第二章_變動(dòng)成本法ppt課件

1、第二章 變動(dòng)本錢(qián)法(Variable Cost Method) 第一節(jié) 本錢(qián)分類(lèi) 第二節(jié) 混合本錢(qián)的分解 第三節(jié) 變動(dòng)本錢(qián)法與完全本錢(qián)法第一節(jié) 本錢(qián)分類(lèi) 一、本錢(qián)性態(tài)的概念 二、本錢(qián)按其習(xí)性分類(lèi) 一固定本錢(qián) 二變動(dòng)本錢(qián) 三混合本錢(qián)三、管理睬計(jì)的總本錢(qián)公式及性態(tài)模型 四、本錢(qián)性態(tài)分析的意義及局限性 五、其它本錢(qián)概念及分類(lèi)BACK一、本錢(qián)性態(tài)的概念 本錢(qián)性態(tài)Cost Behavior)也稱本錢(qián)習(xí)性，指本錢(qián)總額與特定業(yè)務(wù)量之間在數(shù)量方面的依存關(guān)系。BACK本錢(qián)總額：= 消費(fèi)本錢(qián) + 非消費(fèi)本錢(qián)= 制造本錢(qián) + 非制造本錢(qián)即企業(yè)發(fā)生的一切本錢(qián)費(fèi)用之和BACK 業(yè)務(wù)量：指一定時(shí)期內(nèi)完成的運(yùn)營(yíng)任務(wù)量的總稱

2、。普通指消費(fèi)量或銷(xiāo)售量?？梢圆捎貌煌挠?jì)量單位BACK數(shù)量上的依存關(guān)系：表現(xiàn)為產(chǎn)量的變動(dòng)與其相應(yīng)的本錢(qián)之間變動(dòng)的聯(lián)絡(luò)。一、固定本錢(qián) (Fixed Cost) 1、概念2、特點(diǎn)3、習(xí)性模型4、固定本錢(qián)的相關(guān)范圍5、固定本錢(qián)的分類(lèi)BACK1、固定本錢(qián)的概念指在一定相關(guān)范圍內(nèi)，本錢(qián)總額不隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)的影響，而能堅(jiān)持固定不變的本錢(qián)。BACK2、固定本錢(qián)的特點(diǎn)1在一定相關(guān)范圍內(nèi)，固定本錢(qián)總額的不變性。2在一定相關(guān)范圍內(nèi)，單位固定本錢(qián)與業(yè)務(wù)量呈反比。 固定本錢(qián)總額 單位固定本錢(qián) = 業(yè)務(wù)量BACK3、習(xí)性模型BACK4、固定本錢(qián)的分類(lèi) 按與決策的關(guān)系分類(lèi) 1約束性固定本錢(qián) Committed fixed

3、cost 2酌量性固定本錢(qián) discretionary fixed costBACK(1)約束性固定本錢(qián)Committed fixed cost經(jīng)過(guò)管理當(dāng)局的決策行動(dòng)不能改動(dòng)其數(shù)額的固定本錢(qián)，是企業(yè)運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)必需負(fù)擔(dān)的最低本錢(qián)，是維持整個(gè)企業(yè)消費(fèi)才干必不可少的本錢(qián) . 降低途徑： 經(jīng)濟(jì)合理的利用現(xiàn)有消費(fèi)運(yùn)營(yíng)才干，提高產(chǎn)品的產(chǎn)量和質(zhì)量，從而相對(duì)降低其單位本錢(qián)，以獲得更大經(jīng)濟(jì)效益。BACK2酌量性固定本錢(qián)discretionary fixed cost經(jīng)過(guò)管理當(dāng)局的決策行動(dòng)能改動(dòng)其數(shù)額的固定本錢(qián).降低途徑： 仔細(xì)預(yù)算，嚴(yán)厲控制，以降低其絕對(duì)支付額。BACK5、固定本錢(qián)的相關(guān)范圍相關(guān)范圍指在一定的時(shí)間

