財(cái)務(wù)報(bào)告與管理知識(shí)分析準(zhǔn)則

1、香港財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則對(duì)IPO的影響及審核中重點(diǎn)關(guān)注問題2008年7月香港財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則對(duì)IPO的影響及審核重點(diǎn)關(guān)注問題1、香港財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的主要變化及對(duì)公司財(cái)務(wù)狀況的影響2、首次執(zhí)行準(zhǔn)則應(yīng)注意的問題3、香港財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則下IPO申報(bào)文件的要求4、審核中重點(diǎn)關(guān)注的財(cái)務(wù)問題香港財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的主要變化涵蓋了一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、特殊業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、列報(bào)準(zhǔn)則等，構(gòu)成完整的準(zhǔn)則體系。在計(jì)量模式上作了重大突破，更多得應(yīng)用了公允價(jià)值計(jì)量屬性。準(zhǔn)則更趨于原則導(dǎo)向，需要會(huì)計(jì)人員更多的主觀估計(jì)及判斷。準(zhǔn)則中對(duì)公司業(yè)績影響較大的若干規(guī)定長期股權(quán)投資準(zhǔn)則改變了分類方式和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn) 將短期投資及部分長期投資（對(duì)被投資單位無控制、共同控制且無重

2、大影響，但有活躍報(bào)價(jià)，公允價(jià)值能可靠計(jì)量）納入金融工具確認(rèn)與計(jì)量準(zhǔn)則，引入公允價(jià)值計(jì)量屬性。改變了成本法的應(yīng)用范圍 對(duì)子公司采用成本法核算，編制合并報(bào)表時(shí)，按權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整?？赡軐?dǎo)致母公司報(bào)表出現(xiàn)重大變化！香港準(zhǔn)則中對(duì)公司業(yè)績影響較大的若干規(guī)定債務(wù)重組準(zhǔn)則舊準(zhǔn)則：以賬面價(jià)值為入賬基準(zhǔn)；重組債務(wù)的賬面價(jià)值與支付對(duì)價(jià)的差額計(jì)入資本公積。香港準(zhǔn)則：以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償?shù)?，以其公允價(jià)值作為入賬基準(zhǔn)；重組債務(wù)的賬面價(jià)值與支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益。 香港準(zhǔn)則中對(duì)公司業(yè)績影響較大的若干規(guī)定非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則舊準(zhǔn)則：以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值與相關(guān)稅費(fèi)之各作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。香港準(zhǔn)

3、則：在滿足一定條件下，以公允價(jià)值及稅費(fèi)之和作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。香港準(zhǔn)則中對(duì)公司業(yè)績影響較大的若干規(guī)定無形資產(chǎn)準(zhǔn)則關(guān)于研發(fā)費(fèi)用：舊準(zhǔn)則未作明確規(guī)范；香港準(zhǔn)則規(guī)定，在研究階段的支出，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益；在開發(fā)階段的支出，在滿足一定條件時(shí)，可計(jì)入無形資產(chǎn)。關(guān)于為首次發(fā)行股票而投入的無形資產(chǎn)：舊準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)該無形資產(chǎn)在投資方的賬面價(jià)值作為入賬價(jià)值；香港準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)以合同約定價(jià)值作為成本（顯失公允的除外）香港準(zhǔn)則中對(duì)公司業(yè)績影響較大的若干規(guī)定借款費(fèi)用準(zhǔn)則 舊準(zhǔn)則：因?qū)ｉT借款而發(fā)生的利息、匯兌差額等 ，可資本化處理。 香港準(zhǔn)則：擴(kuò)大了可資本化的范圍，由專門

4、借款擴(kuò)大到一般借款。香港準(zhǔn)則中對(duì)公司業(yè)績影響較大的若干規(guī)定投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則定義：已出租的土地使用權(quán)；持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)；已出租的建筑物等。后續(xù)計(jì)量：允許采用成本和公允價(jià)值計(jì)量兩種模式。采用公允價(jià)值計(jì)量的，不再計(jì)提折舊或攤銷，以每期資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值，兩者差額計(jì)入當(dāng)期損益。香港準(zhǔn)則中對(duì)公司業(yè)績影響較大的若干規(guī)定企業(yè)合并準(zhǔn)則及合并報(bào)表準(zhǔn)則將企業(yè)合并區(qū)分是否受同一方控制，并分別按權(quán)益結(jié)合法和購買法處理。引入商譽(yù)概念，取代“合并價(jià)差”，對(duì)正商譽(yù)每年作減值測(cè)試，負(fù)商譽(yù)則計(jì)入當(dāng)期損益。擴(kuò)大合并報(bào)表范圍，將所有子公司（不分大小、行業(yè)）均納入合并范圍。合并報(bào)表理論發(fā)生重大

