第15章《債務(wù)重組》ppt課件

1、第十五章債務(wù)重組本章應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容有：1掌握債務(wù)人對債務(wù)重組的會計處置；2掌握債務(wù)人對債務(wù)重組的會計處置；3熟習債務(wù)重組方式。本章考情分析本章論述債務(wù)重組的會計處置。近3年考題分數(shù)不高，屬于不太重要章節(jié)。本章應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容有：1債務(wù)重組業(yè)務(wù)債務(wù)人的會計處置；2債務(wù)重組業(yè)務(wù)債務(wù)人的會計處置。第一節(jié) 債務(wù)重組的定義和重組方式一、債務(wù)重組的定義債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債務(wù)人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或者法院的裁定作出退讓的事項。二、債務(wù)重組的方式債務(wù)重組主要有以下幾種方式：一以資產(chǎn)清償債務(wù) 二將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本留意：可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為資本不屬于債務(wù)重組 三修正其他債務(wù)條件 四以上三

2、種方式的組合 第二節(jié) 債務(wù)重組的會計處置一、以資產(chǎn)清償債務(wù)一以現(xiàn)金清償債務(wù)1.債務(wù)人的會計處置以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人該當將重組債務(wù)的賬面價值與實踐支付現(xiàn)金之間的差額，計入當期損益。 以低于應(yīng)付債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù)的，應(yīng)按應(yīng)付債務(wù)的賬面余額.借：應(yīng)付賬款實踐數(shù)) 貸:銀行存款 貸:營業(yè)外收入債務(wù)重組利得 2. 債務(wù)人的會計處置以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人該當將重組債務(wù)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，計入當期損益。債務(wù)人已對債務(wù)計提減值預備的，應(yīng)領(lǐng)先將該差額沖減減值預備，減值預備缺乏以沖減的部分，計入當期損益。企業(yè)收到債務(wù)人清償債務(wù)的現(xiàn)金金額小于該項應(yīng)收賬款賬面價值的，應(yīng)按實踐收到的現(xiàn)金金額

3、，借記“銀行存款等科目，按重組債務(wù)已計提的壞賬預備，借記“壞賬預備科目，按重組債務(wù)的賬面余額，貸記“應(yīng)收賬款等科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出科目。收到債務(wù)人清償債務(wù)的現(xiàn)金金額大于該項應(yīng)收賬款賬面價值的， 應(yīng)按實踐收到的現(xiàn)金金額，借記“銀行存款等科目，按重組債務(wù)已計提的壞賬預備，借記“壞賬預備科目，按重組債務(wù)的賬面余額，貸記應(yīng)收賬款等科目，按其差額，貸記“資產(chǎn)減值損失科目?！纠}1】2006年10月10日，甲公司銷售一批資料給乙公司，不含稅價錢為100萬元，增值稅率為17%。2007月3月20日，乙公司財務(wù)發(fā)生困難，無法按期歸還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)商，甲公司贊同減免乙公司20萬元債務(wù)，余款乙公司用現(xiàn)

4、金立刻還清，甲公司已對該項應(yīng)收債務(wù)計提壞賬預備15萬元。1乙公司3月20日會計處置如下：借：應(yīng)付賬款甲公司 117 貸：銀行存款 97 營業(yè)外收入 20 2甲公司3月20日會計處置如下：借：銀行存款 97 壞賬預備 15 營業(yè)外支出 5 貸：應(yīng)收賬款 117假設(shè)甲公司已對該項應(yīng)收債務(wù)計提壞賬預備25萬元，那么甲公司3月20日會計處理如下：借：銀行存款 97 壞賬預備 25 貸：應(yīng)收賬款 117 資產(chǎn)減值損失 5二以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù) 1. 債務(wù)人的會計處置以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人該當將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，計入當期損益。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價

5、值之間的差額，計入當期損益。企業(yè)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，應(yīng)按應(yīng)付債務(wù)的賬面余額，借記應(yīng)付賬款等科目，按用于清償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值，貸記 “其他業(yè)務(wù)收入、“主營業(yè)務(wù)收入、“固定資產(chǎn)清理、“無形資產(chǎn)、“長期股權(quán)投資等科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費，貸記“應(yīng)交稅費等科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入等科目或借記“營業(yè)外支出等科目。非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額，該當分別不同情況進展處置：1. 非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的，該當視同銷售處置，根據(jù)本書“收入相關(guān)規(guī)定，按非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值確認銷售商品收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的本錢。2. 非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，其公允價值和賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或

