對(duì)當(dāng)前納稅評(píng)估工作的幾點(diǎn)認(rèn)識(shí)與建議

1、對(duì)當(dāng)前納稅評(píng)估工作的幾點(diǎn)認(rèn)識(shí)與建議納稅評(píng)估，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)搜集或采集大量有關(guān)納稅人各方面的信息資料，運(yùn)用一定的技術(shù)手段和方法，對(duì)納稅人一定時(shí)期的納稅情況進(jìn)行綜合分析、審核、評(píng)價(jià)、判定，以及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在問(wèn)題、督促納稅人自查自糾、提高稅收征管質(zhì)量的一項(xiàng)管理工作。從納稅評(píng)估在征管流程中所處地位來(lái)講，納稅評(píng)估是介于申報(bào)征收與稅務(wù)稽查之間的一道“過(guò)濾網(wǎng)”，具體表現(xiàn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)對(duì)納稅人納稅情況的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、合法性進(jìn)行綜合評(píng)定，及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正和處理納稅人納稅行為中的錯(cuò)誤，實(shí)現(xiàn)對(duì)納稅人整體、實(shí)時(shí)的控管，以促進(jìn)納稅人的真實(shí)申報(bào)和提高稅收監(jiān)控管理水平。本文擬就對(duì)目前納稅評(píng)估工作的幾點(diǎn)認(rèn)識(shí)及對(duì)策建議作一商榷。

2、一、納稅評(píng)估定義的確定不明晰對(duì)納稅評(píng)估的定性以及職責(zé)的劃分，目前包括征管法和實(shí)施細(xì)則在內(nèi)的有關(guān)涉稅法律、法規(guī)還沒(méi)有一個(gè)確切的概念。國(guó)家稅務(wù)總局和青島市國(guó)稅局所表述的內(nèi)容也有所區(qū)別。（一）定義上的區(qū)別。國(guó)家稅務(wù)總局在國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)納稅評(píng)估管理辦法（試行）的通知（國(guó)稅發(fā)200543號(hào)）第二條，對(duì)納稅評(píng)估是這樣表述的“納稅評(píng)估是指稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用數(shù)據(jù)信息對(duì)比分析的方法，對(duì)納稅人和扣繳義務(wù)人，納稅申報(bào)情況的真實(shí)性和準(zhǔn)確性作出定性和定量的判斷，并采取進(jìn)一步征管措施的管理行為?！鼻鄭u市國(guó)家稅務(wù)局在青島市國(guó)家稅務(wù)局納稅評(píng)估工作管理暫行辦法，對(duì)納稅評(píng)估是這樣表述的：“納稅評(píng)估是稅務(wù)機(jī)關(guān)為納稅人依法納稅提供納

3、稅風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警服務(wù)，掌握和分析稅源變化狀況，明確征管方向和重點(diǎn)乃至確定稽查對(duì)象的重要方法和途徑，是實(shí)現(xiàn)稅源監(jiān)控的中心環(huán)節(jié)和重要手段”。（二）職責(zé)上的區(qū)別。國(guó)家稅務(wù)總局在國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)稅收管理員制度（試行）的通知（國(guó)稅發(fā)200540號(hào)）第八條，對(duì)管理員納稅評(píng)估工作職責(zé)是這樣規(guī)定的“對(duì)分管納稅人開(kāi)展納稅評(píng)估，綜合運(yùn)用各類信息資料和評(píng)估指標(biāo)及其預(yù)警值查找異常，篩選重點(diǎn)評(píng)估分析對(duì)象；對(duì)納稅人納稅申報(bào)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性做出初步判斷；根據(jù)評(píng)估分析發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，約談納稅人，進(jìn)行實(shí)地調(diào)查；對(duì)納稅人違反稅收管理規(guī)定行為提出處理建議?！鼻鄭u市國(guó)家稅務(wù)局在青島市國(guó)家稅務(wù)局納稅評(píng)估工作管理暫行辦法，對(duì)管理員納稅評(píng)估工作