5、變化，由“母公司理論”向“實(shí)體理論”靠攏，”少數(shù)股東權(quán)益“調(diào)至“股東權(quán)益”項(xiàng)下，“少數(shù)股東損益”調(diào)至“凈利潤”項(xiàng)下。香港準(zhǔn)則中對(duì)公司業(yè)績影響較大的若干規(guī)定資產(chǎn)減值 準(zhǔn)則引入“資產(chǎn)組”、“總部資產(chǎn)”概念。規(guī)定已計(jì)提的減值準(zhǔn)備不允許轉(zhuǎn)回。商譽(yù)由直線法攤銷改為每年作減值測(cè)試。香港準(zhǔn)則中對(duì)公司業(yè)績影響較大的若干規(guī)定政府補(bǔ)助準(zhǔn)則分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助及與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)確認(rèn)為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均計(jì)入當(dāng)期損益。與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)區(qū)別處理：用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間相關(guān)費(fèi)用或損失的，確認(rèn)為遞延收益，并在以后期間計(jì)入當(dāng)期損益；用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，

6、計(jì)入當(dāng)期損益。香港準(zhǔn)則中對(duì)公司業(yè)績影響較大的若干規(guī)定其他所得稅準(zhǔn)則財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則每股收益準(zhǔn)則金融工具確認(rèn)與計(jì)量準(zhǔn)則存貨準(zhǔn)則收入準(zhǔn)則等 首次執(zhí)行香港財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則應(yīng)注意問題按香港準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益項(xiàng)目進(jìn)行重分類、確認(rèn)與計(jì)量；區(qū)分不同項(xiàng)目分別采用追溯調(diào)整法和未來適用法。首次執(zhí)行香港財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則應(yīng)注意問題（一）按照香港準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益進(jìn)行重新分類、確認(rèn)和計(jì)量,編制期初資產(chǎn)負(fù)債表，作為執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的起點(diǎn)。 需要重分類的主要項(xiàng)目：符合投資性房地產(chǎn)定義、原在固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)中核算的資產(chǎn)，重新分類為投資性房地產(chǎn)首次執(zhí)行香港財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則應(yīng)注意問題（二）除準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整

7、法的項(xiàng)目外,其他會(huì)計(jì)政策變更均采用未來適用法；采用追溯調(diào)整法的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)調(diào)整期初留存收益（期初未分配利潤和盈余公積）要求采用追溯調(diào)整法的事項(xiàng)涉及采用公允價(jià)值的資產(chǎn)或負(fù)債項(xiàng)目投資性房地產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債可供出售金融資產(chǎn)衍生金融工具企業(yè)年金基金運(yùn)營中的投資首次執(zhí)行香港財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則應(yīng)注意問題要求采用追溯調(diào)整法的事項(xiàng)（準(zhǔn)則5-19條）涉及預(yù)計(jì)負(fù)債的項(xiàng)目資產(chǎn)棄置義務(wù)辭退福利義務(wù)重組義務(wù)長期股權(quán)投資/企業(yè)合并長期股權(quán)投資企業(yè)合并部分項(xiàng)目其他所得稅股份支付香港準(zhǔn)則對(duì)IPO申報(bào)文件的要求在2007年12月6日以后刊登招股意向書的，可采用中國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則報(bào)告，但應(yīng)增加披露（

