審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)過(guò)程概述(PPT97頁(yè))課件

1、（2）典型的手段：多記或少記金額。后者以事實(shí)為基礎(chǔ)，屬于“晚節(jié)不?！?，只影響個(gè)別賬戶的期末余額。下列情況中，（）表明X公司違反了交易、事項(xiàng)的發(fā)生認(rèn)定。3）財(cái)務(wù)報(bào)告的及時(shí)性和成本效益的權(quán)衡（3）易錯(cuò)易混：未將應(yīng)計(jì)入甲科目的交易計(jì)入甲科目（完整性）、將不應(yīng)計(jì)入乙科目的交易計(jì)入乙科目（發(fā)生）。需要實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序（3）向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供必要的工作條件，包括：（2）對(duì)交易、事項(xiàng)發(fā)生當(dāng)時(shí)所產(chǎn)生的財(cái)務(wù)信息的認(rèn)定,既可能涉及利潤(rùn)表項(xiàng)目，也可能涉及資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目。三、管理層認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo)【多選】對(duì)存貨項(xiàng)目而言，注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠根據(jù)管理層的“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定推論得出的具體審計(jì)目標(biāo)是（）。4）影響審計(jì)固有限制

2、的其他事項(xiàng)交易層“完整性”認(rèn)定錯(cuò)誤審計(jì)學(xué) 第六章 審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)過(guò)程中山大學(xué)新華學(xué)院 第六章 審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)過(guò)程一、教學(xué)內(nèi)容1.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總體目標(biāo)、具體審計(jì)目標(biāo)2.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)責(zé)任劃分3.管理層認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo) 4.審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)過(guò)程二、教學(xué)要求：1.掌握財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總體目標(biāo)2.熟悉并掌握財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)責(zé)任3.掌握管理層認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo)4.了解審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)過(guò)程三、重點(diǎn)與難點(diǎn)：掌握管理層認(rèn)定及相關(guān)審計(jì)目標(biāo)審計(jì)的目的是提高財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的信賴程度。可以通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計(jì)意見得以實(shí)現(xiàn)。驗(yàn)證財(cái)務(wù)報(bào)表公允性（30至60

3、年代）查錯(cuò)防弊 （20世紀(jì)30年代） 雙重目的：查錯(cuò)防弊&驗(yàn)證財(cái)務(wù)報(bào)表公允性（60年代）一、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)總體目標(biāo)審計(jì)目的的演變歷程：20世紀(jì)80年代以來(lái)，隨著“風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)”審計(jì)模式的發(fā)展，審計(jì)目的更關(guān)注于降低信息風(fēng)險(xiǎn)。在執(zhí)行財(cái)報(bào)審計(jì)工作時(shí)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)：（審計(jì)準(zhǔn)則1101）在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的總體目標(biāo)是：(1)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計(jì)意見。(2)按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，根據(jù)審計(jì)結(jié)果對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告，并與管理層和治理層溝通。一、財(cái)務(wù)報(bào)表

4、審計(jì)總體目標(biāo)1.財(cái)務(wù)報(bào)表，通常是指整套財(cái)務(wù)報(bào)表，即四表一注，有時(shí)也指單一的財(cái)務(wù)報(bào)表。附注通常包括會(huì)計(jì)政策概要和其他解釋性信息。2.舞弊或者錯(cuò)誤，財(cái)務(wù)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)可能是由于舞弊或錯(cuò)誤所導(dǎo)致。錯(cuò)報(bào)是指某一財(cái)務(wù)項(xiàng)目的金額、分類、列報(bào)或者披露，與按照適用的報(bào)告編制基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)列示的金額、分類、列報(bào)、披露之間存在差異。3.合理保證，指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中提供的一種高度但并非絕對(duì)的保證水平。由于審計(jì)存在固有限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師得出的結(jié)論和形成的審計(jì)證據(jù)的大多數(shù)證據(jù)都是說(shuō)服性的而并非絕對(duì)性的。4.所有重大方面，原因如前項(xiàng)所述。一、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)總體目標(biāo)在評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在由于舞弊或者錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)時(shí)，注冊(cè)