4、職責(zé)是這樣規(guī)定的“評(píng)估監(jiān)控崗主要負(fù)責(zé)納稅評(píng)估、票表稽核、發(fā)票協(xié)查及戶籍信息監(jiān)控分析工作。評(píng)估監(jiān)控崗應(yīng)每周查閱綜合征管軟件中分管納稅人的有關(guān)開(kāi)業(yè)、變更、注銷等信息。對(duì)分管監(jiān)控行業(yè)新增納稅人，登記臺(tái)帳，確定企業(yè)法人代表、辦稅人員的通訊方式，并將本人和所在部門的通訊方式提供給辦稅人員?！钡谑l還規(guī)定“評(píng)估監(jiān)控崗負(fù)責(zé)對(duì)“失蹤戶”的實(shí)地查找。對(duì)催報(bào)過(guò)程中聯(lián)系不上的納稅人，根據(jù)工作單的安排一周內(nèi)由兩名以上（含兩名）管理員在規(guī)定時(shí)限內(nèi)進(jìn)行實(shí)地核實(shí)，填寫(xiě)工作底稿。實(shí)地查找不到的，制作失蹤納稅人通知書(shū)，統(tǒng)一轉(zhuǎn)有關(guān)部門處理?！睆膰?guó)家稅務(wù)總局對(duì)納稅評(píng)估的工作職責(zé)與青島市國(guó)家稅務(wù)局對(duì)納稅評(píng)估崗的工作職責(zé)來(lái)看不完全相

5、同。青島市國(guó)家稅務(wù)局對(duì)納稅評(píng)估崗的工作職責(zé)范圍廣而雜，本人認(rèn)為對(duì)納稅評(píng)估崗的工作職責(zé)范圍，應(yīng)根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局稅收管理員制度（試行）（國(guó)稅發(fā)200540號(hào)）第八條的規(guī)定定位較好。應(yīng)將納稅評(píng)估崗現(xiàn)在“對(duì)分管監(jiān)控行業(yè)新增納稅人，登記臺(tái)帳，確定企業(yè)法人代表、辦稅人員的通訊方式，并將本人和所在部門的通訊方式提供給辦稅人員?！焙汀柏?fù)責(zé)對(duì)失蹤戶的實(shí)地查找”工作職責(zé)范圍剝離給事務(wù)崗。二、納稅評(píng)估工作的目標(biāo)任務(wù)難以作出準(zhǔn)確的界定國(guó)家稅務(wù)總局在納稅評(píng)估管理辦法（試行），要求納稅評(píng)估工作以運(yùn)用數(shù)據(jù)信息對(duì)比分析的方法，對(duì)納稅人和扣繳義務(wù)人，納稅申報(bào)情況的真實(shí)性和準(zhǔn)確性作出定性和定量的判斷，并采取進(jìn)一步征管措施的管理行

6、為。我認(rèn)為這就是納稅評(píng)估工作的目標(biāo)任務(wù)。按照國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)納稅評(píng)估工作的要求，稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用數(shù)據(jù)信息對(duì)比分析的方法，對(duì)納稅人和扣繳義務(wù)人，納稅申報(bào)情況的真實(shí)性和準(zhǔn)確性作出定性和定量的判斷，事實(shí)上，在納稅評(píng)估工作的實(shí)踐中能否真正對(duì)“兩性”作出定性和定量的判斷呢？針對(duì)目前納稅評(píng)估工作開(kāi)展過(guò)程中現(xiàn)有的評(píng)估資料、方式、手段、程序、工作內(nèi)容與法律依據(jù)，在納稅評(píng)估實(shí)際操作中是很難達(dá)到對(duì)“兩性”判斷的要求。這是因?yàn)椋海ㄒ唬┘{稅評(píng)估資料的欠缺。納稅評(píng)估資料是根據(jù)納稅人自行納稅申報(bào)資料與有關(guān)數(shù)據(jù)信息對(duì)比資料。納稅人自行納稅申報(bào)資料，可信度是個(gè)未知數(shù)，用納稅人自行納稅申報(bào)資料對(duì)其作出真實(shí)性和準(zhǔn)確性的判斷，資料單一難

7、以判斷；其他有關(guān)數(shù)據(jù)信息對(duì)比資料，在準(zhǔn)確性上欠缺，在時(shí)間上滯后，只能做一些單項(xiàng)納稅評(píng)估工作。比如：海關(guān)完稅憑證比對(duì)不符的納稅評(píng)估工作。對(duì)納稅人自行申報(bào)的購(gòu)、銷、存書(shū)面資料的真實(shí)情況需要深入、細(xì)致的了解與掌握后，才能對(duì)“兩性”作出真實(shí)性和準(zhǔn)確性的判斷。納稅評(píng)估需要的企業(yè)的真正的庫(kù)存、企業(yè)的真正的現(xiàn)金流、納稅人是否存在著可能的做假賬和隱蔽性極強(qiáng)的帳外帳情況。雖然國(guó)家稅務(wù)總局在國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)稅收管理員制度（試行）的通知中，規(guī)定“根據(jù)評(píng)估分析發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，約談納稅人，進(jìn)行實(shí)地調(diào)查”的內(nèi)容，調(diào)查只是調(diào)查而已，不是檢查，納稅人對(duì)稅務(wù)管理員的調(diào)查，可以配合也可以不配合，配合的程度如何，決定管理員對(duì)納稅人

