第二章 成本性態(tài)分析與變動成本法ppt課件

1、第二章本錢性態(tài)分析與變動本錢法本章主要內容： 一、本錢性態(tài)分析 二、混合本錢分解和本錢預測 三、完全本錢法與變動本錢法 四、兩種本錢計算法下的損益表本章的學習目的與要求： 本章論述管理睬計的本錢性態(tài)分析方法，以及完全本錢法與變動本錢法的區(qū)別。學習本章，要求深化了解本錢按性態(tài)的分類，重點掌握總本錢的函數(shù)模型及利用其進展本錢預測；了解常用的混合本錢分解方法，并重點掌握其中的高低點法；了解完全本錢法與變動本錢法的含義以及兩種本錢計算法的區(qū)別；熟練掌握完全本錢法和變動本錢法的損益表的編制；了解完全本錢法和變動本錢法對營業(yè)利潤計算的影響，以及變動本錢法的優(yōu)缺陷。 第一節(jié) 本錢性態(tài)分析一、本錢的分類 一本

2、錢按經(jīng)濟用途分類 二本錢按本錢性態(tài)分類 三本錢按其抵消收入的時間分類 產(chǎn)品本錢與期間本錢的劃分 進一步了解的結果如以下圖所示： 為準確表述期間本錢的概念及其與產(chǎn)品本錢的區(qū)別，如以下圖所示：二、本錢性態(tài)分析 所謂本錢性態(tài)是指本錢總額與業(yè)務活動之間的依存關系。 本錢性態(tài)分析，就是要研討本錢與業(yè)務量之間的依存關系，調查不同類型 的本錢與業(yè)務量之間的特定數(shù)量關系，把握業(yè)務量的變動對各類本錢變動的影 響。本錢按其性態(tài)可分為固定本錢、變動本錢和混合本錢三大類。 一固定本錢 1、概念 固定本錢是指在一定條件下，當業(yè)務量發(fā)生變動時總額堅持不變的本錢。也就是指其總額在一定時期和一定業(yè)務量范圍內，不受業(yè)務量增減變

3、動的影響而相對堅持不變的本錢。 2、特點 1本錢總額不隨業(yè)務量而變，表現(xiàn)為一固定金額； 2單位業(yè)務量負擔的固定本錢即單位固定本錢隨業(yè)務量的增減變動成反比例變動。3、種類 1約束性固定本錢 約束性固定本錢是指管理決策行動不能改動其數(shù)額的固定本錢。 2酌量性固定本錢 酌量性固定本錢是指管理決策行動可以改動其數(shù)額的固定本錢。 二變動本錢 1、概念 變動本錢是指在一定條件下，總額隨業(yè)務量的變動而成正比例變動的本錢。 2、特點 1本錢總額隨業(yè)務量的增減變動成正比例變動； 2單位業(yè)務量的變動本錢即單位變動本錢不受業(yè)務量增減變動的影響而堅持不變。 3、種類 1設計變動本錢 2酌量性變動本錢 三混合本錢 1、

4、概念 混合本錢，是指本錢總額受業(yè)務量變動的影響，但變動的幅度并不同業(yè)務量的變動堅持正比例關系的本錢，即混合本錢是既不屬于固定本錢也不屬于變動本錢，但又兼?zhèn)淞藘烧叩哪承┨攸c的本錢。 2、種類 1階梯本錢 2半變動本錢四相關范圍 相關范圍，指一定的業(yè)務量范圍，也可將其了解為一定的期間。 固定本錢在相關范圍內，其總額堅持不變。假設超出相關范圍，固定本錢也會發(fā)生變動。 例如，某公司在一定時期內(假設為1年)固定本錢程度每月為80 000元，該程度在4 000件10 000件產(chǎn)量范圍內適用。假設要求產(chǎn)量超越最大消費才干10 000件，就需求添加固定資產(chǎn)和管理人員，折舊費和管理人員工資的添加將導致固定本錢