4、范圍和一定的業(yè)務(wù)量范圍。含義： 1在特定的期間內(nèi)，固定本錢(qián)具有總額不變性。 2固定本錢(qián)的總額不變性是相對(duì)于特定業(yè)務(wù)量程度而言的。 普通指企業(yè)現(xiàn)有的消費(fèi)才干程度.BACK固定本錢(qián)的相關(guān)范圍4000新相關(guān)范圍2000010000原相關(guān)范圍8000固定成本業(yè)務(wù)量二、變動(dòng)本錢(qián) (Variable Cost) 1、概念2、特點(diǎn)3、習(xí)性模型4、變動(dòng)本錢(qián)的相關(guān)范圍5、變動(dòng)本錢(qián)的分類(lèi)BACK1、變動(dòng)本錢(qián)的概念指在一定的相關(guān)范圍內(nèi)，其總額會(huì)隨業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而成正比例變動(dòng)的本錢(qián)。 如直接資料、直接人工，按銷(xiāo)量支付推銷(xiāo)員傭金、裝運(yùn)費(fèi).BACK2、變動(dòng)本錢(qián)的特點(diǎn) 1在一定相關(guān)范圍內(nèi)，變動(dòng)本錢(qián)總額與業(yè)務(wù)量成正比。 2在一

5、定相關(guān)范圍內(nèi)，單位變動(dòng)本錢(qián)為常數(shù)，固定不變。 變動(dòng)本錢(qián)總額 單位變動(dòng)本錢(qián) = 業(yè)務(wù)量BACK3、習(xí)性模型BACK4、變動(dòng)本錢(qián)的相關(guān)范圍 (1)在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，本錢(qián)總額與業(yè)務(wù)量成正比例變動(dòng)，為完全線性關(guān)系。2在一定時(shí)間范圍內(nèi)，變動(dòng)本錢(qián)具有總額的正比例變動(dòng)性。產(chǎn)量增長(zhǎng)關(guān)系圖BACK5、變動(dòng)本錢(qián)的分類(lèi)： 按與決策的關(guān)系分類(lèi)1酌量性變動(dòng)本錢(qián)(Discretionary Variable Cost) ：可以經(jīng)過(guò)管理決策行動(dòng)而改動(dòng)的變動(dòng)本錢(qián)。 降低途徑：合理的進(jìn)展運(yùn)營(yíng)決策。 2約束性變動(dòng)本錢(qián)(Committed Variable Cost) ：企業(yè)管理當(dāng)局的決策無(wú)法改動(dòng)其支出數(shù)額的變動(dòng)本錢(qián)。 降低途徑

6、：提高技術(shù)程度，改良設(shè)計(jì)方案，提高勞動(dòng)消費(fèi)率，降低單耗。BACK三混合本錢(qián)(Mixed Cost) 1、概念指全部本錢(qián)中介于固定本錢(qián)和變動(dòng)本錢(qián)之間，隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)而又不成正比例變動(dòng)的那部分本錢(qián)。2、混合本錢(qián)的分類(lèi)變動(dòng)趨勢(shì) 1半變動(dòng)本錢(qián) 2半固定本錢(qián) 3延伸變動(dòng)本錢(qián)BACK1半變動(dòng)本錢(qián) (Semi-Variable Cost) 定義以一定初始量為根底的變動(dòng)本錢(qián)，又稱規(guī)范式混合本錢(qián)。特點(diǎn)：固定部分即初始量類(lèi)似于固定本錢(qián)；變動(dòng)部分在初始量根底上隨業(yè)務(wù)量成正比例變動(dòng)，類(lèi)似于變動(dòng)本錢(qián)。習(xí)性模型 例 例 某企業(yè)在消費(fèi)中租用一臺(tái)設(shè)備，租約規(guī)定租金計(jì)算分為兩部分；按年支付固定租金2000元，在此根底上，機(jī)器每運(yùn)

