薩班斯法案產(chǎn)生背景課件

1、財務(wù)報表審計中對舞弊的考慮 準則講解安然、世通事件對全球會計及審計行業(yè)改革的沖擊舞弊準則內(nèi)容概要第一節(jié) 關(guān)于準則的總體介紹 第二節(jié) 舞弊的特征 第三節(jié) 執(zhí)業(yè)責任第四節(jié) 審計的固有限制 第五節(jié) 職業(yè)懷疑態(tài)度 第六節(jié) 項目組內(nèi)部的討論 第七節(jié) 風(fēng)險評估程序舞弊準則內(nèi)容概要第八節(jié) 識別和評估舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險第九節(jié) 應(yīng)對舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險第十節(jié) 評價審計證據(jù)第十一節(jié) 與管理層、治理層和監(jiān)管機構(gòu)的溝通第十二節(jié) 無法繼續(xù)執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時的考慮 第十三節(jié) 審計工作記錄第一節(jié) 關(guān)于準則的總體介紹本準則的制定背景和目的 本準則的框架和內(nèi)容 本準則與其他準則的關(guān)系本準則與舊準則獨立審計具體準則第8號錯誤與

2、舞弊的主要區(qū)別新舊準則差異概要說明新舊準則差異概要新準則專門集中探討舞弊的特征、舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險的識別、評估和應(yīng)對新準則提出管理層舞弊假設(shè)說和收入舞弊假設(shè)說舊準則混合說明錯誤與舞弊新舊準則差異概要責任對比舊準則按照獨立審計準則的要求出具報告，保證報告的真實性、合法性是注冊會計師的審計責任。注冊會計師應(yīng)當根據(jù)獨立審計準則的要求，充分考慮審計風(fēng)險，實施適當?shù)膶徲嫵绦?，以合理確信能夠發(fā)現(xiàn)可能導(dǎo)致會計報表嚴重失實的錯誤與舞弊。（第6條）注冊會計師對會計報表的審計，并非專為發(fā)現(xiàn)錯誤或舞弊。（第8條）新準則注冊會計師有責任按照中國注冊會計師審計準則（以下簡稱審計準則）的規(guī)定實施審計工作，獲取財務(wù)報表

3、在整體上不存在重大錯報的合理保證，無論該錯報是由于舞弊還是錯誤導(dǎo)致。（第16條） 新舊準則差異概要程序?qū)Ρ扰f準則編制和實施審計計劃時對錯誤與舞弊予以關(guān)注發(fā)現(xiàn)舞弊跡象時追加審計程序舞弊存在時考慮其對會計報表的影響考慮舞弊對審計報告的影響新準則項目組內(nèi)部的討論風(fēng)險評估程序識別和評估舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險應(yīng)對舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險評價審計證據(jù)與管理層、治理層的監(jiān)管機構(gòu)的溝通第二節(jié) 舞弊的特征1 定義錯誤-錯誤是指導(dǎo)致財務(wù)報表錯報的非故意行為，主要包括：（一）為編制財務(wù)報表而收集和處理數(shù)據(jù)時發(fā)生失誤；（二）由于疏忽和誤解有關(guān)事實而作出不恰當?shù)臅嫻烙?；（三）在運用與確認、計量、分類或列報（包括披露，下

4、同）相關(guān)的會計政策時發(fā)生失誤。 舞弊-舞弊是指被審計單位的管理層、治理層、員工或第三方使用欺騙手段獲取不當或非法利益的故意行為 2 區(qū)別舞弊和錯誤的區(qū)別在于，導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生錯報的行為是故意行為還是非故意行為 第二節(jié) 舞弊的特征3 與財務(wù)報表審計相關(guān)的舞弊類型 對財務(wù)信息作出虛假報告 侵占資產(chǎn)第二節(jié) 舞弊的特征虛假財務(wù)報告-動機虛假財務(wù)報告-表現(xiàn)虛假財務(wù)報告-手段迎合市場預(yù)期或監(jiān)管壓力操縱偽造或篡改會計記錄編造虛假會計記錄，期末牟取私人報酬最大化不真實表達或故意遺漏交易或事項濫用或隨意變更會計政策偷逃或騙取稅款故意誤用會計政策和會計估計不恰當調(diào)整會計估計的假設(shè)騙取外部資金故意漏記、提前或推遲確

5、認交易或事項掩蓋侵占資產(chǎn)的事實隱瞞事實構(gòu)造復(fù)雜的交易歪曲財務(wù)成果篡改會計記錄和交易條款第二節(jié) 舞弊的特征4 發(fā)生舞弊的因素實施舞弊的動機或壓力 實施舞弊的機會 舞弊者對舞弊行為尋找的借口 動機（激勵）與壓力管理層或其他員工可能會由于激勵或壓力而有實施舞弊的動機借口（對舞弊行為合理化的解釋與心態(tài)）卷入舞弊的人能夠合理化其舞弊行為，認為這與他們個人的道德意識是不相違背的。有些人的心態(tài)、品質(zhì)或者道德觀使得他們有意地、蓄意地進行欺詐行為。機會缺乏控制、控制失效或者管理層有無視控制的能力，這些情形都會給舞弊以可乘之機。舞弊三角舞弊的發(fā)生通常是具備了這三個條件?？紤]舞弊風(fēng)險因素對財務(wù)信息作出虛假報告 動機

6、與壓力 滿足第三方要求或預(yù)期的需要，例如，投資分析師的盈利趨勢預(yù)期、證券交易所的上市規(guī)定、債務(wù)條款約定等。 如果達到了不切實際的利潤目標，將會得到大量獎金。 機會- 重大的關(guān)聯(lián)方交易未按照正常方式進行，或者與未經(jīng)審計的關(guān)聯(lián)方或與由另外一家事務(wù)所審計的關(guān)聯(lián)方進行交易。 很大程度上依賴估計進行計量的資產(chǎn)、負債、收入或費用很難證實。 管理層未有效監(jiān)控。 內(nèi)部控制存在缺陷。 借口（行為合理化解釋與心態(tài)） 未有效傳達或執(zhí)行公司的價值觀，或者傳達了不適當?shù)膬r值觀。 管理層過度地關(guān)注公司股價或盈利趨勢的保持或增長。 管理層多次試圖根據(jù)重要性水平打擦邊球或者為其不適當?shù)臅嬏幚矸绞睫q護。舞弊風(fēng)險因素舉例盜用資

7、產(chǎn) 動機與壓力 個人債務(wù)有可能使管理層或接觸現(xiàn)金的員工產(chǎn)生壓力。 不利的事態(tài)，例如：已獲知的或預(yù)期的解雇員工，與預(yù)期不一致的晉升、報酬或獎金。 機會 對資產(chǎn)的內(nèi)部控制不足，例如職責分離或獨立核查、管理層對員工的監(jiān)督等。 有大量現(xiàn)金經(jīng)手。 固定資產(chǎn)體積小，適于銷售，或者缺乏顯而易見的所有權(quán)標識借口（ 行為合理化解釋與心態(tài)） 漠視監(jiān)控和降低盜用資產(chǎn)風(fēng)險的需要。 凌駕于現(xiàn)有控制之上，漠視對盜用資產(chǎn)的控制。 容忍不重要的偷竊行為。舞弊風(fēng)險因素舉例第三節(jié) 治理層、管理層的責任和注冊會計師的責任治理層和管理層的責任 防止或發(fā)現(xiàn)舞弊是被審計單位治理層和管理層的責任。（第13條 ） 治理層有責任監(jiān)督管理層建立