5、添加(假設增至100 000元) ;相反，假設產(chǎn)量低于4 000件，闡明公司運營不景氣，就會削減管理人員，從而減少管理人員工資，使固定本錢減少(假設減至50 000元)。固定本錢受相關范圍的制約，如以下圖所示。 固定本錢受相關范圍的制約情況如以下圖 變動本錢在相關范圍內，隨業(yè)務量成正比例變動，呈完全的線性聯(lián)絡。但在相關范圍以外，就能夠是非線性聯(lián)絡。 變動本錢受相關范圍制約的情況如以下圖：五總本錢的函數(shù)模型 總本錢固定本錢總額+變動本錢總額 或： 總本錢=固定本錢總額+單位變動本錢業(yè)務量 建立企業(yè)在一定期間內總本錢與業(yè)務量之間依存關系的方程式，必需確定 如下三點： (1)確定需求預測的總本錢為因

6、變量，通常以y表示。 (2)確定某種業(yè)務量為自變量，通常以x表示。這個變量有時也稱作可控制變量或決策變量，由于選擇某項業(yè)務量的大小是決策者可以決議的。因變量可以表現(xiàn)為自變量的函數(shù)，即y=f (x)。 (3)確定相關范圍(這一問題將隨后引見) ，這一范圍內本錢函數(shù)所表現(xiàn)的關系是有效的。 函數(shù)可以是線性的或者非線性的，當我們設總本錢為y，固定本錢總額為a，單位變動本錢為b，業(yè)務量為x時，本錢函數(shù)為: y=a+bx 總本錢函數(shù)模型第二節(jié) 混合本錢分解和本錢預測一、混合本錢的分解方法 一工程分析法 1、概念 工程分析法又稱技術測定法，它是由工程技術人員根據(jù)消費過程中投入與產(chǎn)出之間的關系，對各種物資耗費

7、逐項進展技術測定，在此根底上來估算單位變動本錢和固定本錢的一種方法。 2、根本步驟： 1確定研討的本錢工程； 2對導致本錢構成的消費過程進展察看和分析； 3確定消費過程的最正確操作方法； 4以最正確操作方法為規(guī)范，測定本錢工程每一構成內容的規(guī)范本錢，并以此為根據(jù)分別確定固定本錢和變動本錢。3、采用工程分析法必需留意兩個問題： 1工程分析法只需在可以測定出固定本錢總額和單位變動本錢的前提條件下，才是可行的； 2假設用工程分析法進展本錢性態(tài)分析的本錢較大，應根據(jù)本錢與效益原那么進展取舍。4、工程分析法的適用范圍： 適用于任何可以從客觀立場進展察看的投入至產(chǎn)出過程，并要求產(chǎn)品的投入量和產(chǎn)出量之間的關

8、系比較穩(wěn)定。除了前面提到的直接資料、直接人工外，也可以用于辦公費用、裝運費用、倉儲費用等非制造本錢的測定。5、工程分析法的優(yōu)越性： 1不僅可以對現(xiàn)有的消費流程進展測定，還可以將一切消費活動和輔助消費活動進展詳細的分析，以尋求改良任務的途徑，找出最經(jīng)濟、最有效的程序和方法，使產(chǎn)品制造、任務效率及資源配置效益都有所提高。 2工程分析法的主要目的是確立理想的投入產(chǎn)出關系，所以企業(yè)在建立規(guī)范本錢和制定預算時，運用工程分析法具有較好的科學性和指點性。 3工程分析法是在缺乏歷史本錢資料條件下可用的最有效的方法，也是用于檢驗歷史本錢分析結論的最正確方法。6、工程分析法的局限性： 1分析本錢較高，需求耗用大量

9、的人力、物力和時間。 2對投入產(chǎn)出關系的直接相關性要求過高，不能進展沒有特定投入產(chǎn)出關系的各項費用的分析。二賬戶分析法 1、概念 賬戶分析法是指分析人員根據(jù)各有關本錢明細賬的發(fā)生額，結合其與業(yè)務量的依存關系，對每項本錢的詳細內容進展直接分析，使其分別歸入固定本錢或變動本錢的一種方法。 例某企業(yè)根本消費車間的月本錢如下表所示，采用賬戶分析法對其本錢進展分解。 某企業(yè)根本消費車間的月本錢產(chǎn)量5000件項目總成本（元）原材料10000直接人工12000燃料動力4000維修費2000間接人工2000折舊8000行政管理費2000合計40000固定本錢與變動本錢分類項目產(chǎn)量為5000件時的成本總成本固定