7、轉(zhuǎn)1小時(shí)支付租金1.00元。那么該項(xiàng)設(shè)備租金支出以圖示闡明：那么：半變動(dòng)本錢(qián) = 固定部分 + 變動(dòng)部分 Y = a + bxBACK(2)、半固定本錢(qián) (Semi-fixed Cost)定義指本錢(qián)總額隨業(yè)務(wù)量呈階梯式變動(dòng)的本錢(qián)。特點(diǎn)：在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)發(fā)生額固定，但當(dāng)業(yè)務(wù)量增長(zhǎng)到一定限制，其發(fā)生額就忽然騰躍到一個(gè)新程度，然后在業(yè)務(wù)量增長(zhǎng)的一定限制內(nèi)，發(fā)生額又堅(jiān)持不變，直到另一新騰躍為止。習(xí)性模型 例 分段函數(shù)例 某企業(yè)某個(gè)管理員每月工資400元，最多檢驗(yàn)1000件產(chǎn)品，那么檢驗(yàn)員工資支出如圖：BACK3、延伸變動(dòng)本錢(qián) (Extend Variable Cost) 定義在一定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)本錢(qián)

8、總額堅(jiān)持穩(wěn)定，但超越該一定業(yè)務(wù)量后，隨業(yè)務(wù)量按比例增長(zhǎng)的本錢(qián)。模型：分段函數(shù)BACK業(yè)務(wù)量(小時(shí)) 本錢(qián)元200001000300040005000300004、曲線變動(dòng)本錢(qián)定義指本錢(qián)總額隨業(yè)務(wù)量的增長(zhǎng)而呈曲線增長(zhǎng)的本錢(qián)。特點(diǎn)：通常有一初始量，普通不變，相當(dāng)于固定本錢(qián)；但在這根底上，隨業(yè)務(wù)量添加，本錢(qián)也逐漸添加，不過(guò)兩者呈非線性的曲線變動(dòng)關(guān)系。曲線變動(dòng)本錢(qián)的分類(lèi)曲線變動(dòng)本錢(qián)的分類(lèi)遞減曲線本錢(qián) 本錢(qián)增長(zhǎng)業(yè)務(wù)量如累進(jìn)計(jì)件工資，各種違約金、罰金B(yǎng)ACK小結(jié)：本錢(qián)按習(xí)性分類(lèi)：約束性固定本錢(qián)酌量性固定本錢(qián)酌量性變動(dòng)本錢(qián)約束性變動(dòng)本錢(qián)半變動(dòng)本錢(qián)半固定本錢(qián)曲線變動(dòng)本錢(qián)延伸變動(dòng)本錢(qián)固定本錢(qián)變動(dòng)本錢(qián)混合本錢(qián)總本

9、錢(qián)BACK三、管理睬計(jì)的總本錢(qián)公式及其性態(tài)模型 總本錢(qián)=固定本錢(qián)總額+變動(dòng)本錢(qián)總額 =固定本錢(qián)總額+單位變動(dòng)本錢(qián)*業(yè)務(wù)量 即： Y = a + bxBACK四、本錢(qián)性態(tài)分析的意義及存在問(wèn)題一本錢(qián)性態(tài)分析的意義 實(shí)際根底1、是采用變動(dòng)本錢(qián)計(jì)算法的前提條件。 2、為本量利分析奠定根底。 3、是正確制定運(yùn)營(yíng)決策的根底。4、是正確評(píng)價(jià)各部門(mén)任務(wù)業(yè)績(jī)的根底。二本錢(qián)性態(tài)分析存在的問(wèn)題1 、“相關(guān)范圍的限定有局限性。 2、“本錢(qián)與產(chǎn)量之間完全線性聯(lián)絡(luò)的假設(shè)，不盡切合實(shí)踐。BACK第二節(jié) 混合本錢(qián)的分解一、歷史本錢(qián)資料分析法 一高低點(diǎn)法 二分布圖法 三回歸直線法二、賬戶分析法三、工程分析法四、合同確認(rèn)法 BA