8、和維護內(nèi)部控制（第14條） 管理層有責任在治理層的監(jiān)督下建立良好的控制環(huán)境，維護有關(guān)政策和程序，以保證有序和有效地開展業(yè)務(wù)活動，包括制定和維護與財務(wù)報告可靠性相關(guān)的控制，并對可能導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的風(fēng)險實施管理。（第15條 ） 第三節(jié) 治理層、管理層的責任和注冊會計師的責任注冊會計師的責任 注冊會計師有責任按照中國注冊會計師審計準則（以下簡稱審計準則）的規(guī)定實施審計工作，獲取財務(wù)報表在整體上不存在重大錯報的合理保證，無論該錯報是由于舞弊還是錯誤導(dǎo)致。（第16條） 注冊會計師應(yīng)當在整個審計過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度，考慮管理層凌駕于控制之上的可能性，并應(yīng)當意識到，可以有效發(fā)現(xiàn)錯誤的審計程序未必

9、適用于發(fā)現(xiàn)舞弊導(dǎo)致的重大錯報。 （第17條）第四節(jié) 審計的固有限制審計的固有限制（一）選擇性測試方法的運用；（二）內(nèi)部控制的固有局限性；（三）大多數(shù)審計證據(jù)是說服性而非結(jié)論性的；（四）為形成審計意見而實施的審計工作涉及大量判斷；（五）某些特殊性質(zhì)的交易和事項可能影響審計證據(jù)的說服力（第18條） 第四節(jié) 審計的固有限制舞弊導(dǎo)致的重大錯報未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險大于錯誤導(dǎo)致的重大錯報未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險管理層舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險大于員工舞弊導(dǎo)致的重大錯報未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險第四節(jié) 審計的固有限制影響注冊會計師發(fā)現(xiàn)舞弊導(dǎo)致的重大錯報的因素 舞弊者的狡詐程度 串通舞弊的程度 舞弊者在被審計單位的職位

10、級別 舞弊者操縱會計記錄的頻率和范圍 舞弊者操縱的每筆金額的大小第四節(jié) 審計的固有限制審計的固有限制在發(fā)現(xiàn)舞弊導(dǎo)致的重大錯報方面的體現(xiàn)第五節(jié) 職業(yè)懷疑態(tài)度職業(yè)懷疑態(tài)度 1、定義：職業(yè)懷疑態(tài)度是指注冊會計師以質(zhì)疑的思維方式評價所獲取審計證據(jù)的有效性，并對相互矛盾的審計證據(jù)，以及引起對文件記錄或管理層和治理層提供的信息的可靠性產(chǎn)生懷疑的審計證據(jù)保持警覺 2、查找舞弊時保持職業(yè)懷疑態(tài)度的要求 1）注冊會計師應(yīng)當在整個審計過程中以職業(yè)懷疑態(tài)度計劃和實施審計工作，充分考慮由于舞弊導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的可能性，而不應(yīng)依賴以往審計中對管理層、治理層誠信形成的判斷 2）注冊會計師應(yīng)當結(jié)合審計過程中獲取的其

11、他證據(jù)，慎重考慮管理層和治理層對詢問所作答復(fù)的合理性，以及提供的其他信息的合理性。第五節(jié) 職業(yè)懷疑態(tài)度關(guān)于鑒定文件真?zhèn)魏妥儎拥呢熑?審計工作通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)?，注冊會計師也不是鑒定文件記錄真?zhèn)蔚膶＜?，而且可能無法發(fā)現(xiàn)文件記錄中某些條款已發(fā)生變動。但在審計過程中，注冊會計師應(yīng)當考慮作為審計證據(jù)的信息的可靠性，并考慮與生成和維護這些信息相關(guān)的控制的有效性。 除非存在相反的理由，注冊會計師通常認為文件記錄是真品。但如果在審計過程中識別出的情況使其認為文件記錄可能是偽造的或文件記錄中的某些條款已發(fā)生變動，注冊會計師應(yīng)當作出進一步調(diào)查，包括直接向第三方詢證，或考慮利用專家的工作以評價文件記錄的

12、真?zhèn)?項目組內(nèi)部的討論風(fēng)險評估識別 評估舞弊應(yīng)對舞弊財務(wù)報表審計中對舞弊的考慮主要程序獲取財務(wù)報表在整體上不存在重大錯報的合理保證對財務(wù)報表是否合法、公允發(fā)表意見提高財務(wù)報表的可信賴程度目標返回評價證據(jù)第六節(jié) 項目組內(nèi)部的討論項目組內(nèi)部討論的總體要求參與討論的人員 討論時的強調(diào)事項 討論的時間項目組討論的內(nèi)容項目組內(nèi)部的討論第六節(jié) 項目組內(nèi)部討論討論要求討論容易發(fā)生財務(wù)報表舞弊的可能性具有好問的精神，審計小組成員應(yīng)撇開對管理層和治理層之誠實性和正直性的信任。與未參加討論的小組成員進行溝通頭腦風(fēng)暴容易發(fā)生財務(wù)報表舞弊的程度如何？那些地方容易發(fā)生舞弊？管理層或員工的行為或生活方式是否發(fā)生了不尋常的

13、或莫名其妙的改變？是否有盈余管理的跡象？是否有管理層涉及對接觸現(xiàn)金的員工的監(jiān)督？是否在審計程序中加入不可預(yù)測的部分？是否存在管理層無視控制的風(fēng)險？是否存在實施舞弊的動機、壓力或者機會？是否存在舞弊指控？第七節(jié) 風(fēng)險評估程序 總體要求 詢問 考慮舞弊風(fēng)險因素 考慮異常關(guān)系或偏離預(yù)期的關(guān)系 考慮其他信息 盡可能準確地評估舞弊風(fēng)險之所以重要，是因為風(fēng)險評估不足或者過度，就會導(dǎo)致應(yīng)對措施不足或過度：前者容易引發(fā)審計失敗、訴訟和處罰，后者造成審計資源浪費項目組內(nèi)部的討論風(fēng)險評估第七節(jié) 風(fēng)險評估程序詢問 詢問管理層管理層對舞弊導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的評估 管理層對舞弊風(fēng)險的識別和應(yīng)對過程 管理層就其對

14、舞弊風(fēng)險的識別和應(yīng)對過程與治理層溝通的情況 管理層就其經(jīng)營理念及道德觀念與員工溝通的情況 第七節(jié) 風(fēng)險評估程序詢問其他詢問對象詢問內(nèi)部審計人員（詢問內(nèi)容） 詢問內(nèi)部其他人員 （人員）詢問治理層 詢問管理層和其他人管理層對舞弊風(fēng)險的評估管理層識別和應(yīng)對公司舞弊風(fēng)險的程序管理層的“上下”溝通（與治理層、員工的溝通）對所有事實上的、有嫌疑的或者被指控的舞弊行為的認識內(nèi)部審計人員與復(fù)雜交易或不尋常交易有關(guān)的員工內(nèi)部法律顧問治理層與合同條款有關(guān)的市場或銷售人員注冊會計師第七節(jié) 風(fēng)險評估程序考慮舞弊風(fēng)險因素 舞弊風(fēng)險因素 與對財務(wù)信息作出虛假報告相關(guān)的舞弊風(fēng)險因素 與侵占資產(chǎn)相關(guān)的舞弊風(fēng)險因素第七節(jié) 風(fēng)險

15、評估程序財務(wù)舞弊的動機（按企業(yè)類型分）（一）中國國有企業(yè)財務(wù)舞弊的動機1、為了業(yè)績考核而粉飾報表2、為了確保職位而粉飾報表3、為了獲取信貸和商業(yè)信用而粉飾報表4、為了減少納稅而粉飾報表5、為了推卸責任而粉飾報表6、為了隱瞞違法行為而粉飾報表7、為了政治目的而粉飾報表第七節(jié) 風(fēng)險評估程序-國企財務(wù)舞弊的動機1、為了業(yè)績考核而粉飾報表（1）范圍：同行業(yè)排行榜和廠長經(jīng)理的管理經(jīng)營業(yè)績考核（2）涉及財務(wù)指標：利潤或扭虧指標的完成情況，投資回報率，產(chǎn)值，銷售收入，國有資產(chǎn)保值增值率，資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率，銷售利潤率第七節(jié) 風(fēng)險評估程序 -國企財務(wù)舞弊的動機2、為了確保職位而粉飾報表現(xiàn)狀：職位的誘惑，經(jīng)營業(yè)績不佳，

