基于稅務(wù)管理變革下的X年企業(yè)所得稅匯算清繳策略[通用]

1、基于稅務(wù)管理變革下的2013年企業(yè)所得稅匯算清繳策略 主講：樊秀園內(nèi)容提要一、2013年稅務(wù)機(jī)關(guān)征收管理方式的變革對(duì)企業(yè)所得稅匯算清繳管 理的影響二、企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程及合同對(duì)企業(yè)所得稅匯算清繳的影響三、企業(yè)資產(chǎn)損失產(chǎn)申報(bào)在企業(yè)所得稅匯算清繳中需要關(guān)注的問題點(diǎn)四、重視稅收優(yōu)惠備案及優(yōu)惠政策的精準(zhǔn)把關(guān)是2013年匯算清繳的重心五、查稅必查票的稅務(wù)征管理態(tài)勢及準(zhǔn)確把握涉稅票據(jù)知識(shí)對(duì)匯算清繳的影響六、應(yīng)稅收入、視同銷售收入、不征稅收入與匯算清繳七、匯算清繳策略之工資薪金管理模塊八、2013年企業(yè)所得稅匯算清繳稅前扣除疑點(diǎn)、難點(diǎn)解析九、匯算清繳策略之投融資管理十、匯算清繳策略之關(guān)聯(lián)管理十一、總分機(jī)構(gòu)匯總

2、納稅新變化十二、匯算清繳中的彌補(bǔ)虧損政策匯集第一部分、 2013年稅務(wù)機(jī)關(guān)征收管理方式的變革對(duì)企業(yè)所得稅匯算清繳管理的影響2013年國家稅務(wù)管理的新方式對(duì)企業(yè)所得稅匯算清繳管理的影響1、部分地區(qū)所得稅收入比重首超增值稅收入看2012年全國各地收入進(jìn)度表2、所得稅按季預(yù)繳與年終匯算清繳的特征，是稅務(wù)當(dāng)局看好的一個(gè)稅種。3、以票管稅與信息管稅相結(jié)合對(duì)納稅人意味著什么？-企業(yè)所得稅的稅務(wù)管理馬虎不得！信息管稅的相關(guān)指標(biāo)對(duì)企業(yè)所得稅匯算清繳的挑戰(zhàn) （1）信息管稅信息管稅的核心是利用稅務(wù)系統(tǒng)已有的納稅信息進(jìn)行分析比對(duì)，從而得出某些企業(yè)異常的情況，通過約談、橫向調(diào)查、調(diào)賬、函調(diào)乃至稅務(wù)稽查等手段。（2）稅

3、局分析的相關(guān)指標(biāo)：如增值稅收入與企業(yè)所得稅收入差異、稅負(fù)率、零負(fù)申報(bào)率指標(biāo)出現(xiàn)異常，（一般是按季）便會(huì)與納稅人進(jìn)行約談，經(jīng)過約談疑點(diǎn)無法排除，則會(huì)進(jìn)入納稅評(píng)估實(shí)地核查。企業(yè)所得稅稅負(fù)率如何測算的？企業(yè)所得稅預(yù)警指標(biāo)峰值測算計(jì)算公式增值稅一般納稅人稅負(fù)及預(yù)警標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算方法。 為達(dá)到預(yù)定的稅負(fù)率，有部分納稅人乃至稅局讓納稅人進(jìn)項(xiàng)往后認(rèn)證，但即使是這樣仍然是有風(fēng)險(xiǎn)的。某大型商業(yè)零售企業(yè)稅負(fù)率案例不能簡單的把增值稅壓進(jìn)項(xiàng)的方式運(yùn)用到企業(yè)所得稅！問題：稅局要求納稅人不得零負(fù)申報(bào)，但企業(yè)正處于開業(yè)不久，實(shí)際虧損狀態(tài)，是否應(yīng)該聽專管員的意見進(jìn)行“違心”負(fù)申報(bào)？注意一旦認(rèn)可，企業(yè)就放棄了彌補(bǔ)虧損的權(quán)利！如何處理

4、？拉長折舊或攤銷年限（某酒店案例），部分收入盡量提前確認(rèn)當(dāng)然應(yīng)該不背離稅法的規(guī)定：租金收入確認(rèn)的案例（79號(hào)）督查內(nèi)審的指標(biāo)異常分析。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可某種違規(guī)操作后，是否依然存在風(fēng)險(xiǎn)？哈哈，督查內(nèi)審部門可是稅務(wù)機(jī)關(guān)的警察！每年定期下發(fā)稅收?qǐng)?zhí)法疑點(diǎn)，只要是疑點(diǎn)庫中的問題均要一一排除！那可是總局直接督辦的疑點(diǎn)問題結(jié)論只要兩種可能：一是企業(yè)補(bǔ)稅；二是企業(yè)不該補(bǔ)稅而造成過錯(cuò)，那么就追究稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)任人。 案例稅務(wù)督查內(nèi)審的疑點(diǎn)指票異常分析看稅局稅務(wù)管理的重心 2從稅總局新的所得稅后續(xù)管理指導(dǎo)意見看企業(yè)預(yù)繳及匯繳的管理重點(diǎn)國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅后續(xù)管理的指導(dǎo)意見（稅總發(fā)201355號(hào) ）看似普通的

5、一個(gè)稅務(wù)內(nèi)部管理文件，其實(shí)質(zhì)是稅局對(duì)企業(yè)所得稅管理思路和理念的大轉(zhuǎn)變：保姆式的稅政管理向電子警察式稅源管理轉(zhuǎn)變 總體要求：以加強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向，以實(shí)施信息管稅為依托，突出跨年度事項(xiàng)、重大事項(xiàng)、高風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)和重點(diǎn)行業(yè)管理，著力構(gòu)建企業(yè)所得稅后續(xù)管理的長效機(jī)制，實(shí)現(xiàn)企業(yè)所得稅的動(dòng)態(tài)化、可持續(xù)管理?？缒甓仁马?xiàng)主要包括債務(wù)重組遞延所得跨境重組遞延收入政策性搬遷收入政策性搬遷支出公允價(jià)值變動(dòng)凈收益權(quán)益法核算長期股權(quán)投資初始成本形成的營業(yè)外收入，跨年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)支出廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出不征稅收入后續(xù)支出固定資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊無形資產(chǎn)和長期待攤費(fèi)用攤銷油氣資產(chǎn)折耗虧損彌補(bǔ)創(chuàng)業(yè)投資抵扣應(yīng)

6、納稅所得額專用設(shè)備投資抵免應(yīng)納稅額，等等。管理抓手：鑒于跨年度事項(xiàng)的遞延性質(zhì)，需要通過臺(tái)賬管理等方法準(zhǔn)確記錄該類事項(xiàng)對(duì)以后年度的稅收影響，便于跟蹤管理 給我們納稅人的提示是什么？遞延事項(xiàng)沒有做臺(tái)賬，我們企業(yè)吃過虧沒有？重大事項(xiàng) 企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)資產(chǎn)損失稅前扣除申報(bào)事項(xiàng) 企業(yè)重組清算股權(quán)轉(zhuǎn)讓居民企業(yè)間關(guān)聯(lián)交易境外所得稅收抵免跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅集團(tuán)企業(yè)合并納稅 等重大事項(xiàng)的管理抓手：這些事項(xiàng)交易過程復(fù)雜、交易方較多、交易信息不透明，有的還涉及稅源跨地區(qū)轉(zhuǎn)移，需要利用專家團(tuán)隊(duì)、結(jié)合第三方信息等加強(qiáng)后續(xù)管理。某股權(quán)交易案例：高風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng) 適用特殊性稅務(wù)處理的企業(yè)重組、上市公司限售股減持等交易事項(xiàng) 管理