10、CK一、歷史本錢(qián)資料分析法 (Historical Costing) 含義：經(jīng)過(guò)對(duì)歷史本錢(qián)數(shù)據(jù)的分析，根據(jù)以前各期實(shí)踐本錢(qián)與產(chǎn)量間依存關(guān)系，來(lái)推算一定期間固定本錢(qián)與變動(dòng)本錢(qián)a與b)的平均值，并以此確定所估算的未來(lái)本錢(qián)。適用范圍：消費(fèi)條件穩(wěn)定，本錢(qián)資料動(dòng)搖不大，且相關(guān)資料完備的企業(yè)。BACK一高低點(diǎn)法(High-low Points Method) 1、定義根據(jù)相關(guān)范圍內(nèi)假設(shè)干時(shí)期的歷史資料，取其業(yè)務(wù)量的最高點(diǎn)和最低點(diǎn)為根據(jù)來(lái)分解半變動(dòng)本錢(qián)的一種方法。兩點(diǎn)法其根本原理本質(zhì)上是運(yùn)用數(shù)學(xué)中兩點(diǎn)確定一條直線的原理來(lái)分析本錢(qián)習(xí)性的方法。2、計(jì)算公式 根據(jù)原理：搜集的歷史數(shù)據(jù)處在一個(gè)相關(guān)范圍內(nèi)，可假定其本

11、錢(qián)和產(chǎn)量間存在線性聯(lián)絡(luò)： y = a + bx 設(shè)：高點(diǎn)的本錢(qián)性態(tài)： YH=a+bxH 1 低點(diǎn)的本錢(qián)性態(tài)： YL=a+bxL 2 1-2高低點(diǎn)本錢(qián)之差： y = YH - YL = bx (3)將3代入1、2: a = YH - bxH 或： a = YL - bxL 例：某工廠今年上半年設(shè)備維修費(fèi)數(shù)據(jù)如下： 要求：采用高低點(diǎn)法將混合本錢(qián)設(shè)備維修費(fèi)分解.1 2 解:首先，確定高低點(diǎn)： 9，120 4，85 其次，計(jì)算 a,b 值: 該歷史本錢(qián)數(shù)據(jù)在相關(guān)范圍內(nèi)49個(gè)小時(shí)變動(dòng), x=5 y=35 所以：Y = 57 + 7X留意局限： 容易受極端值、偶爾要素的影響。 在相關(guān)范圍內(nèi)適用。適用范圍：

12、本錢(qián)資料變動(dòng)趨勢(shì)比較穩(wěn)定的企業(yè)。BACK二分布圖法(ScatterDiagram Method) 1、將所察看的歷史本錢(qián)數(shù)據(jù)，在直角坐標(biāo)系上作圖，以縱軸代表本錢(qián)，橫軸代表產(chǎn)量，于是歷史本錢(qián)數(shù)據(jù)就構(gòu)成假設(shè)干點(diǎn)分布于坐標(biāo)系中。 2、目測(cè)畫(huà)出一條反映本錢(qián)平均變動(dòng)趨勢(shì)的直線。 3、確定固定本錢(qián)的平均值，所畫(huà)直線與縱軸交點(diǎn)即為固定本錢(qián)。 4、計(jì)算單位變動(dòng)本錢(qián)： 那么：Y=a+bx 見(jiàn)前例：留意優(yōu)點(diǎn)：思索全面，排除高低點(diǎn)本錢(qián)帶來(lái)的偶爾性，較簡(jiǎn)單，易了解。缺陷：誤差大，不夠準(zhǔn)確，帶有一定客觀隨意性。BACK三回歸直線法(Regression Line Method) 1、根本原理：根據(jù)過(guò)去一定期間的業(yè)務(wù)量和