16、掩飾困境涉及財務(wù)指標：利潤或減虧指標、收入指標第七節(jié) 風(fēng)險評估程序 -國企財務(wù)舞弊的動機3、為了獲取信貸和商業(yè)信用而粉飾報表涉及財務(wù)指標：償債能力指標、獲利能力指標。 4、為了減少納稅而粉飾報表涉及財務(wù)指標：流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財產(chǎn)行為稅的稅基，收入、成本、費用第七節(jié) 風(fēng)險評估程序 -國企財務(wù)舞弊的動機5、為了推卸責任而粉飾報表手段：大刀闊斧清理陳年舊賬，利用自然災(zāi)害或利用高管人員卷入經(jīng)濟案件清洗會計報表6、為了隱瞞違法行為而粉飾報表現(xiàn)象：貪污、收受回扣、挪用公款、轉(zhuǎn)移國有資產(chǎn)、非法拆借資金7、為了政治目的而粉飾報表目標：榮譽稱號、升遷、仕途，企業(yè)經(jīng)營目標與政府的目標掛鉤第七節(jié) 風(fēng)險評估程序中國上

17、市公司財務(wù)舞弊的動機1、為了發(fā)行股票符合證監(jiān)會的相關(guān)規(guī)定2、為了配股前三年凈資產(chǎn)收益率6%的生命線3、為了炒作股票與證券機構(gòu)配合，公司出具虛假信息，券商托市4、為了避免處罰實現(xiàn)盈利預(yù)測、防止停牌或退市第七節(jié) 風(fēng)險評估程序中國外商投資企業(yè)財務(wù)舞弊的動機1、為了減少納稅關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移利潤2、為了分配利潤第七節(jié) 風(fēng)險評估程序美國上市公司財務(wù)舞弊的動機1、為了華爾街盈利預(yù)測的需求2、為了炒作股票3、為了股票期權(quán)4、為了并購與重組美國施樂公司報告的EPS與對財務(wù)信息作出虛假報告相關(guān)的舞弊風(fēng)險因素動機或壓力（按經(jīng)營活動、財務(wù)狀況分） 財務(wù)穩(wěn)定性或盈利能力受到不利經(jīng)濟環(huán)境、行業(yè)狀況或企業(yè)運營狀況的威脅 市場需

18、求大幅下降，所處行業(yè)的經(jīng)營失敗增多 難以應(yīng)對技術(shù)變革、產(chǎn)品過時、利率或匯率調(diào)整等市場環(huán)境變化 競爭激烈或市場飽和，主營業(yè)務(wù)利潤率不斷下降 與對財務(wù)信息作出虛假報告相關(guān)的舞弊風(fēng)險因素新頒布的行業(yè)相關(guān)法律法規(guī)、會計準則、監(jiān)管規(guī)則對企業(yè)的經(jīng)營活動、投資活動或籌資活動可能產(chǎn)生重大影響 與同行業(yè)的其他企業(yè)相比，增長過快或盈利能力過高 經(jīng)營活動難以產(chǎn)生足夠的現(xiàn)金凈流入，或經(jīng)營活動現(xiàn)金流量連續(xù)為負 嚴重或持續(xù)虧損使企業(yè)可能破產(chǎn)、喪失抵押品贖回權(quán)或遭惡意收購與對財務(wù)信息作出虛假報告相關(guān)的舞弊風(fēng)險因素管理層為滿足外部預(yù)期或要求而承受過度的壓力 政府部門、股東、重要債權(quán)人、投資分析師或其他利益相關(guān)方對盈利能力或增

19、長趨勢存在預(yù)期（特別是不切實際或激進的預(yù)期） 管理層在媒體等公開場合提供的信息過于樂觀 需要大量舉債或吸收股權(quán)融資才能滿足研究開發(fā)或其他資本性支出的需求，以保持競爭力 盈利能力或財務(wù)狀況必須滿足上市交易、償債要求或債務(wù)協(xié)議規(guī)定的其他要求，否則可能導(dǎo)致退市、特別處理、清償債務(wù)等后果如報告不良的盈利能力或財務(wù)狀況可能會對正在進行的重大交易（如企業(yè)合并或重組）產(chǎn)生不利影響 與對財務(wù)信息作出虛假報告相關(guān)的舞弊風(fēng)險因素管理層或治理層的個人經(jīng)濟利益受到被審計單位財務(wù)業(yè)績或狀況的影響 管理層或治理層擁有相當數(shù)量的公司股票或債權(quán) 管理層或治理層的工作報酬中有相當一部分（如獎金、股票期權(quán)）取決于企業(yè)能否實現(xiàn)特定

20、的（往往是激進的）指標要求（如股價、經(jīng)營成果、財務(wù)狀況或現(xiàn)金流量）與對財務(wù)信息作出虛假報告相關(guān)的舞弊風(fēng)險因素管理層或業(yè)務(wù)人員受到更高職級管理層或治理層對財務(wù)或經(jīng)營指標過高要求的壓力 治理層為管理層設(shè)定了過高的銷售業(yè)績或利潤指標案例1與對財務(wù)信息作出虛假報告相關(guān)的舞弊風(fēng)險因素機會企業(yè)所從事業(yè)務(wù)或所處行業(yè)的性質(zhì)提供了對財務(wù)信息作出虛假報告的機會 大量從事超出正常經(jīng)營過程的交易（可能體現(xiàn)為關(guān)聯(lián)方交易或更隱蔽關(guān)系方的交易），或大量從事交易的對方未經(jīng)審計或由其他會計師事務(wù)所審計 從事重大、異?；蚋叨葟?fù)雜的交易（特別是臨近期末） 從事大量跨國、跨境交易利用中介從事交易（往往難以判斷此類交易是否具有正當?shù)纳?/p>

21、業(yè)理由）與對財務(wù)信息作出虛假報告相關(guān)的舞弊風(fēng)險因素在免稅區(qū)或稅收優(yōu)惠地區(qū)設(shè)置重要的銀行賬戶或企業(yè)組成部分（往往難以判斷此類業(yè)務(wù)或交易是否具有正當?shù)纳虡I(yè)理由） 資產(chǎn)、負債、收入或費用需要作出重大估計，涉及主觀判斷或不確定性，且難以印證 從事科技含量高、研發(fā)周期長或市場風(fēng)險大的經(jīng)營業(yè)務(wù) 在所處行業(yè)中具有重要地位，從而有能力脅迫供應(yīng)商或客戶與己從事不公允或不適當?shù)慕灰?大量采用分銷渠道、銷售折扣及退貨等交易方式 與對財務(wù)信息作出虛假報告相關(guān)的舞弊風(fēng)險因素組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜或不穩(wěn)定難以確定企業(yè)的最終控制人 組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜，存在異常的法人組織形式或管理職級關(guān)系 高層管理人員、法律顧問或治理層頻繁變更與對財務(wù)信息

22、作出虛假報告相關(guān)的舞弊風(fēng)險因素對管理層的監(jiān)督失效管理層由一人或少數(shù)人掌控（如控股股東代表，也可能是股東以外的經(jīng)理人），缺乏共同決策或制衡措施 治理層未對財務(wù)報告過程和內(nèi)部控制實施有效監(jiān)督與對財務(wù)信息作出虛假報告相關(guān)的舞弊風(fēng)險因素內(nèi)部控制存在缺陷 對控制的監(jiān)督不充分 會計人員、內(nèi)部審計人員或信息技術(shù)人員變動頻繁，或勝任能力不足 會計信息系統(tǒng)存在重大缺陷控制環(huán)境風(fēng)險評估控制活動信息與溝通監(jiān)督案例2與對財務(wù)信息作出虛假報告相關(guān)的舞弊風(fēng)險因素合理化解釋 管理層態(tài)度不端或缺乏誠信 管理層對企業(yè)價值或道德標準的溝通、執(zhí)行與維護不足，或傳遞了不適當?shù)膬r值觀或道德標準 管理層過分強調(diào)保持或提高公司股票價格或盈