6、營業(yè)外支出。3. 非現(xiàn)金資產(chǎn)為長期股權(quán)投資的，其公允價值和賬面價值的差額，計入投資收益?！咎崾尽繐Q出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資、可供出賣金融資產(chǎn)的，還應(yīng)將“資本公積其他資本公積對應(yīng)部分轉(zhuǎn)出，計入投資收益。 應(yīng)付債務(wù)賬面價值抵債資產(chǎn)公允價值抵債資產(chǎn)賬面價值債務(wù)重組利得資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益 2. 債務(wù)人的會計處置以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人該當對接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價值入賬，重組債務(wù)的賬面余額與接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額，計入當期損益。債務(wù)人已對債務(wù)計提減值預備的，應(yīng)領(lǐng)先將該差額沖減減值預備，減值預備缺乏以沖減的部分，計入當期損益。企業(yè)接受的債務(wù)人用于清償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)按該項非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允

7、價值，借記“原資料、“庫存商品、“固定資產(chǎn)、“無形資產(chǎn)等科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進項稅額科目，按重組債務(wù)的賬面余額，貸記應(yīng)收賬款等科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費和其他費用，貸記“銀行存款、“應(yīng)交稅費等科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出科目?！纠}2】2007年1月1日，甲公司銷售一批產(chǎn)品給丙公司，含稅價為150萬元。2007年7月10日，丙公司發(fā)生財務(wù)困難，無法按合同規(guī)定歸還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)議，甲公司贊同丙公司用產(chǎn)品抵償該應(yīng)收賬款。該產(chǎn)品市價為100萬元，增值稅稅率為17，產(chǎn)品本錢為80萬元。甲公司為債務(wù)計提了壞賬預備30萬元。假定不思索其他稅費。1丙公司會計處置如下：借：應(yīng)付

8、賬款 150 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 銷項稅額 17 營業(yè)外收入 33借：主營業(yè)務(wù)本錢 80 貸：庫存商品 802甲公司的會計處置如下：借：庫存商品 100 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 進項稅額 17 壞賬預備 30 營業(yè)外支出 3 貸：應(yīng)收賬款 150P342【例16-2】 P343【例16-3】 P344【例16-4】 二、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 一債務(wù)人的會計處置將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債務(wù)人該當將債務(wù)人放棄債務(wù)而享有股份的面值總額確以為股本或者實收資本，股份的公允價值總額與股本或者實收資本之間的差額確以為資本公積。重組債務(wù)的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額，計入當期損益。以債務(wù)轉(zhuǎn)為

9、資本，應(yīng)按應(yīng)付債務(wù)的賬面余額，借記應(yīng)付賬款等科目，按債務(wù)人因放棄債務(wù)而享有的股權(quán)的公允價值，貸記“實收資本或“股本、“資本公積資本溢價或股本溢價科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入債務(wù)重組利得科目。 債務(wù)轉(zhuǎn)為資本業(yè)務(wù)受限制性操作的 二債務(wù)人的會計處置債務(wù)重組采用債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式的，債務(wù)人該當將享有股份的公允價值確以為對債務(wù)人的投資，重組債務(wù)的賬面余額與股份的公允價值之間的差額，計入當期損益。債務(wù)人已對債務(wù)計提減值預備的，應(yīng)領(lǐng)先將該差額沖減減值預備，減值預備缺乏以沖減的部分，計入當期損益。將債務(wù)轉(zhuǎn)為投資，企業(yè)應(yīng)按應(yīng)享有股份的公允價值，借記“長期股權(quán)投資科目，按重組債務(wù)的賬面余額，貸記應(yīng)收賬款等科目，

