淺論管理會計在商業(yè)銀行中應(yīng)用

1、中央廣播電視大學(xué)人才培養(yǎng)模式改革和開放教育試點會計學(xué)專業(yè)（本）畢業(yè)論文淺論管理會計在商業(yè)銀行中的應(yīng)用教 學(xué) 點： 寧海電大專 業(yè)： 會計學(xué)（本）入學(xué)時間：2012年秋學(xué)生姓名： 周其偉指導(dǎo)教師：許迪輝二一四年十月淺論管理會計在商業(yè)銀行中的應(yīng)用目 錄內(nèi)容提要3一、商業(yè)銀行應(yīng)用管理會計概述4（一）商業(yè)銀行管理會計的內(nèi)涵4（二）商業(yè)銀行管理會計的特點4（三）商業(yè)銀行應(yīng)用管理會計的必要性5二、當前銀行應(yīng)用管理會計面臨的障礙分析5（一）對管理會計的重視不夠5（二）決策機制存在不完善6（三）責(zé)任機制缺乏，沒有形成責(zé)權(quán)利相結(jié)合的機制6（四）商業(yè)銀行信息系統(tǒng)有待完善6（五）人員素質(zhì)不高，業(yè)務(wù)水平和管理能力跟不

2、上6三、完善商業(yè)銀行管理會計應(yīng)用的對策7（一）明確管理會計定位，強化管理會計意識7（二）建立科學(xué)的決策機制7（三）通過責(zé)任會計形成責(zé)權(quán)利相結(jié)合的機制8（四）充分運用信息技術(shù)手段，建立管理會計信息系統(tǒng)8（五）配備高素質(zhì)的會計專業(yè)人才9四、小結(jié)9參考文獻10淺論管理會計在商業(yè)銀行中的應(yīng)用內(nèi)容提要管理會計和財務(wù)會計是現(xiàn)代會計理論和實踐的兩大分支。財務(wù)會計是對外會計，負責(zé)各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的確認、計量、記錄和報告；管理會計是對內(nèi)會計，負責(zé)為管理者提供規(guī)劃、決策、控制和考核等信息。商業(yè)銀行管理會計涵蓋了財務(wù)預(yù)算、成本核算、盈利分析、業(yè)績評價、資產(chǎn)負債管理等內(nèi)部管理的核心內(nèi)容，實施管理會計對提升基層商業(yè)銀行經(jīng)營

3、管理水平和競爭力具有重要意義。本文從闡述銀行管理會計應(yīng)用的必要性入手，全面闡析當前銀行應(yīng)用管理會計中面臨的種種障礙，并從建立有效的預(yù)測與預(yù)算管理模式；建立規(guī)范的成本管理和控制模式；加強責(zé)任會計管理制度建設(shè)方面提出相應(yīng)的治理對策。關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行 管理會計 財務(wù)會計 預(yù)算管理 淺論管理會計在商業(yè)銀行中的應(yīng)用全面提高財務(wù)管理能力是商業(yè)銀行經(jīng)營管理迫切要求。而管理會計理論和實踐在銀行業(yè)的創(chuàng)新是各家商業(yè)銀行的必然選擇。在商業(yè)銀行管理與控制過程中使用管理會計的分析方法必須引起我們足夠的重視。這就要求充分發(fā)揮管理會計的作用來進行綜合籌劃、控制，以使財務(wù)信息能夠更好為商業(yè)銀行經(jīng)營決策服務(wù)。一、商業(yè)銀行應(yīng)用管

