終結(jié)審計相關(guān)資料

1、第16章 終結(jié)審計期初余額比較數(shù)據(jù)期后事項或有事項持續(xù)經(jīng)營管理層聲明完成審計工作161 期初余額審計中國注冊會計師審計準則第1331號 首次接受委托時對期初余額的審計一、期初余額的涵義期初余額：是指首次接受委托時，所審計會計期間期初已存在的余額。它以上期期末余額為基礎(chǔ)，反映了前期交易、事項和上期采用的會計政策的結(jié)果。二、期初余額審計審計目標審計程序期初余額不存在對本期財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的錯報上期財務(wù)報表由前任CPA審計：1.與前任CPA溝通，查閱前任CPA的工作底稿。2.考慮前任CPA的獨立性和專業(yè)勝任能力。上期財務(wù)報表未經(jīng)審計，或在實施上述審計程序后對期初余額不能得出滿意結(jié)論：1.對流動資

2、產(chǎn)和流動負債：通過本期實施審計程序獲取部分審計證據(jù)。對于存貨，還應(yīng)按照存貨監(jiān)盤準則相關(guān)規(guī)定，實施追加審計程序。2.對非流動資產(chǎn)和非流動負債：通常檢查形成期初余額的會計記錄和其他信息；某些情況下，向第三方函證或?qū)嵤┳芳訉徲嫵绦?。上期期末余額已正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期或已適當?shù)刂匦卤硎龇治錾掀谟囝~是否已正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期，或已作出適當?shù)闹匦卤硎鰰嬚叩那‘斝院鸵回炐钥紤]會計政策的適當性與一貫性三、出具審計報告時對期初余額的考慮（一）審計范圍受到重大限制如果無法就期初余額獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，應(yīng)當出具保留意見或無法表示意見的審計報告。（二）存在重大的未調(diào)整事項1.期初余額存在對本期財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的錯報

3、，且未得到正確的會計處理和恰當?shù)牧袌螅罕Ａ粢庖娀蚍穸ㄒ庖姟?.與期初余額相關(guān)的會計政策不符合一貫性的要求：保留意見或否定意見。3.導(dǎo)致前任注冊會計師對上期財務(wù)報表出具非標準審計報告的相關(guān)事項對本期財務(wù)報表仍然相關(guān)和重大：應(yīng)當對本期財務(wù)報表出具非標準審計報告。162 比較數(shù)據(jù)中國注冊會計師審計準則第1511號比較數(shù)據(jù)一、比較數(shù)據(jù)的含義及其審計目標（一）比較數(shù)據(jù)的含義比較數(shù)據(jù)，是指作為本期財務(wù)報表組成部分的上期對應(yīng)數(shù)和相關(guān)披露。（二）比較數(shù)據(jù)的審計目標注冊會計師應(yīng)當獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以確定比較數(shù)據(jù)的編制是否符合適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定。二、針對比較數(shù)據(jù)的審計程序（一）針對比較數(shù)據(jù)

4、的審計程序的范圍通常：限于評價比較數(shù)據(jù)是否正確列報和適當分類。首次接受委托時：注冊會計師應(yīng)當評價比較數(shù)據(jù)是否正確列報和適當分類，并對期初余額實施審計，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。（二）比較數(shù)據(jù)應(yīng)當評價的事實1.評價比較數(shù)據(jù)采用的會計政策與本期數(shù)據(jù)采用的會計政策是否一致；如不一致，是否已經(jīng)作出適當調(diào)整和充分披露； 2.評價比較數(shù)據(jù)與上期財務(wù)報表反映的金額和相關(guān)披露是否一致；如不一致，是否已經(jīng)作出適當調(diào)整和充分披露。（三）注意到比較數(shù)據(jù)可能存在重大錯報時的審計要求注冊會計師應(yīng)當根據(jù)實際情況實施追加的審計程序。三、出具報告時對比較數(shù)據(jù)的考慮通常無需在審計報告中特別提及比較數(shù)據(jù)。但下列情況要考慮是否及如

5、何提及比較數(shù)據(jù)：上期導(dǎo)致非無保留意見的事項注意到上期未提及的重大錯報（一）上期導(dǎo)致非無保留意見的事項本期是否已經(jīng)解決仍未解決該事項對本期是否仍很重要已經(jīng)解決否是審計報告通常不再提及該事項加強調(diào)事項段提及這一情況未解決的事項是否導(dǎo)致對本期數(shù)據(jù)出具非無保留意見審計報告是對比較數(shù)據(jù)和本期數(shù)據(jù)發(fā)表非無保留意見對比較數(shù)據(jù)發(fā)表非無保留意見否（二）注意到上期未提及的重大錯報注意到上期未提及的重大錯報上期財務(wù)報表是否已更正并已重新出具審計報告CPA應(yīng)當獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以確定比較數(shù)據(jù)與更正的財務(wù)報表是否一致是否比較數(shù)據(jù)是否已在本期財務(wù)報表中恰當重述和充分披露否是對本期財務(wù)報表出具非無保留意見的審計報告