10、按應(yīng)支付的相關(guān)稅費，貸記“銀行存款、“應(yīng)交稅費等科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出科目。P346【例16-5】 三、修正其他債務(wù)條件一債務(wù)人的會計處置修正其他債務(wù)條件的，債務(wù)人該當將修正其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價值作為重組后債務(wù)的入賬價值。重組債務(wù)的賬面價值與重組后債務(wù)的入賬價值之間的差額，計入當期損益。修正后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合中有關(guān)估計負債確認條件的，債務(wù)人該當將該或有應(yīng)付金額確以為估計負債。重組債務(wù)的賬面價值，與重組后債務(wù)的入賬價值和估計負債金額之和的差額，計入當期損益。上述或有應(yīng)付金額在隨后會計期間沒有發(fā)生的，企業(yè)該當沖銷已確認的估計負債，同時確認營業(yè)外收入

11、。或有應(yīng)付金額，是指需求根據(jù)未來某種事項出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)付金額，而且該未來事項的出現(xiàn)具有不確定性。 以修正其他債務(wù)條件進展清償?shù)?，?yīng)將重組債務(wù)的賬面余額與重組后債務(wù)的公允價值的差額，借記應(yīng)付賬款等科目，貸記“營業(yè)外收入 債務(wù)重組利得科目。 二債務(wù)人的會計處置債務(wù)重組以修正其他債務(wù)條件進展的，債務(wù)人該當將修正其他債務(wù)條件后的債務(wù)的公允價值作為重組后債務(wù)的賬面價值，重組債務(wù)的賬面余額與重組后債務(wù)的賬面價值之間的差額，計入當期損益。債務(wù)人已對債務(wù)計提減值預備的，應(yīng)領(lǐng)先將該差額沖減減值預備，減值預備缺乏以沖減的部分，計入當期損益。修正后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，債務(wù)人不該當確認或有應(yīng)收金額，不得將

12、其計入重組后債務(wù)的賬面價值?；蛴袘?yīng)收金額，是指需求根據(jù)未來某種事項出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)收金額，而且該未來事項的出現(xiàn)具有不確定性。以修正其他債務(wù)條件進展清償?shù)?，企業(yè)應(yīng)按修正其他債務(wù)條件后的債務(wù)的公允價值，借記應(yīng)收賬款等科目，按重組債務(wù)的賬面余額，貸記應(yīng)收賬款等科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出科目。P347【例16-6】 四、以上三種方式的組合方式 一債務(wù)人的會計處置債務(wù)重組以現(xiàn)金清償債務(wù)、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修正其他債務(wù)條件等方式的組合進展的，債務(wù)人該當依次以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、債務(wù)人享有股份的公允價值沖減重組債務(wù)的賬面價值，再按照債務(wù)人修正其他債務(wù)條件的規(guī)定進展會計處

13、置。二債務(wù)人的會計處置債務(wù)重組采用以現(xiàn)金清償債務(wù)、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修正其他債務(wù)條件等方式的組合進展的，債務(wù)人該當依次以收到的現(xiàn)金、接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、債務(wù)人享有股份的公允價值沖減重組債務(wù)的賬面余額，再按債務(wù)人修正其他債務(wù)條件的規(guī)定進展會計處置。 【例題3】A股份以下簡稱A公司和B股份以下簡稱B公司均為增值稅普通納稅人，適用的增值稅稅率均為17。 2007年1月5日，A公司向B公司銷售資料一批，增值稅公用發(fā)票上注明的價款為500萬元，增值稅額為85萬元。至2021年9月30日尚未收到上述貨款，A公司對此項債務(wù)已計提5萬元壞賬預備。 2021年9月30日，B公司鑒于財務(wù)困難

14、，提出以其消費的產(chǎn)品一批和設(shè)備一臺抵償上述債務(wù)。經(jīng)雙方協(xié)商，A公司贊同B公司的上述償債方案。用于抵償債務(wù)的產(chǎn)品和設(shè)備的有關(guān)資料如下： 1 B公司為該批產(chǎn)品開出的增值稅公用發(fā)票上注明的價款為300萬元，增值稅額為51萬元。該批產(chǎn)品的本錢為200萬元。 2該設(shè)備的公允價值為200萬元，賬面原價為434萬元，至2021年9月30日的累計折舊為200萬元。B公司清理設(shè)備過程中以銀行存款支付清理費用2萬元假定B公司用該設(shè)備抵償上述債務(wù)不需求交納增值稅及其他流轉(zhuǎn)稅費。 A公司已于2021年10月收到B公司用于歸還債務(wù)的上述產(chǎn)品和設(shè)備。A公司收到的上述產(chǎn)品作為存貨處置，收到的設(shè)備作為固定資產(chǎn)處置。 要求：

