù)費(fèi)、傭金，發(fā)行權(quán)益性證券手續(xù)費(fèi)等第29頁(yè)，共104頁(yè)。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并關(guān)注：要求確認(rèn)的被合并方凈資產(chǎn)賬

13、面價(jià)值是批量對(duì)最終控制方而言的賬面價(jià)值P公司A公司B公司第30頁(yè)，共104頁(yè)。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并二、同一控制下企業(yè)合并的處理合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制：控股合并情況下： 形成母子公司關(guān)系，應(yīng)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表 包括合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表及合并現(xiàn)金流量表第31頁(yè)，共104頁(yè)。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并二、同一控制下企業(yè)合并的處理合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制：原則：從最終控制方的角度，視同被合并方在合并以前期間一直在合并范圍之內(nèi)，對(duì)比較報(bào)表也應(yīng)進(jìn)行相關(guān)調(diào)整第32頁(yè)，共104頁(yè)。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并二、同一控制下企業(yè)合并的處理合并資產(chǎn)負(fù)債表包括被合并方相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值 統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策 借：子公司所有者權(quán)益

14、貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 少數(shù)股東權(quán)益第33頁(yè)，共104頁(yè)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并二、同一控制下企業(yè)合并的處理 合并資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益： 實(shí)收資本（或股本） 資本公積 盈余公積 未分配利潤(rùn) 少數(shù)股東權(quán)益第34頁(yè)，共104頁(yè)。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并二、同一控制下企業(yè)合并的處理留存收益的調(diào)整： 例：如果被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益為300 萬(wàn)元，甲公司按持股比例60計(jì)算應(yīng)享有180萬(wàn)元。 合并資產(chǎn)負(fù)債表中： 借：資本公積 （資本溢價(jià)） 180 貸：盈余公積、未分配利潤(rùn) 180有關(guān)調(diào)整應(yīng)以資本公積的賬面余額減記至零為限第35頁(yè)，共104頁(yè)。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并二、同一控制下企業(yè)合并的處理合并利潤(rùn)表：被合

15、并方在合并前實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)帶入合并利潤(rùn)表合并當(dāng)期期初 合并日 合并利潤(rùn)表 凈利潤(rùn) 10000 其中:被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn) 30000與參與合并各方之間合同、協(xié)議規(guī)定的關(guān)系第36頁(yè)，共104頁(yè)。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并合并利潤(rùn)表中有關(guān)指標(biāo)分析： 合并利潤(rùn)表一、營(yíng)業(yè)總收入二、營(yíng)業(yè)總成本三、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)四、利潤(rùn)總額五、凈利潤(rùn) 其中：被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn) 歸屬于母公司所有者的凈利潤(rùn) 少數(shù)股東損益第37頁(yè)，共104頁(yè)。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并二、同一控制下企業(yè)合并的處理比較報(bào)表的提供 同一控制下控股合并，編制比較報(bào)表時(shí)應(yīng)對(duì)前期報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，視同該項(xiàng)合并在前期已經(jīng)發(fā)生 借：凈資產(chǎn) 貸：資本公積 同時(shí)

16、將被合并方在以前期間實(shí)現(xiàn)的留存收益進(jìn)行恢復(fù)第38頁(yè)，共104頁(yè)。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并二、同一控制下企業(yè)合并的處理例：甲公司于2007年2月自其母公司取得同一集團(tuán)內(nèi)乙公司100股權(quán)。2006年12月31日乙公司所有者權(quán)益構(gòu)成如下： 實(shí)收資本 1000 資本公積 800 盈余公積 600 未分配利潤(rùn) 400 合計(jì) 2800第39頁(yè)，共104頁(yè)。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并二、同一控制下企業(yè)合并的處理甲公司編制2006年比較報(bào)表時(shí)： 借：凈資產(chǎn) 2800 貸：資本公積 2800同時(shí)： 借：資本公積 1000 貸：盈余公積 600 未分配利潤(rùn) 400 第40頁(yè)，共104頁(yè)。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并二、同一控

