第二章++企業(yè)并購(gòu)與合并報(bào)表ppt課件

1、第二章 企業(yè)并購(gòu)與合并報(bào)表第一節(jié) 企業(yè)并購(gòu)與合并報(bào)表的出現(xiàn)第一節(jié) 企業(yè)并購(gòu)與合并報(bào)表的出現(xiàn)一 企業(yè)并購(gòu)：ABABABAAB+=+=C+=+吸收合并新設(shè)合并控股合并二、我國(guó)關(guān)于企業(yè)合并的準(zhǔn)那么企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第20號(hào)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第33號(hào)防止和防止企業(yè)集團(tuán)人為支配利潤(rùn)，粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表滿足企業(yè)集團(tuán)管理當(dāng)局對(duì)企業(yè)集團(tuán)的全面了解和決策的需求三、 合并報(bào)表的意義及其局限性意義合并會(huì)計(jì)報(bào)表的局限性 1 2 3合并報(bào)表中的數(shù)字是母子公司混合數(shù)，不能反映每個(gè)法律實(shí)體的長(zhǎng)短期償債才干子公司的少數(shù)股東難以從合并報(bào)表中直接得到他們需求的對(duì)決策有用的信息不能為股東預(yù)測(cè)和評(píng)價(jià)母公司和一切子公司未來(lái)的股利分派提供根據(jù)第二節(jié)

2、企業(yè)并購(gòu)的會(huì)計(jì)方法及其選擇一、企業(yè)并購(gòu)的購(gòu)買法二、企業(yè)并購(gòu)的權(quán)益結(jié)合法三、新始法四、購(gòu)買法與權(quán)益法的選擇一、企業(yè)并購(gòu)的購(gòu)買法轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)承當(dāng)負(fù)債發(fā)行股票購(gòu)買型并購(gòu)購(gòu)買法的根本內(nèi)容含義IAS No.22： 購(gòu)買是指經(jīng)過(guò)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)、承當(dāng)負(fù)債或發(fā)行股票等方式，由一個(gè)企業(yè)收買企業(yè)獲得對(duì)另一個(gè)企業(yè)被收買企業(yè)凈資產(chǎn)和運(yùn)營(yíng)的控制權(quán)的企業(yè)合并。支付對(duì)價(jià)收買B企業(yè)或購(gòu)買控股權(quán)A企業(yè)購(gòu)買方B企業(yè)B企業(yè)的股東被購(gòu)買方購(gòu)買法：把企業(yè)并購(gòu)看作是購(gòu)買方獲得其他參與并購(gòu)企業(yè)凈資產(chǎn)的一項(xiàng)買賣，按公允價(jià)值記錄并入的資產(chǎn)和負(fù)債，并確認(rèn)商譽(yù)。留意：被并購(gòu)企業(yè)的留存收益不能轉(zhuǎn)入實(shí)施并購(gòu)的企業(yè)。非同一控制下的合并運(yùn)用此法一資產(chǎn)、負(fù)債確實(shí)認(rèn)：

3、發(fā)現(xiàn)的盤盈、盤虧、毀損、報(bào)廢和無(wú)法歸還的債務(wù) 調(diào)整各工程價(jià)值，調(diào)理被并購(gòu)企業(yè)的一切者權(quán)益可識(shí)別資產(chǎn)和負(fù)債公允價(jià)值確實(shí)認(rèn)現(xiàn)行重置本錢賬面凈值或凈值市價(jià)、可變現(xiàn)凈值公允價(jià)值存貨應(yīng)收賬款有價(jià)證券普通固定資產(chǎn)可識(shí)別無(wú)形資產(chǎn)、自然資源普通負(fù)債現(xiàn)行重置本錢評(píng)價(jià)價(jià)值賬面價(jià)值或現(xiàn)值估計(jì)金額或現(xiàn)值或有負(fù)債二購(gòu)買本錢支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的金額或交出的其他資產(chǎn)和承當(dāng)負(fù)債的公允價(jià)值及與購(gòu)買有段的直接費(fèi)用負(fù)的為負(fù)商譽(yù)正的為商譽(yù)購(gòu)買本錢超越在被并購(gòu)企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值中享有的權(quán)益份額的差額為一項(xiàng)資產(chǎn)商譽(yù)的處置以獲取的對(duì)價(jià)與公允價(jià)值之間差額來(lái)計(jì)量分期攤銷直接沖銷永久保管定期減值測(cè)試購(gòu)買法的根本賬務(wù)處置借：有關(guān)凈資產(chǎn) 獲得的