23、利水平 管理層傾向于利用重要性水平的概念對模棱兩可的或不適當?shù)臅嬏幚碜鞒龊侠砘忉尮芾韺哟嬖谕ㄟ^不恰當方法降低盈利水平的逃稅傾向與對財務(wù)信息作出虛假報告相關(guān)的舞弊風(fēng)險因素非財務(wù)主管的管理層過度干涉會計政策的選擇或重大會計估計的作出 公司、管理層或治理層存在違反證券或其他法律法規(guī)的不良記錄，或因涉嫌舞弊或違反法律法規(guī)而遭起訴 管理層慣于向外界承諾實現(xiàn)不合理的預(yù)期 管理層沒有及時糾正已發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷 高級管理人員缺乏銳意進取的士氣 混淆個人業(yè)務(wù)與公司業(yè)務(wù)與對財務(wù)信息作出虛假報告相關(guān)的舞弊風(fēng)險因素管理層與注冊會計師的關(guān)系異?；蚓o張 在會計、審計或信息披露問題上經(jīng)常與注冊會計師發(fā)生意見分歧

24、對注冊會計師提出不合理的需求，如對外勤審計工作的完成或?qū)徲媹蟾娴某鼍咛岢霾缓侠淼臅r間限制 對注冊會計師施加限制，使其難以接觸某些人員（包括治理層）或信息 試圖影響會計師事務(wù)所對參與審計業(yè)務(wù)的專業(yè)人員的選派 與侵占資產(chǎn)相關(guān)的舞弊風(fēng)險因素動機或壓力 個人的生活方式或財務(wù)狀況問題 管理層個人或員工可能因為個人追求奢侈生活條件而侵吞資產(chǎn) 對公司存在敵對情緒 已被裁員或預(yù)期被裁員的員工 晉升或經(jīng)濟報酬嚴重偏離個人預(yù)期的員工與侵占資產(chǎn)相關(guān)的舞弊風(fēng)險因素機會 某些資產(chǎn)容易出現(xiàn)被侵占的特性或特定情形 存在大額現(xiàn)金被經(jīng)手或處理的情形 單位價值高、體積小、易于變現(xiàn)、且不易識別所有權(quán)歸屬的存貨、固定資產(chǎn)或其他資產(chǎn)項

25、目（如鉆石、無記名債券、計算機芯片）與侵占資產(chǎn)相關(guān)的舞弊風(fēng)險因素內(nèi)部控制存在缺陷 不相容職務(wù)的分離不充分，或獨立審核不力 對高層管理人員財務(wù)支出（如差旅費、業(yè)務(wù)招待費）的審查薄弱 對負責保管實物資產(chǎn)的員工的監(jiān)督不力（如資產(chǎn)存放位置偏遠） 對資產(chǎn)保管崗位的員工選聘不嚴格 對資產(chǎn)的會計記錄不健全交易（如采購）的授權(quán)審批制度不健全與侵占資產(chǎn)相關(guān)的舞弊風(fēng)險因素對現(xiàn)金、有價證券、存貨或固定資產(chǎn)等的實物安全措施不充分未對賬實不符的資產(chǎn)項目（如盤盈資產(chǎn)）作出及時、完整的會計調(diào)整 未對交易（如銷貨退回）作出及時、適當?shù)臅嬘涗?缺少強制休假制度（特別是對處于重要資產(chǎn)管理或控制崗位的員工） 管理層或處于控制監(jiān)督

26、崗位的人員缺乏對信息技術(shù)的了解（從而可能使信息技術(shù)人員有機會侵占資產(chǎn)） 對接觸自動記錄（包括計算機系統(tǒng)日志）的控制不充分與侵占資產(chǎn)相關(guān)的舞弊風(fēng)險因素合理化解釋 管理層或員工不重視相關(guān)控制 忽視對潛在侵占資產(chǎn)行為進行監(jiān)控或預(yù)防的必要性 漠視已有的相關(guān)控制措施（如不執(zhí)行控制或不及時糾正控制缺陷） 對企業(yè)存在不滿甚至敵對情緒 員工認為自己沒有得到應(yīng)得的待遇或報酬 個人追求不正常的生活方式或物質(zhì)需求 為了滿足個人對奢侈生活的追求第七節(jié) 風(fēng)險評估程序?qū)ξ璞罪L(fēng)險因素的考慮（提示）列舉的舞弊風(fēng)險因素并非存在或適用于每一項具體的審計業(yè)務(wù)中并沒有窮盡所有的舞弊風(fēng)險因素 通常會更難以觀察到對舞弊行為予以合理化的舞

27、弊風(fēng)險因素 有的舞弊風(fēng)險因素雖然存在或適用于被審計單位，卻并不一定表明發(fā)生了舞弊或?qū)е仑攧?wù)報表發(fā)生重大錯報 不同的舞弊風(fēng)險因素的重要性因企業(yè)的規(guī)模、復(fù)雜程度、所有權(quán)特征、所處行業(yè)等諸多因素的不同而存在很大差異 第七節(jié) 風(fēng)險評估程序-財務(wù)舞弊的類型（一）粉飾經(jīng)營業(yè)績1、利潤最大化典型手法：提前確認收入、推遲結(jié)轉(zhuǎn)成本、虧損掛賬、資產(chǎn)重組、關(guān)聯(lián)交易2、利潤最小化典型手法：推遲確認收入、提前結(jié)轉(zhuǎn)成本、轉(zhuǎn)移價格3、利潤均衡化典型手法：利用其他應(yīng)收應(yīng)付款、待攤費用、遞延資產(chǎn)、預(yù)提費用等科目調(diào)節(jié)利潤4、利潤清洗，巨額利潤沖銷典型手法：將壞賬、存貨積壓、長期投資損失、閑置固定資產(chǎn)、待處理流動資產(chǎn)或固定資產(chǎn)等虛

28、擬資產(chǎn)一次性處理為損失第七節(jié) 風(fēng)險評估程序-財務(wù)舞弊的類型（二）粉飾財務(wù)狀況1、高估資產(chǎn)典型手法：編造理由進行資產(chǎn)評估、虛構(gòu)業(yè)務(wù)交易或利潤2、低估債務(wù)典型手法：設(shè)立賬外賬或?qū)⒇搨[藏在關(guān)聯(lián)企業(yè)第七節(jié) 風(fēng)險評估程序-財務(wù)舞弊的類型（三）舞弊的動機決定舞弊的類型業(yè)績考核、獲取信貸資金、發(fā)行股票和政治目的，一般以利潤最大化、均衡化形式出現(xiàn)；納稅和推卸責任以利潤最小化形式出現(xiàn)危害性最大的財務(wù)舞弊是利潤最大化，即虛盈實虧、隱瞞負債第七節(jié) 風(fēng)險評估程序-財務(wù)舞弊的手段（一）國內(nèi)企業(yè)財務(wù)舞弊手段1、虛構(gòu)會計主體（粉飾主體）2、上市前的過度剝離（1）通過對資產(chǎn)負債表剝離減少凈資產(chǎn)、提高每股收益；（2）通過對利