8、真正的納稅申報(bào)情況的了解與掌握程度。（二）納稅評(píng)估的手段、方式簡(jiǎn)單。我們現(xiàn)有的納稅評(píng)估的手段，就是借助納稅人納稅申報(bào)資料與其他有關(guān)數(shù)據(jù)信息對(duì)比資料進(jìn)行分析；再就是找納稅人約談。由于納稅評(píng)估資料的欠缺，納稅評(píng)估的手段、方式軟弱性就顯示出來(lái)了。進(jìn)行實(shí)地調(diào)查的作用前面已經(jīng)講過(guò)。（三）納稅評(píng)估結(jié)論難以確定。根據(jù)納稅評(píng)估工作內(nèi)容的要求，納稅評(píng)估工作要求有約談?dòng)涗洝⒃u(píng)估結(jié)論。評(píng)估結(jié)論對(duì)我們稅務(wù)機(jī)關(guān)而言，要在掌握納稅人真實(shí)和準(zhǔn)確的納稅情況后才能作出整確的判斷，用目前的納稅評(píng)估方式不足以發(fā)現(xiàn)和說(shuō)明問(wèn)題，比如納稅人存在著可能的做假賬和隱蔽性極強(qiáng)的帳外帳情況，即使評(píng)估后發(fā)現(xiàn)了問(wèn)題，也不能完全說(shuō)明納稅人最終導(dǎo)致虛假

9、申報(bào)的全部問(wèn)題。從這個(gè)意義上說(shuō)，稅務(wù)管理員是很難掌握納稅評(píng)估所必需的評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)的，因而也不能作出真實(shí)的納稅評(píng)估結(jié)論，不能對(duì)納稅人的納稅申報(bào)情況的真實(shí)性和準(zhǔn)確性作出定性和定量的判斷。因此，稅務(wù)管理員無(wú)論對(duì)企業(yè)的納稅情況作出是“真實(shí)、準(zhǔn)確的”或是“不真實(shí)、不準(zhǔn)確的”結(jié)論；特別是當(dāng)對(duì)被評(píng)估企業(yè)納稅情況作出是“真實(shí)的和準(zhǔn)確的”結(jié)論時(shí)，由于實(shí)際上稅務(wù)機(jī)關(guān)并沒(méi)有十足把握證明納稅人的申報(bào)是真實(shí)準(zhǔn)確的，這樣的結(jié)論可能會(huì)給今后的工作帶來(lái)隱患和風(fēng)險(xiǎn)。三、幾點(diǎn)建議（一）進(jìn)一步明晰納稅評(píng)估工作的目的任務(wù)。盡管納稅評(píng)估工作在征管工作中成效顯著，但遠(yuǎn)不能達(dá)到它的那種定義要求，建議市局在總局的基礎(chǔ)上，從實(shí)際出發(fā)，重新對(duì)納稅評(píng)

10、估工作的目的任務(wù)進(jìn)行恰如其分的認(rèn)識(shí)定義，以利于基層局在日常工作中便于把握。（二）建立一套健全、有效的評(píng)估機(jī)制。納稅評(píng)估作為現(xiàn)代稅收征管體系的一個(gè)重要組成部分，與稅收征管各個(gè)環(huán)節(jié)有著密不可分的聯(lián)系，但其本身又是一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的工作環(huán)節(jié)，建立一套健全、有效的評(píng)估機(jī)制是促進(jìn)納稅評(píng)估協(xié)調(diào)運(yùn)行的客觀要求。（三）增強(qiáng)納稅評(píng)估的手段。智能化分析是納稅評(píng)估的重要手段。納稅評(píng)估工作的性質(zhì)決定了其必須借助于科學(xué)的技術(shù)手段和方法。因?yàn)?，納稅評(píng)估不僅要占有大量的征管基礎(chǔ)資料和涉稅信息，還要針對(duì)評(píng)估對(duì)象的納稅行為進(jìn)行大量的數(shù)據(jù)化測(cè)算與分析。因此，對(duì)涉稅信息的采集、加工、分析和處理，要以計(jì)算機(jī)現(xiàn)代化手段為依托，智能化分析為