4、被并方可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值 商譽(yù) 差額 貸：銀行存款等 支付的合并對(duì)價(jià)的公允價(jià)值+直接合并費(fèi)用吸收合并的根本賬務(wù)處置 了解關(guān)鍵合并本錢=購(gòu)買方支付的合并對(duì)價(jià)的公允價(jià)值、直接合并費(fèi)用合并商譽(yù)=合并本錢 獲得的被購(gòu)買方可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值被購(gòu)買方可識(shí)別凈資產(chǎn)賬面價(jià)值 500萬(wàn)被購(gòu)買方可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值 520萬(wàn)購(gòu)買方支付的合并對(duì)價(jià) 550萬(wàn)凈資產(chǎn)增值20萬(wàn)商譽(yù)30萬(wàn)合并價(jià)差50萬(wàn)舉例 吸收合并借：有關(guān)凈資產(chǎn) 520貸：銀行存款 550商譽(yù) 30請(qǐng)參看教材P42例題二、企業(yè)并購(gòu)的權(quán)益結(jié)合法按原來(lái)的賬面價(jià)值記賬，不確認(rèn)商譽(yù)，被并購(gòu)企業(yè)的留存收益全部并入，被并購(gòu)企業(yè)當(dāng)年的收益全部并入。同一控制下的企業(yè)

5、適用，例如國(guó)有企業(yè)合并特點(diǎn)換出股本的賬面價(jià)值與換入股本的賬面價(jià)值調(diào)股東權(quán)益一致合并前后的會(huì)計(jì)政策內(nèi)部買賣必需在編制合并報(bào)表抵消報(bào)表工程按賬面價(jià)值計(jì)量，無(wú)商譽(yù)1234股權(quán)合并時(shí)的費(fèi)用直接確以為當(dāng)期費(fèi)用5參看教材P47購(gòu)買法與權(quán)益法的選擇其主要差別：對(duì)于并入的凈資產(chǎn)是按照賬面價(jià)值計(jì)量還是按照公允價(jià)值計(jì)量。賬面價(jià)值計(jì)量 確認(rèn)商譽(yù)權(quán)益結(jié)合高報(bào)答率公允價(jià)值計(jì)量 重編報(bào)表購(gòu)買法低報(bào)答率第三節(jié) 并購(gòu)日的合并報(bào)表合并構(gòu)成母子公司關(guān)系的，都該當(dāng)編制合并資產(chǎn)負(fù)債表。同一控制下的企業(yè)合并還要編制合并利潤(rùn)表和合并現(xiàn)金流量表。一、合并報(bào)表實(shí)際-母公司實(shí)際1234少數(shù)股權(quán)單獨(dú)列示在合并資產(chǎn)負(fù)債表的負(fù)債與股東權(quán)益之間，相當(dāng)

6、于一種負(fù)債少數(shù)股權(quán)在子公司凈收益中的應(yīng)享有份額從合并凈收益中扣除，視同費(fèi)用購(gòu)買法下，存在對(duì)子一、合并報(bào)表實(shí)際-母公司實(shí)際公司贊同資產(chǎn)工程雙重計(jì)價(jià)的問(wèn)題對(duì)公司間未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)，只抵消或確認(rèn)屬于母公司的份額二、合并報(bào)表實(shí)際-經(jīng)濟(jì)實(shí)體實(shí)際 1 2 3 4少數(shù)股權(quán)屬于股東權(quán)益少數(shù)股權(quán)在凈收益中應(yīng)享有的份額在合并損益表中是合并凈收益的組成部分購(gòu)買型下，凈資產(chǎn)按公允價(jià)值合并對(duì)于公司間為實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)，全部予以抵銷或確認(rèn)我國(guó)合并報(bào)表的范圍 合并報(bào)表 母公司直接或經(jīng)過(guò)子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)Text 3 被母公司控制的其他企業(yè)母子公司 ABBCA51%90%70%ABC70%C30%35%70%*30%