10、成本變動成本原材料1000010000直接人工1200012000燃料動力40004000維修費20002000間接人工20002000折舊80008000行政管理費20002000合計400001000030000 根據(jù)上表中的分類構造，可將總本錢分解為固定本錢和變動本錢兩個部分，并以線性方程y=a+bx表示。其中：a10000 b3000050006即： y=10000+6x 2、優(yōu)點 簡便易行，而且其計算結果可以直接提示出固定本錢和變動本錢的構造，內容更加詳細明確。假設實踐總本錢發(fā)生了超支或節(jié)約，還可以據(jù)此進一步查明本錢差別構成的緣由。3、缺陷 1該方法在確定本錢性態(tài)時，僅依賴某一產(chǎn)量程

11、度下的一組觀測數(shù)據(jù)，無法反映本錢隨業(yè)務量變動的動搖情況，據(jù)此進展的本錢性態(tài)分析不一定完全符合客觀實踐。 2該方法在很大程度上取決于會計人員對某一賬戶本錢性態(tài)的客觀判別。三合同確認法 合同確認法是根據(jù)企業(yè)同供應商所簽署的各種合同、契約中的收費規(guī)范，以及企業(yè)內部既定的各種管理和核算制度中所明確規(guī)定的計費方法，來確定本錢中的固定本錢和單位變動本錢數(shù)額的本錢分解方法。 適用于有明確計算方法的各種初始變量變動本錢。四歷史本錢分析法 歷史本錢分析法，是指根據(jù)混合本錢的歷史數(shù)據(jù)，根據(jù)以前各期的實踐本錢與業(yè)務量之間的依存關系，來推算一定期間、一定業(yè)務量范圍之內固定本錢和單位變動本錢的平均值，并以此確定所估算的

12、未來本錢的一種方法。 為保證本錢分析的可靠性，必需留意以下幾點：一是選擇相關、可比的歷史數(shù)據(jù)。二是選擇恰當?shù)臅嬈陂g。三是選擇恰當?shù)臉I(yè)務量計量單位。 歷史本錢分析法可詳細分為高低點法、分布圖法和最小平方法。 1、高低點法 高低點法是歷史本錢分析法中最簡單的一種方法，其主要特點是：利用相關范圍內業(yè)務量最高點和最低點所對應的本錢最高點和最低點，來確定本錢函數(shù)中固定本錢和單位變動本錢的方法。 高低點法的計算原理：在相關范圍內，所搜集的歷史數(shù)據(jù)中本錢y與業(yè)務量x是存在線性依存關系的，可以用函數(shù)y=a+bx表示。根據(jù)本錢性態(tài)分析，a是相關范圍內不變的固定本錢，b是相關范圍內不變的單位變動本錢，找到a和b

13、的值，也就構建了混合本錢的線性函數(shù)。 在高低點法下，單位變動本錢b的計算公式為： 當b值確定后，可以根據(jù)以下公式中的任何一個，求出a值： a最高業(yè)務量的本錢b最高業(yè)務量或： a最低業(yè)務量的本錢b最低業(yè)務量 【例1】設某企業(yè)2007年度的維修本錢歷史數(shù)據(jù)如下表所示。假定下一年1月份該企業(yè)估計產(chǎn)量為1300機器小時，那么估計2021年1月份將發(fā)生的本錢為多少？某企業(yè)2007年度的維修本錢 月份機器工作小時（小時）維修成本（元）112009002130091031150840410508505900820680073077007208800780995075010110089011125092012