17、制下企業(yè)合并的處理同一控制下比較報(bào)表編制應(yīng)注意問(wèn)題 持股比例 留存收益的恢復(fù) 不同對(duì)價(jià)方式第41頁(yè)，共104頁(yè)。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并二、同一控制下企業(yè)合并的處理 同一控制下吸收合并比較報(bào)表的編制 合并方僅需編制個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表 合并方存在其他子公司，需編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表第42頁(yè)，共104頁(yè)。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并同一控制下企業(yè)合并的合理性分析:支付對(duì)價(jià)的方式個(gè)別報(bào)表與合并報(bào)表 長(zhǎng)期股權(quán)投資成本 合并報(bào)表中有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債發(fā)展方向第43頁(yè)，共104頁(yè)。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并三、非同一控制下企業(yè)合并的處理總原則：購(gòu)買法確定購(gòu)買方確定購(gòu)買日確定企業(yè)合并成本將合并成本在所取得的資產(chǎn)和負(fù)債間分配合并差額的處理

18、第44頁(yè)，共104頁(yè)。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并三、非同一控制下企業(yè)合并的處理（一）確定購(gòu)買方控制標(biāo)準(zhǔn)：合并中取得對(duì)另一方控制權(quán)的一方具體考慮：對(duì)價(jià)標(biāo)志：一般支付對(duì)價(jià)的一方為購(gòu)買方規(guī)模標(biāo)志：一般公允價(jià)值較大的一方為購(gòu)買方管理標(biāo)志：合并一方管理層能夠控制合并后企業(yè)的一方一般為購(gòu)買方第45頁(yè)，共104頁(yè)。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并三、非同一控制下企業(yè)合并的處理（一）確定購(gòu)買方借殼上市：上市公司發(fā)行股份取得另外一個(gè)企業(yè)的股權(quán)被并企業(yè) ，管理層控制合并后主體上市公司A公司B第46頁(yè)，共104頁(yè)。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并三、非同一控制下企業(yè)合并的處理（二）購(gòu)買日的確定取得對(duì)被購(gòu)買方控制權(quán)的日期參考有關(guān)條件確定：

19、購(gòu)買協(xié)議是否經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn) 有關(guān)資產(chǎn)的劃轉(zhuǎn)手續(xù) 購(gòu)買價(jià)款的支付 控制權(quán)的轉(zhuǎn)移等第47頁(yè)，共104頁(yè)。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并三、非同一控制下企業(yè)合并的處理（三）企業(yè)合并成本的確定所放棄的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值計(jì)量購(gòu)買方為進(jìn)行企業(yè)合并支付的相關(guān)費(fèi)用或有對(duì)價(jià)第48頁(yè)，共104頁(yè)。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并三、非同一控制下企業(yè)合并的處理（三）企業(yè)合并成本的確定所放棄資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額的處理 FVBV，計(jì)入損益 視同出售，按照類似非貨幣性資產(chǎn)交換的原則處理第49頁(yè)，共104頁(yè)。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并三、非同一控制下企業(yè)合并的處理例：甲企業(yè)以所持有的部分非流動(dòng)資產(chǎn)為對(duì)價(jià)，自

20、乙企業(yè)的控股股東處購(gòu)入乙企業(yè)70的股權(quán)，作為合并對(duì)價(jià)的非流動(dòng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值為7800萬(wàn)元，其目前市場(chǎng)價(jià)格為12000萬(wàn)元。4200萬(wàn)元計(jì)入合并當(dāng)期損益企業(yè)合并成本為12000萬(wàn)元第50頁(yè)，共104頁(yè)。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并三、非同一控制下企業(yè)合并的處理（三）企業(yè)合并成本的確定合并中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用計(jì)入企業(yè)合并成本，以下情況除外：與發(fā)行債券或承擔(dān)其他債務(wù)相關(guān)的手續(xù)費(fèi)計(jì)入發(fā)行債券的初始計(jì)量金額與發(fā)行權(quán)益性證券相關(guān)的費(fèi)用抵減發(fā)行收入第51頁(yè)，共104頁(yè)。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并三、非同一控制下企業(yè)合并的處理或有對(duì)價(jià)：合并合同或協(xié)議中對(duì)可能影響合并成本的未來(lái)事項(xiàng)作出約定的,估計(jì)未來(lái)事項(xiàng)很可能發(fā)生且對(duì)合并成

