第二章成本性態(tài)分析管理會計ppt課件

1、第二章 本錢性態(tài)分析與變動本錢法江蘇大學財經學院主要內容 本章講述了本錢的含義及本錢的三種根本分類；重點分析了本錢的性態(tài)并在本錢性態(tài)分析的根底上講述了混合本錢的分解方法；引入了本錢性態(tài)分析原理的運用與案例分析；著重講述了變動本錢法概述，變動本錢法的歷史沿革、意義與作用，變動本錢法與完全本錢法的比較，變動本錢法和完全本錢法優(yōu)劣分析，完全本錢法和變動本錢法的結合等內容；另外，增述了與決策相關的各種本錢概念 。 學習要求 了解本錢的含義和本錢的三種根本分類重點掌握本錢的性態(tài)分析和混合本錢的各種分解方法掌握本錢性態(tài)分析原理在運營預測、運營決策和內部控制中的運用重點掌握變動本錢法的涵義、變動本錢法與完全

2、本錢法的比較、優(yōu)劣和結合了解并掌握決策中相關的各類本錢概念，能做到在決策時明晰無誤地運用 第一節(jié) 本錢涵義及其分類 無論什么樣的企業(yè)，都需求進展本錢核算，本錢貫穿于企業(yè)運營活動的各個環(huán)節(jié)，所以了解本錢的含義和分類就顯得格外重要 。 一、本錢的含義在財務會計中涉及的本錢普通系指為消費某種產品或提供某種勞務而耗費的消費資料的價值、發(fā)生的費用和支付的職工工資的貨幣價值之和。那是由于財務會計中的本錢是對象化的費用，它是以產品或勞務為對象進展核算的。 然而，管理睬計中所涉及的本錢那么因管理目的的多樣化和多層次而異彩紛呈。從企業(yè)短期戰(zhàn)術管理角度出發(fā)，我們可以只關注消費、銷售和售后效力本錢；但從長期戰(zhàn)略管理

3、角度出發(fā)，需求關注產品壽命周期本錢，產品壽命周期是指從產品研討開發(fā)到退出市場所閱歷的全部時期，分為研討開發(fā)、進入市場、成熟、退出市場等階段，產品壽命周期本錢包括研討開發(fā)本錢、消費運營本錢和廢棄本錢。假設管理的重點是人員調整，就需求搜集人力資源本錢。 一、本錢的含義總之，本錢的含義隨管理目的不同而不同。因此，管理睬計中的本錢可定義為：“為實現(xiàn)一定目的而犧牲或放棄的能以貨幣計量的經濟資源。二、本錢的分類按本錢的受害對象分類，也可稱為按可追溯性分類 :直接本錢 間接本錢 二、本錢的分類按本錢的職能分類 :制造本錢 管理費用 銷售費用 財務費用 二、本錢的分類按本錢與其本錢動因的關系分類 :變動本錢

4、固定本錢 混合本錢 三、本錢信息在企業(yè)管理中的重要作用 本錢在決策制定中的作用 本錢在制定方案和業(yè)績評價中的作用 第二節(jié) 本錢性態(tài)分析 在管理睬計的實際中，本錢按性態(tài)分類是至關重要的。我們可以經過本錢動因來歸屬產品本錢，計算各種本錢金額。所以，這一節(jié)重點講述本錢性態(tài)及其分析。一、本錢性態(tài)的涵義 本錢性態(tài)是指本錢總額與相關本錢動因之間的依存關系，又稱為本錢習性 。 我們熟習的本錢動因大多是與數(shù)量有關的，普通表現(xiàn)為業(yè)務量。這里的業(yè)務量是指企業(yè)在一定的消費運營期間內投入或完成的運營任務量的通稱，可用多種計量單位來表示，分為絕對量和相對量兩類。 二、變動本錢的根本特征、分類及其“相關范圍 變動本錢的習