7、抓手：建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系、評(píng)估模型和風(fēng)險(xiǎn)特征庫，通過分析識(shí)別和等級(jí)排序，將高風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)納入后續(xù)管理范圍。警惕走進(jìn)特殊性稅務(wù)重組的怪圈：一般重組還是特殊重組（虧損企業(yè)）重點(diǎn)行業(yè) 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建筑企業(yè)石油石化企業(yè)等 抓手：建立行業(yè)管理專家團(tuán)隊(duì)，加大對(duì)重點(diǎn)行業(yè)的后續(xù)管理力度 后續(xù)管理的著力點(diǎn)應(yīng)集中在企業(yè)備案或自行申報(bào)后、預(yù)繳申報(bào)后以及匯算清繳后的管理上，主要側(cè)重匯算清繳后的管理 企業(yè)應(yīng)對(duì)管理思路：1、做好預(yù)繳申報(bào)數(shù)的預(yù)測和預(yù)繳工作：國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅預(yù)繳工作的通知（國稅函200934號(hào) ）：原則上各地企業(yè)所得稅年度預(yù)繳稅款占當(dāng)年企業(yè)所得稅入庫稅款（預(yù)繳數(shù)+匯算清繳數(shù)）應(yīng)不少于70%.

8、2、積極配合稅務(wù)機(jī)關(guān)做好涉稅事項(xiàng)的臺(tái)賬管理工作，做到稅務(wù)有臺(tái)賬、企業(yè)也有臺(tái)賬。不在明處犯錯(cuò)誤！人家都盯住您了。3、綜合學(xué)習(xí)信息技術(shù)、財(cái)務(wù)技巧和稅收政策，靈活應(yīng)用。魔高一尺、道高一丈3征管機(jī)關(guān)部門信息交換等管理方式對(duì)企業(yè)重要事項(xiàng)的影響股權(quán)交易信息從工商部門獲得、國地稅信息交換國家稅務(wù)總局國家工商行政管理總局關(guān)于加強(qiáng)稅務(wù)工商合作 實(shí)現(xiàn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息共享的通知(國稅發(fā)2011126號(hào))國資委的信息交換帶來的債務(wù)重組收益的補(bǔ)稅案例4、2013年重要的稅收新政策對(duì)企業(yè)所得稅匯算清繳的影響 透過總局2013年第41號(hào)公告透析企業(yè)混合性投資業(yè)務(wù)的所得稅處理什么是混合性投資業(yè)務(wù)？（一）被投資企業(yè)接受投資后，需要

9、按投資合同或協(xié)議約定的利率定期支付利息（或定期支付保底利息、固定利潤、固定股息，下同）；（二）有明確的投資期限或特定的投資條件，并在投資期滿或者滿足特定投資條件后，被投資企業(yè)需要贖回投資或償還本金；（三）投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)凈資產(chǎn)不擁有所有權(quán)；（四）投資企業(yè)不具有選舉權(quán)和被選舉權(quán)；（五）投資企業(yè)不參與被投資企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。是債權(quán)還股權(quán)？不明確，41號(hào)公告定性為債權(quán)?。ㄒ唬?duì)于被投資企業(yè)支付的利息，投資企業(yè)應(yīng)于被投資企業(yè)應(yīng)付利息的日期，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)并計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；被投資企業(yè)應(yīng)于應(yīng)付利息的日期，確認(rèn)利息支出，并按稅法和國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告（2011年第34號(hào)）第

10、一條的規(guī)定，進(jìn)行稅前扣除。 （二）對(duì)于被投資企業(yè)贖回的投資，投資雙方應(yīng)于贖回時(shí)將贖價(jià)與投資成本之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組損益，分別計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。 存在問題：所得稅定性為利息，那么營業(yè)稅政策對(duì)此定性是否有效呢？如果有效，那么營業(yè)稅由投資人自行完稅還是由信托公司代征？-如果征管仍然沒有定論支付利息的單位憑什么有效憑證列支！債務(wù)投資收益自然不征營業(yè)稅，但另一方確認(rèn)為債務(wù)投資損失時(shí)依然得按2011年25號(hào)公告作為專項(xiàng)申報(bào)方可扣除。只是專項(xiàng)申報(bào)時(shí)恐怕沒有債務(wù)重組協(xié)議作為主要證據(jù)了。對(duì)此項(xiàng)的管理各省稅局還沒有反應(yīng)！國稅總局2013年第23號(hào)公告看股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅收處理一、一名或多名個(gè)人投資者以股權(quán)收購方

11、式取得被收購企業(yè)100%股權(quán)，股權(quán)收購前，被收購企業(yè)原賬面金額中的“資本公積、盈余公積、未分配利潤”等盈余積累未轉(zhuǎn)增股本，而在股權(quán)交易時(shí)將其一并計(jì)入股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格并履行了所得稅納稅義務(wù)。股權(quán)收購后，企業(yè)將原賬面金額中的盈余積累向個(gè)人投資者(新股東)轉(zhuǎn)增股本，有關(guān)個(gè)人所得稅問題區(qū)分以下情形處理：疑問： (1)個(gè)人只收購其中80%,20%由法人收購? (2)分步收購達(dá)到100%,即第一年收購40%,第三年收購60%,第四年轉(zhuǎn)增資本? (3)收購人就是原來的部分股權(quán)的持有人,再收購其余的股份達(dá)到100?, 是否可以比照?qǐng)?zhí)行？個(gè)人所得稅處理： （一）新股東以不低于凈資產(chǎn)價(jià)格收購股權(quán)的，企業(yè)原盈余積累已全

12、部計(jì)入股權(quán)交易價(jià)格，新股東取得盈余積累轉(zhuǎn)增股本的部分，不征收個(gè)人所得稅。 （二）新股東以低于凈資產(chǎn)價(jià)格收購股權(quán)的，企業(yè)原盈余積累中，對(duì)于股權(quán)收購價(jià)格減去原股本的差額部分已經(jīng)計(jì)入股權(quán)交易價(jià)格，新股東取得盈余積累轉(zhuǎn)增股本的部分，不征收個(gè)人所得稅;對(duì)于股權(quán)收購價(jià)格低于原所有者權(quán)益的差額部分未計(jì)入股權(quán)交易價(jià)格，新股東取得盈余積累轉(zhuǎn)增股本的部分，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。 新股東以低于凈資產(chǎn)價(jià)格收購企業(yè)股權(quán)后轉(zhuǎn)增股本，應(yīng)按照下列順序進(jìn)行,即:先轉(zhuǎn)增應(yīng)稅的盈余積累部分，然后再轉(zhuǎn)增免稅的盈余積累部分。二、新股東將所持股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，其財(cái)產(chǎn)原值為其收購企業(yè)股權(quán)實(shí)際支付的對(duì)價(jià)及相關(guān)稅費(fèi)（所以

13、是騙人的，只是遞延，不是免稅）分析和評(píng)價(jià)： 如果在收購股權(quán)后不轉(zhuǎn)增資本，而是決定分配，是否要征收個(gè)人所得稅？23號(hào)公告沒解決這個(gè)問題，看來是必繳無疑了，因此站在投資人的角度，最好讓原股東先分紅再轉(zhuǎn)讓，如果原投資人是法人股東，分紅款還可以免稅。因此先分紅后轉(zhuǎn)讓在大多數(shù)情況下仍然是鐵的紀(jì)律?？偩植]有達(dá)到“不應(yīng)由于原股東事先利潤分配與新股東事后分配而產(chǎn)生較大稅負(fù)差異。”目的。國稅總局2013年第11號(hào)公告就政策性搬遷銜接時(shí)點(diǎn)的規(guī)定關(guān)于政策性搬遷的稅收政策，可謂是經(jīng)歷經(jīng)大起大落！國稅函2009118號(hào) 起國家稅務(wù)總局201240號(hào) 落國家稅務(wù)總局201311號(hào) 緩和稅收政策向來都是這樣，此一時(shí)彼一時(shí)