4、理會計概述（一）商業(yè)銀行管理會計的內(nèi)涵管理會計是指在當代市場經(jīng)濟條件下，以強化企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理、實現(xiàn)最佳的經(jīng)濟效益為最終目的，其本質(zhì)是一種側(cè)重于在現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理中直接發(fā)揮作用的會計，同時又是企業(yè)管理的重要組成部分。因此，也有人稱管理會計為“內(nèi)部經(jīng)營管理會計”內(nèi)部會計”。商業(yè)銀行管理會計就是在責(zé)任會計的基礎(chǔ)上, 通過對銀行財務(wù)信息和非財務(wù)信息的收集、計量, 以及內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移價格、全成本分攤和風(fēng)險資本分攤等管理會計工具的運用,出具機構(gòu)、產(chǎn)品、部門、條線、客戶直至客戶經(jīng)理多維度的業(yè)績報告和績效評價報告, 從而為管理決策提供發(fā)展戰(zhàn)略信息、盈利能力信息、風(fēng)險預(yù)警信息、業(yè)績衡量信息。（二）商業(yè)銀行管

5、理會計的特點商業(yè)銀行財務(wù)會計是根據(jù)金融企業(yè)有關(guān)會計制度規(guī)定的程序和方法，將日常經(jīng)營活動進行確認、計量、記錄、分類、匯總和編制財務(wù)會計報表，定期提供給有關(guān)使用者，使其能夠及時地、準確地了解銀行的經(jīng)營成果、財務(wù)狀況及其變動情況，并做出維護自身利益的判斷。銀行管理會計與財務(wù)會計相比較，具有以下五個特征：1管理會計的工作重點是立足本單位的經(jīng)營管理，面向未來算“活賬”，通過靈活多樣的方法和技術(shù)，按照管理人員的需要編制各種管理報告，為銀行內(nèi)部各級管理人員提供有效經(jīng)營和最優(yōu)管理決策信息，控制和評價銀行的一切經(jīng)濟活動，屬于“經(jīng)營性”會計。2管理會計的主體主要是銀行內(nèi)部各個責(zé)任單位，對它們?nèi)粘９ぷ鞯膶嵖兒统晒M

6、行控制、評價與考核，同時也從銀行全局出發(fā)，認真考慮各項決策與計劃之間的協(xié)調(diào)配合和綜合平衡。3管理會計不受公認原則或統(tǒng)一會計制度的約束和限制，但要服從管理人員或上級行的需要，以及經(jīng)濟決策理論的指導(dǎo)和成本效益關(guān)系的約束。4管理會計提供的信息，一般是有目的、有選擇的或特定的管理信息，業(yè)務(wù)報告不對外公開發(fā)表，不承擔(dān)法律責(zé)任。5管理會計的核算程序一般不固定，可自由選擇，通常不涉及填制憑證和賬戶處理，報表不需要定期編制，也無一定的格式，可按管理人員的臨時需要自行設(shè)計。（三）商業(yè)銀行應(yīng)用管理會計的必要性1有利于商業(yè)銀行科學(xué)與決策?？茖W(xué)決策經(jīng)營決策是經(jīng)營管理的核心問題，也是管理會計的一大重要內(nèi)容。商業(yè)銀行決策

7、范圍很廣，既有機構(gòu)、人員、業(yè)務(wù)量、業(yè)務(wù)范圍等發(fā)展規(guī)劃方面的決策，以期達到規(guī)模經(jīng)營和優(yōu)化布局的要求，又有其它多項決策，如放款、固定資產(chǎn)購置、新業(yè)務(wù)品種及新技術(shù)開發(fā)運用等。在實踐中，任何一個金融企業(yè)都應(yīng)在充分調(diào)查、科學(xué)預(yù)測的基礎(chǔ)上進行正確投資和經(jīng)營決策，而管理會計的一系列專門方法，如本-量-利分析法、成本習(xí)性分析法、趨勢預(yù)測分析法、線性回歸分析規(guī)劃法、概率分析、調(diào)查分析法等為制定決策提供了定量與定性分析的重要方法。2有利于提高商業(yè)銀行競爭力。商業(yè)銀行對財務(wù)資源的管理可以簡化為兩個方面:一個是商品價格，另一個是商品成本。只有進行合理定價，控制成本，才能達到利潤最大化的目標。因此，要做到合理定價，就需