13、混合本錢(qián)的歷史資料，運(yùn)用最小平方法原理，算出最能代表業(yè)務(wù)量與混合本錢(qián)關(guān)系的回歸直線。借以確定混合本錢(qián)中的固定本錢(qián)和變動(dòng)本錢(qián)的方法。2、回歸分析的前提： X 與 Y 之間存在線性關(guān)系 r 的取值范圍： r = 0 r = 1 r = -1 0 r 0 前一方案較優(yōu)差量利潤(rùn) 0 后一方案較優(yōu) = 0 兩方案效益一樣BACK時(shí)機(jī)本錢(qián)opportunity costs 時(shí)機(jī)本錢(qián)指在決策分析過(guò)程中，選取某一最優(yōu)方案而放棄另一次優(yōu)方案所喪失的潛在收益。 雖然時(shí)機(jī)本錢(qián)不構(gòu)成企業(yè)的實(shí)踐支出，但是決策中必需思索的一個(gè)現(xiàn)實(shí)要素，否那么會(huì)使決策失誤。 思索時(shí)機(jī)本錢(qián)目的是充分有效的利用稀缺資源，使經(jīng)濟(jì)效益最大化，從而

14、保證決策的最優(yōu)化。例：某公司現(xiàn)有一空置的車(chē)間既可以用于A產(chǎn)品的消費(fèi)，也可以用于出租。假設(shè)用來(lái)消費(fèi)A產(chǎn)品，其收入為35 000元，本錢(qián)費(fèi)用為18 000元，可獲凈利17 000元；用于出租那么可獲租金收入12 000元。 在決策中，假設(shè)選擇用于消費(fèi)A產(chǎn)品那么必然放棄出租方案，其本來(lái)能夠獲得的租金收入12 000元應(yīng)作為消費(fèi)A產(chǎn)品的時(shí)機(jī)本錢(qián)，由消費(fèi)的A產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。這時(shí)，我們可以得出正確的判別結(jié)論：消費(fèi)A產(chǎn)品將比出租多獲凈利5 000元。時(shí)機(jī)本錢(qián)產(chǎn)生于某項(xiàng)資產(chǎn)的用途選擇。詳細(xì)講，假設(shè)一項(xiàng)資產(chǎn)只能用來(lái)實(shí)現(xiàn)某一職能而不能用于實(shí)現(xiàn)其他職能時(shí)，不會(huì)產(chǎn)生時(shí)機(jī)本錢(qián)。假設(shè)一項(xiàng)資產(chǎn)可以同時(shí)用來(lái)實(shí)現(xiàn)假設(shè)干職能時(shí)，那么能

15、夠會(huì)產(chǎn)生時(shí)機(jī)本錢(qián)。時(shí)機(jī)本錢(qián)僅僅只是被放棄方案的潛在利益，而非實(shí)踐支出，因此不能據(jù)以登記入帳。但由于公司資源的有限性，而必需充分利用資源效益，所以，時(shí)機(jī)本錢(qián)在運(yùn)營(yíng)決策中應(yīng)作為一個(gè)現(xiàn)實(shí)的重要要素予以思索。BACK【課堂練習(xí)】某企業(yè)有一閑置設(shè)備，既可以用于甲產(chǎn)品的消費(fèi)，又可用于出租。假設(shè)用于消費(fèi)甲產(chǎn)品，其收入為50 000元，本錢(qián)費(fèi)用為30 000元；假設(shè)用于出租可獲得租金收入15 000元。要求：1分別計(jì)算將設(shè)備用于消費(fèi)和出租的時(shí)機(jī)本錢(qián)。2運(yùn)用差量本錢(qián)的概念協(xié)助企業(yè)決策。邊沿本錢(qián)(Marginal Cost) 邊沿本錢(qián)產(chǎn)量每添加或減少一個(gè)單位所引起的本錢(qián)變動(dòng)數(shù)額。 例：如表所示產(chǎn) 量（件）總 成