5、會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列內(nèi)容：1.選擇和運(yùn)用的會(huì)計(jì)政策是否符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度，并適合于被審計(jì)單位的具體情況；2.管理層作出的會(huì)計(jì)估計(jì)是否合理；3.財(cái)務(wù)報(bào)表反映的信息是否具有相關(guān)性、可靠性、可比性和可理解性；4.財(cái)務(wù)報(bào)表是否作出充分披露，使財(cái)務(wù)報(bào)表使用者能夠理解重大交易和事項(xiàng)對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的影響。固有限制的根源1）財(cái)務(wù)報(bào)告的性質(zhì)編制財(cái)務(wù)報(bào)表需要作出判斷，許多財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目涉及主觀決策、評(píng)估或一定程度的不確定性，并且可能存在一系列可接受的解釋或判斷。因此，某些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額本身就存在一定的變動(dòng)幅度，這種變動(dòng)幅度不能通過(guò)實(shí)施追加的審計(jì)程序來(lái)消除。一、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)總

6、體目標(biāo)折舊年限、估計(jì)殘值、壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例等其他影響，企業(yè)的存貨在期末時(shí)，按照賬面成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的原則進(jìn)行計(jì)量，對(duì)于可變現(xiàn)凈值低于存貨賬面成本的差額，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備固有限制的根源2）審計(jì)程序的性質(zhì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取審計(jì)證據(jù)的能力受到實(shí)務(wù)和法律上的限制。例如：(1)管理層或其他人員可能有意或無(wú)意地不提供與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的或注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求的全部信息。(2)舞弊可能涉及精心策劃和蓄意實(shí)施以進(jìn)行隱瞞，用以收集審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序可能對(duì)于發(fā)現(xiàn)舞弊是無(wú)效的。(3)審計(jì)不是對(duì)涉嫌違法行為的官方調(diào)查。注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有被授予特定的法律權(quán)力(如搜查權(quán))，而這種權(quán)力對(duì)調(diào)查是必要的。一、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)總體目標(biāo)固有限

7、制的根源3）財(cái)務(wù)報(bào)告的及時(shí)性和成本效益的權(quán)衡為在合理時(shí)間內(nèi)以合理成本對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見，注冊(cè)會(huì)計(jì)師有必要：(1)計(jì)劃審計(jì)工作，以使審計(jì)工作以有效的方式得到執(zhí)行；(2)將審計(jì)資源投向最可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域，并相應(yīng)地在其他領(lǐng)域減少審計(jì)資源；（投入權(quán)衡）(3)運(yùn)用測(cè)試和其他方法檢查總體中存在的錯(cuò)報(bào)。難度、時(shí)間、成本等問(wèn)題，不能作為注會(huì)無(wú)法實(shí)施替代性程序的情況下省略審計(jì)程序的理由一、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)總體目標(biāo)固有限制的根源4）影響審計(jì)固有限制的其他事項(xiàng)對(duì)某些認(rèn)定或?qū)ο蠖?，固有限制?duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)能力的潛在影響尤為重要。如舞弊、存在違反法律法規(guī)行為、可能導(dǎo)致被審計(jì)單位無(wú)法持續(xù)經(jīng)營(yíng)的未來(lái)事項(xiàng)

8、或情況；一、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)總體目標(biāo)5.適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制，分為通用目地的編報(bào)基礎(chǔ)和特殊目地的編報(bào)基礎(chǔ)，通用目地的編報(bào)基礎(chǔ)指旨在滿足廣大財(cái)務(wù)報(bào)表使用者共同的財(cái)務(wù)信息需求的財(cái)務(wù)報(bào)告的編制基礎(chǔ)，主要是指會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度。特殊目地的編制基礎(chǔ)，如計(jì)稅核算基礎(chǔ)、監(jiān)管機(jī)構(gòu)的報(bào)告要求等。6.審計(jì)準(zhǔn)則是指中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則，審計(jì)準(zhǔn)則旨在規(guī)范和指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中運(yùn)用職業(yè)判斷和保持職業(yè)懷疑。需要運(yùn)用職業(yè)判斷并保持職業(yè)懷疑的審計(jì)環(huán)節(jié)：一、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)總體目標(biāo)通過(guò)了解被審計(jì)單位及環(huán)境，識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；通過(guò)對(duì)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和應(yīng)