7、+35%=56%其他方式控制根據(jù)協(xié)議，持有該被投資企業(yè)半數(shù)以上的表決權(quán)根據(jù)章程，有權(quán)決議財(cái)務(wù)和運(yùn)營(yíng)政策有權(quán)任免權(quán)益機(jī)構(gòu)半數(shù)以上表決權(quán)編制合并報(bào)表的步驟 1 2 3 4計(jì)算報(bào)表工程的合計(jì)數(shù)編制抵消分錄計(jì)算各個(gè)報(bào)表工程的合并數(shù)填入合并報(bào)表 子公司還該當(dāng)提供不一致會(huì)計(jì)政策的闡明不一致會(huì)計(jì)期間的闡明內(nèi)部買賣相關(guān)事項(xiàng)一切者權(quán)益變動(dòng)資料其他購(gòu)買法下合并報(bào)表1、發(fā)行股票借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：股本 資本公積2、確認(rèn)投資本錢與子公司賬面凈資產(chǎn)的差-合并價(jià)差3、將投資本錢分?jǐn)偟娇勺R(shí)別資產(chǎn)和負(fù)債中，并確定商譽(yù)4、加計(jì)報(bào)表各工程的合計(jì)數(shù)5、編制抵消分錄 借：股本-子公司 資本公積-子公司 留存收益-子公司 合并價(jià)差

8、貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-子公司 少數(shù)股權(quán)6、編表借：存貨 固定資產(chǎn) 商譽(yù) 無(wú)形資產(chǎn) 貸：合并價(jià)差攤銷合并價(jià)差 下推會(huì)計(jì)當(dāng)母公司控制了某一子公司時(shí)，被并購(gòu)公司的資產(chǎn)和負(fù)債就應(yīng)采用與合并報(bào)表一樣的計(jì)價(jià)根底，這樣即確保了合并報(bào)表與被并購(gòu)公司單獨(dú)報(bào)表計(jì)價(jià)根底的一致性，又可簡(jiǎn)化合并程序，這種主張就叫下推會(huì)計(jì)。權(quán)益法結(jié)合法下的合并報(bào)表見(jiàn)教材P67第四節(jié) 并購(gòu)后的合并資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表 1 2 34合并資產(chǎn)負(fù)債表需求抵銷的工程母公司對(duì)子公司權(quán)益性資本投資與子公司一切者權(quán)益內(nèi)部債務(wù)與債務(wù)存貨價(jià)值中包括的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)母公司對(duì)子公司權(quán)益性資本投資與子公司一切者權(quán)益全資子公司下：借：股本 資本公積 盈余公積 合并價(jià)差 貸：長(zhǎng)期投資 合并價(jià)差非全資子公司下：借：股本 資本公積 盈余公積 未分配利潤(rùn) 貸：長(zhǎng)期投資 少數(shù)股東權(quán)益內(nèi)部債務(wù)與債務(wù) 應(yīng)抵銷的工程有 應(yīng)收應(yīng)付款應(yīng)收應(yīng)付票據(jù)預(yù)收預(yù)付款債券投資與應(yīng)付債券應(yīng)收應(yīng)付股利應(yīng)收應(yīng)付利息其他應(yīng)收應(yīng)付款分錄：借：應(yīng)付 貸：應(yīng)收內(nèi)部借：營(yíng)業(yè)收入 貸：營(yíng)業(yè)本錢 存貨 存貨價(jià)值中包括的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)借：營(yíng)業(yè)收入 貸：營(yíng)業(yè)本錢 固定資產(chǎn)