14、！國稅總局2013年第40號(hào)公告就服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對(duì)外支付稅務(wù)備案有關(guān)問題明確財(cái)稅2013年6號(hào)文件就服務(wù)性企業(yè)所得稅相關(guān)政策的適用要點(diǎn)國稅總局2013年第19號(hào)公告就非居民企業(yè)的所得稅相關(guān)問題該如何處理其他重要政策的適用要點(diǎn)第二部分、企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程及合同對(duì)企業(yè)所得稅匯算清繳的影響 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)決定稅收若干案例看財(cái)務(wù)參與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的必要性 該不該納稅？納多少稅？什么時(shí)間納？當(dāng)企業(yè)和稅局出現(xiàn)爭議時(shí)，誰才是最終的裁判（或者說作出定論的依據(jù)）合同及業(yè)務(wù)流程某生產(chǎn)企業(yè)代收運(yùn)輸費(fèi)發(fā)票的煩惱增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則十二條。操作流程、合同到位，不存在增值稅的負(fù)擔(dān)；引申到企業(yè)所得稅的處理，不確認(rèn)收入，只是代收代付，節(jié)

15、約了企業(yè)所得稅。某政府扶持企業(yè)操作不當(dāng)繳納巨額企業(yè)所得稅！案例年度終了前，全面檢查相關(guān)業(yè)務(wù)流程及合同，需要完善的完善，需要補(bǔ)充的補(bǔ)充母子公司計(jì)提管理費(fèi)不得稅前列支，可以通過簽定母子公司提供服務(wù)的協(xié)議轉(zhuǎn)變?yōu)榉?wù)費(fèi)稅前列支。合同訂立不當(dāng)帶來的稅收風(fēng)險(xiǎn)案例1：B公司由于公司業(yè)務(wù)由東部轉(zhuǎn)向西部，將辦公樓一棟以6000萬元的價(jià)格出售給A公司，并在合同上注明所有稅費(fèi)均由B公司承擔(dān)。合同簽訂后，B公司支付了房款，辦理了過戶，但在辦理過戶手續(xù)時(shí)，A公司被告知需要繳納營業(yè)稅336萬元及契稅240萬元，方可辦理房產(chǎn)證。A公司出示了合同，是否有效？A公司提起訴訟，法院能支持嗎？合同應(yīng)合理明確涉稅票據(jù)事項(xiàng)1、明確提供

16、票據(jù)的種類2、提供票據(jù)的時(shí)間和條件3、明確不符合規(guī)定票據(jù)的責(zé)任和補(bǔ)救措施4、辦理涉稅票據(jù)相關(guān)事宜的配合工作（如紅字發(fā)票、失控發(fā)票、填寫不完整拒收證明的開具、提醒180天內(nèi)認(rèn)證等事項(xiàng)）供貨方必須保證提供給采購方的發(fā)票的票面數(shù)據(jù)與供貨方繳銷稅務(wù)機(jī)關(guān)和供貨方所留存的發(fā)票存根聯(lián)填列數(shù)據(jù)相符；因供貨方提供的發(fā)票不符合稅務(wù)部門的要求，導(dǎo)致采購方從供貨方取得的增值稅專用發(fā)票不能報(bào)驗(yàn)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金，或雖可通過報(bào)驗(yàn)但報(bào)驗(yàn)后被稅務(wù)機(jī)關(guān)以“比對(duì)不符”或“失控發(fā)票”等事由追繳稅款，而給采購方造成的經(jīng)濟(jì)損失，由供貨方負(fù)責(zé)賠償。在采購方從供貨方取得的專用發(fā)票抵扣聯(lián)、貨物運(yùn)輸發(fā)票等進(jìn)項(xiàng)稅抵扣憑證經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)交叉稽核比對(duì)無誤獲得

17、抵扣以前，采購方有權(quán)暫不支付相當(dāng)于前述抵扣稅款的那部分款項(xiàng)。供貨方開具的票據(jù)在送達(dá)采購方以后如發(fā)生丟失、滅失或被盜，供貨方應(yīng)負(fù)責(zé) 按稅法規(guī)定向采購方提供有關(guān)丟失發(fā)票的存根聯(lián)復(fù)印件，應(yīng)負(fù)責(zé)提供供貨方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的“增值稅一般納稅人丟失防偽稅控開具增值稅專用發(fā)票已抄報(bào)稅證明單”并確保采購方順利獲得抵扣，否則，由此造成的經(jīng)濟(jì)損失由供貨方負(fù)責(zé)。合同約定不當(dāng)帶來的風(fēng)險(xiǎn)：A公司在銷售貨物合同中承諾提供13%的專票，而按稅局規(guī)定該業(yè)務(wù)屬于17%的稅率。帶來怎樣的困惑合同約定：要接業(yè)務(wù)，您得到我指定的地點(diǎn)納稅開票。對(duì)嗎？第三部分、企業(yè)資產(chǎn)損失產(chǎn)申報(bào)在企業(yè)所得稅匯算清繳中需要關(guān)注的問題點(diǎn) 關(guān)注資產(chǎn)損失

18、申報(bào)的變化點(diǎn)企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法（國家稅務(wù)總局2011年25號(hào)公告）1、資產(chǎn)損失申報(bào)范圍的界定：清單申報(bào)與專項(xiàng)申報(bào)（界定報(bào)與不報(bào)：如沒收押金）2、實(shí)質(zhì)資產(chǎn)損失與法定資產(chǎn)損失（報(bào)廢資產(chǎn)尚未變現(xiàn)部分如何確定的爭議一直不斷）3、以前年度發(fā)生的損失追補(bǔ)確認(rèn)的要件（會(huì)計(jì)上已作處理）4、報(bào)審資料的證據(jù)鏈：內(nèi)部證據(jù)、外部證據(jù)、稅務(wù)中介鑒證報(bào)告（某信息公司報(bào)損資料案例）5、三年以上的壞賬損失可以直接憑專項(xiàng)說明報(bào)資產(chǎn)損失嗎？6、擔(dān)保損失是否可以作專項(xiàng)申報(bào)資產(chǎn)損失？（44條）7、債權(quán)投資損失也可以做為資產(chǎn)損失專項(xiàng)申報(bào)，但對(duì)應(yīng)一般僅限于金融企業(yè)（企業(yè)發(fā)生非經(jīng)營活動(dòng)的債權(quán) 不得做為損失扣除）8、長期股權(quán)

19、投資失里面的籌劃空間（合法消化無法列支的支出）各省對(duì)資產(chǎn)損失申報(bào)的格式和時(shí)間均有大同小異的規(guī)定，各省均規(guī)定了在申報(bào)的基礎(chǔ)上進(jìn)行專項(xiàng)納稅評(píng)估！湖北省國家稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理實(shí)施辦法（試行）的公告（2011年第13號(hào) ）內(nèi)蒙古自治區(qū)國家稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布內(nèi)蒙古自治區(qū)國家稅務(wù)局企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理實(shí)施辦法（試行）的公告（2012年3號(hào)）第四部分 重視稅收優(yōu)惠備案及優(yōu)惠政策的精準(zhǔn)把關(guān)是2013年匯算清繳的重心 企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策從審批制改為備案制，是簡化了手續(xù)？方便宜了納稅人？還是增加納稅風(fēng)險(xiǎn)？關(guān)于企業(yè)所得稅減免稅管理問題的通知（國稅發(fā)2008111號(hào)）關(guān)于企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠

20、管理問題的補(bǔ)充通知 （國稅函2009255號(hào) ）國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)稅收減免管理辦法（試行）的通知（國稅發(fā)2005129號(hào) ）自2013年起，基本上沒有審批（除享受西部大開發(fā)優(yōu)惠政策、部分涉密企業(yè)的優(yōu)惠外），分為事前備案類、事后報(bào)送資料；享受優(yōu)惠政策的前提是到有權(quán)機(jī)關(guān)辦理備案手續(xù)：未經(jīng)備案，一律不得享受優(yōu)惠政策。（能不能反過來說？）湖北省國家稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布湖北省國家稅務(wù)局企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠管理辦法試行的公告（2011年第7號(hào) ）匯算清繳結(jié)束后，稅局對(duì)備案類稅收優(yōu)惠進(jìn)行專項(xiàng)檢查。稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收優(yōu)惠備案登記臺(tái)賬是否有這戶企業(yè)？如果沒有，稅局直接可以補(bǔ)征企業(yè)所得稅企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除項(xiàng)目有新增

21、 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九十五條企業(yè)所得稅法第三十條第（一）項(xiàng)所稱研究開發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷 加計(jì)扣除項(xiàng)目有限制：關(guān)于印發(fā)企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）的通知（國稅發(fā)2008116號(hào) ）八項(xiàng)費(fèi)用自2013年1月1日起，關(guān)于研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知（財(cái)稅201370號(hào) ）擴(kuò)大加計(jì)扣除范圍。政策變遷對(duì)稅負(fù)的影響：某企業(yè)加計(jì)扣除經(jīng)納稅評(píng)估后調(diào)增應(yīng)納稅所得額的案例是研發(fā)費(fèi)用還是開發(fā)費(fèi)用

22、，對(duì)企業(yè)當(dāng)年稅負(fù)有影響小規(guī)模企業(yè)適用起征點(diǎn)的規(guī)定帶給企業(yè)所得稅享受稅收優(yōu)惠的機(jī)遇財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅的通知（財(cái)稅201352號(hào)）為進(jìn)一步扶持小微企業(yè)發(fā)展，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自2013年8月1日起，對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額不超過2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收增值稅；對(duì)營業(yè)稅納稅人中月營業(yè)額不超過2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收營業(yè)稅。國家稅務(wù)總局關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅政策有關(guān)問題的公告（ 2013年49號(hào)）小型微利企業(yè)所得稅政策盤點(diǎn)法：第二十八條 符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅 條列第九十二條企業(yè)所得稅法第

23、二十八條第一款所稱符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：（一）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；（二）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知（財(cái)稅2011117號(hào)） 自2012年1月1日至2015年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。1、小型微利企業(yè)預(yù)繳申報(bào)國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅預(yù)繳問題的通知

24、（國稅函2008251號(hào)）企業(yè)按當(dāng)年實(shí)際利潤預(yù)繳所得稅的，如上年度符合條件并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案的，“利潤總額”與5%的乘積，暫填入第7行“減免所得稅額”內(nèi)。（即可按小型微利企業(yè)的稅率預(yù)繳下一年度的稅款）明確計(jì)算口徑：“從業(yè)人數(shù)”按企業(yè)全年平均從業(yè)人數(shù)計(jì)算，“資產(chǎn)總額”按企業(yè)年初和年末的資產(chǎn)總額平均計(jì)算。享度按小微企業(yè)申報(bào)后年終匯算清繳不符合條件的處理企業(yè)當(dāng)年有關(guān)指標(biāo)不符合小型微利企業(yè)條件，但已按本通知第一條規(guī)定計(jì)算減免所得稅額的，在年度匯算清繳時(shí)要補(bǔ)繳按本通知第一條規(guī)定計(jì)算的減免所得稅額。2、總分機(jī)構(gòu)型企業(yè)是否可以執(zhí)行小型企業(yè)稅率？跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法（國稅發(fā)200828號(hào)

25、）第十二條上年度為小型微利企業(yè)的，其分支機(jī)構(gòu)不實(shí)行就地預(yù)繳稅款123、非居民企業(yè)是否執(zhí)行小型微利企業(yè)政策：關(guān)于非居民企業(yè)不享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知（國稅函2008650號(hào)）非居民企業(yè)，不適用該條規(guī)定的對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)減按20稅率征收企業(yè)所得稅的政策。4、核定征收企業(yè)符合條件是否可以執(zhí)行優(yōu)惠政策？關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知（財(cái)稅200969號(hào) ）企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定的小型微利企業(yè)待遇，應(yīng)適用于具備建賬核算自身應(yīng)納稅所得額條件的企業(yè)，按照企業(yè)所得稅核定征收辦法（國稅發(fā)200830號(hào)）繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)，在不具備準(zhǔn)確核算應(yīng)納稅所得額條件前，暫不適用小型微

26、利企業(yè)適用稅率。因此，盡管部分企業(yè)沒有達(dá)到起征點(diǎn)，不征增值稅及營業(yè)稅，但企業(yè)所得稅被核定征收的話，仍然要計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。應(yīng)對(duì)策略：完善賬務(wù)處理，爭取查賬征收。享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠的條件究竟該如何把握？當(dāng)然符合條件的小型微利企業(yè)需要經(jīng)過備案方可享受稅收優(yōu)惠。有一組數(shù)據(jù)告訴我們一個(gè)奇怪的現(xiàn)象：幾萬戶未達(dá)起征點(diǎn)的企業(yè)，卻只有幾十戶企業(yè)所得稅小微企業(yè)。是什么原因？享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得稅收優(yōu)惠政策的技術(shù)轉(zhuǎn)讓范圍有何限制？條例第九十條：符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。

27、詳細(xì)的政策規(guī)定：關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知（國稅函2009212號(hào)） 什么是符合條件：享受減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓應(yīng)符合以下條件：（一）享受優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓主體是企業(yè)所得稅法規(guī)定的居民企業(yè)；（二）技術(shù)轉(zhuǎn)讓屬于財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的范圍；（三）境內(nèi)技術(shù)轉(zhuǎn)讓經(jīng)省級(jí)以上科技部門認(rèn)定；（四）向境外轉(zhuǎn)讓技術(shù)經(jīng)省級(jí)以上商務(wù)部門認(rèn)定；（五）國務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。計(jì)算公式：技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入-技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本-相關(guān)稅費(fèi)技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入是指當(dāng)事人履行技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同后獲得的價(jià)款，不包括銷售或轉(zhuǎn)讓設(shè)備、儀器、零部件、原材料等非技術(shù)性收入。不屬于與技術(shù)轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目密不可分的技術(shù)咨詢、技術(shù)

28、服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)等收入，不得計(jì)入技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入。享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)單獨(dú)計(jì)算技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用（可以考慮按收入的確認(rèn)比例）；沒有單獨(dú)計(jì)算的，不得享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅優(yōu)惠。享受優(yōu)惠必須備案前置：應(yīng)在納稅年度終了后至報(bào)送年度納稅申報(bào)表以前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理減免稅備案手續(xù) 對(duì)技術(shù)轉(zhuǎn)讓范圍的進(jìn)一步政策明確：關(guān)于居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知（財(cái)稅2010111號(hào)）該文件對(duì)技術(shù)轉(zhuǎn)讓范圍進(jìn)行了進(jìn)一步的明確，并對(duì)專利技術(shù)進(jìn)行了鑒定。技術(shù)轉(zhuǎn)讓，含所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓，也含5年以上（含5年）全球獨(dú)占許可使用權(quán)的行為 明確需要經(jīng)省級(jí)（含省級(jí)）科技部門認(rèn)定，涉及