21、本的調(diào)整金額能夠可靠計(jì)量的,應(yīng)計(jì)入合并成本如：合并合同或協(xié)議中約定被購(gòu)買企業(yè)在未來(lái)兩年期間實(shí)現(xiàn)平均凈利潤(rùn)超過(guò)一定水平，購(gòu)買方需另支付一定的對(duì)價(jià)第52頁(yè)，共104頁(yè)。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并三、非同一控制下企業(yè)合并的處理（四）可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債，原則上按公允價(jià)值確認(rèn)，相關(guān)的確認(rèn)條件（經(jīng)濟(jì)利益很可能流入、公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量）無(wú)形資產(chǎn)和或有負(fù)債（公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量）第53頁(yè)，共104頁(yè)。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并三、非同一控制下企業(yè)合并的處理合并中支付對(duì)價(jià)及取得可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值的確定：活躍市價(jià)不存在活躍市場(chǎng)，參照同類或類似資產(chǎn)交易價(jià)格估值技術(shù)第54頁(yè)，共104頁(yè)。 企業(yè)會(huì)計(jì)

22、準(zhǔn)則企業(yè)合并三、非同一控制下企業(yè)合并的處理（五）商譽(yù)及應(yīng)計(jì)入損益的金額合并成本所取得的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值，確認(rèn)為商譽(yù)，并按規(guī)定進(jìn)行減值測(cè)試商譽(yù)：1.合并成本所確認(rèn)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額的 差額 2.合并中取得不符合確認(rèn)條件的資產(chǎn)等第55頁(yè)，共104頁(yè)。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并三、非同一控制下企業(yè)合并的處理（五）商譽(yù)及應(yīng)計(jì)入損益的金額合并成本所取得的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值 1.首先應(yīng)對(duì)合并成本及可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值進(jìn)行復(fù)核 2.經(jīng)復(fù)核后仍存在的差額計(jì)入損益（營(yíng)業(yè)外收入）第56頁(yè)，共104頁(yè)。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并三、非同一控制下企業(yè)合并的處理關(guān)注：非同一控制下控股合并中，商譽(yù)或應(yīng)計(jì)入損益的金額體現(xiàn)

23、在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中 母公司日常對(duì)持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算借：子公司所有者權(quán)益 商譽(yù) 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 （少數(shù)股東權(quán)益）第57頁(yè)，共104頁(yè)。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并三、非同一控制下企業(yè)合并的處理關(guān)注：非同一控制下控股合并中，商譽(yù)或應(yīng)計(jì)入損益的金額體現(xiàn)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中 母公司日常對(duì)持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算借：子公司所有者權(quán)益 商譽(yù) 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 （少數(shù)股東權(quán)益）第58頁(yè)，共104頁(yè)。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并三、非同一控制下企業(yè)合并的處理關(guān)注：非同一控制下吸收合并中，商譽(yù)或應(yīng)計(jì)入損益的金額體現(xiàn)在購(gòu)買方個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中第59頁(yè)，共104頁(yè)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并案例背景： A公司現(xiàn)金購(gòu)買B