29、潤表的過度剝離增加利潤3、利用關(guān)聯(lián)交易調(diào)節(jié)利潤虛構(gòu)關(guān)聯(lián)購銷；不等價轉(zhuǎn)讓、置換和出售資產(chǎn)，轉(zhuǎn)移利潤；受托經(jīng)營，旱澇保收；以低息或高息發(fā)生資金往來，調(diào)節(jié)財務(wù)費用；以收取或支付管理費用或分攤共同費用調(diào)節(jié)利潤；采取合作投資方式，夸大利潤。第七節(jié) 風(fēng)險評估程序4、利用資產(chǎn)重組調(diào)節(jié)利潤通過企業(yè)購并調(diào)整利潤；通過債務(wù)重組，獲取重組收益。5、通過地方政府援助操縱利潤稅收優(yōu)惠；財政補貼；利息減免；資產(chǎn)優(yōu)惠。6、選用不當?shù)臅嬚哒{(diào)節(jié)利潤存貨計價方法不當；股權(quán)投資方法不當；折舊計提方法不當；收入確認不當，如提前確認收入、利用應(yīng)收賬款虛構(gòu)銷售收入；費用確認方法不當，如收益性支出資本化，提升當期業(yè)績的潛虧掛賬第七節(jié)

30、風(fēng)險評估程序7、通過會計政策、會計估計變更調(diào)節(jié)利潤折舊政策變更；存貨計價方法變更；壞賬損失方法變更；長期股權(quán)投資方法變更；減值準備變更；合并政策變更。8、通過巨額沖銷調(diào)節(jié)利潤（見案例分析部分）9、利用虛擬資產(chǎn)調(diào)節(jié)利潤10、利用資產(chǎn)評估消除潛虧第七節(jié) 風(fēng)險評估程序11、通過虛構(gòu)交易或事實調(diào)節(jié)利潤12、利用其他應(yīng)收款項和其他應(yīng)付款項調(diào)節(jié)利潤212主要是粉飾經(jīng)營成果粉飾財務(wù)狀況主要是在虛增收入同時虛增資產(chǎn)，減少或隱藏負債。粉飾現(xiàn)金流主是將虛增的收入虛移到在建工程等資產(chǎn)上，且利用難以確認其合理性的會計估計進行，如港口、池塘、堤壩的使用年限第七節(jié) 風(fēng)險評估程序（二）美國財務(wù)舞弊手段1、過早地記錄收入或記

31、錄有問題的收入（1）在末來服務(wù)尚未提供時，收入已入賬；（2）在貨物發(fā)出或客戶無條件接受前，收入已入賬；（3）在客戶還沒有義務(wù)支付貨款時，收入已入賬；（4）向附屬機構(gòu)出售產(chǎn)品；（5）給予某種回扣作為補償；（6）重復(fù)計算收入；（二）美國財務(wù)舞弊手段2、記錄偽造的收入（7）記錄缺乏實際經(jīng)濟意義的收入（8）將出借交易所得的現(xiàn)金作為收入入賬；（9）將投資所得作為收入入賬；（10）將供應(yīng)商以末來繼續(xù)購買為條件的折扣記作收入；（11）將公司合并前不適當扣留的收入釋放出來作為新公司的收入；（二）美國財務(wù)舞弊手段3、使用一次性所得增加收入（12）通過出售低于價值的資產(chǎn)增加利潤；（13）將投資收入或所得作為收入的

32、一部分；（14）將投資收入或所得作為營運費用的下降來報告，以增加收入；（15）通過資產(chǎn)負債表上各個欄目的重新歸類來制造收入；（二）美國財務(wù)舞弊手段4、將現(xiàn)期費用往前或往后轉(zhuǎn)移（16）將正常的營運成本，尤其是最近發(fā)生變化的成本資本化；（17）變更會計政策，將現(xiàn)期費用轉(zhuǎn)移到過去；（18）成本折舊或攤銷得過慢；（19）不注銷價值所剩無幾的資產(chǎn)；（20）降低資產(chǎn)準備；（二）美國財務(wù)舞弊手段5、不記錄負債或不適當?shù)販p少負債（21）在末來義務(wù)仍然存在時，不記錄相關(guān)的負債和費用；（22）通過變更會計假設(shè)條件，減少負債；（23）將有問題的準備金釋放，充作收入；（24）制造假冒的銷售折扣；（25）當收到現(xiàn)金時，

33、即使末來義務(wù)仍然存在，仍然記為收入；（二）美國財務(wù)舞弊手段6、將現(xiàn)期收入轉(zhuǎn)移到末來（26）建立準備金然后在末來某個時期釋放，充作收入；（27）在公司兼并完成前夕，不適當?shù)乜哿羰杖耄?、把末來費用作為特別費用轉(zhuǎn)移到現(xiàn)在（28）不適當?shù)貙⑻貏e費用的數(shù)量夸大；（29）不適當?shù)卦诩娌⒅?，將正在進行的研究與開發(fā)費用注銷；（30）把自由性費用加速轉(zhuǎn)移到現(xiàn)在。第七節(jié) 風(fēng)險評估程序考慮異常關(guān)系或偏離預(yù)期的關(guān)系分析程序的具體運用定量分析法對會計報表數(shù)據(jù)進行分析，關(guān)注具有以下特征的公司。凡具有下列特征意味著該公司有財務(wù)舞弊的可能1、相對于凈收入，營業(yè)現(xiàn)金流（cash flow from operation）出現(xiàn)

34、直線下降2、在出現(xiàn)年度銷售量的最大增長之后，增長率連續(xù)下降甚至負增長；3、相對于銷售額，應(yīng)收賬款出現(xiàn)巨幅增長4、相對于銷售額和銷售成本，庫存急劇膨脹5、毛利率出現(xiàn)惡化6、“軟性”資產(chǎn)出現(xiàn)大幅度增加7、遞延收入出現(xiàn)大幅度下降分析程序的具體運用定性分析法對會計報表附注、管理層的討論與分析及公司對外披露的其他信息進行分析，注意下列事項以尋找舞弊跡象1、會計估計或原則的變更2、提供客戶融資或延長信用條款3、會計政策的變更4、會計分類的變更5、注冊會計師的變更6、延期的支付條款7、完成比例8、未收取的應(yīng)收賬款9、更自由的信用條款10、內(nèi)幕人員的股票拋售11、積壓訂貨的下降12、分期累積預(yù)付銷售13、非貨

35、幣交易14、關(guān)聯(lián)交易資產(chǎn)負債表、利潤表被舞弊分析程序?qū)嵱帽?分析方法 分析結(jié)論或警告信號 出現(xiàn)的問題或使用的騙術(shù) 1、現(xiàn)金與現(xiàn)金等價物/總資產(chǎn) 現(xiàn)金與現(xiàn)金等價物占總資產(chǎn)比例下降 流動性問題：可能需要借款 2、應(yīng)收賬款增長與主營業(yè)務(wù)收入總額增長對比 應(yīng)收賬款增長遠遠超過銷售的增長 收入確認可能過于激進，過早地記錄收入或放寬了客戶支付條款 應(yīng)收賬款增長遠遠低于銷售的增長 應(yīng)收賬款可能被重新分類為另一個資產(chǎn)類別 3、壞賬準備與應(yīng)收賬款對比 壞賬準備相對于總應(yīng)收賬款下降 儲備不足或夸大營業(yè)收入 4、未收取的應(yīng)收賬款增長與主營業(yè)務(wù)收入增長對比 未收取的應(yīng)收賬款增長快于主營業(yè)務(wù)收入的增長 銷售收入的更大部

36、分可能來自于完成比例會計法下的銷售 資產(chǎn)負債表、利潤表被舞弊分析程序?qū)嵱帽?（續(xù)1）5、未收取的應(yīng)收賬款增長與已收取的應(yīng)收賬款增長對比 未收取的應(yīng)收賬款增長快于已收取的應(yīng)收賬款增長 銷售收入的更大部分可能來自于完成比例會計法下的銷售 6、庫存商品增長與銷售增長、銷售成本增長、應(yīng)付賬款增長對比 庫存商品增長遠遠快于銷售增長、銷售成本增長、應(yīng)付賬款增長 庫存可能存在已經(jīng)廢棄，需要注銷；公司可能對某些銷售沒有記錄銷售成本 7、存貨跌價準備與存貨額對比 存貨跌價準備相對于存貨額下降 準備不足以及夸大營業(yè)收入 8、預(yù)付費用與總資產(chǎn)對比 預(yù)付費用相對于總資產(chǎn)急劇上升 可能不適當?shù)貙⒛承I業(yè)費用資本化 9、