14、1400930解：經(jīng)過察看，發(fā)現(xiàn)業(yè)務量高最點和最低點分別是12月份的1400小時和7月份的700小時，所對應的本錢分別為930元和720元，所以b和a分別為： 假設2021年1月份估計的產(chǎn)量為1300機器小時，那么估計的維修本錢為： y=510+0.31300=900元 運用高低點法分析混合本錢，計算簡便。但由于它只選擇了諸多歷史資料中的兩組數(shù)據(jù)作為計算根據(jù)，使得計算結果具有偶爾性而不具有代表性，所以這種方法只適用于各期本錢變動趨勢穩(wěn)定的情況。 2、分布圖法 分布圖法，也稱布點圖法，是將所察看的歷史數(shù)據(jù)，在坐標圖上作點，繪出各期本錢的分布圖，并運用儀器在各本錢點之間畫出一條反映本錢變動趨勢的直

15、線，據(jù)以確定固定本錢和單位變動本錢的一種方法。分布圖法的步驟為：1描點。在平面直角坐標系中，繪制本錢的分布點，以橫軸代表業(yè)務量，縱軸代表本錢，于是歷史本錢的數(shù)據(jù)就構成假設干點分布于坐標圖中，由此繪制的圖即為分布圖。2畫線。經(jīng)過目測或運用儀器畫出一條反映本錢平均變動趨勢的直線。留意應盡量使畫出的這條直線兩邊的分布點數(shù)量一樣，從而使各點到直線的間隔之和到達最小。3讀數(shù)。所畫出的直線與縱軸的截距即為固定本錢a，在所畫出直線上任取一點x，即可計算得出b的值，根據(jù)的公式即：【例2】仍以前【例1】的本錢資料為根據(jù)，設維修本錢為y軸，設機器任務小時為業(yè)務量x軸，繪制分布圖如下： 在上圖中，所繪直線和縱軸的交

16、點是500，表示固定本錢為500元，那么斜率b的計算方法為： 在直線上任取一點，如令x=1200，此時y=900，那么： 用分布圖分析混合本錢應留意盡能夠使所畫的直線具有代表性，使本錢點比較均勻地分布在直線的兩側，而對于個別異常的本錢點，可以不予思索。這種方法的優(yōu)點在于全面思索了知的一切本錢數(shù)據(jù)，其圖像可以反映本錢的變動趨勢，比較籠統(tǒng)，易于了解。因此，比用高低點法分解混合本錢更準確。但由于畫出的反映本錢平均變動趨勢的直線，仍帶有一種隨意性，所以不能到達較高的準確度，只適用于混合本錢分解準確度要求不高的情況。 3、最小平方法 最小平方法是一種數(shù)理統(tǒng)計法，它根據(jù)過去假設干期業(yè)務量與本錢的資料，運用

17、數(shù)學上最小平方法原理準確計算混合本錢中的固定本錢和單位變動本錢。 最小平方法的數(shù)學推導，是以混合本錢的直線方程式y(tǒng)=a+bx為根底的，其運用過程如下： 設本錢y和業(yè)務量x的模型為y=a+bx，為找到固定本錢a和單位變動本錢b的值，先以求和方式表達各組數(shù)據(jù)的和，得： 【例3】根據(jù)前【例1】的資料，用最小平方法對維修本錢進展分析。相關數(shù)據(jù)的計算如下表：維修本錢回歸直線的相關數(shù)據(jù)計算月份機器工作小時（x）維修成本（y）xyX21120090010800001440000213009101183000169000031150840966000132250041050850892500110250059

18、00820738000810000680073058400064000077007205040004900008800780624000640000995075071250090250010110089097900012100001112509201150000121000012140093013020001562500n12600100401071500013770000將表中數(shù)據(jù)代入回歸直線公式中，得： 還應指出的是，回歸直線方式是統(tǒng)計方法在本錢性態(tài)分析中的運用，采用這一統(tǒng)計方法的前提是本錢總額和業(yè)務量之間必需具有線性關系，否那么得出的結果沒有意義，因此，我們需求對線性的相關性做出分析。 綜合以上三種方法，可以看出，最小平方法使混合本錢的分析建立在科學分析和準確計算的根底之上，得到的結果更為準確，但計算卻相對復雜得多。進化論是高低點法、分布圖法或是最小平方法，都屬于歷史本錢分析方法，只適用于存