8、要正確確定商業(yè)銀行產(chǎn)品的成本，需要應(yīng)用成本性態(tài)分析、作業(yè)成本制、本量利分析、責(zé)任會計制度等管理會計手段和方法，建立一種以價值創(chuàng)造為目的的管理會計體系。3有利于商業(yè)銀行明確內(nèi)部責(zé)任，完善內(nèi)部考核機制為加強和提供商業(yè)銀行內(nèi)部管理水平，提高經(jīng)營效益，完成既定目標，就必須對商業(yè)銀行經(jīng)營的過程和結(jié)果進行嚴密的跟蹤和監(jiān)控，及時地對各項經(jīng)營目標任務(wù)的完成進行檢查與考核。將預(yù)算數(shù)與實際數(shù)進行對比分析和檢查考核，找出差異，分析造成差異的原因，然后再根據(jù)指標分析落實到部門甚至個人的方法，從根本上進行分析與考核，使每個責(zé)任部門負起應(yīng)負的責(zé)任，業(yè)績優(yōu)秀者據(jù)此可獎，業(yè)績低劣者有案可罰，使商業(yè)銀行的個人收益與本社的經(jīng)營業(yè)

9、績相掛鉤，經(jīng)濟責(zé)任制度與本社的經(jīng)營目標相連結(jié)，最大限度地調(diào)動全社內(nèi)部各部門乃至全部職工的積極性，為實現(xiàn)預(yù)定目標而共同努力。二、當前商業(yè)銀行應(yīng)用管理會計面臨的障礙分析目前管理會計在我國工商企業(yè)管理中應(yīng)用十分普遍，其重要性也得到了廣泛認同，但在商業(yè)銀行中應(yīng)用管理會計還處于摸索探討階段，主要存在著以下障礙。（一）對管理會計的重視不夠管理會計對于提高銀行競爭能力、提升銀行的經(jīng)營業(yè)績、形成長期核心競爭力具有無可置疑的作用。紐約銀行有一個專門的管理會計部門, 其主要任務(wù)就是定期考核各產(chǎn)品和各部門的收益和成本支出情況, 該部門提供的管理會計信息是紐約銀行確定自己的核心業(yè)務(wù)與產(chǎn)品的重要依據(jù)。除了對核心業(yè)務(wù)與產(chǎn)

10、品進行深入細致的成本收益核算, 管理會計部門還要參與經(jīng)營目標的制訂、經(jīng)營方案的決策、計劃預(yù)算的編制、預(yù)算的執(zhí)行情況分析等經(jīng)營活動, 從而把成本的控制納人日常的管理過程。但是，目前我國商業(yè)銀行對管理會計的認識不夠深化，沒有認識到實施管理會計的長期性、系統(tǒng)性和艱巨性，一些領(lǐng)導(dǎo)缺乏現(xiàn)代管理知識，習(xí)慣于憑經(jīng)驗辦事做決策。銀行業(yè)中大部分會計人員也囿于傳統(tǒng)財務(wù)會計的角色，不能主動地利用管理會計知識和方法為經(jīng)營管理決策提供有用的信息。此外，也沒有專門的部門來負責(zé)這項工作。（二）決策機制存在不完善管理的重心在經(jīng)營，經(jīng)營的重心在決策。決策正確與否，直接關(guān)系到銀行的興衰成敗。因此，商業(yè)銀行決策管理的內(nèi)容涉及到銀行

11、經(jīng)營管理的方方面面，如目標利潤決策、各項資產(chǎn)運用決策、籌資決策、新業(yè)務(wù)品種開發(fā)決策等；從決策影響的時間長短，又可以分為短期經(jīng)營決策（包括短期籌資、定價決策等）和長期投資決策（包括固定資產(chǎn)投資決策、其他長期投資決策）。目前，大部分的銀行在決策中存在著一定的主觀意識，總體來說缺乏一個系統(tǒng)來劃分銀行成本、缺乏科學(xué)的決策方法和決策管理機制。如對還那些與決策分析相關(guān)的成本概念：邊際成本、機會成本，重置成本、相關(guān)成本、可避免成本等這些都是有別于傳統(tǒng)的財務(wù)會計的成本概念目前尚缺乏重點掌握和分析，應(yīng)根據(jù)銀行的實際作為評價不同方案時應(yīng)重點考慮的因素。（三）責(zé)任機制缺乏，沒有形成責(zé)權(quán)利相結(jié)合的機制管理會計以責(zé)任制