15、1編制A公司2021年上述業(yè)務(wù)相關(guān)的會計分錄。 2編制B公司2021年上述業(yè)務(wù)相關(guān)的會計分錄。 不思索所作分錄對所得稅、主營業(yè)務(wù)稅金及附加、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益類科目的影響。涉及應(yīng)交稅費的，應(yīng)寫出明細科目。答案中的金額單位用萬元表示【答案】1A公司應(yīng)編制以下分錄：借：庫存商品 300 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 進項稅額 51 壞賬預備 5 固定資產(chǎn) 200 營業(yè)外支出 29 貸：應(yīng)收賬款 585 2B公司應(yīng)編制以下分錄：借：固定資產(chǎn)清理 234 累計折舊 200 貸：固定資產(chǎn) 434借：固定資產(chǎn)清理 2 貸：銀行存款 2借：應(yīng)付賬款 585 營業(yè)外支出 36236-200 貸：主營業(yè)務(wù)收入 300 應(yīng)交稅費

16、應(yīng)交增值稅 銷項稅額 51 固定資產(chǎn)清理 236 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得 34 借：主營業(yè)務(wù)本錢 200 貸：庫存商品 200例題4甲公司和乙公司208年度和209年度發(fā)生的有關(guān)買賣或事項如下： 1208年5月20日，乙公司的客戶丙公司因產(chǎn)質(zhì)量量問題和向法院提起訴訟，懇求法院裁定乙公司賠償損失120萬元，截止208年6月30日，法院尚未對上述案件作出判決，在向法院了解情況并向法院顧問咨詢后，乙公司判別該產(chǎn)質(zhì)量量訴訟案件發(fā)生賠償損失的能夠性小于50%。208年12月31日，乙公司對丙公司產(chǎn)質(zhì)量量訴訟案件進展了評價，認定該訴訟案情況與208年6月30日一樣。 209年6月5日，法院對丙公司產(chǎn)質(zhì)量量

17、訴訟案件作出判決，駁回丙公司的訴訟懇求。 2因丁公司無法支付甲公司借款3500萬元，甲公司208年6月8日與丁公司達成債務(wù)重組協(xié)議。協(xié)議商定，雙方贊同丁公司以其持有乙公司的60%股權(quán)按照公允價3300萬元，用以抵償其欠付甲公司貸款300萬元。甲公司對上述應(yīng)收賬款已計提壞賬預備1300萬元。 208年6月20日，上述債務(wù)重組甲公司、丁公司董事會和乙公司股東會同意。208年6月30日，辦理完成了乙公司和股東變卦登記手續(xù)。同日，乙公司和董事會進展了改選，改選后董事會由7名董事組成，其中甲公司委派5名董事。乙公司單程規(guī)定，其財務(wù)和運營決策需經(jīng)董事會1/2以上成員經(jīng)過才干實話。 208年6月30日，乙公

18、司可識別凈資產(chǎn)的賬面價值為4500萬元，除以下工程外，其他可識別資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值一樣。 工程賬面價值公允價值固定資產(chǎn)1000 1500或有負債 20上述固定資產(chǎn)的本錢為3000萬元，原估計運用30年，截止208年6月30日已運用20年，估計尚可運用10年。乙公司對上述固定資產(chǎn)采用年限平均法計提折舊，估計凈殘值為零。上述或有負債為乙公司因丙公司產(chǎn)質(zhì)量量訴訟案件而構(gòu)成的。 3208年12月31日，甲公司對乙公司的商譽進展減值測試。在進展商譽和減值測試時，甲公司將乙公司的一切資產(chǎn)認定為一個資產(chǎn)組，而且判別該資產(chǎn)組的一切可識別資產(chǎn)不存在減值跡象。甲公司估計乙公司資產(chǎn)組的可收回金額為53