37、其他資產(chǎn)與總資產(chǎn)對比 其他資產(chǎn)相對于總資產(chǎn)上升 可能不適當?shù)貙⒛承I業(yè)費用資本化 10、廠房設(shè)備與總資產(chǎn)對比 廠房設(shè)備相對于總資產(chǎn)急劇上升 可能不適當?shù)貙⒕S修費用資本化 資產(chǎn)負債表、利潤表被舞弊分析程序?qū)嵱帽?（續(xù)2）11、廠房設(shè)備與總資產(chǎn)對比 廠房設(shè)備相對于總資產(chǎn)急劇下降 沒有投資于新的廠房設(shè)備 12、廠房設(shè)備與累計折舊對比 廠房設(shè)備上升時，累計折舊卻下降 沒有提取足夠的折舊，夸大營業(yè)收入 13、商譽與總資產(chǎn)對比 商譽相對于總資產(chǎn)上升 可能把有形資產(chǎn)重新分類為商譽，以避免將來作為費用 14、商譽與無形資產(chǎn)攤銷對比 商譽上升時，累計的無形資產(chǎn)攤銷卻下降 沒有足額提取無形資產(chǎn)攤銷，夸大營業(yè)收入

38、15、應(yīng)付賬款與收入增長對比 應(yīng)付賬款的增長遠遠快于銷售增長 沒有償還庫存和供應(yīng)的流動債務(wù)，末來將需要更大的現(xiàn)金流出 16、應(yīng)付費用與總資產(chǎn)對比 應(yīng)付費用相對于總資產(chǎn)下降 公司可能釋放（沖銷）準備金，夸大營業(yè)收入 資產(chǎn)負債表、利潤表被舞弊分析程序?qū)嵱帽?（續(xù)3）17、營業(yè)收入與遞延收入對比 營業(yè)收入上升時，遞延收入下降 新增業(yè)務(wù)趨緩或者公司釋放部分準備金夸大收入 18、銷售成本與銷售收入對比 銷售成本相對于銷售收入迅速增長 價格壓力導(dǎo)致毛利率下降 19、銷售成本與銷售收入對比 銷售成本相對于銷售收入下降 公司可能沒有從庫存中轉(zhuǎn)移所有成本 20、銷售成本與銷售收入對比 銷售成本相對于銷售收入每一

39、季度不斷變動 不穩(wěn)定的毛利率可能意味著會計違規(guī) 21、營運費用與銷售對比銷售 營運費用相對于銷售急劇下降 可能不適當?shù)貙⒛承I運費用資本化 22、營運費用與銷售對比銷售 營運費用相對于銷售顯著上升 公司效率可能下降，每單位產(chǎn)品成本增加 資產(chǎn)負債表、利潤表被舞弊分析程序?qū)嵱帽?（續(xù)4）23、稅前收入與一次性所得對比 稅前收入的主要部分來自于一次性所得 核心業(yè)務(wù)一蹶不振 24、利息費用與長期債務(wù)對比 利息費用相對于長期債務(wù)實質(zhì)性上升 預(yù)計會有更大的現(xiàn)金流出 25、利息費用與長期債務(wù)對比 利息費用相對于長期債務(wù)實質(zhì)性下降 可能不適當?shù)貙⒛承I運費用資本化 26、軟件成本的攤銷與資本化費用對比 軟件成

40、本的攤銷增長低于資本化成本 可能不適當?shù)貙⒛承I運費用資本化 現(xiàn)金流量表被舞弊分析性復(fù)核方法實用表分析方法 分析結(jié)論或警告信號 出現(xiàn)的問題或使用的騙術(shù) 1、營業(yè)現(xiàn)金流與凈收入對比 營業(yè)現(xiàn)金流實質(zhì)性地落后于凈收入 盈利數(shù)字質(zhì)量堪憂或者營運資本費用過高 2、現(xiàn)金流披露 公司沒有披露現(xiàn)金流的詳情 公司可能試圖隱瞞營業(yè)現(xiàn)金流來源的問題 3、現(xiàn)金流構(gòu)成分析 現(xiàn)金流入主要來源于資產(chǎn)出售、借貸以及新股發(fā)行 公司虛弱的表現(xiàn)，尤其是如果現(xiàn)金全部來源于資產(chǎn)出售、借貸以及新股發(fā)行 會計報表附注、管理層的討論、代理書、審計員的信件分析實用表 分析方法 分析結(jié)論或警告信號 出現(xiàn)的問題或使用的騙術(shù) 1、會計準則運用 會計

41、準則的變更 試圖隱瞞營運問題 2、會計估計運用 會計估計的變更 試圖隱瞞營運問題 3、會計分類運用 會計分類的變更 試圖隱瞞營運問題 4變更會計師事務(wù)所或簽字注冊會計師 有風(fēng)險客戶的標記 首席財務(wù)官或律師的變更 有風(fēng)險客戶的標記 會計報表附注、管理層的討論、代理書、審計員的信件分析實用表（續(xù)1）6證監(jiān)會的調(diào)查 可能導(dǎo)致重新編制會計報表或宣布會計結(jié)果 7、或有事項分析 長期承諾與應(yīng)急 現(xiàn)金準備潛在的漏洞 8、或有事項分析 現(xiàn)行或潛在的訴訟 現(xiàn)金準備潛在的漏洞 9、會計政策運用 自由的會計政策 財務(wù)報告可能夸大利潤 10、管理人員激勵機制分析 誤導(dǎo)的管理人員激勵機制 可能導(dǎo)致財務(wù)騙術(shù)以夸大利潤、抬

42、高獎金和股票價格 11、監(jiān)控環(huán)境分析 薄弱的監(jiān)控環(huán)境 制造濫用財務(wù)騙術(shù)的機會 會計報表附注、管理層的討論、代理書、審計員的信件分析實用表（續(xù)2）12、注冊會計師報告分析 注冊會計師的憂慮 有風(fēng)險客戶的標記 13、管理層報告分析 管理層急于推銷自己 比低調(diào)的管理層更可能行騙 14、附注分析 完成比例會計法的使用 銷售收入可能被夸大 15、附注分析 寄出賬單，但不急于收款 銷售收入可能被夸大 16過于依賴少部分客戶 如果這些客戶離開，將對業(yè)務(wù)造成沖擊 17主要客戶的財務(wù)問題 主要客戶破產(chǎn)可能會對業(yè)務(wù)造成沖擊 會計報表附注、管理層的討論、代理書、審計員的信件分析實用表（續(xù)3）18、為客戶融資籌款 銷

43、售收入可能被夸大，業(yè)務(wù)可能比你意識到的虛弱 19、客戶有權(quán)退貨 可能過早記錄銷售收入 20、以物易物 銷售收入可能被夸大 21、以股票權(quán)證向客戶進行支付 銷售收入可能被夸大 22、將利息或軟件資本化 營運收入可能被夸大 23、沒有記錄的負債 未來的現(xiàn)金義務(wù)增大，營業(yè)收入可能被夸大 24、違反債務(wù)契約 銀行可能收回貸款，造成現(xiàn)金流枯竭 25、沒有獨立董事 管理層濫用財務(wù)騙術(shù)的機會增多 26、預(yù)先支付末來的營運費用 導(dǎo)致未來的營運收入被夸大 27、賬簿重新洗禮 未來利潤被夸大 案例3分析程序的具體運用分析程序運用實例1、某公司半年報分析，發(fā)現(xiàn)有舞弊行為，后被交易所及證管辦質(zhì)詢并整改2、某公司季報分