24、公司的股權(quán)，B公司持有C公司85%股權(quán),C公司的主要經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)是礦山。第60頁(yè)，共104頁(yè)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并購(gòu)買礦業(yè)股權(quán)時(shí)的考慮(1)礦山資產(chǎn)存在的問(wèn)題-立項(xiàng)批復(fù)-采礦權(quán)證-出讓合同(2)對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資審計(jì)時(shí)的考慮(3)購(gòu)買日的確定及正負(fù)商譽(yù)的確認(rèn)第61頁(yè)，共104頁(yè)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并(1)礦山資產(chǎn)存在的問(wèn)題 A、采礦權(quán)由于原基于政府審批權(quán)限和繳納費(fèi)用等因素的考慮，當(dāng)時(shí)在申報(bào)采礦權(quán)證時(shí)將生產(chǎn)規(guī)模從原來(lái)立項(xiàng)的年5萬(wàn)噸減為2萬(wàn)噸，并按生產(chǎn)規(guī)模2萬(wàn)噸繳納了采礦權(quán)使用費(fèi)和采礦權(quán)價(jià)款，由于目前政府對(duì)礦產(chǎn)資源采礦權(quán)使用費(fèi)和采礦權(quán)價(jià)款的征收沒有一個(gè)明確的標(biāo)準(zhǔn)，使得公司無(wú)法估計(jì)應(yīng)補(bǔ)交的款項(xiàng)，但屬

25、于資本性支出而不是損益性支出，不影響年度損益，待有關(guān)部門計(jì)算后再一并入賬？第62頁(yè)，共104頁(yè)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并 B、合同規(guī)定出讓期屆滿，如礦區(qū)尚有剩余資源，原采礦權(quán)人可申請(qǐng)補(bǔ)辦延期手續(xù)，而公司未辦理 C、礦產(chǎn)資源儲(chǔ)量核實(shí)工作 D、采礦權(quán)變更的審批流程圖及申請(qǐng)辦理許可證流程圖 E、采礦權(quán)出讓合同 F、XX市發(fā)展和改革局對(duì)項(xiàng)目的可行性研究報(bào)告的批復(fù)，重批建設(shè)期及建設(shè)規(guī)模第63頁(yè)，共104頁(yè)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并 G、安全預(yù)評(píng)價(jià)報(bào)告安全評(píng)價(jià)報(bào)告審查辦公室 H、新建項(xiàng)目環(huán)境影響報(bào)告書 I 、采礦權(quán)咨詢?cè)u(píng)估報(bào)告書、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告書、儲(chǔ)量核實(shí)報(bào)告（年月日）、工程設(shè)計(jì)研究院的設(shè)計(jì)總說(shuō)明第64頁(yè)，共104

26、頁(yè)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并(2)對(duì)B公司長(zhǎng)期投權(quán)投資審計(jì)的考慮 A營(yíng)業(yè)執(zhí)照，組織機(jī)構(gòu)代碼證 B原股東放棄股權(quán)優(yōu)先購(gòu)買的股東協(xié)議 C股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議書 D股權(quán)支付方式 E股東會(huì)決議 F章程修正案 G公司變更登記申請(qǐng)書等工商變更資料第65頁(yè)，共104頁(yè)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并(2)對(duì)B公司長(zhǎng)期投權(quán)投資審計(jì)的考慮 H購(gòu)買日個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表及合并會(huì)計(jì)報(bào)表 I會(huì)計(jì)政策（如壞賬準(zhǔn)備）政策的一致性 J原股東章程、營(yíng)業(yè)執(zhí)照 K審計(jì)由另一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接，因此要提供如下資料第66頁(yè)，共104頁(yè)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并對(duì)非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見審計(jì)報(bào)告的說(shuō)明重要事項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)表詳細(xì)問(wèn)卷（騎縫章）按中國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和信息披露準(zhǔn)則所要求的會(huì)