19、75萬元。 4209年6月28日，甲公司與戊公司簽署股權(quán)置換合同，合同商定：甲公司以其持有乙公司股權(quán)與戊公司所持有辛公司30%股權(quán)進展置換；甲公司所持有乙公司60%股權(quán)的公允價值為4000萬元，戊公司所持有辛公司30%股權(quán)的公允價值為2800萬元。戊公司另支付補價1200萬元。209年6月30日，辦理完成了乙公司、辛公司的股東變卦登記手續(xù)，同時甲公司收到了戊公司支付的補價1200萬元。 5其他資料如下： 甲公司與丁公司、戊公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲債務(wù)重組獲得乙公司股權(quán)前，未持有乙公司股權(quán)。乙公司未持有任何公司的股權(quán)。 乙公司208年7月1日到12月31日期間實現(xiàn)凈利潤200萬元。209年1

20、月至6月30日期間實現(xiàn)凈利潤260萬元。除實現(xiàn)的凈利潤外，乙公司未發(fā)生其他影響一切者權(quán)益變動的事項。 此題不思索稅費及其他影響事項。 要求： 1對丙公司產(chǎn)質(zhì)量量訴訟案件，判別乙在其208年12月31日資產(chǎn)負債表中能否該當確認估計負債，并闡明判別根據(jù)。 2判別甲公司經(jīng)過債務(wù)重組獲得乙公司股權(quán)的買賣能否該當確認債務(wù)重組損失，并闡明判別根據(jù)。 3確定甲公司經(jīng)過債務(wù)重組合并乙公司購買日，并闡明確定根據(jù)。 4計算甲公司經(jīng)過債務(wù)重組獲得乙公司股權(quán)時該當確認的商譽。 5判別甲公司208年12月31日能否該當對乙公司的商譽計提減值預備，并闡明判別根據(jù)需求計算的，列出計算過程。 6判別甲公司與戊公司進展的股權(quán)置

21、換買賣能否構(gòu)成非貨幣性資產(chǎn)交換，并闡明判別根據(jù)。 7計算甲公司因股權(quán)置換買賣而應(yīng)分別在其個別財務(wù)報表和合并財務(wù)報表中確認的損益。 【參考答案】1根據(jù)或有事項確認負債的條件，可以判別乙公司是不需求確認估計負債的。由于確認負債的條件之一是該義務(wù)的履行很能夠?qū)е陆?jīng)濟利益流出企業(yè)。而題干一開場通知，乙公司在向法院了解情況并向法律顧問咨詢后，判別該產(chǎn)質(zhì)量量訴訟案件發(fā)生賠償損失的能夠性小于50%.不滿足很能夠，所以乙公司在208年末是不需求確認估計負債的。 2根據(jù)資料2，甲公司應(yīng)收債務(wù)總額為3500萬元，并為此確認1300萬元的壞賬預備，此時債務(wù)的賬面價值為22003500-1300萬元，而丁公司用于歸還

22、債務(wù)的股權(quán)公允價值為3300萬元，3300萬元大于2200萬元，所以不需求確認債務(wù)重組損失。 3購買日為208年6月30日，由于此時辦理完成了乙公司的股東變卦登記手續(xù)。 4甲公司經(jīng)過債務(wù)重組獲得乙公司60%股權(quán)時應(yīng)確認的商譽金額為： 根據(jù)債務(wù)重組的規(guī)定，甲公司確認的長期股權(quán)投資金額應(yīng)該按照債務(wù)人歸還債務(wù)的公允價值為根底，那么長期股權(quán)投資的金額應(yīng)該為3300萬元。 而乙公司可識別凈資產(chǎn)公允價值金額為：4500+1500-1000-20=4980萬元。 實踐付出的本錢為3300萬元，按照持股比例計算得到的享有份額=498060%=2988萬元。應(yīng)該確認的商譽金額=3300-2988=312萬元。 5對商譽進展減值測試： 甲公司享有的商譽金額為312萬元，那么整體的商譽金額=312/60%=520萬元 可識別凈資產(chǎn)的金額=4980+200-500/106/12=5