16、本（元）邊際成本（元）100800101802210280421038062104808210591811010692021079222邊沿本錢(qián)和變動(dòng)本錢(qián)是有區(qū)別的，變動(dòng)本錢(qián)反映的是添加單位產(chǎn)量所追加本錢(qián)的平均變動(dòng)，而邊沿本錢(qián)是反映每添加一個(gè)單位產(chǎn)量所追加的本錢(qián)的實(shí)踐數(shù)額。所以，只需在相關(guān)范圍內(nèi)，添加一個(gè)單位產(chǎn)量的單位變動(dòng)本錢(qián)才干和邊沿本錢(qián)相一致。假設(shè)把不同產(chǎn)量作為不同方案來(lái)了解的話，邊沿本錢(qián)實(shí)踐就是不同方案構(gòu)成的差量本錢(qián)。注：BACK沉沒(méi)本錢(qián)沉落本錢(qián) sunk cost指過(guò)去曾經(jīng)發(fā)生，不是目前或未來(lái)決策所能改動(dòng)的本錢(qián)。沉沒(méi)本錢(qián)屬于決策無(wú)關(guān)本錢(qián)，決策時(shí)不思索。沉沒(méi)本錢(qián)是企業(yè)在以前運(yùn)營(yíng)活動(dòng)中曾經(jīng)

17、支付現(xiàn)金，而在如今或未來(lái)運(yùn)營(yíng)期間攤?cè)氡惧X(qián)費(fèi)用的支出。因此，固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)等均屬于企業(yè)的沉沒(méi)本錢(qián)。 BACK付現(xiàn)本錢(qián)(Out-of-pocket Cost) 付現(xiàn)本錢(qián)是指由如今或未來(lái)的任何決策所可以改動(dòng)其支出數(shù)額的本錢(qián)。即：需用現(xiàn)金支付的本錢(qián)。付現(xiàn)本錢(qián)是決策必需思索的重要要素。BACK專屬本錢(qián)和結(jié)合本錢(qián)Specific Cost and Joint Cost) 專屬本錢(qián)指可以明確歸屬于企業(yè)消費(fèi)的某種產(chǎn)品，或?yàn)槠髽I(yè)設(shè)置的某個(gè)部門(mén)而發(fā)生的固定本錢(qián)。結(jié)合本錢(qián)指為多種產(chǎn)品的消費(fèi)或?yàn)槎鄠€(gè)部門(mén)的設(shè)置而發(fā)生的，應(yīng)由這些產(chǎn)品和部門(mén)共同負(fù)擔(dān)的本錢(qián)。專屬本錢(qián)是與決策有關(guān)的本錢(qián)，而結(jié)合本錢(qián)是決策無(wú)關(guān)本錢(qián)。BACK專屬本錢(qián)與結(jié)合本錢(qián)的劃分是就固定本錢(qián)而言的,一切的變動(dòng)本錢(qián)都是與決策相關(guān)的本錢(qián),無(wú)所謂專屬本錢(qián)或結(jié)合本錢(qián)。注：酌量性本錢(qián)與約束本錢(qián)(Optional Cost and Committed Cost) 酌量性本錢(qián)指由企業(yè)管理者的決策來(lái)決議其能否發(fā)生的固定本錢(qián)。約束性本錢(qián)指企業(yè)運(yùn)營(yíng)所必需負(fù)擔(dān)的，不能改動(dòng)的最低限制的固定本錢(qián)。普通而言，酌量性本錢(qián)是相關(guān)本錢(qián)，約束性本錢(qián)是無(wú)關(guān)本錢(qián)。BACK相關(guān)本錢(qián)(relevant cost)指與特定決策有影響的各種方式的未來(lái)本錢(qián)。具有相對(duì)性。 例：某廠消費(fèi)新產(chǎn)品需一設(shè)備可購(gòu)買(mǎi)也可從外部租賃，那么購(gòu)置本錢(qián)和租金本錢(qián)是該項(xiàng)決策的相關(guān)本錢(qián)，而新產(chǎn)品消