27、計(jì)處理和信息披露審計(jì)報(bào)告必須以總所的名義出具附件四：公司調(diào)整及未調(diào)整事項(xiàng)匯總表附件五：審計(jì)問(wèn)卷其它審計(jì)師第67頁(yè)，共104頁(yè)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并(3)購(gòu)買日的確定及正負(fù)商譽(yù)的確認(rèn)本次購(gòu)買為非同一控制下的企業(yè)合并，購(gòu)買日應(yīng)為付清投資款且已辦理了工商變更的日期.兩次商譽(yù)的計(jì)算商譽(yù)及長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備的考慮第68頁(yè)，共104頁(yè)。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并三、非同一控制下企業(yè)合并的處理 （六）通過(guò)多次交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并 購(gòu)買日的確定控制權(quán)轉(zhuǎn)移日 企業(yè)合并成本為每一單項(xiàng)交易的成本之和 第一次購(gòu)買20股權(quán)支付3000萬(wàn) 第二次購(gòu)買50股權(quán)支付8000萬(wàn) 企業(yè)合并成本：11000萬(wàn)第69頁(yè)，共104頁(yè)。 企

28、業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并三、非同一控制下企業(yè)合并的處理例：甲公司于204年3月取得乙公司20的股份，成本為10000萬(wàn)元，當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為40000萬(wàn)元。取得投資后甲公司派人參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。204年確認(rèn)投資收益2000萬(wàn)元，在此期間，乙公司未宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，不考慮相關(guān)稅費(fèi)影響。第70頁(yè)，共104頁(yè)。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并三、非同一控制下企業(yè)合并的處理205年2月，甲公司以30000萬(wàn)元的價(jià)格進(jìn)一步購(gòu)入乙公司40的股份，購(gòu)買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為70000萬(wàn)元。 1對(duì)原按照權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行追溯調(diào) 整（假定甲公司按凈利潤(rùn)的10提取盈余公積） 借：盈

29、余公積 200 利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 1800 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 2000第71頁(yè)，共104頁(yè)。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并三、非同一控制下企業(yè)合并的處理2確認(rèn)購(gòu)買日進(jìn)一步取得的股份 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 30000 貸：銀行存款 300003.商譽(yù)的計(jì)算（1）取得20股份時(shí)應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)1000040000202000萬(wàn)元（2）進(jìn)一步取得40股份時(shí)應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)3000070000402000萬(wàn)元（3）購(gòu)買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額200020004000萬(wàn)元第72頁(yè)，共104頁(yè)。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并三、非同一控制下企業(yè)合并的處理4. 合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)與原持有股份相對(duì)應(yīng)的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)增值份

30、額的處理在編制購(gòu)買日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對(duì)于購(gòu)買方原已持有的20股份在原投資日至購(gòu)買日之間的價(jià)值變化6000萬(wàn)元（7000040000）20%,應(yīng)相應(yīng)增加合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的留存收益和資本公積第73頁(yè)，共104頁(yè)。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并三、非同一控制下企業(yè)合并的處理合并資產(chǎn)負(fù)債表:凈資產(chǎn) 70000 長(zhǎng)期股權(quán)投資 10000(2000+8000)商譽(yù) 4000 30000(2000+28000) 少數(shù)股東權(quán)益 28000合計(jì) 74000 合計(jì) 68000差額6000萬(wàn)元,屬于被投資單位在取得投資后實(shí)現(xiàn)留存收益部分增加留存收益,差額調(diào)整資本公積 第74頁(yè)，共104頁(yè)。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并三、非同一控

31、制下企業(yè)合并的處理（七）合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制總原則：控股合并情況下，自購(gòu)買日起合并 購(gòu)買日 合并當(dāng)期期末第75頁(yè)，共104頁(yè)。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并應(yīng)并入的被購(gòu)買方凈利潤(rùn) 被購(gòu)買方購(gòu)買日后實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)應(yīng)并入的被購(gòu)買方現(xiàn)金流量 被購(gòu)買方購(gòu)買日后實(shí)現(xiàn)的現(xiàn)金流量才能合并被購(gòu)買方在合并前實(shí)現(xiàn)的未分配利潤(rùn) 被購(gòu)買方在購(gòu)買日的未分配利潤(rùn)不能轉(zhuǎn)入購(gòu)買方 第76頁(yè)，共104頁(yè)。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并三、非同一控制下企業(yè)合并的處理（七）合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制購(gòu)買日：一般僅需編制合并資產(chǎn)負(fù)債表設(shè)置備查簿，登記被購(gòu)買方各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債在購(gòu)買日的公允價(jià)值 如： 公允價(jià)值 賬面價(jià)值 固定資產(chǎn) 1000萬(wàn) 600萬(wàn)第77頁(yè)，共1