5、性有兩個根本特點：1在一定時期和一定業(yè)務量范圍內，本錢總額隨業(yè)務量的增減變動成正比例變動；2單位變動本錢不會受業(yè)務量的增減變動影響，它是堅持不變的。 二、變動本錢的根本特征、分類及其“相關范圍變動本錢的分類 :變動本錢也可進一步區(qū)分為：設計變動本錢和酌量性變動本錢。設計變動本錢是由產品的工藝設計所確定的，只需產品設計及工藝技術不改動，本錢就不會變動，所以不受企業(yè)管理部門的影響。酌量性變動本錢通常受管理部門決策影響，有很大的選擇性，如按銷售收入的一定百分比支出的銷售傭金、技術轉讓費等，這些本錢的顯著特點是其單位變動本錢的發(fā)生額可由企業(yè)最高管理階層決議，如銷售傭金計提的百分數(shù)即由經理所定。 二、變

6、動本錢的根本特征、分類及其“相關范圍變動本錢的“相關范圍概念 :變動本錢的根本特性也是有條件的。其條件性表如今變動本錢與本錢動因之間成正比例變動的關系即完全的線性關系，通常也只需在一定本錢動因范圍內存在。超越這一本錢動因范圍，兩者之間就不一定存在正比例關系即表現(xiàn)為非線性聯(lián)絡。 三、固定本錢的根本特征、分類及其“相關范圍 固定本錢的根本特征 :1在一定時期和一定的業(yè)務量范圍內，本錢總額堅持不變，它與業(yè)務量的變動無關。2就單位產品負擔的固定本錢即單位固定本錢而言，本錢總額隨著業(yè)務量的增減變動成反比例變動。 三、固定本錢的根本特征、分類及其“相關范圍固定本錢的分類 :約束性固定本錢酌量性固定本錢 三

7、、固定本錢的根本特征、分類及其“相關范圍固定本錢的“相關范圍概念 :固定本錢的“固定性并不是絕對的，而是有限制條件的。這一條件通常稱為“相關范圍。它具有如下的特定含義：1它是指特定的期間 2它是指特定的產量程度 四、混合本錢的分類及分解混合本錢的分類 :1階梯式混合本錢：又稱半固定本錢。其特點是在一定業(yè)務范圍內其本錢不隨業(yè)務量的變動而變動，類似固定本錢，當業(yè)務量突破這一范圍，本錢就會騰躍上升。2規(guī)范式混合本錢：又稱半變動本錢。其特點是：它有一個不隨業(yè)務量的變動而變動的初始本錢，在此根底上的本錢那么類似于變動本錢，隨業(yè)務量成正比例變化。3低坡式混合本錢：又稱延期變動本錢，這類本錢在一定業(yè)務范圍內

8、其總額堅持不變，一旦突破這個業(yè)務量限制，就隨業(yè)務量成正比例變動。4曲線式混合本錢：它也有一個不隨業(yè)務量的變動而變動的初始本錢，在此根底上的本錢要隨業(yè)務量發(fā)生變化，但并不是成正比例的變化。在圖形上表現(xiàn)為一條拋物線。其中又可分為遞減型和遞增型兩種。 四、混合本錢的分類及分解混合本錢的分解 :本錢性態(tài)分析的最終目的是要將全部本錢區(qū)分為固定本錢和變動本錢兩大類。本錢性態(tài)分析的方法主要有工程分析法、賬戶分類法、合同確認法和歷史本錢分析法。需求重點掌握的方法是歷史本錢分析法，而歷史本錢分析法又包括三種方法：高低點法、分布圖法和回歸直線法。 四、混合本錢的分類及分解1工程分析法。工程分析法又稱技術測定法，它

9、是由工程技術人員根據消費過程中投人與產出之間的關系，對各種物質耗費逐項進展技術測定，在此根底上來估算單位變動本錢和固定本錢的一種方法。2賬戶分類法。賬戶分類法也稱賬戶分析法，是指根據各有關本錢明細賬的發(fā)生額，結合其與業(yè)務量的依存關系，對每項本錢的詳細內容進展直接分析，使其分別歸入固定本錢或變動本錢的一種方法。 四、混合本錢的分類及分解3合同確認法。合同確認法是根據企業(yè)與供應單位所訂立的經濟合同中的費用支付規(guī)定和收費規(guī)范，分別確認哪些費用用于固定本錢，哪些費用用于變動本錢的方法。合同確認法普通適用于水電費、煤氣費、費等公用事業(yè)費的本錢性態(tài)分析。 四、混合本錢的分類及分解4歷史本錢分析法。歷史本錢