6、，說明比較數(shù)據(jù)對本期財務(wù)報表的影響可以在審計報告中增加強調(diào)事項段，說明這一情況四、對新任注冊會計師的補充要求 （一）如果上期財務(wù)報表已經(jīng)前任注冊會計師審計，后任注冊會計師應(yīng)當對本期期初余額實施審計程序，不得在審計報告中提及前任注冊會計師。（二）如果上期財務(wù)報表未經(jīng)審計，注冊會計師應(yīng)當在審計報告中予以說明，但這種說明并不減輕注冊會計師針對本期期初余額實施恰當?shù)膶徲嫵绦虻呢?zé)任。（三）如果識別出比較數(shù)據(jù)存在重大錯報，注冊會計師應(yīng)當要求管理層更正比較數(shù)據(jù)。如果管理層拒絕更正，注冊會計師應(yīng)當出具恰當?shù)姆菬o保留意見的審計報告。163 期后事項中國注冊會計師審計準則第1332號期后事項一、期后事項及其種類期

7、后事項：資產(chǎn)負債表日至審計報告日之間發(fā)生的事項以及審計報告日后發(fā)現(xiàn)的事實。包括調(diào)整事項和非調(diào)整事項。財務(wù)報表報出日資產(chǎn)負債表日審計報告日第一時段期后事項期后發(fā)生的事項第二時段期后事項第三時段期后事項財務(wù)報表批準日期后發(fā)現(xiàn)的事實二、期后發(fā)生的事項（一）期后發(fā)生的事項資產(chǎn)負債表日至審計報告日之間發(fā)生的事項，即第一時段期后事項。包括：調(diào)整事項和非調(diào)整事項。（二）期后事項的審計1.注冊會計師的責(zé)任：主動識別。注冊會計師應(yīng)該實施必要的復(fù)核程序，以識別需要調(diào)整或披露的事項。2.識別期后發(fā)生事項的審計程序：P371。3.識別重大期后發(fā)生事項后的考慮應(yīng)當考慮是否得到恰當?shù)臅嬏幚砗统浞峙丁Ｈ绻麤]有，應(yīng)考慮其

8、對審計意見類型的影響。三、期后發(fā)現(xiàn)的事實（一）期后發(fā)現(xiàn)的事實是指注冊會計師在審計報告日后知悉的，在審計報告日存在的、可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的事實。包括：審計報告日至財務(wù)報表報出日（第二階段）發(fā)現(xiàn)的事實；財務(wù)報表報出日后（第三階段）發(fā)現(xiàn)的事實。（二）注冊會計師的責(zé)任：被動識別后實施補救措施被動識別：沒有責(zé)任實施審計程序或進行專門查詢；管理層有責(zé)任告知CPA可能影響財務(wù)報表的事實；補救措施：注冊會計師知悉可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的事實后，應(yīng)當采取適當?shù)拇胧?，防止報表使用者信賴存在重大錯報的財務(wù)報表。發(fā)現(xiàn)的時間不同，補救措施存在差異。1.審計報告日至財務(wù)報表報出日發(fā)現(xiàn)的事實審計報告日至報表報出

9、日發(fā)現(xiàn)可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的事實 考慮是否需要修改財務(wù)報表管理層是否修改了財務(wù)報表實施必要審計出具新審計報告，重署報告日期將復(fù)核程序延伸至新審計報告日是否已提交審計報告出具保留或否定意見的審計報告 通知治理層勿將財務(wù)報表和審計報告報出如果被報出，采取措施防止報表使用者信賴該審計報告是是是否否2.財務(wù)報表報出后發(fā)現(xiàn)的事實管理層是否修改了財務(wù)報表財務(wù)報表報出后發(fā)現(xiàn)可能導(dǎo)致修改審計報告的事實考慮是否需要修改財務(wù)報表是是實施必要審計出具新審計報告，加強調(diào)段，重署日期將復(fù)核程序延伸至新審計報告日采取措施防止報表使用者信賴原審計報告復(fù)核管理層采取的措施能否確保所有收到原報表和原審計報告的人士了解這一

10、情況否否是否可以在下一期財務(wù)報表中披露是否在下期財務(wù)報表中進行充分披露案例乙注冊會計師審計B公司2007年的會計報表，審計報告日為2008年3月15日，財務(wù)報表公布日為3月20日。B公司在資產(chǎn)負債表日后有如下事項： 1.B公司應(yīng)收C公司一筆金額較大的貨款，在2007年12月31日，C公司經(jīng)營狀況良好，并無顯示財務(wù)困難的跡象。但在2008年3月10日，C公司發(fā)生火災(zāi)，無力償還B公司的貨款。 2.B公司在2007年5月由于未能履行供貨合同，致使D公司遭受3000萬元損失。D公司已在2007年10月通過法律途徑索賠。2008年3月16日，經(jīng)法院一審判決，B公司需要賠償D公司經(jīng)濟損失3000萬元，B公