29、財(cái)政經(jīng)費(fèi)支持的，經(jīng)省級(jí)科技部門審批 關(guān)聯(lián)企業(yè)間的技術(shù)轉(zhuǎn)讓明確：居民企業(yè)從直接或間接持有股權(quán)之和達(dá)到100%的關(guān)聯(lián)方取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。 關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告國家稅務(wù)總局公告2013年第62號(hào) 可以計(jì)入技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)收入，是指轉(zhuǎn)讓方為使受讓方掌握所轉(zhuǎn)讓的技術(shù)投入使用、實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化而提供的必要的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)所產(chǎn)生的收入，并應(yīng)同時(shí)符合以下條件：（一）在技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同中約定的與該技術(shù)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)；（二）技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)收入與該技術(shù)轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目收入一并收取價(jià)款 軟件企業(yè)

30、享受優(yōu)惠政策有規(guī)定財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知（財(cái)稅201227號(hào) ）國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行軟件企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2013年第43號(hào) ）第五部分 查稅必查票的稅務(wù)征管理態(tài)勢及準(zhǔn)確把握涉稅票據(jù)知識(shí)對(duì)匯算清繳的影響 征管機(jī)關(guān)不斷強(qiáng)化票據(jù)管理的趨勢下企業(yè)該如何控制風(fēng)險(xiǎn)？票據(jù)是企業(yè)核算的中心工作，是稅務(wù)檢查主要依托。信息管稅主為稅局指了條路，而以票管稅是稅局的兩條腿走路的主要方法。每年的稅務(wù)稽查工作要點(diǎn)：“5.深入開展打擊發(fā)票違法犯罪活動(dòng)工作”國家稅務(wù)總局關(guān)于認(rèn)真做好2011年打擊發(fā)票違法犯罪活動(dòng)工作的通知 國稅發(fā)201

31、125號(hào) 2013年有關(guān)票據(jù)方面的政策解析1網(wǎng)絡(luò)發(fā)票管理辦法 （國家稅務(wù)總局令第30號(hào)）網(wǎng)絡(luò)發(fā)票輔開三步：第一步：營改增企業(yè)第二步：大中型企業(yè)第三步：全面推開存在問題：巨量數(shù)據(jù)，稅局對(duì)數(shù)據(jù)管理力度決定的網(wǎng)絡(luò)發(fā)票推行的效果！2、國家稅務(wù)總28號(hào)令稅收票證管理辦法的核心問題解析關(guān)于實(shí)施稅收票證管理辦法若干問題的公告 （國家稅務(wù)總局公告2013年第34號(hào) ）稅收票證包括紙質(zhì)形式和數(shù)據(jù)電文形式 解決了網(wǎng)上申報(bào)沒有稅票的現(xiàn)實(shí)問題！對(duì)企業(yè)有操作意義的規(guī)定：（1）納稅人繳納稅款后，銀行為納稅人打印的電子繳稅付款憑證和納稅人通過網(wǎng)上開票系統(tǒng)自行開具的電子繳款憑證，不屬于稅收票證的范疇，（2）經(jīng)銀行確認(rèn)并加蓋收

32、訖章的電子繳稅付款憑證、與銀行對(duì)賬單核對(duì)無誤的電子繳款憑證可以作為納稅人的記賬核算憑證。（3）出口貨物完稅分割單的使用管理 3稅總發(fā)2013年20號(hào)文就打擊發(fā)票違法犯罪活動(dòng)有何規(guī)定？國家稅務(wù)總局關(guān)于認(rèn)真做好2013年打擊發(fā)票違法犯罪活動(dòng)工作的通知（稅總發(fā)201320號(hào)）1、繼續(xù)保持對(duì)發(fā)票違法犯罪活動(dòng)的高壓態(tài)勢 2、繼續(xù)對(duì)發(fā)票違法問題嚴(yán)重的行業(yè)開展發(fā)票整治工作，重點(diǎn)對(duì)房地產(chǎn)與建筑安裝、藥品與醫(yī)療器械、發(fā)電、供電、餐飲娛樂、營利性的教育培訓(xùn)等行業(yè)的發(fā)票使用情況開展重點(diǎn)檢查 3、各省下達(dá)任務(wù)：河南、湖北1000戶內(nèi)蒙古700戶青島400戶海南等200戶準(zhǔn)確理解合法有效原始憑證，服務(wù)2013年企業(yè)所得

33、稅匯算清繳判定各項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)該取得什么涉稅票據(jù)是關(guān)鍵。即如何判定合法有效原始憑證營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十九條：所稱符合國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的憑證（以下統(tǒng)稱合法有效憑證），是指：（一）支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，且該單位或者個(gè)人發(fā)生的行為屬于營業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個(gè)人開具的發(fā)票為合法有效憑證；（二）支付的行政事業(yè)性收費(fèi)或者政府性基金，以開具的財(cái)政票據(jù)為合法有效憑證；（三）支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明；（四）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證。合法有效原始憑證并不等于

34、發(fā)票合法有效憑證的三種表現(xiàn)形式問：合法的扣稅憑證應(yīng)當(dāng)如何把握？ 所得稅司副司長繆慧頻：按照企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定,企業(yè)所得稅稅前扣除的憑證必須合法、有效，發(fā)票是企業(yè)所得稅稅前扣除的基本憑證，除發(fā)票以外，企業(yè)真實(shí)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，不需要取得發(fā)票的如折舊、工資等費(fèi)用可以憑自制憑證扣除。 如果不需要或客觀上企業(yè)無法取得發(fā)票的，需要企業(yè)提供能夠證明和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費(fèi)用真實(shí)發(fā)生的有效證明。這一原理解決企業(yè)大部分票據(jù)問題：民間借貸利息支出憑什么票據(jù)列支？違約金支出可否稅前列支？要憑票列支嗎？納稅評(píng)估報(bào)告作為財(cái)稅入賬的要求是什么？食堂費(fèi)用中購買鮮品支出可否憑白條（或收據(jù)）入賬？遼寧的答復(fù)；江西的答復(fù)不符合規(guī)

35、定發(fā)票不允許稅前列支的四個(gè)文件：國稅發(fā)【2008】40號(hào)文件、國稅發(fā)【2008】80號(hào)文件、國稅發(fā)【2008】88號(hào)文件、國稅發(fā)【2009】114號(hào)文件把好發(fā)票審核關(guān)！發(fā)票的種類：一、增值稅發(fā)票1、增值稅專用發(fā)票2、增值稅普通發(fā)票二、普通發(fā)票（一）通用機(jī)打發(fā)票（含保險(xiǎn)業(yè)專用發(fā)票（包括壽險(xiǎn)發(fā)票）、銀行業(yè)代收費(fèi)專用發(fā)票、國際貨物運(yùn)輸代理業(yè)專用發(fā)票、報(bào)關(guān)代理業(yè)專用發(fā)票 ）（二）通用手工發(fā)票 （三）通用定額發(fā)票 （四）印有單位名稱的發(fā)票 （五）暫時(shí)保留的票種“航空運(yùn)輸電子客票行程單”、“機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票”、“二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票”、“建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票”、“不動(dòng)產(chǎn)銷售統(tǒng)一發(fā)票”、換票證特殊行業(yè)票據(jù)：國有金

36、融、保險(xiǎn)企業(yè)的存貸、匯兌、轉(zhuǎn)賬憑證、保險(xiǎn)憑證；國有郵政、電信企業(yè)的郵票、郵單、話務(wù)、電報(bào)收據(jù)；國有鐵路、民用航空企業(yè)的客票、貨票等跨期票據(jù)如何列支？李某2011年為我企業(yè)提供維修勞務(wù)，工程款共計(jì)200萬元，李某在2011年11月拿發(fā)票向我企業(yè)申請(qǐng)付款，因我企業(yè)2011年度資金短缺，沒有付款也沒有收票，也沒有預(yù)提這筆費(fèi)用。后我企業(yè)在2012年4月份付款200萬元，收到2011年11月開具的發(fā)票。請(qǐng)問，2012年度匯算清繳時(shí)，需要調(diào)整應(yīng)納稅所得額嗎？跨期處理規(guī)則：一是賬務(wù)處理按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則二是發(fā)票取得時(shí)間在匯算清繳前取得虛假發(fā)票如何補(bǔ)救（1）取得虛假普通發(fā)票是否可以稅前列支指定是不行的！但企業(yè)不