10、分析法是根據混合本錢在過去一定期間內的本錢總額與業(yè)務量的歷史資料，采用適當?shù)臄?shù)學方法對其進展數(shù)據處置，從而分解出固定本錢總額和單位變動本錢的一種定量分析法。常用的歷史本錢分析法有高低點法、分布圖法和回歸直線法。 四、混合本錢的分類及分解1高低點法。高低點法是歷史資料分析法的一種，是根據一定時期內的最高點和最低點業(yè)務量的相應本錢關系，來推算固定本錢總額a和單位變動本錢b的一種本錢性態(tài)分析方法。2分布圖法。將有關的假設干組數(shù)據在坐標圖上一一標出構成的圖形稱為分布圖。分布圖法就是在以橫軸代表業(yè)務量，縱軸代表混合本錢的坐標圖中，將過去一定時期的各期業(yè)務量及本錢數(shù)據分別在圖中標出，構成分布圖；然后根據目

11、測在各點之間畫一條反映本錢隨業(yè)務量變動的變動趨勢的直線，據此分解出混合本錢中的固定本錢和變動本錢。 四、混合本錢的分類及分解3回歸直線法?；貧w直線法是經過回歸方程來確定本錢直線，用以分解混合本錢的方法。但在利用這種方法之前，必需先確定X與Y之間有無線性關系，也就是X與Y之間能否相關。假設X與Y相關性較強，那么可進展分解；假設X與Y相關性較弱，那么不用進展分解，由于這樣分解出來的結果毫無意義。五、總本錢公式及性態(tài)模型根據全部本錢可按其性態(tài)劃分為固定本錢和變動本錢，總本錢的計算公式如下： 總本錢=固定本錢總額+變動本錢總額總本錢=固定本錢總額+單位變動本錢業(yè)務量假設公式中的總本錢用y表示，固定本錢

12、總額用a表示，單位變動本錢用b來表示，業(yè)務量用x來表示，那么它們之間的關系即為：y=a+bx第三節(jié) 本錢性態(tài)分析原理的運用與案例分析 一、本錢性態(tài)分析原理的運用 本錢性態(tài)分析的有關內容，在相當程度上擺脫了傳統(tǒng)本錢分類觀念的束縛，提出了科學性和適用性兼?zhèn)涞摹⒎犀F(xiàn)代企業(yè)管理需求的本錢構造方式。其根本內容浸透在現(xiàn)代管理睬計實際、方法體系的各個方面，可以協(xié)助企業(yè)管理者對消費運營活動進展科學的規(guī)劃和有效的控制。 詳細而言，在對某一企業(yè)的歷史本錢進展分析，按照本錢同本錢性態(tài)之間的關系，把全部本錢分為固定本錢和變動本錢的根底上，即可將其運用于企業(yè)內部管理。詳細而言，本錢性態(tài)分析原理可以在運營預測、運營決策

13、和內部本錢控制等方面得到廣泛的運用。 一、本錢性態(tài)分析原理的運用1.本錢性態(tài)分析原理在運營預測方面的運用2.本錢性態(tài)分析原理在運營決策方面的運用3.本錢性態(tài)分析原理在內部控制方面的運用二、本錢性態(tài)分析原理的案例分析【案例 】 我們假定海通股份本年度方案產銷某產品10萬件，固定本錢總額為30萬元，方案利潤為10萬元。實踐執(zhí)行結果是，產銷該種產品12萬件，本錢與售價均無變動，實現(xiàn)利潤12萬元。要求：試對該公司本年度的利潤方案完成情況作出評價，以掌握按本錢習性分類在企業(yè)業(yè)績評價中的重要作用。 二、本錢性態(tài)分析原理的案例分析分析 ： 按傳統(tǒng)會計的觀念來說，由于每件產品方案利潤為1元，現(xiàn)超產2萬件，添加