8、執(zhí)行香港準(zhǔn)則后可能發(fā)生的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)的變更及對(duì)公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響），并作重大事項(xiàng)提示。審核中重點(diǎn)關(guān)注的財(cái)務(wù)問題公司經(jīng)營模式及行業(yè)地位發(fā)行人應(yīng)清晰披露其從事主要業(yè)務(wù)，如前三年的主要產(chǎn)品及產(chǎn)能；每種主要產(chǎn)品或服務(wù)的主要用途、工藝流程；主要生產(chǎn)設(shè)備，關(guān)鍵設(shè)備的重置成本、先進(jìn)性，還 能安全運(yùn)行的時(shí)間等；每種主要產(chǎn)品的主要原材料和能源供應(yīng)及成本構(gòu)成；主要產(chǎn)品的銷售情況和產(chǎn)銷率、主要消費(fèi)群體、平均價(jià)格、主要銷售市場、國內(nèi)市場的占有率。審核中重點(diǎn)關(guān)注的財(cái)務(wù)問題公司經(jīng)營模式及行業(yè)地位公司所處行業(yè)情況公司報(bào)告期內(nèi)收入、利潤在行業(yè)中的排名公司產(chǎn)品的市場占有率公司在行業(yè)中的競爭優(yōu)勢(shì)及劣勢(shì)審核中重點(diǎn)關(guān)

9、注的財(cái)務(wù)問題 關(guān)聯(lián)交易關(guān)聯(lián)交易的信息披露要求更加嚴(yán)格：一是披露控股股東、實(shí)際控制人的生產(chǎn)經(jīng)營狀況和最近一年及一期的主要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)；二是按照經(jīng)常性和偶發(fā)性分類披露關(guān)聯(lián)交易，增加披露內(nèi)容；審核中重點(diǎn)關(guān)注的財(cái)務(wù)問題 關(guān)聯(lián)交易經(jīng)常性的關(guān)聯(lián)交易，披露交易方名稱、交易內(nèi)容、金額、價(jià)格的確定方法、占營業(yè)收入或營業(yè)成本的比重、占同類型交易的比重以及關(guān)聯(lián)交易增減變化的趨勢(shì)，與交易占款的余額及增減變化的原因,以及交易是否仍將持續(xù)進(jìn)行；偶發(fā)性的關(guān)聯(lián)交易，披露交易方名稱、交易時(shí)間、內(nèi)容、金額、價(jià)格的確定方法、資金的結(jié)算情況、交易產(chǎn)生利潤及對(duì)發(fā)行人當(dāng)期經(jīng)營成果的影響、交易對(duì)公司主營業(yè)務(wù)的影響。審核重點(diǎn)關(guān)注問題財(cái)務(wù)狀況及盈

10、利能力分析（重要性原則）處于不同行業(yè)、不同發(fā)展階段的企業(yè)，財(cái)務(wù)狀況、盈利能力及現(xiàn)金流量的特點(diǎn)千差萬別，分析必須結(jié)合發(fā)行人的實(shí)際情況進(jìn)行，避免千篇一律；重點(diǎn)分析發(fā)行人財(cái)務(wù)狀況、盈利能力、現(xiàn)金流量報(bào)告期內(nèi)情況及未來趨勢(shì)的的主要特點(diǎn)及主要影響因素，避免主次不分；提高信息對(duì)投資者決策的有用性，突出有用信息。審核重點(diǎn)關(guān)注問題財(cái)務(wù)狀況及盈利能力分析（財(cái)務(wù)狀況）資產(chǎn)負(fù)債主要構(gòu)成及重大變化分析；資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提是否充足分析；償債能力分析；各期經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額為負(fù)數(shù)或者遠(yuǎn)低于當(dāng)期凈利潤的，應(yīng)分析披露原因；資產(chǎn)周轉(zhuǎn)能力分析；財(cái)務(wù)性投資分析：包括交易性金融資產(chǎn)、可供出售的金融資產(chǎn)、借與他人款項(xiàng)、委托理財(cái)?shù)?/p>