37、知道是假的，而且我可以重新向他開個(gè)真實(shí)的發(fā)票，可否列支？首先，有業(yè)務(wù)真實(shí)的相關(guān)證據(jù)佐證；其次，行政處罰法中關(guān)于“主動(dòng)消除過錯(cuò)，可以免于處罰的規(guī)定”（2）善意取得虛假的增值稅專用發(fā)票是否可在企業(yè)所得稅前列支？國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知（國稅發(fā)2000187號(hào) ）1、業(yè)務(wù)真實(shí)；2、重新開具發(fā)票3、稅務(wù)機(jī)關(guān)出具正在查處的證明失控發(fā)票？遺失發(fā)票怎么辦？遺失普通發(fā)票的處理：發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則第三十一條使用發(fā)票的單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)妥善保管發(fā)票。發(fā)生發(fā)票丟失情形時(shí)，應(yīng)當(dāng)于發(fā)現(xiàn)丟失當(dāng)日書面報(bào)告稅務(wù)機(jī)關(guān)，并登報(bào)聲明作廢。 廣東地稅也有規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后的復(fù)印件是可以入賬的。

38、廣東省地方稅務(wù)局關(guān)于納稅人丟失已填開發(fā)票處理問題的批復(fù)（粵地稅函2004314號(hào)）第四條規(guī)定，取得發(fā)票的一方丟失已填開的發(fā)票聯(lián)，可向開具發(fā)票方申請(qǐng)出具曾于X年X月X日開具XX發(fā)票，說明取得發(fā)票單位名稱、購貨或服務(wù)的單位數(shù)量、單價(jià)、規(guī)格、大小寫金額、發(fā)票字軌、發(fā)票編碼、發(fā)票號(hào)碼等的書面證明，或要求開具發(fā)票方提供所丟失發(fā)票的存根聯(lián)或記賬聯(lián)復(fù)印件，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后作為合法憑證入賬，一律不得要求開票方重復(fù)開具發(fā)票。遺失增值值稅發(fā)票的處理增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定（國稅發(fā)2006156號(hào) ）第二十八條 一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，如果丟失前已認(rèn)證相符的，購買方憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票

39、記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的丟失增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明單（附件5），經(jīng)購買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，可作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證；如果丟失前未認(rèn)證的，購買方憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證，認(rèn)證相符的憑該專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的丟失增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明單，經(jīng)購買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，可作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證。一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的抵扣聯(lián)，如果丟失前已認(rèn)證相符的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳椋蝗绻麃G失前未認(rèn)證的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳?。一般納稅人丟

40、失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)，可將專用發(fā)票抵扣聯(lián)作為記賬憑證，專用發(fā)票抵扣聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳椤?從小額貸款公司貸款取得的公司蓋章的收據(jù)能否在稅前扣除？小額貸款公司一般經(jīng)當(dāng)?shù)厥〖?jí)政府主管部門（金融辦）批準(zhǔn)成立的。其從事的業(yè)務(wù)資金貸款行業(yè)，屬于金融保險(xiǎn)業(yè)的征收范圍，應(yīng)該開具地稅發(fā)票，方可作為合法有效憑證。公司蓋章的收據(jù)不得稅前扣除。 核定征收企業(yè)如何有效把握票據(jù)管理的要求？關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得稅核定征收辦法（試行）的通知 （國稅發(fā)200830號(hào)）按收入定率征收按成本定率征收有很多核定征收企業(yè)故意不取得成本費(fèi)用發(fā)票，造成他人少繳稅款的事實(shí)，已經(jīng)引起稅局的關(guān)注。應(yīng)對(duì)策略：盡量取得并完善票據(jù)！匯算清繳前歸整涉稅票

41、據(jù)，三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：一是涉稅票據(jù)要不要二是涉稅票據(jù)有沒有三是涉稅票據(jù)真不真在企業(yè)年終關(guān)賬前及時(shí)補(bǔ)救并訂正票據(jù)。六、應(yīng)稅收入、視同銷售收入、不征稅收入與匯算清繳兩稅收入與企業(yè)所得稅收入確認(rèn)的差異（準(zhǔn)確把握應(yīng)稅收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)） 應(yīng)稅收入的高風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)之一：1、協(xié)調(diào)開票與收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)每年匯算清繳不得不提的收入確認(rèn)問題：“收款時(shí)開發(fā)票，開了發(fā)票就做收入”這是很多企業(yè)操作規(guī)則，合理吧？！合法嗎？發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則第二十六條填開發(fā)票的單位和個(gè)人必須在發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)確認(rèn)營業(yè)收入時(shí)開具發(fā)票。未發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)一律不準(zhǔn)開具發(fā)票。因此，預(yù)收款項(xiàng)應(yīng)該先開具收據(jù)，然后，在工程開工后放可開具發(fā)票商場銷售代金券，由于銷售業(yè)務(wù)沒有發(fā)生，

42、也不可以開具發(fā)票。終歸是開了發(fā)票了，最多是受點(diǎn)處罰！此時(shí)，開具的發(fā)票是否一定要記收入呢？魅力不減的國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知 國稅函2008875號(hào)正視視同銷售收入對(duì)匯算清繳的影響 2、應(yīng)稅收入的高風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)、跨期事項(xiàng)之二-視同銷售與買贈(zèng)行為第二十五條企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。（在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)不再視同銷售）（1）2012年，A企業(yè)將某項(xiàng)原值2500萬元，已提折舊1500萬元的固定資產(chǎn)評(píng)

43、估2500萬元作價(jià)投資入B公司，占B公司40%的股份；賬務(wù)處理如下：借：長期股權(quán)投資 1000萬元 累計(jì)折舊 1500萬元 貸：固定資產(chǎn) 2500萬元有稅收問題嗎？（2）上述投資在2015年由于A公司轉(zhuǎn)換經(jīng)營理念，將該長期股權(quán)投資以4000萬元的價(jià)值轉(zhuǎn)讓給C公司。要繳納多少稅？這個(gè)案例告訴我們什么？臺(tái)賬管理不僅是稅局的管理抓手，也是我們企業(yè)保障稅收利益的重要手段！買贈(zèng)行為何以被征稅？國稅函2008875號(hào)企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理是否到位？增值稅的規(guī)定各省規(guī)定不一四川省關(guān)于買贈(zèng)行為增值稅處理問題的通知江西省國家稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布江西省百貨零售企業(yè)增值稅管理辦法的公告（江西省國家稅務(wù)局公告2012年7號(hào) ）（

44、五）以購物返券、積分返禮方式銷售貨物的，以實(shí)際收取的價(jià)款確定銷售額；對(duì)使用返券、積分兌換的貨物（禮品），按視同銷售確定銷售額。 買贈(zèng)行為的個(gè)人所得稅鏈接：關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知（財(cái)稅201150號(hào) ） 贈(zèng)送方式不同，稅收待遇不同。買贈(zèng)行為避免被征稅必須做到：1、贈(zèng)送品已經(jīng)確認(rèn)收入2、贈(zèng)送品可以取得進(jìn)項(xiàng)稅額并抵扣3、隨貨贈(zèng)送政府補(bǔ)貼收入的應(yīng)稅或免稅之爭 應(yīng)稅收入的高風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)、跨期事項(xiàng)之三：政府補(bǔ)貼收入征與征稅之爭財(cái)稅2008151號(hào)：是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后

