帶息票據(jù)貼現(xiàn)銀行的會(huì)計(jì)處理

1、帶息票據(jù)貼現(xiàn)銀行的會(huì)計(jì)處理【會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)之談】對(duì)于貼現(xiàn)企業(yè)帶息票據(jù)的貼現(xiàn)，中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程講解得較為詳細(xì)，但“金融企業(yè)會(huì)計(jì)”課程 對(duì)于貼現(xiàn)業(yè)務(wù)中銀行方面的會(huì)計(jì)處理，往往以無(wú)息票據(jù)為例進(jìn)行介紹，對(duì)于銀行如何處理帶息票 據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)則避而不談。本文就此問(wèn)題進(jìn)行舉例分析，并提出改進(jìn)方法。一、貼現(xiàn)賬務(wù)處理中的問(wèn)題分析例：20X1年10月4日，某公司將持有的一張票面金額為 100 000元、票面利率為6%勺商業(yè)匯票 向銀行貼現(xiàn)。已知該票據(jù)的出票日期為 20X1年8月1日，票據(jù)期限6個(gè)月，即次年2月1日到 期。銀行貼現(xiàn)率為9%分析：票據(jù)到期值=票面金額+票據(jù)到期利息=100 000+100 000 X 6%

2、 （6 + 12）=103 000（元）貼現(xiàn)利息=票 據(jù)到期值X （貼現(xiàn)天數(shù)+ 360） X貼現(xiàn)率=103 000X（120 + 360）X9%=3 090（元）實(shí)付貼現(xiàn)金額=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)利息=103 000-3 090=99 910（元）本例中，銀行實(shí)付貼現(xiàn)金額為 99 910元，小于票面金額100 000元。實(shí)務(wù)中有人參照無(wú)息票據(jù)貼 現(xiàn)方法進(jìn)行賬務(wù)處理，即利息收入=票據(jù)面值-實(shí)付貼現(xiàn)金額，其會(huì)計(jì)分錄為：借：貼現(xiàn)資產(chǎn)面值100 000貸：吸收存款一一貼現(xiàn)申請(qǐng)人戶 99 910利息收入90到期收到款項(xiàng)時(shí)，再做分錄：借：聯(lián)行往來(lái)科目103 000貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)面值100 000利息收入3 00

3、0票據(jù)貼現(xiàn)的本質(zhì)是一種質(zhì)押貸款，貼現(xiàn)申請(qǐng)人為獲得資金而將票據(jù)質(zhì)押給銀行，銀行按票據(jù)到期 值發(fā)放貸款，但同時(shí)扣收貼現(xiàn)利息的一種交易。提前扣收的貼現(xiàn)利息是貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日這段 時(shí)間的收入，因此不能將其全計(jì)入貼現(xiàn)日所在期間，而應(yīng)將其分?jǐn)偟矫總€(gè)受益期。反觀上面的會(huì)計(jì)處理，顯然是在盲目套用無(wú)息票據(jù)貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理方法，以致出現(xiàn)以下問(wèn)題：貼現(xiàn)利息3 090元，應(yīng)暫時(shí)存放于利息調(diào)整賬戶，以后分期轉(zhuǎn)回。但上述處理卻在貼現(xiàn)時(shí)即確認(rèn) 利息收入，而且確認(rèn)的金額也不是貼現(xiàn)利息 3 090元而是3 000元。貸款的利息收入是根據(jù)本 金、利率、時(shí)間計(jì)算得出，但上述處理中，利息收入3 000元集中在票據(jù)到期日的發(fā)生額，3

4、000元是倒擠出來(lái)的，而不是根據(jù)本金、利率、時(shí)間計(jì)算得出的，這不符合利息收入的計(jì)算原理。票據(jù)資產(chǎn)的價(jià)值按面值入賬并保持不變，不能反映真實(shí)信息。二、問(wèn)題分析及改進(jìn)方法貼現(xiàn)利息是貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日這段時(shí)間的收入，不應(yīng)將其全部計(jì)入貼現(xiàn)日，而應(yīng)將其分?jǐn)偟矫?個(gè)受益期。處理方法是先將貼現(xiàn)利息計(jì)入利息調(diào)整，每月終了，再按票據(jù)到期值、貼現(xiàn)率以及貼 現(xiàn)申請(qǐng)人使用資金的時(shí)間計(jì)算利息收入，將其從利息調(diào)整中轉(zhuǎn)過(guò)來(lái)，這樣貸方反映的內(nèi)容就是實(shí) 付貼現(xiàn)金額和貼現(xiàn)利息，這是票據(jù)到期值在貼現(xiàn)企業(yè)和貼現(xiàn)銀行之間的利益劃分，借方總額肯定 為票據(jù)到期值。那么，貼現(xiàn)銀行和貼現(xiàn)企業(yè)之間的利益用不用劃分， 如何劃分？筆者認(rèn)為若不劃分，則