11、手段，才能有效發(fā)揮納稅評(píng)估的特有功能。（四）納稅評(píng)估工作要與日常管理工作有機(jī)結(jié)合起來(lái)。根據(jù)當(dāng)前各管理科日常事物性工作太多、太雜的實(shí)際狀況，應(yīng)該將納稅評(píng)估工作與日常管理工作結(jié)合起來(lái),目前應(yīng)做好以下四個(gè)結(jié)合:一是將納稅評(píng)估工作與稅收收入分析工作結(jié)合起來(lái),二是將納稅評(píng)估工作與崗位目標(biāo)責(zé)任制考核結(jié)合起來(lái),三是將納稅評(píng)估工作與“一窗式”、“一戶式”、“四小票”比對(duì)結(jié)合起來(lái)，四是將納稅評(píng)估工作與企業(yè)所得稅匯算清繳、企業(yè)所得稅核定征收工作結(jié)合起來(lái)。（五）提高管理員的約談舉證技巧。約談舉證是納稅評(píng)估工作的重要手段，也是對(duì)外納稅服務(wù)過(guò)程。納稅評(píng)估可以通過(guò)約談舉證等方式，幫助納稅人掌握稅法，提高納稅申報(bào)質(zhì)量，并可

12、以在納稅評(píng)估環(huán)節(jié)，有效解決納稅人因主觀疏忽或?qū)Χ惙ɡ斫猱a(chǎn)生偏差而產(chǎn)生的涉稅問(wèn)題，為稅務(wù)稽查確認(rèn)違法事實(shí)，準(zhǔn)確定案，提供事實(shí)依據(jù)。因此，市局應(yīng)抓緊對(duì)納稅評(píng)估工作的培訓(xùn)，促進(jìn)納稅評(píng)估工作全面開(kāi)展。（六）增強(qiáng)評(píng)估素質(zhì)，打好業(yè)務(wù)技能基礎(chǔ)。納稅評(píng)估工作是一項(xiàng)業(yè)務(wù)性較強(qiáng)的綜合性工作，這一過(guò)程，對(duì)評(píng)估人員的財(cái)會(huì)知識(shí)、稅收政策、稅收工作經(jīng)驗(yàn)、分析判斷能力以及計(jì)算機(jī)操作水平等綜合素質(zhì)的要求較高。一是強(qiáng)化業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)。包括評(píng)估工作涉及的稅收業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)制度、計(jì)算機(jī)相關(guān)知識(shí)；二是強(qiáng)化業(yè)務(wù)培訓(xùn)。圍繞經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)觀察、評(píng)估疑點(diǎn)把握、評(píng)估指標(biāo)應(yīng)用、評(píng)估約談技巧、邏輯分析能力等，對(duì)照上級(jí)編發(fā)的納稅評(píng)估典型案例，進(jìn)行系統(tǒng)培訓(xùn)，為納稅評(píng)估工作提供業(yè)務(wù)指導(dǎo)；三是強(qiáng)化業(yè)務(wù)交流。適時(shí)召開(kāi)評(píng)估經(jīng)驗(yàn)交流會(huì)、典型案例分析會(huì)，通過(guò)評(píng)估人員對(duì)報(bào)表分析、約談技巧等評(píng)估方法的交流，使評(píng)估人員的評(píng)估水平在相互探討中得以共同提高。（七）加強(qiáng)對(duì)納稅人的培訓(xùn)。納稅人要對(duì)稅收政策、稅收基本知識(shí)了解與掌握，能運(yùn)用稅收政策、稅收基本知識(shí)對(duì)該納稅事宜進(jìn)行基本的操作實(shí)施。沒(méi)有以上前提，納稅評(píng)估崗的評(píng)估工作將會(huì)以事務(wù)管理崗稅收政策咨詢輔導(dǎo)工作為主。當(dāng)然納稅評(píng)估崗要依法為納稅人提供納稅風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警服務(wù)，就是以稅收法律、稅收法規(guī)為準(zhǔn)繩，向納稅人正確解答稅收,是否應(yīng)該建,我們是應(yīng)政策.但是,這是對(duì)單體納