32、04頁(yè)。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并三、非同一控制下企業(yè)合并的處理合并資產(chǎn)負(fù)債表：購(gòu)買日因不需要編制合并利潤(rùn)表，長(zhǎng)期股權(quán)投資成本小于購(gòu)買日應(yīng)享有被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的留存收益第78頁(yè)，共104頁(yè)。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并三、非同一控制下企業(yè)合并的處理合并資產(chǎn)負(fù)債表：借:子公司所有者權(quán)益 貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資 少數(shù)股東權(quán)益 營(yíng)業(yè)外收入(合并利潤(rùn)表)第79頁(yè)，共104頁(yè)。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并三、非同一控制下企業(yè)合并的處理被購(gòu)買方的會(huì)計(jì)處理：購(gòu)買方取得被購(gòu)買方100股權(quán)的，被購(gòu)買方可按購(gòu)買日確定的資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值調(diào)整其賬面價(jià)值除可調(diào)賬的情況外,也可將合并差額整體攤銷第8

33、0頁(yè)，共104頁(yè)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并X公司案例(非同一控制下的企業(yè)合并):1收集收購(gòu)文件合同A新的公司章程：是否同意一人公司的設(shè)立B資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告C相關(guān)合同和決議審核（）股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議：以XX評(píng)估有限公司以月日為基準(zhǔn)日對(duì)上述8家公司評(píng)估的凈資產(chǎn)值為轉(zhuǎn)讓價(jià)（）董事會(huì)決議：根據(jù)公司章程規(guī)定的對(duì)外投資的審批權(quán)限第81頁(yè)，共104頁(yè)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并 D工商變更備案資料：公司變更登記申請(qǐng)書、 指定代表或共同委托代理人的證明、股東會(huì)決議、董事會(huì)決議、公司章程修正案、公司名稱變更預(yù)先核準(zhǔn)通知書、公司住所證明、驗(yàn)資報(bào)告、新股東的主體資格證明或自然人身份證復(fù)印件、股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議書、許可證復(fù)印件或許可證明、營(yíng)業(yè)

34、執(zhí)照正副本、法定代表人登記表及法定代表人審查意見、關(guān)于股東會(huì)選舉執(zhí)行董事及監(jiān)事和聘任經(jīng)理的證明文件、委派證明、公司股東名錄第82頁(yè)，共104頁(yè)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并 準(zhǔn)予變更登記通知書、新的營(yíng)業(yè)執(zhí)照、 變更稅務(wù)登記表（填制法人代表，股東，經(jīng)營(yíng)范圍）及新的稅務(wù)登記證（納稅人的名稱，法定代表人，地址，登記注冊(cè)類型，經(jīng)營(yíng)范圍，批準(zhǔn)設(shè)立機(jī)關(guān)，扣繳義務(wù))、開戶許可證 （如有租賃，提供對(duì)方的營(yíng)業(yè)執(zhí)照及身份證復(fù)印件及房屋租賃合同）E驗(yàn)資報(bào)告F 現(xiàn)金并購(gòu)之銀行水單、付款申請(qǐng)單第83頁(yè)，共104頁(yè)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并.本期收購(gòu)入賬金額正確性的審核A 因公司同各被收購(gòu)公司之間不存在同一控制關(guān)系，不構(gòu)成同一控制下