12、為中心，商業(yè)銀行責(zé)任中心網(wǎng)絡(luò)的建立必須以縱向上的各級分支機構(gòu)和橫向上的各職能部門組成，在責(zé)任中心內(nèi)部實行責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合的原則。但是，商業(yè)銀行管理實踐中，各級管理行自身的本級各部門與“責(zé)、權(quán)、利統(tǒng)一體”的要求還存在相當大的距離，甚至一直游離于成本與效益的考核之外，部門收入分配難以真正與部門績效掛鉤，資源配置效率低下的現(xiàn)象比較普遍。 （四）商業(yè)銀行信息系統(tǒng)有待完善管理會計系統(tǒng)的本質(zhì)是信息系統(tǒng)，一方面商業(yè)銀行管理會計系統(tǒng)為計劃、控制、決策和業(yè)績評價部門提供信息，另一方面也需要財務(wù)會計、信貸管理、資產(chǎn)管理和統(tǒng)計部門為其提供信息。另外，在評價信貸風(fēng)險、市場風(fēng)險以及評價產(chǎn)品、部門的經(jīng)營業(yè)績時，還需要外部

13、的金融市場、宏觀政策、行業(yè)分析和同業(yè)經(jīng)營等有關(guān)信息。從現(xiàn)行的銀行會計信息系統(tǒng)上看，主要是運用傳統(tǒng)財務(wù)會計流程和原理，數(shù)據(jù)信息主體是按機構(gòu)、會計科目進行核算，提供的會計信息基本涉及財務(wù)會計方面的信息，忽略管理會計方面信息，不能提供管理會計所需要的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，更不能提供單一交易信息數(shù)據(jù)，從而無法實現(xiàn)管理會計以地區(qū)、部門、行業(yè)、產(chǎn)品、客戶等多維度核算；從管理方式看，還沒有建立起科學(xué)的成本管理體系，不能科學(xué)地為管理者提供成本信息，在產(chǎn)品、客戶等方面的成本信息相當匱乏，現(xiàn)行產(chǎn)品和服務(wù)定價技術(shù)缺乏充分的客觀數(shù)據(jù)支持，難以滿足制定有效競爭策略的要求。（五）人員素質(zhì)不高，業(yè)務(wù)水平和管理能力跟不上我國大多數(shù)商業(yè)銀

14、行管理會計人員配備不足，許多銀行根本沒有設(shè)置管理會計崗位和配備管理會計人員。管理會計是綜合了會計學(xué)、統(tǒng)計學(xué)以及運籌學(xué)的綜合學(xué)科，既需要具備扎實的會計理論基礎(chǔ)，還需要具備 良好的管理專業(yè)技能和熟練掌握商業(yè)銀行各項業(yè)務(wù)流程及整體運作狀況。但是，在基層商業(yè)銀行中，能夠掌握上述知識的人才十分匱乏，管理會計人員專業(yè)素質(zhì)不高，不能適應(yīng)現(xiàn)代管理會計的需要。三、完善商業(yè)銀行管理會計應(yīng)用的對策（一）明確管理會計定位，強化管理會計意識 明確管理會計的重要作用和地位是商業(yè)銀行開展管理會計工作的前提。一要明確管理會計定位。管理會計是介于成本會計與財務(wù)會計之間的一門學(xué)科，其功能概括為解析過去、控制現(xiàn)在和規(guī)劃未來。銀行管