45、返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款； 企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。 把握要點(diǎn)：1、只要是從政府獲得的，除投資以外，均記入收入總額；2、取得時(shí)記入應(yīng)稅收入3、能否作為不征稅收入，要看是否符合條件！財(cái)稅201170號(hào)文件三個(gè)條件國家稅務(wù)總局2012年15號(hào)公告再次重申演繹不征稅收入的原理2012年某文化播映公司獲得發(fā)改委的電影下鄉(xiāng)補(bǔ)貼1000萬元（發(fā)改委有專項(xiàng)專用的紅頭文件及資金管理辦法）借：銀行存款 1000 貸：營業(yè)外收入 1000獲得該筆專用款項(xiàng)后，該公司著力組建專業(yè)人員及設(shè)備等當(dāng)年投入200萬元，營業(yè)外支出

46、項(xiàng)下設(shè)立專項(xiàng)支出科目；借：營業(yè)外支出文化下鄉(xiāng) 200 貸：銀行存款 2002013年又支出300萬元2014年又支出200萬元2015年支出100萬元2016年支出50萬元2017年由于網(wǎng)絡(luò)全面輔開，沒有支出。不征稅收入并不等于免稅收入年度確認(rèn)收入確認(rèn)支出納稅調(diào)減納稅調(diào)增20121000-200-1000+2002013-300+3002014-200+2002015-100+1002016-50+5020170+150合計(jì)1500應(yīng)稅收入的高風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)、跨期事項(xiàng)之三：往來掛賬被補(bǔ)稅的風(fēng)險(xiǎn)第二十二條企業(yè)所得稅法第六條第（九）項(xiàng)所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第（一）項(xiàng)至第（八）項(xiàng)

47、規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。某稅務(wù)稽查局的查賬案例 一些不合法業(yè)務(wù)形成的長期應(yīng)付款的涉稅：如虛開發(fā)票引起的賬務(wù)不平；如借入資本成立公司，驗(yàn)資后抽走資金。長期應(yīng)收款同樣存在稅收上風(fēng)險(xiǎn)：案例：長期應(yīng)收款掛賬引出的漏稅大案稅局的困惑：收入確認(rèn)難點(diǎn)問題 1、企業(yè)清算資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值如何確認(rèn)？關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知（財(cái)稅200960號(hào)） 2股權(quán)平價(jià)轉(zhuǎn)讓定價(jià)問題瓶頸：公允價(jià)值如何取得？中介機(jī)構(gòu)此時(shí)出具的報(bào)告是否具有公允性？3銀行理財(cái)產(chǎn)品收

48、益是否可以作為權(quán)益性投資性收益？第七部分 匯算清繳中工資薪金及相關(guān)費(fèi)用稅前扣除疑點(diǎn)解析 “金稅三期”工程中所得稅和社保管理平臺(tái)運(yùn)行對(duì)企業(yè)工資薪金管理的未來影響金稅三期：一個(gè)平臺(tái)、兩級(jí)處理、三個(gè)覆蓋、四個(gè)系統(tǒng)金稅三期個(gè)人稅收管理系統(tǒng)是以個(gè)人所得稅、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)為主體稅（費(fèi)）種，完成登記、優(yōu)惠、認(rèn)定、證明、申報(bào)、征收、評(píng)估審計(jì)相關(guān)業(yè)務(wù)的處理。通過信息采集、數(shù)據(jù)交換等手段建立全國集中的承擔(dān)納稅（費(fèi)）義務(wù)的自然人信息庫，包括個(gè)人基本信息、收入信息、納稅信息、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)信息、優(yōu)惠信息以及外部門相關(guān)信息。 第一大亮點(diǎn)是全員建檔，為每個(gè)自然人建立了稅收檔案； 第二大亮點(diǎn)是全國集中，有效地解決了稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部信息

49、共享問題； 第三大亮點(diǎn)是信息共享，大大提高了稅務(wù)部門采集信息的正確性，有利于對(duì)自然人實(shí)施更為有效的監(jiān)管手段?！敖鸲惾凇敝攸c(diǎn)之一的“個(gè)人所得稅代扣代繳系統(tǒng)”，在全國范圍內(nèi)形成嚴(yán)密的個(gè)人所得稅監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)，有針對(duì)性地解決個(gè)人在兩處以上取得收入、取得多項(xiàng)目收入等情況下，不按規(guī)定主動(dòng)申報(bào)納稅問題，以及個(gè)別納稅人利用區(qū)域稅務(wù)管理差異進(jìn)行偷稅問題。金稅三期的全面開通激活了一個(gè)文件：關(guān)于加強(qiáng)個(gè)人工資薪金所得與企業(yè)的工資費(fèi)用支出比對(duì)問題的通知（國稅函2009259號(hào) ）規(guī)定與關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知（國稅函20093號(hào) ） 結(jié)合，我們是否發(fā)現(xiàn)我們的日常稅務(wù)處理進(jìn)存在疏忽：很多沒有達(dá)到起征點(diǎn)的員

50、工是否申報(bào)了個(gè)人所得稅？沒達(dá)起征點(diǎn)的員工申報(bào)個(gè)稅的意義應(yīng)在于能夠在企業(yè)所得稅前列支。企業(yè)典型的工資薪金確認(rèn)問題解析1企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工、季節(jié)工、臨時(shí)工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用如何執(zhí)行？國家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)公告規(guī)定：“企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)?！睙o論是哪類人員，均以條例三十四條：“任職與受雇有關(guān)”，企業(yè)所得稅法釋義提供連續(xù)性服務(wù)主要收入來自于本企業(yè)為其提

51、供五險(xiǎn)一金等因此，在實(shí)際執(zhí)法中往往以是否簽有勞動(dòng)合同或者繳納社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)為標(biāo)準(zhǔn)1. 接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，根據(jù)取得的勞務(wù)費(fèi)發(fā)票直接在費(fèi)用中扣除，同時(shí)作為用工單位的工資薪金、福利費(fèi)處理；2. 季節(jié)工、臨時(shí)工根據(jù)勞動(dòng)合同法的相關(guān)規(guī)定與用人單位訂立勞動(dòng)合同或勞動(dòng)協(xié)議且在勞動(dòng)部門備案，可以作為工資薪金支出在稅前列支，否則應(yīng)作為勞務(wù)報(bào)酬憑合法有效的票據(jù)才能在稅前列支。注意：分析該文件對(duì)國字頭企業(yè)與民營企業(yè)的稅收待遇是不同的。問：離退休人員統(tǒng)籌外補(bǔ)貼是否可以稅前列支？答：與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)，不得稅前列支（但遼寧省認(rèn)定可以進(jìn)職工福利費(fèi)） 2三項(xiàng)“工資附加費(fèi)用”稅前扣除政策的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)提示職工福利費(fèi)稅

52、法關(guān)于職工福利費(fèi)的規(guī)定與財(cái)務(wù)管理規(guī)定的區(qū)別稅法關(guān)于職工福利費(fèi)的政策規(guī)定：關(guān)于工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知（國稅函20093號(hào)）財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知財(cái)企2009242號(hào)兩者沒有矛盾，242號(hào)文件是關(guān)于財(cái)務(wù)管理的規(guī)定，而3號(hào)文件是匯算清繳需要遵從的文件，是兩件事。交通補(bǔ)貼與通訊費(fèi)補(bǔ)貼關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)政策問題的通知 （ 國稅發(fā)199958號(hào) ）個(gè)人因公務(wù)用車和通訊制度改革而取得的公務(wù)用車、通訊補(bǔ)貼收人，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照“工資、薪金”所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。按月發(fā)放的，并入當(dāng)月“工資、薪金”所得計(jì)征個(gè)人所得稅；不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月份“工資、薪