35、的企業(yè)合并，公司對(duì)各被收購(gòu)公司應(yīng)按支付的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值、支付的與收購(gòu)相關(guān)的審計(jì)費(fèi)及評(píng)估費(fèi)作為長(zhǎng)期投權(quán)投資的初始投資成本，公司對(duì)收購(gòu)中介費(fèi)按每家平均進(jìn)行攤銷計(jì)入各家的初始投資成本，基本合理。B 因xx資產(chǎn)評(píng)估有限責(zé)任公司以月日為基準(zhǔn)日對(duì)上述8家公司評(píng)估的凈資產(chǎn)值是以成本法評(píng)估的價(jià)值，公司按收益法支付對(duì)價(jià)，同股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同中約定的不符，多列的對(duì)價(jià)應(yīng)調(diào)整。第84頁(yè)，共104頁(yè)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并.商譽(yù)的計(jì)算：支付的對(duì)價(jià)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值，其中：少數(shù)股東承擔(dān)多少？.后續(xù)核算審核：因公司對(duì)各投資公司擁有絕對(duì)控制權(quán)，所以公司對(duì)各投資公司按成本法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，本期各被投資公司凈資產(chǎn)中除損益增減變動(dòng)因素外的其他

36、變動(dòng)情況，待各被投資公司審計(jì)后按各家會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行計(jì)算母公司應(yīng)享有的金額進(jìn)行調(diào)整。第85頁(yè)，共104頁(yè)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并.長(zhǎng)期股權(quán)投資是否存在減值損失 （）溢價(jià)收購(gòu)形成的商譽(yù)：評(píng)估報(bào)告是以月日為基準(zhǔn)日而作的評(píng)估，其時(shí)間很接近年末，所以商譽(yù)公允價(jià)值仍可以評(píng)估值為準(zhǔn)，而賬上的商譽(yù)是以評(píng)估值計(jì)算的，所以商譽(yù)不存在減值。 （）公司收購(gòu)被投資單位后，基本形成覆蓋全國(guó)銷售網(wǎng)絡(luò)，從而將使公司的配送能力得到加強(qiáng)，有利于公司向各賣場(chǎng)的議價(jià)能力，同時(shí)也加強(qiáng)了公司對(duì)終端的控制，加速新品推向市場(chǎng)的進(jìn)度，有利于市場(chǎng)信息的收集等協(xié)同效應(yīng)，所以收購(gòu)后的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)估計(jì)不會(huì)低于評(píng)估價(jià)。第86頁(yè)，共104頁(yè)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并

37、（3）原始投資成本：目前各公司因沒有單獨(dú)的定價(jià)權(quán)，其購(gòu)貨價(jià)和市場(chǎng)指導(dǎo)價(jià)由公司決定，所以雖然收購(gòu)后公司沒有實(shí)現(xiàn)盈利，但基于其是總部的銷售渠道，從公司的整個(gè)資產(chǎn)來(lái)看也沒有減值。第87頁(yè)，共104頁(yè)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并.評(píng)估增減值細(xì)目：一般會(huì)涉及無(wú)形資產(chǎn)、往來(lái)款項(xiàng)、固定資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)（）評(píng)估價(jià)值的考慮： 可能存在二次調(diào)整 關(guān)注評(píng)估的假設(shè) 公允價(jià)值增加的原因，有可能就是商譽(yù) 本次評(píng)估主要采用成本法（資產(chǎn)基礎(chǔ)法）和收益法，所選用的價(jià)值類型為市場(chǎng)價(jià)值，基于本次經(jīng)濟(jì)行為本報(bào)告最終采用資產(chǎn)基礎(chǔ)法的評(píng)估結(jié)果為最終評(píng)估結(jié)果。 收益法的評(píng)估結(jié)果高于成本法第88頁(yè)，共104頁(yè)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并 收益現(xiàn)值法的方法