15、理者必須對財務(wù)價值鏈有一個全面的理解和認知；財務(wù)人員必須對財務(wù)價值鏈中的工具掌握準確，能為決策提供有價值的信息；業(yè)務(wù)人員需要對財務(wù)有基本的認識，并在財務(wù)的引導(dǎo)下做業(yè)務(wù)，以避免不必要的損失。二要強化管理會計意識。培養(yǎng)基層商業(yè)銀行領(lǐng)導(dǎo)的管理會計意識已成為提高管理會計應(yīng)用水平的當務(wù)之急。因此，要提高商業(yè)銀行經(jīng)營管理人員的管理會計意識，全面提升管理會計經(jīng)營理念，引導(dǎo)其在業(yè)務(wù)經(jīng)營和管理活動中要講求成本效益，要有正確的財務(wù)觀念，都要成為管理會計的實踐者、 財務(wù)責(zé)任的承擔(dān)者。（二）建立科學(xué)的決策機制1運用管理會計的成本概念，合理地劃分銀行成本。商業(yè)銀行成本分析是影響決策科學(xué)、準確的關(guān)鍵因素。商業(yè)銀行短期決策

16、是建立在成本、效益分析的基礎(chǔ)上的，量本利分析法、邊際成本法等決策方法都離不開成本性態(tài)分析，因此，加強決策工作首先應(yīng)將銀行的全部成本按成本習(xí)性劃分為變動成本和固定成本兩大類：如利息支出、金融機構(gòu)往來支出等籌資成本，隨業(yè)務(wù)量或資金量變動而變動屬于變動成本；而折舊費、營業(yè)外支出、匯兌損失以及其他與業(yè)務(wù)量變動無關(guān)的管理成本屬于固定成本。為了便于決策管理對于固定成本進而可劃分為管理者決策行為可以改變的酌量性固定成本（如業(yè)務(wù)招待費、廣告費、培訓(xùn)費等）和無法改變的約束性固定成本（如管理人員工資、房屋設(shè)備租金、折舊費、保險費等）。同時銀行還有大量介于兩者之間的混合性成本如公用事業(yè)費、設(shè)備修理費等，應(yīng)確定合理的

17、分配標準計入兩類成本進行核算。2運用科學(xué)有效的決策方法。商業(yè)銀行決策可以根據(jù)預(yù)測結(jié)果直接進行決策，或是對備選方案進行進一步計算、分析和判斷，從可選擇的方案中確定最優(yōu)方案。對于銀行短期決策，實際工作中可以采用貨幣計量指標（如資金成本、利潤、現(xiàn)金流量等）和市場、稅收等信息來計算綜合性經(jīng)濟效益，作為評價決策方案的依據(jù)，并結(jié)合機會成本和邊際貢獻理論展開決策分析，選擇盈利最大化，而機會成本最小的方案，比如銀行新產(chǎn)品的開發(fā)決策。又比如銀行對于以發(fā)行股票方式籌資還是以發(fā)行債券方式籌資等進行決策，可以采用差量分析法，比較兩種備選方案的預(yù)期收益和預(yù)期成本，選擇最優(yōu)方案；也可以采用貢獻毛益法比較備選方案一定時間的

18、貢獻毛益總額，選擇貢獻毛益總額較大的方案；對于銀行增設(shè)營業(yè)網(wǎng)點的決策，可以采用量本利分析法，計算應(yīng)吸收多少存款、配備多少人員、取得多少貸款利息收入方能保本經(jīng)營，等等。對于長期投資決策，應(yīng)結(jié)合貨幣時間價值理論，計算投資組合的凈現(xiàn)值、內(nèi)部報酬率或投資回收期，從中選擇最優(yōu)方案。（三）通過責(zé)任會計形成責(zé)權(quán)利相結(jié)合的機制責(zé)任會計是現(xiàn)代管理會計的要組成部分，責(zé)任會計即按責(zé)任不同將企業(yè)劃分為各種不同形式的責(zé)任中心，并建立以責(zé)任中心為主體的責(zé)、權(quán)、利相統(tǒng)一的財務(wù)管理機制。根據(jù)承擔(dān)責(zé)任的范圍及性質(zhì)的不同可以分為成本中心、利潤中心、投資中心。成本中心對可控成本負責(zé)；利潤中心既對可控成本負責(zé)又對利潤能否實現(xiàn)負責(zé);