44、析見分析材料分析復(fù)核方法運用實例報表項目期初金額期末金額現(xiàn)金與現(xiàn)金等價物 128136 93771 應(yīng)收賬款 62942 49740 壞賬準備 1740 1712 存貨 /跌價準備44549/174 60677 /174資產(chǎn)總額594880 578187應(yīng)付賬款 2570219376分析程序運用實例報表項目03年16月04年16月主營業(yè)務(wù)收入135423 169401 主營業(yè)務(wù)成本114221 138942 銷售費用4152 7658 簡要分析11、現(xiàn)金與現(xiàn)金等價物與總資產(chǎn)比例分析期末占總資產(chǎn)比例：93771/578187=16%期初占總資產(chǎn)比例：128136/594880=21%計算表明期末

45、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物占總資產(chǎn)比例呈下降趨勢，表明流動性出現(xiàn)問題，可能需要借款（下半年經(jīng)營證實了分析的觀點） 簡要分析22、應(yīng)收賬款增長與主營業(yè)務(wù)收入總額增長對比分析應(yīng)收賬款增長：49740/62942-1=-21%主營業(yè)務(wù)收入增長：169401/135423-1=25%計算結(jié)果表明，應(yīng)收賬款增長速度遠遠低于銷售增長速度，說明應(yīng)收賬款可能被重新分類為另一個資產(chǎn)類別。（后經(jīng)證管辦查實被分類為短期投資，為了掩蓋挪用資金抄股票的事實） 簡要分析33、壞賬準備與應(yīng)收賬款對比分析壞賬準備增長速度：1712/1740-1=-2%應(yīng)收賬款增長：49740/62942-1=-21%計算結(jié)果表明，壞賬準備增長速度快于

46、應(yīng)收賬款增長速度，說明是為了多計費用。（后經(jīng)查實，該公司在半年報中隱藏利潤，為了末來再融資需要，實行連續(xù)均衡利潤政策。故多計費用） 簡要分析44、庫存商品增長與銷售增長、銷售成本增長、應(yīng)付賬款增長對比分析庫存商品增長速度：60677/44549-1=36%主營業(yè)務(wù)收入增長：169401/135423-1=25%主營業(yè)務(wù)成本增長：138942/114221-1=22%應(yīng)付賬款增長速度：19376/25702-1=-25%計算結(jié)果表明，庫存商品即存貨增長速度遠遠快于后三者，且大幅度地超過應(yīng)付賬款增長速度，說明該公司有可能少轉(zhuǎn)成本、未注銷存貨損失或多計存貨。質(zhì)問時：公司答復(fù)是為了儲貨需要，存貨大幅度

47、增長。后經(jīng)查實，對外宣稱子公司向母公司借款買材料，導(dǎo)致存貨增長，而實際上是母公司利用子公司賬戶以儲貨名義，將資金套出抄股票或委托理財，且虧損嚴重。簡要分析55、存貨跌價準備與存貨額對比分析存貨跌價準備增長：174/174-1=0庫存商品增長速度：60677/44549-1=36%計算結(jié)果表明，存貨跌價準備增長速度遠遠低于存貨增長速度，說明準備不足或跨大收入。后查實，存貨虛增長，原因是抄股票。會計上多計了存貨，但沒有計算存貨跌價準備。質(zhì)回時還解釋為新增存貨沒有跌價，哪期初存貨也沒有降價？明顯在說謊。 簡要分析66、銷售費用與銷售對比分析銷售費用增長速度：7658/4152-1=84%主營業(yè)務(wù)收入

48、增長：169401/135423-1=25%計算結(jié)果表明，銷售費用增長速度大大快于收入增長速度，意味著公司效益下降，每單位產(chǎn)品成本增加。公司解釋是季節(jié)生產(chǎn)與銷售原因，本期費用增大。后查實：公司是為了利潤均衡化在隱藏利潤，故增大費用。簡要分析77、現(xiàn)金流量表明細分析發(fā)現(xiàn)該公司現(xiàn)金流量表中“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”其母公司一欄為“8745”萬元，具體是什么項目？公司解釋為子公司借款購原材料，仍在編造。后查實就是委托理財款。簡要分析88、獨立董事詢問：是否有委托理財行為。公司回答：無。 簡要分析9二、上交所的審核意見1、據(jù)你公司半年報，你公司報告期母公司經(jīng)營業(yè)績比上年同期大幅下降，并出現(xiàn)了虧

49、損，母公司經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額為-25,804,713.23元。請你公司詳細說明母公司目前的生產(chǎn)經(jīng)營情況，并說明導(dǎo)致目前業(yè)績滑坡和現(xiàn)金流匱乏的原因和擬采取的措施；答復(fù)：（一）報告期母公司經(jīng)營業(yè)績比上年同期大幅下降，并出現(xiàn)了虧損，原因為：母公司上年同期內(nèi)注銷三個分公司：截止2003年6月30日，該三個分公司產(chǎn)生的主營業(yè)務(wù)收入975萬元，主營業(yè)務(wù)利潤93萬元。本報告期因沒有三個分公司的經(jīng)營業(yè)績，母公司收入同比減少，導(dǎo)致營業(yè)利潤虧損。 （二）母公司經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額為-25,804,713.23元，原因為：1、母公司主營業(yè)務(wù)收入的減少導(dǎo)致銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金減少；2、本報告期，

50、部分子公司提前進入生產(chǎn)旺季，流動資金臨時短缺，子公司從母公司借款購買原材料導(dǎo)致母公司支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金增加。（三）公司擬采取的措施：母公司計劃一方面抓好控股子公司的管理，增加母公司的投資收益以增加母公司的利潤，另一方面積極擴大內(nèi)銷及出口的規(guī)模，提高主營業(yè)務(wù)收入的增長幅度。簡要分析102、你公司報告期末有大量短期投資，請說明短期投資的具體內(nèi)容，并說明以上投資的決策程序及是否履行了必要的信息披露義務(wù)；公司報告期末短期投資金額為78,653,102.30元，其中股票投資64,949,630.20元，國債投資19,492,463.01元；母公司短期投資342,456.00元，為股票投資。截

51、止報告期末公司短期投資明細詳見附件。短期投資的決策程序為：母公司短期投資在董事會的投資權(quán)限之內(nèi)，經(jīng)經(jīng)理辦公會研究決定；下屬子公司短期投資在子公司董事會的投資權(quán)限之內(nèi)，經(jīng)子公司經(jīng)理批準。每一筆投資皆未超過公司2003年年末經(jīng)審計的總資產(chǎn)的10，即59,488,052.37元。報告期內(nèi)短期投資的情況公司已經(jīng)于2004年半年度報告第五節(jié)二、（二）中以及會計報表附注五、2中披露。簡要分析113、請補充說明你公司報告期末合并報表的其他應(yīng)收款比期初大幅減少，以及母公司報表的該科目大幅增長的原因；（一）報告期內(nèi)合并報表的其他應(yīng)收款比期初減少15,314,164.90元，減少的幅度為70.82。主要原因為：1

52、.報告期內(nèi)收回*有限公司3,857,482.59元的往來款；2.收回出口退稅款4,613,997.13元等。（二）報告期內(nèi)母公司報表其他應(yīng)收款增長的原因為：本報告期，部分子公司提前進入生產(chǎn)旺季，流動資金臨時短缺，子公司從母公司借款購買原材料。 簡要分析124、請補充說明你公司報告期現(xiàn)金流量表中收回投資所收到的現(xiàn)金及投資所支付的現(xiàn)金項目發(fā)生額較大的原因；根據(jù)公司歷來的會計政策，公司一直將短期投資確認為非現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物，所以在現(xiàn)金流量表中，收回投資所收到的現(xiàn)金及投資所支付的現(xiàn)金項目發(fā)生額較大主要原因為短期投資增減變化所致。報告期內(nèi)短期投資資金往來變化詳見附件（短期投資明細表）。 簡要分析135、