38、：現(xiàn)金流量預(yù)測(cè)結(jié)果考慮：從年月開始分別預(yù)測(cè)至永續(xù)（具體）折現(xiàn)率，折現(xiàn)系數(shù)的考慮 具體科目 -應(yīng)收款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備評(píng)估值為 -無(wú)形資產(chǎn)：在東北三省建立的完整的分銷網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)和客戶資源資產(chǎn)、系統(tǒng)軟件，采用成本法進(jìn)行評(píng)估，包括發(fā)展客戶的費(fèi)用、維持現(xiàn)有客戶關(guān)系的成本、建立客戶檔案和記錄的成本、機(jī)會(huì)成本第89頁(yè)，共104頁(yè)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并.實(shí)務(wù)中的其他問(wèn)題（）購(gòu)買日的確定：仔細(xì)查看重要條款 A股權(quán)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的基準(zhǔn)日 B付款：在轉(zhuǎn)讓雙方共同向工商行政部門辦理完畢工商變更手續(xù)且出具評(píng)估報(bào)告后的三十日內(nèi)，受讓方向出讓方付清股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款 C交接：自本合同簽訂之日起，受讓方有權(quán)指派人員負(fù)責(zé)公司的經(jīng)營(yíng)管理工作并正式接

39、管該公司，被購(gòu)公司在簽訂合同、協(xié)議及其他所有文件之前，應(yīng)事先征得指派人員的簽字同意第90頁(yè)，共104頁(yè)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并 轉(zhuǎn)讓雙方應(yīng)當(dāng)在本合同簽訂后的五日內(nèi)指派人員對(duì)被購(gòu)公司的全部文件、證照、資料、印章、物品等進(jìn)行清點(diǎn)、造冊(cè)、交接，并移交給指派人員實(shí)際控制。在本合同簽訂后，出讓方委派或聘任的董事、監(jiān)事及高級(jí)管理人員應(yīng)當(dāng)辭職（除非受讓方同意其留任），并由受讓方委派或聘任的董事、監(jiān)事及高級(jí)管理人員接管該公司業(yè)務(wù)D稅費(fèi)承擔(dān)：個(gè)調(diào)稅及評(píng)估審計(jì)費(fèi)、工商變更費(fèi)E自評(píng)估基準(zhǔn)日之次日起實(shí)現(xiàn)的盈利或虧損均由受讓方享有或承擔(dān)，一概與出讓方無(wú)關(guān)第91頁(yè)，共104頁(yè)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并五、“反向購(gòu)買”的處理國(guó)際

40、上反向購(gòu)買的界定我國(guó)嚴(yán)格意義上不存在國(guó)際所謂反向購(gòu)買關(guān)鍵在于購(gòu)買方的確定 購(gòu)買方的企業(yè)合并成本其如果以發(fā)行權(quán)益性證券的方式為獲取在合并后報(bào)告主體的股權(quán)比例，應(yīng)向被購(gòu)買方的股東發(fā)行的權(quán)益性證券數(shù)量與權(quán)益性證券的公允價(jià)值計(jì)算的結(jié)果 第92頁(yè)，共104頁(yè)。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并“反向購(gòu)買”的處理：例：A上市公司于207年9月30日通過(guò)定向增發(fā)本企業(yè)普通股對(duì)B企業(yè)進(jìn)行合并，取得B企業(yè)100%股權(quán)。假定不考慮所得稅影響。（1）207年9月30日，A公司通過(guò)定向增發(fā)本企業(yè)普通股，以2股換1股的比例自B企業(yè)原股東處取得了B企業(yè)全部股權(quán)。（2）A公司普通股在207年9月30日的市價(jià)為15元，B企業(yè)每股普通股的公允價(jià)值為40元。A公司、B企業(yè)每股普通股的面值均為1元。（3）A公司合并前發(fā)行在外普通股為1000萬(wàn)股，B企業(yè)合并前發(fā)行在外普通股為600萬(wàn)股。（4）假定A公司與B