19、投資中心既對成本、利潤負責(zé)又對投資負責(zé)。商業(yè)銀行可根據(jù)各職能部門在經(jīng)營過程中發(fā)揮的不同作用，將其劃分為若干個責(zé)任中心，并明確各中心的權(quán)責(zé)范圍，通過編制責(zé)任預(yù)算、制定合理的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格,嚴格控制成本費用、評價考核工作業(yè)績, 根據(jù)成果與不足進行獎罰, 以充分調(diào)動全員的積極性與創(chuàng)造性, 使激勵與競爭并存。為此，應(yīng)建立責(zé)任預(yù)算和健全的績效評價及約束機制。責(zé)任預(yù)算是以各責(zé)任中心為對象，將總預(yù)算層層分解落實到各責(zé)任中心，以其可控成本、收入和利潤編制預(yù)算，并以此作為考核責(zé)任中心績效的依據(jù)。商業(yè)銀行責(zé)任預(yù)算按責(zé)任者的責(zé)任內(nèi)容和控制范圍可分為責(zé)任收入預(yù)算、責(zé)任成本預(yù)算和責(zé)任利潤預(yù)算，其編制方法可采用基數(shù)計算法、

20、直接計算法和因素測算法。對各責(zé)任中心進行績效考評時，應(yīng)以各責(zé)任中心責(zé)任目標后完成情況為主要考核依據(jù)，同時輔以相關(guān)考核指標。如對信貸部、國際業(yè)務(wù)部等收入責(zé)任中心采取以利息收入、中間業(yè)務(wù)收入等為主要考核指標，以貸款催收比率、利息回收率、資金占用費用支出等為輔助指標的綜合考評；對各分支行等利潤中心以利潤指標為主，其他相關(guān)指標，如存款增長額、人均存款增長額等為輔的綜合考核。同時還要有個人利潤獎懲指標，將責(zé)任指標分解落實到每一責(zé)任層次的責(zé)任人員上，實行獎優(yōu)罰劣，使各責(zé)任實體的績效與其利益掛鉤。（四）充分運用信息技術(shù)手段，建立管理會計信息系統(tǒng)隨著金融電子化的不斷深化，信息技術(shù)在銀行經(jīng)營管理中的關(guān)鍵性作用日

21、益凸顯。當前，銀行業(yè)已經(jīng)廣泛地認同了技術(shù)進步和電子化的作用，但其應(yīng)用的深度和廣度還有進一步挖掘的潛力。管理會計本身就具有很強的技術(shù)性、靈活性，許多模型方法要借助于定量分析、數(shù)據(jù)庫技術(shù)。因此，實現(xiàn)信息技術(shù)與管理會計應(yīng)用的良好結(jié)合，建立一個強有力的管理會計信息系統(tǒng)，可以高效地為經(jīng)營管理提供決策支持信息。 通過對會計數(shù)據(jù)的采集、加工整理形成管理會計有用的信息。管理信息平臺將根據(jù)銀行業(yè)運營的現(xiàn)狀構(gòu)建核算和管理系統(tǒng)，管理會計的信息系統(tǒng)應(yīng)涵蓋財務(wù)預(yù)算、成本核算、盈利分析、業(yè)績評價、資產(chǎn)負債管理等內(nèi)部管理的核心內(nèi)容，提供包括銀行發(fā)展戰(zhàn)略信息、盈利能力信息、風(fēng)險預(yù)警信息、業(yè)績衡量等重要管理會計信息，同時，還要建立金融信息系統(tǒng)，即將日常收集到的金融數(shù)據(jù)進行加工整理，使之成為一套完整的各個責(zé)任中心執(zhí)行責(zé)任預(yù)算情況的信息系統(tǒng)。借助這些信息系統(tǒng)的運行，商業(yè)銀行將全面整合以往相互獨立、相對分散的業(yè)務(wù)和管理數(shù)據(jù)，為商業(yè)銀