5、貼現(xiàn)科目只 能反映一個(gè)到期值；若劃分為面值和到期利息兩個(gè)部分，這樣通過(guò)會(huì)計(jì)分錄便能清晰地反映已貼現(xiàn) 票據(jù)的票據(jù)信息，有利于貼現(xiàn)銀行進(jìn)行分析。因此可以再開(kāi)設(shè)一個(gè)貼現(xiàn)資產(chǎn)的二級(jí)明細(xì)科目即“貼 現(xiàn)資產(chǎn)一一已貼現(xiàn)票據(jù)到期利息”，上例的賬務(wù)處理為：20X1年10月4日會(huì)計(jì)分錄為：借：貼現(xiàn)資產(chǎn)面值100 000貼現(xiàn)資產(chǎn)一一已貼現(xiàn)票據(jù)到期利息 3 000貸：吸收存款一一貼現(xiàn)申請(qǐng)人戶 103 000借：吸收存款一一貼現(xiàn)申請(qǐng)人戶 3 090貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)一一利息調(diào)整3 090或?qū)⒁陨蟽晒P合為一筆分錄：借：貼現(xiàn)資產(chǎn)面值100 000貼現(xiàn)資產(chǎn)一一已貼現(xiàn)票據(jù)到期利息 3 000貸：吸收存款一一貼現(xiàn)申請(qǐng)人戶 99 910

6、貼現(xiàn)資產(chǎn)一一利息調(diào)整3 09020X1年10月31日，根據(jù)票據(jù)到期值、貼現(xiàn)率、天數(shù)計(jì)算 10月份應(yīng)分?jǐn)偟降睦⑹杖?，?huì)計(jì)分 錄為：借：貼現(xiàn)資產(chǎn)一一利息調(diào)整721貸：禾1J 息收入 72103 000 X (28 + 360) 乂 9%20X1年11月31日會(huì)計(jì)分錄為：借：貼現(xiàn)資產(chǎn)一一利息調(diào)整772.5貸：禾1J息收入 772.5103 000 X (30 - 360) X 9%20X1年12月31日會(huì)計(jì)分錄為：借：貼現(xiàn)資產(chǎn)一一利息調(diào)整798.25貸：禾1J息收入 798.25103 000 乂 (31 + 360) 乂 9%20X2年1月31日會(huì)計(jì)分錄為：借：貼現(xiàn)資產(chǎn)一一利息調(diào)整798.25貸

7、：禾1J息收入 798.25103 000 乂 (31 + 360) 乂 9%20X2年2月1日到期收款會(huì)計(jì)分錄為：借：聯(lián)行往來(lái)科目103 000貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)面值100 000貼現(xiàn)資產(chǎn)一一已貼現(xiàn)票據(jù)到期利息 3 000通過(guò)上述賬務(wù)處理可以發(fā)現(xiàn)，貼現(xiàn)資產(chǎn)賬戶初始確認(rèn)為 99 910元，這恰恰是貼現(xiàn)銀行與貼現(xiàn)企 業(yè)交易時(shí)所達(dá)成的票據(jù)資產(chǎn)的價(jià)格(即公允價(jià)格)，真實(shí)地反映了票據(jù)資產(chǎn)的價(jià)值。后期賬務(wù)處理 中，將利息收入從利息調(diào)整賬戶中轉(zhuǎn)出，一方面體現(xiàn)利息收入在各受益期的分?jǐn)偅硪环矫骐S著“貼現(xiàn)資產(chǎn)一一利息調(diào)整”科目金額逐漸減小，“貼現(xiàn)資產(chǎn)”賬戶的余額逐漸增大，說(shuō)明貼現(xiàn)票 據(jù)的價(jià)值逐漸增大，并接近于票據(jù)到

8、期值，這真實(shí)地反映了帶息票據(jù)資產(chǎn)價(jià)值的動(dòng)態(tài)變化。三、結(jié)語(yǔ)綜上所述，通過(guò)設(shè)置“貼現(xiàn)資產(chǎn)一一已貼現(xiàn)票據(jù)到期利息”這個(gè)二級(jí)明細(xì)科目，可以較好地解決 帶息票據(jù)貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題，簡(jiǎn)單易懂。止匕外，對(duì)于不帶利息的票據(jù)，上述改進(jìn)的方法仍適用， 此時(shí)“貼現(xiàn)資產(chǎn)一一已貼現(xiàn)票據(jù)到期利息”科目對(duì)應(yīng)的金額為0,可以省略不寫(xiě)。所以，通過(guò)設(shè)置“貼現(xiàn)資產(chǎn)一一已貼現(xiàn)票據(jù)到期利息”這個(gè)二級(jí)明細(xì)科目，幾乎解決了各種票據(jù)貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)處 理問(wèn)題。小編寄語(yǔ)：不要指望一張證書(shū)就能使你走向人生巔峰?？荚囍皇菣z測(cè)知識(shí)掌握的一個(gè)手段，不是 目的。千萬(wàn)不要再考試通過(guò)之后，放松學(xué)習(xí)。財(cái)務(wù)人員需要學(xué)習(xí)的有很多，人際溝通，實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)， excel等等等等，都要學(xué)，都要