9、對(duì)，是否獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)；根據(jù)獲取證據(jù)得出的結(jié)論，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成意見7.管理層和治理層，按照審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就審計(jì)中出現(xiàn)的問(wèn)題，負(fù)有與管理層、治理層和其他財(cái)務(wù)報(bào)表使用者進(jìn)行溝通和向其報(bào)告的責(zé)任。一、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)總體目標(biāo)練一練1.【單】以下有關(guān)審計(jì)固有限制的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是（）A.固有限制導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到零B.固有限制不能作為滿足說(shuō)服力不足的審計(jì)證據(jù)的理由C.固有限制源于注冊(cè)會(huì)計(jì)師未按審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施工作D.固有限制不妨礙合理保證審計(jì)意見的恰當(dāng)性2.【多】在向甲公司管理層解釋審計(jì)的固有限制時(shí)，下列有關(guān)審計(jì)固有限制的說(shuō)法中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為正確的有()。A.

10、審計(jì)工作可能因高級(jí)管理人員的舞弊行為而受到限制B.審計(jì)工作可能因?qū)徲?jì)收費(fèi)過(guò)低而受到限制C.審計(jì)工作可能因項(xiàng)目組成員素質(zhì)和能力不足而受到限制D.審計(jì)工作可能因財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目涉及主觀決策而受到限制CAD（4）一倉(cāng)庫(kù)里存有5種已過(guò)期的食品原材料，每種材料均懸掛有盤點(diǎn)單，經(jīng)抽點(diǎn)，與盤點(diǎn)記錄相符天奴會(huì)計(jì)師事務(wù)所王恒和張濤注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)華夏公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司財(cái)務(wù)報(bào)表、期末賬戶余額及各類交易和事項(xiàng)可能存在下列導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)的情況：天奴會(huì)計(jì)師事務(wù)所王恒和張濤注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)華夏公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司財(cái)務(wù)報(bào)表、期末賬戶余額及各類交易和事項(xiàng)可能存在下列導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)的情

11、況：違反法律法規(guī)行為，是指被審計(jì)單位有意或無(wú)意地違反財(cái)務(wù)報(bào)表框架（會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度）之外的現(xiàn)行法律法規(guī)的行為。注會(huì)應(yīng)該與客戶就審計(jì)約定條款達(dá)成一致意見?！径唷吭谙蚣坠竟芾韺咏忉寣徲?jì)的固有限制時(shí)，下列有關(guān)審計(jì)固有限制的說(shuō)法中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為正確的有()。后者以事實(shí)為基礎(chǔ)，屬于“晚節(jié)不?！保挥绊憘€(gè)別賬戶的期末余額。3）財(cái)務(wù)報(bào)告的及時(shí)性和成本效益的權(quán)衡貨幣資金的使用不受限制充分的披露。甲公司8月份向Z客戶賒銷100萬(wàn)元，年末收回60萬(wàn)元。增加了56*100%=83%（2）設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；3【多】需要運(yùn)用職業(yè)判斷并保持職業(yè)懷疑的

12、重要審計(jì)環(huán)節(jié)主要包括（ ）。A、通過(guò)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，識(shí)別和評(píng)估由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)B、通過(guò)對(duì)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施恰當(dāng)?shù)膽?yīng)對(duì)措施，針對(duì)是否存在重大錯(cuò)報(bào)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)C、依據(jù)從獲取的審計(jì)證據(jù)中得出的結(jié)論，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見D、提交審計(jì)報(bào)告4【多】注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)管理層的下列事項(xiàng)( )。A 選擇和運(yùn)用的會(huì)計(jì)政策是否符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度并適合于被審計(jì)單位的具體情況B 管理層作出的會(huì)計(jì)估計(jì)是否合理C 管理層是否承諾財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)，包括舞弊D 財(cái)務(wù)報(bào)表是否作出充分披露ABCABD1、管理層和治理層的的概念 管理層是指對(duì)被審計(jì)單