53、請說明你公司報告期末存貨比期初大幅增長的原因。 公司三、四季度是生產(chǎn)旺季，歷年年中存貨都比年初大幅度增加。報告期內(nèi)，公司子公司因為提前進入生產(chǎn)旺季，產(chǎn)量增加，故存貨儲備比往年增加的幅度更大。 簡要分析14三、某證管辦的“限期整改通知書”摘要*公司：二、信息披露方面（一）短期投資會計報表附注披露不充分公司在2003年年報和2004年中報中會計報表附注中對短期投資僅分類列示了股票投資和債券投資的期初余額和期末余額，而未能夠按照證監(jiān)會公開發(fā)行證券公司信息披露編報規(guī)則第15號財務(wù)報告的一般規(guī)定第27條的有關(guān)規(guī)定進行披露。（二）公司2004年度通過國債進行委托資產(chǎn)管理未披露公司控股子公司A有限公司和B有

54、限公司分別于2004年1月和2月將賬面價值995萬元（10000手）和賬面價值986萬元（10000手）的國債委托德恒證券有限公司進行投資管理，委托期限均為10個月。公司在2004年中報中對該委托資產(chǎn)管理事項仍然按照國債投資進行披露，而未能按照對委托資產(chǎn)管理的有關(guān)規(guī)定進行披露，違反了公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準則第3號半年度報告的內(nèi)容與格式第41條的相關(guān)規(guī)定。此外，公司未能根據(jù)受托人的財務(wù)狀況及擔保資產(chǎn)的質(zhì)量情況對該項資產(chǎn)計提相應(yīng)的減值準備，違反了企業(yè)會計制度第51條的規(guī)定。限期整改簡要分析15分析結(jié)論：1、公司說話能信嗎？2、會計師用自己的眼睛看問題。3、上述分析方法還是適用的。

55、第七節(jié) 風(fēng)險評估程序考慮其他信息 考慮所取得的其他信息是否顯示了舞弊風(fēng)險，例如：與審計業(yè)務(wù)小組的討論客戶的承接或續(xù)約過程執(zhí)行與公司簽訂的其他契約的過程中所獲得的經(jīng)驗，例如評價中期財務(wù)信息的契約第八節(jié) 識別和評估舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險總體要求 考慮因素 了解相關(guān)的內(nèi)部控制 對收入確認方面的舞弊風(fēng)險的考慮項目組內(nèi)部的討論風(fēng)險評估識別評估舞弊第八節(jié) 識別和評估舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險在財務(wù)報表層面和認定層面進行識別與評估將風(fēng)險與認定層面可能發(fā)生的錯誤聯(lián)系起來考慮風(fēng)險的規(guī)模和概率確定是否所有的評定風(fēng)險都是舞弊引起的重大風(fēng)險（即可能導(dǎo)致重要錯報的風(fēng)險）如果存在重大風(fēng)險，則評估公司相關(guān)控制的設(shè)計，并確定其是

56、否得到實施第八節(jié) 識別和評估舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險通常關(guān)注以下風(fēng)險：收入確認的舞弊風(fēng)險需要考慮引起此類風(fēng)險的收入的類型、交易或認定。管理層無視控制的風(fēng)險管理層有進行舞弊、直接或間接地操縱會計記錄以及對財務(wù)信息作出虛假報告的獨特能力。對財務(wù)信息作出虛假報告通常涉及管理層的無視控制，否則，這些控制是有效的案例4案例5第九節(jié) 應(yīng)對舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險項目組內(nèi)部的討論風(fēng)險評估識別評估舞弊應(yīng)對舞弊第九節(jié) 應(yīng)對舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險總體要求 針對評估的舞弊導(dǎo)致的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險確定總體應(yīng)對措施針對評估的舞弊導(dǎo)致的認定層次重大錯報風(fēng)險設(shè)計和實施進一步審計程序舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險屬于特別風(fēng)險，注冊

57、會計師應(yīng)當專門針對該風(fēng)險實施實質(zhì)性程序 保持高度的職業(yè)懷疑態(tài)度對有關(guān)重大交易的文件記錄進行檢查時，對文件記錄的性質(zhì)和范圍的選擇保持敏感就管理層對重大事項作出的解釋或聲明，有意識地通過其他信息予以驗證第九節(jié) 應(yīng)對舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險總體應(yīng)對措施考慮人員的適當分派和督導(dǎo) 考慮被審計單位采用的會計政策 避免進一步審計程序被預(yù)見或事先了解 對通常由于風(fēng)險程度較低而不會作出測試的賬戶余額實施實質(zhì)性程序 調(diào)整審計程序的實施時間，使之有別于預(yù)期的時間安排 運用不同的抽樣方法，以便考察結(jié)果的穩(wěn)定性 對處于不同地理位置的多個組成部分實施審計程序 以不預(yù)先通知的方式實施審計程序第九節(jié) 應(yīng)對舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險

58、針對舞弊導(dǎo)致的認定層次的重大錯報風(fēng)險實施的審計程序改變擬實施審計程序的性質(zhì) 改變實質(zhì)性程序的時間 改變審計程序的范圍與對財務(wù)信息作出虛假報告相關(guān)的認定層次重大錯報風(fēng)險的常用審計程序示例收入確認 針對收入項目，從更細致的數(shù)據(jù)層面上實施實質(zhì)性分析程序（利用計算機輔助審計技術(shù)可能有助于更好地實現(xiàn)此類方法的目的，發(fā)現(xiàn)異?；蛭搭A(yù)期到的收入交易或關(guān)系） 例如，按照月份和產(chǎn)品線（或業(yè)務(wù)分部）比較當期與以往期間的收入與對財務(wù)信息作出虛假報告相關(guān)的認定層次重大錯報風(fēng)險的常用審計程序示例通過函證和更直接的溝通方式（如詢問、走訪）向被審計單位的顧客確證銷售合同的部分或全部條款，以及是否存在附加協(xié)議 與收入確認相關(guān)的

59、會計處理是否恰當，往往會受到相關(guān)合同、協(xié)議的重大影響，而往往是那些可能對收入確認產(chǎn)生重大影響的合同條款細節(jié)（例如運貨與付款條件、售后義務(wù)、顧客退貨權(quán)）沒有得到真實、完整的記錄與對財務(wù)信息作出虛假報告相關(guān)的認定層次重大錯報風(fēng)險的常用審計程序示例向被審計單位財務(wù)人員以外的其他內(nèi)部人員詢問所審計期間（特別是接近期末）的銷售和發(fā)貨情況，以及他們所了解的異常交易條款或交易狀況 例如向被審計單位的銷售人員和內(nèi)部法律顧問詢問臨近期末的異常銷量變化及異常交易條款 與對財務(wù)信息作出虛假報告相關(guān)的認定層次重大錯報風(fēng)險的常用審計程序示例于期末或接近期末在被審計單位的一處或多處銷售及發(fā)貨現(xiàn)場，實地觀察銷售及發(fā)貨情況，

60、檢查準備發(fā)出的貨物狀況，同時實施適當?shù)匿N售及存貨截止測試；在銷售及發(fā)貨現(xiàn)場如發(fā)現(xiàn)退貨情形或待處理的退回貨物，觀察被審計單位的處理與相關(guān)記錄 實施此類程序的目的在于驗證收入的真實性和確認截止時點的準確性與對財務(wù)信息作出虛假報告相關(guān)的認定層次重大錯報風(fēng)險的常用審計程序示例對于通過電子方式自動生成、處理、記錄的銷售交易，實施控制測試 此類控制測試非常必要，可用以確定被審計單位的電子交易系統(tǒng)能夠保證交易的真實性和記錄的準確性（包括截止時點恰當與否）與對財務(wù)信息作出虛假報告相關(guān)的認定層次重大錯報風(fēng)險的常用審計程序示例存貨數(shù)量 檢查被審計單位的存貨記錄，判斷需要在被審計單位盤點過程中（或結(jié)束后）特別重視的