14、利潤2萬元，就是超額20%完成了利潤方案，實現(xiàn)了利潤同產量產值的同步增長。假設從管理睬計的觀念來看，那么利潤方案不但沒有完成，而且相差很大。由于本年度實踐產量12萬件，較方案產量增長20%，固定本錢總額不變，按照本錢習性，單位產品中所含的固定本錢應隨產量的添加而反比例逐減。 二、本錢性態(tài)分析原理的案例分析詳細測算：原每件產品的固定本錢為：300000100000=3元如今每件產品的固定本錢為：300000120000=2.5元即每件產品應降低固定本錢0.5元。由于產品的單位售價未變，所以每件產品固定本錢的降低數(shù)即為利潤的添加數(shù)。企業(yè)本年度的利潤添加數(shù)為：由于本錢降低而添加的利潤為：0.5120

15、000=60000元由于產量添加而添加的利潤為：120000=20000元利潤添加數(shù)合計為：60000+20000=80000元可見，海通股份實踐實現(xiàn)利潤應比如案添加80000元，即到達180000元，才干同公司的產量相順應；而實踐上，公司只實現(xiàn)了120000元的利潤，相差60000元。 二、本錢性態(tài)分析原理的案例分析結論 :該公司本年度利潤方案的完成情況是不理想的，企業(yè)一定還存在著一些問題。本例也闡明，通常人們以為的利潤同產值同步增長這個等式是不成立的，由于在傳統(tǒng)的經濟思想影響下，沒有對企業(yè)產品本錢進展深層的分析。 第四節(jié) 變動本錢法 我國從20世紀80年代開場，很多專家、學者對變動本錢法展

16、開了廣泛而深化的研討。目前，我國經濟體制改革不斷深化，市場經濟變化莫測，為了使企業(yè)在愈演愈烈的市場競爭中處于不敗之地，本錢優(yōu)勢便成為掌握自動權的法寶。在消費技術程度提高和消費工藝改善的前提下，固定性制造費用的比重呈逐漸升高趨勢，傳統(tǒng)的完全本錢法提供的會計資料越來越不能滿足企業(yè)決策需求了，而變動本錢法因其在固定性制造費用途置方面的特點而有了寬廣的運用空間。本節(jié)僅從變動本錢法和完全本錢法各自的特點、區(qū)別及決策運用等方面進展討論。 一、變動本錢法概述變動本錢法的概念 :變動本錢法是指在組織常規(guī)的產品本錢計算過程中，以本錢性態(tài)分析為前提，在計算產品本錢時只包括產品消費過程中所耗費的直接資料、直接人工和

17、變動制造費用即變動消費本錢，而把固定制造費用即固定消費本錢及非消費本錢全部作為期間本錢處置的產品本錢計算方法。 變動本錢法的本錢構成 總本錢 總本錢 產品本錢 期間本錢 直接資料 直接人工 變動制造費用 固定制造費用 (固定消費本錢 ) 銷售費用 管理費用 財務費用 變動消費本錢 非消費本錢 消費本錢 一、變動本錢法概述變動本錢法的作用 :1提供每種產品的盈利才干資料 2為正確地制定運營決策以及進展本錢的方案和控制，提供許多有價值的資料 3變動本錢計算便于和規(guī)范本錢、彈性預算和責任會計等直接結合，在方案和日?？刂频母鱾€環(huán)節(jié)發(fā)揚重要作用 二、變動本錢法與完全本錢法的比較一產品本錢不同 1變動本錢

18、法下產品本錢內容及實際根據 2完全本錢法下產品本錢內容及實際根據二存貨估價不同三盈虧計算方面的不同 三、變動本錢法和完全本錢法優(yōu)劣分析 變動本錢法較完全本錢法的優(yōu)點 ： 1可以提供每種產品的盈利資料，強化運營管理 2促使管理者注重銷售環(huán)節(jié)，防止盲目消費 3有利于分清各部門的經濟責任，實現(xiàn)各司其職 4簡化本錢核算，便于提高任務效率 三、變動本錢法和完全本錢法優(yōu)劣分析變動本錢法較完全本錢法的局限性 ：1變動本錢法的觀念不符合會計準那么 2變動本錢法會影響各方面及時獲得收益 四、完全本錢法和變動本錢法的結合 (一)兩種方法相結合的可行性兩種方法雖然有不同之處 ,但兩者都是為了對企業(yè)產耗費程度進展考核