11、。 審核重點(diǎn)關(guān)注問題財(cái)務(wù)狀況及盈利能力分析（盈利能力）營業(yè)收入構(gòu)成及增減變動(dòng)分析、季節(jié)性波動(dòng)分析利潤來源分析，影響盈利能力連續(xù)性和穩(wěn)定性的主要因素分析經(jīng)營成果變化的原因分析審核重點(diǎn)關(guān)注問題財(cái)務(wù)狀況及盈利能力分析（盈利能力）主要產(chǎn)品銷售價(jià)格、原材料及燃料價(jià)格頻繁變動(dòng)且影響較大的，就價(jià)格變動(dòng)對(duì)利潤的影響作敏感性分析毛利率構(gòu)成及重大變動(dòng)分析非經(jīng)常性損益、合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍以外的投資收益、少數(shù)股東損益的影響分析 審核重點(diǎn)關(guān)注的財(cái)務(wù)問題 募集資金運(yùn)用募集資金應(yīng)當(dāng)有明確的使用方向，原則上應(yīng)當(dāng)用于主營業(yè)務(wù)。解析：考慮到投資者對(duì)IPO公司的了解主要依據(jù)公司以往的經(jīng)營狀況，業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型通常存在較大風(fēng)險(xiǎn)，所以首發(fā)管理辦

12、法要求IPO公司募集資金原則上用于主業(yè)。審核重點(diǎn)關(guān)注的財(cái)務(wù)問題 募集資金運(yùn)用募集資金數(shù)額和投資項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)與發(fā)行人現(xiàn)有生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、財(cái)務(wù)狀況、技術(shù)水平和管理能力等相適應(yīng)。解析：取消凈資產(chǎn)兩倍的要求并不意味著放松對(duì)籌資額的監(jiān)管，所以首發(fā)管理辦法規(guī)定募集資金數(shù)額和投資項(xiàng)目應(yīng)與公司運(yùn)用資金的能力掛鉤，以便抑制公司的融資沖動(dòng)。審核重點(diǎn)關(guān)注的財(cái)務(wù)問題 募集資金運(yùn)用募集資金如果用于向其他企業(yè)增資或收購股份，應(yīng)提供相應(yīng)文件并在招股說明書中增加披露。擬增資或收購的企業(yè)的基本情況及最近一年及一期經(jīng)具有證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表； 審核重點(diǎn)關(guān)注的財(cái)務(wù)問題 募集資金運(yùn)用增資資金折合股份或

13、收購股份的評(píng)估、定價(jià)情況； 增資或收購前后持股比例及控制情況； 增資或收購行為與發(fā)行人業(yè)務(wù)發(fā)展規(guī)劃的關(guān)系審核重點(diǎn)關(guān)注的財(cái)務(wù)問題 募集資金運(yùn)用募集資金用于收購資產(chǎn)的，應(yīng)增加相關(guān)披露擬收購資產(chǎn)的內(nèi)容；擬收購資產(chǎn)的評(píng)估、定價(jià)情況； 擬收購資產(chǎn)與發(fā)行人主營業(yè)務(wù)的關(guān)系； 若為在建工程，還應(yīng)披露已投資情況、尚需投資的金額、負(fù)債情況、建設(shè)進(jìn)度、計(jì)劃完成時(shí)間等。 審核重點(diǎn)關(guān)注的財(cái)務(wù)問題 募集資金運(yùn)用在“募集資金運(yùn)用”一節(jié)披露募集資金運(yùn)用對(duì)財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營成果的影響。項(xiàng)目能獨(dú)立核算的，應(yīng)審慎預(yù)測(cè)項(xiàng)目效益，分別說明達(dá)產(chǎn)前后的效益情況，以及預(yù)計(jì)達(dá)產(chǎn)時(shí)間，并充分說明預(yù)測(cè)基礎(chǔ)、依據(jù)；項(xiàng)目不能獨(dú)立核算的，應(yīng)分析募集資金投入對(duì)財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營成果的影響。 審核重點(diǎn)關(guān)注的財(cái)務(wù)問題盈利預(yù)測(cè)本次募集資金擬用于重大資產(chǎn)購買的，應(yīng)當(dāng)披露兩種口徑的盈利預(yù)測(cè)報(bào)告：假設(shè)按預(yù)計(jì)購買基準(zhǔn)日完成購買的盈利預(yù)測(cè)報(bào)告假設(shè)發(fā)行當(dāng)年1月1日完成購買的盈利預(yù)測(cè)報(bào)告其他情況，發(fā)行人自行決定是否披露盈利預(yù)測(cè) 審核重點(diǎn)關(guān)注的財(cái)務(wù)問題 股利分配歷史：最近三年股利分配政策、實(shí)際股利分配情況 現(xiàn)在：滾存利潤