53、金”所得合并后計(jì)征個(gè)人所得稅。公務(wù)費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)，由省級(jí)地方稅務(wù)局根據(jù)納稅人公務(wù)交通、通訊費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生情況調(diào)查測算，報(bào)經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)后確定，并報(bào)國家稅務(wù)總局備案。湖北的通訊費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)：400-360-160-100不同內(nèi)蒙古的通訊費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是200+50河南沒有標(biāo)準(zhǔn)沒有標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)是否可以參照“企便函200933號(hào)職工福利費(fèi)的個(gè)人所得稅：個(gè)人所得稅法：福利費(fèi)免征個(gè)人所得稅。那么在職工福利費(fèi)科目中發(fā)放補(bǔ)貼是否可以不征個(gè)人所得稅呢？國家稅務(wù)總局關(guān)于生活補(bǔ)助費(fèi)范圍確定問題的通知（國稅發(fā)1998155號(hào) ） 3企業(yè)高管的境外考察費(fèi)用能否作為職工教育經(jīng)費(fèi)處理？職工教育經(jīng)費(fèi)系跨期項(xiàng)目應(yīng)該分清永久性差異與暫時(shí)性

54、差異兩種情況例：A企業(yè)2010年實(shí)行計(jì)提職工教育經(jīng)費(fèi)的核算方式，當(dāng)年實(shí)際計(jì)提（按工資總額的2.5%）30萬元，實(shí)際支出20萬元,當(dāng)年調(diào)增應(yīng)納稅所得額5萬元;2011年企業(yè)財(cái)務(wù)改變,按實(shí)際列支職工教育經(jīng)費(fèi)35萬元,按當(dāng)年發(fā)放的工資總額的2.5%的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算等于25萬元,當(dāng)年也應(yīng)該調(diào)增應(yīng)納稅10萬元2012年，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi)5萬元，但按實(shí)際發(fā)放的工資總額計(jì)算可以列支的職工福利費(fèi)為30萬元，請(qǐng)問，當(dāng)年如何進(jìn)行納稅調(diào)整？職工教育經(jīng)費(fèi)的例外規(guī)定-軟件行業(yè)、技術(shù)先進(jìn)服務(wù)企業(yè)，分別在財(cái)稅20081號(hào)文件及財(cái)稅201065號(hào) 中明確：軟件企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用可以據(jù)實(shí)列支，其他的職工教育經(jīng)費(fèi)按稅法規(guī)定處理

55、；技術(shù)先進(jìn)服務(wù)企業(yè)的職工教育經(jīng)費(fèi)按工資總額的8%稅前列支關(guān)于印發(fā)關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)提取與使用管理的意見的通知（財(cái)建2006317號(hào)）1、學(xué)歷教育費(fèi)用需由個(gè)人承擔(dān)2、高層外出學(xué)習(xí)考察可列入其他管理費(fèi)用 4企業(yè)計(jì)提的工會(huì)經(jīng)費(fèi)可以開支嗎？A公司當(dāng)年實(shí)際發(fā)放工資總額200萬元，計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)：借：管理費(fèi)用-工會(huì)經(jīng)費(fèi) 4萬元 貸：其他應(yīng)交款 4萬元按當(dāng)?shù)囟惥值囊螅?0%部分上交24000元，取得當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)代收票據(jù)：借：其他應(yīng)交款 24000 貸：銀行存款 240001、問可以列支的工會(huì)經(jīng)費(fèi)是多少？2、為增強(qiáng)員工體質(zhì)，A公司將余下的16000元購買了一些羽毛球設(shè)施，供員工業(yè)余時(shí)間使用。分錄如下：借：其

56、他應(yīng)交款 16000 貸：銀行存款 16000附：購買設(shè)施發(fā)票。問當(dāng)年可以稅前列支的工會(huì)經(jīng)費(fèi)是多少？怎么辦？5、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)與補(bǔ)充保險(xiǎn)的計(jì)提依據(jù)有別條例第三十五條企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。1、當(dāng)?shù)厥≌?guī)定計(jì)提2、必須已經(jīng)繳納企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi) 補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知（財(cái)稅200927號(hào) ）問題：1、甲企業(yè)共有100

57、人，全年發(fā)放工資總額500萬元，在按規(guī)定繳納五險(xiǎn)一金的基礎(chǔ)上，公司為中高層30人（發(fā)放工資200萬元）繳納了20萬元的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)。是否需要納稅調(diào)整？2、計(jì)提依據(jù)中“工資總額”指上年工資總額還是當(dāng)年工資總額？3、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)繳納的機(jī)構(gòu)是否一定要社保局，還是可以是商業(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)辦理？對(duì)象：本企業(yè)受雇和任職的全體員工標(biāo)準(zhǔn)：工資總額的5%條件：已經(jīng)支付 鏈接：年金的個(gè)人所得稅根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金個(gè)人所得稅征收管理有關(guān)問題的通知（國稅函2009694號(hào)）的規(guī)定，自2009年12月10日起：（1）企業(yè)年金的個(gè)人繳費(fèi)部分，不得在個(gè)人當(dāng)月工資薪金計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)扣除；（2）企業(yè)年金的企業(yè)繳費(fèi)計(jì)入個(gè)人賬

58、戶部分（以下簡稱企業(yè)繳費(fèi)）是個(gè)人因任職或受雇而取得的所得，屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅收入，在計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)，應(yīng)視為個(gè)人一個(gè)月的工資薪金（不與正常工資、薪金合并），不扣除任何費(fèi)用，按照“工資薪金所得”項(xiàng)目計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納個(gè)人所得稅款，并由企業(yè)在繳費(fèi)時(shí)代扣代繳。第三十六條除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。 第八部分 2013年企業(yè)所得稅匯算清繳稅前扣除疑點(diǎn)、難點(diǎn)解析 稅前扣除的幾大原則權(quán)責(zé)發(fā)生制原則（如跨期費(fèi)用）合理性原則（如辦公用品的審核）真實(shí)性原則（如全額白條列支成本）實(shí)質(zhì)重于形

59、式原則（形式重于實(shí)質(zhì)）（如投資為名行借款之實(shí)，如憑票列支）配比原則（關(guān)聯(lián)企業(yè)間無償借款）一般操作原則有文件明確規(guī)定的事項(xiàng)，按文件規(guī)定執(zhí)行，沒有明確的事項(xiàng)按原則處理1、融資費(fèi)用應(yīng)當(dāng)資本化還是費(fèi)用化？總局2012年第15號(hào)公告：二、關(guān)于企業(yè)融資費(fèi)用支出稅前扣除問題 企業(yè)通過發(fā)行債券、取得貸款、吸收保戶儲(chǔ)金等方式融資而發(fā)生的合理的費(fèi)用支出，符合資本化條件的，應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本；不符合資本化條件的，應(yīng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。融資成本如何稅前列支的爭議 納稅人發(fā)生的經(jīng)營性借款費(fèi)用，符合條例對(duì)利息水平限定條件的，可以直接扣除。為購置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)而發(fā)生的借款，在有關(guān)資產(chǎn)購

60、建期間發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本；有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款費(fèi)用，可在發(fā)生當(dāng)期扣除。納稅人借款未指明用途的，其借款費(fèi)用應(yīng)按經(jīng)營性活動(dòng)和資本性支出占用資金的比例，合理計(jì)算應(yīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用和可直接扣除的借款費(fèi)用。從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的納稅人為開發(fā)房地產(chǎn)而借入資金所發(fā)生的借款費(fèi)用，在房地產(chǎn)完工之前發(fā)生的，應(yīng)計(jì)入有關(guān)房地產(chǎn)的開發(fā)成本。那么融入資金用于投資所發(fā)生的融資費(fèi)用如何理解？是增加長期股權(quán)投資的成本還是直接計(jì)入當(dāng)期損益？ 國稅發(fā)200084號(hào)：第三十七條 納稅人為對(duì)外投資而借入的資金發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入有關(guān)投資的成本，不得作為納稅人的經(jīng)營性費(fèi)用在稅前扣除。國家