19、和評價 ,核算內容除了固定性制費用外其他工程也一樣。因此 ,在一個企業(yè)中 ,以一種本錢法為根底 ,期末把固定性制造費用進展調整 ,提供另一種本錢法的資料不僅是可行的 ,也是能夠的。 (二)賬戶設置為了可以同時提供兩種方法下有關的本錢核算資 ,企業(yè)應設置“根本消費本錢、“輔助消費本錢 變動性費用、“輔助消費本錢 固定性費用、“固定性制費用、“變動性制造費用等賬戶 ,同時在“管理費用、“銷售費用賬戶下設置“固定性期間費用和“變動性期間費用兩個明細賬戶。第五節(jié) 決策相關的假設干本錢概念 除了在第一節(jié)中我們談到的三種本錢的分類，企業(yè)在進展各種決策時，還會用到一些本錢概念，這里將做進一步的詳細表達。一、

20、產品本錢和期間本錢一產品本錢。產品本錢是指產品本身在其構成過程中發(fā)生的有關本錢。二期間本錢。期間本錢是指計入當期損益，即一經發(fā)生就計入當期損益、不能使企業(yè)在以后受害的營業(yè)本錢。 二、歷史本錢和重置本錢 一歷史本錢。歷史本錢是指企業(yè)過去時期實踐發(fā)生的本錢，也就是財務會計中的實踐本錢。它是財務會計中最原始的計量屬性，大部分的資產是用歷史本錢計量的。 二重置本錢。重置本錢又可稱為現(xiàn)時本錢或現(xiàn)時重置本錢，它是指按照如今的市場價錢購買目前所持有的某項資產所需支付的本錢。三、付現(xiàn)本錢和沉沒本錢 一付現(xiàn)本錢。付現(xiàn)本錢又稱為現(xiàn)金支出本錢，是指在未來時期需求以現(xiàn)金支付的本錢。在運營決策中，特別是當企業(yè)資金處于緊

21、張形狀，支付才干遭到限制的情況下，往往把現(xiàn)金支付本錢作為思索的重點，會選擇付現(xiàn)本錢最小的方案替代總本錢最低的方案。 二沉沒本錢。沉沒本錢是指過去決策所發(fā)生的，無法由如今或未來的任何決策所改動的本錢，但其在目前和未來時期依然繼續(xù)發(fā)揚作用、提高效益。它是過去決策的結果，與目前思索的決策方案無直接關系。 四、時機本錢和假計本錢 一時機本錢。時機本錢是指在運營決策中，從多種可選擇方案中選取某個最稱心方案而放棄次稱心方案的可計量價值。 二假計本錢。假計本錢，是時機本錢的一種表現(xiàn)方式，既不是企業(yè)實踐支出，也不記賬，是運用某種經濟資源的代價。假計本錢是指在某些情況下并非一目了然或并不一定實踐存在的時機本錢。

22、凡是需求經過假定推斷才干確定的時機本錢就是假計本錢。假計本錢最典型的表現(xiàn)就是利息。 五、專屬本錢和共同本錢一專屬本錢。專屬本錢，又稱特定本錢，是指那些可以明確歸屬于特定決策方案或某個責任單位的固定本錢或混合本錢。沒有產品或部門，就不會發(fā)生這些本錢，所以專屬本錢是與特定的產品或部門相聯(lián)絡的特定的本錢。 二共同本錢。共同本錢是指那些由于假設干產品的消費或假設干部門的存在或假設干工程而發(fā)生的固定本錢。 六、可防止本錢和不可防止本錢一可防止本錢?？煞乐贡惧X是指管理當局經過某項決策行動可以改動其數(shù)額的本錢。二不可防止本錢。不可防止本錢是指經過管理當局決策不能改動或強迫改動會給企業(yè)帶來不利影響的本錢。 七、可控本錢和不可控本錢一可控本錢?？煽乇惧X是指在會計期間內責任單位可以采取措施進展調整的本錢。二不可控本錢。不可控本錢是指在會計期間內責任單位無法采取措施進展調控的本錢。八、可延緩本錢和不可延緩本錢 一可延緩本錢?？裳泳彵惧X是指管理部門擬決議要實施某方案，但假設這一方案推遲實施，對目前的運營活動并不會發(fā)生較大的不利影響，那么，與該方案