11、司決定不再上訴。 3.B公司內(nèi)部審計人員3月21日發(fā)現(xiàn)2007年度已審計財務(wù)報表存在100萬元的重大錯報，并向公司最高管理層做了匯報。要求（1）乙注冊會計師在2008年3月11日獲知C公司發(fā)生火災(zāi)，在實施了必要的審計程序后，應(yīng)當提請B公司如何處理？（2）乙注冊會計師在2008年3月17日獲知B公司需要賠償D公司經(jīng)濟損失后，應(yīng)該采取什么措施？ （3）乙注冊會計師在2008年3月22日獲知:B公司已審計財務(wù)報表中存在著100萬元的重大錯報，如不改正，將影響會計報表使用者的判斷。乙注冊會計師應(yīng)當采取什么措施？164 或有事項一、或有事項二、或有事項的審計（一）目標：是否存在、會計處理是否適當、披露是

12、否恰當。（二）確定或有事項是否存在的審計程序1.作為其他審計事項的一個組成部分。2.完成審計階段的復(fù)核（1）詢問管理當局；（2）詢問律師或法律顧問；（3）復(fù)核審計期間稅務(wù)機關(guān)的稅務(wù)結(jié)算報告；（4）函證被審計單位開戶銀行及往來銀行；（5）閱讀被審計單位董事會及股東大會會議記錄；（6）尋找被審計單位對未來事項和有關(guān)協(xié)議的承諾。（三）檢查或有事項的會計處理是否適當、披露是否恰當。165 持續(xù)經(jīng)營持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，是指被審計單位在編制財務(wù)報表時，假定其經(jīng)營活動在可預(yù)見的將來（通常是指資產(chǎn)負債表日后十二個月）會繼續(xù)下去，不擬也不必終止經(jīng)營或破產(chǎn)清算，可以在正常的經(jīng)營過程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清償債務(wù)。一、管理層的責(zé)任

13、和注冊會計師的責(zé)任管理層的責(zé)任：根據(jù)適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定評估被審計單位的持續(xù)經(jīng)營能力。注冊會計師的責(zé)任：考慮管理層在編制財務(wù)報表時運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的適當性，并考慮是否存在需要在財務(wù)報表中披露的有關(guān)持續(xù)經(jīng)營能力的重大不確定性。二、計劃審計工作與實施風(fēng)險評估程序（一）了解被審計單位，關(guān)注其持續(xù)經(jīng)營能力了解被審計單位時，關(guān)注在財務(wù)、經(jīng)營及其他方面存在的，可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況。（二）復(fù)核管理層的初步評估 1.如果管理層已對持續(xù)經(jīng)營能力作出初步評估注冊會計師應(yīng)當復(fù)核該初步評估，以確定管理層是否識別出可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況，并復(fù)核管理層提出的

14、應(yīng)對計劃。 2.如果管理層沒有對持續(xù)經(jīng)營能力作出初步評估注冊會計師應(yīng)當與管理層討論運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的理由，詢問是否存在可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況，并提請管理層對持續(xù)經(jīng)營能力作出評估。（三）評估持續(xù)經(jīng)營能力可能導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險注冊會計師應(yīng)當考慮在實施風(fēng)險評估程序時識別出的事項或情況對重大錯報風(fēng)險評估的影響，及其對進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍的影響。三、評價管理層對持續(xù)經(jīng)營能力作出的評估（一）確定價管理層評估持續(xù)經(jīng)營能力涵蓋的期間注冊會計師應(yīng)當確定管理層評估持續(xù)經(jīng)營能力涵蓋的期間是否符合適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定（自資產(chǎn)負債表日起的十二個月）。（二）考慮管理層作出

15、評估的過程、依據(jù)的假設(shè)以及應(yīng)對計劃四、超出管理層評估期間的事項或情況（一）注冊會計師應(yīng)當詢問管理層是否知悉超出評估期間的、可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險。 （二）注冊會計師應(yīng)當注意可能存在管理層現(xiàn)已知悉的、在評估期間以后將會發(fā)生的事項或情況，這些事項或情況可能對注冊會計師考慮管理層運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制財務(wù)報表的適當性產(chǎn)生重大影響。 （三）除實施詢問程序外，注冊會計師沒有責(zé)任設(shè)計其他審計程序，以測試是否存在超出評估期間的、可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況。 五、進一步審計程序（一）復(fù)核管理層的應(yīng)對計劃（二）實施必要的審計程序（三）向管理層獲取有關(guān)應(yīng)對計劃的書面聲明六、審計結(jié)論與報告保留或否定意見否否是否無法表示意見標準意見是否改用其他編制基礎(chǔ)否否定意見是否充分披露其他基礎(chǔ)其他編制基礎(chǔ)是否適當否否定意見否保留或否定意見是是是無保留，考慮加強調(diào)段管理層是否對持續(xù)經(jīng)營能力作出評估評估期間是否達到12個月持續(xù)經(jīng)營假設(shè)適當否是否存在重大不確定性是否存在多項重大不確定性披露是否充