13、位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的執(zhí)行負(fù)有經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任的人員。管理層包括部分或全部治理層人員。例如：企業(yè)高級(jí)管理人員及其他管理人員 治理層是指對(duì)被審計(jì)單位戰(zhàn)略方向以及管理層履行經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任負(fù)有監(jiān)督責(zé)任的人員或組織。治理層的責(zé)任包括監(jiān)督財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程。 一般認(rèn)為董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員屬于治理層。 因此、在被審計(jì)單位治理層的監(jiān)督下，按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)表框架的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是被審計(jì)單位管理層的責(zé)任。二、管理層和注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任對(duì)其編制負(fù)直接責(zé)任2.審計(jì)工作前提管理層和治理層（如適用）認(rèn)可與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的責(zé)任，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)工作的前提，構(gòu)成注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)。管理層和治理層應(yīng)承擔(dān)

14、的責(zé)任包括：（1）按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映（如適用）；（2）設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；（管理層重視，需要防范和遏制；治理層監(jiān)督，防止管理層凌駕于內(nèi)控之上而而對(duì)財(cái)報(bào)編制施加不當(dāng)影響）（3）向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供必要的工作條件，包括：允許接觸與編制財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的所有信息；提供審計(jì)所需的其他信息；允許在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)不受限制地接觸其認(rèn)為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員。財(cái)務(wù)報(bào)表+內(nèi)部控制+審計(jì)條件2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任是，針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照財(cái)務(wù)報(bào)告框架編制并實(shí)現(xiàn)公允反應(yīng)發(fā)表審計(jì)意見。注冊(cè)會(huì)計(jì)

15、師通過(guò)簽署審計(jì)報(bào)告確認(rèn)其責(zé)任。p81三（1）對(duì)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤和舞弊的責(zé)任（2）發(fā)現(xiàn)違反法律法規(guī)行為的責(zé)任注意：第一，管理層和治理層理應(yīng)對(duì)編制財(cái)務(wù)報(bào)表承擔(dān)完全責(zé)任。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)不能減輕被審計(jì)單位管理層和治理層的責(zé)任。第二，如果財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)審計(jì)沒(méi)有能夠發(fā)現(xiàn)，也不能因?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)這一事實(shí)而減輕管理層和治理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任。（一）對(duì)錯(cuò)誤和舞弊的責(zé)任 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任治理層、管理層的責(zé)任12防止或發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤和舞弊負(fù)主要責(zé)任對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表在整體上不存在重大錯(cuò)報(bào)，提供合理保證（固有限制）在舞弊導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)的情況下，固有限制的潛在影響很大，由于1）舞弊的錯(cuò)報(bào)錯(cuò)誤導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)；2）管理

16、層舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)未必發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)員工舞弊導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)；3）由于審計(jì)固有局限的存在，即使注會(huì)按照審計(jì)準(zhǔn)則來(lái)執(zhí)行審計(jì)工作也并不能保證發(fā)現(xiàn)所有的重大錯(cuò)報(bào)； 審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定如果在完成審計(jì)工作后發(fā)現(xiàn)舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)特別是串通舞弊或偽造文件導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)，并不必然表明注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有遵循審計(jì)準(zhǔn)則。p80（二）對(duì)發(fā)現(xiàn)違反法律法規(guī)行為的責(zé)任違反法律法規(guī)行為，是指被審計(jì)單位有意或無(wú)意地違反財(cái)務(wù)報(bào)表框架（會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度）之外的現(xiàn)行法律法規(guī)的行為。但不包括管理層、治理層或員工與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)舞動(dòng)的不當(dāng)個(gè)人行為 1、違反法律法規(guī)行為的含義違法行為與舞弊的區(qū)別舞弊是被審計(jì)單位的管理層、治理層、員

17、工或第三方為了自身的利益而犧牲公司的利益 違反法律法規(guī)的行為是被審計(jì)單位的管理層、治理層、員工為了公司的利益而犧牲社會(huì)利益 2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)違反法規(guī)行為的責(zé)任防止和發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的違反法規(guī)行為是管理層的行為，理應(yīng)由管理層對(duì)違反法規(guī)行為及其后果負(fù)責(zé)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目的并不是專門為了發(fā)現(xiàn)違反法規(guī)行為，而是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見且提供合理保證。不應(yīng)當(dāng)、也不能對(duì)防止被審計(jì)單位違反法規(guī)行為負(fù)責(zé)，但執(zhí)行年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)可能是遏制違反法規(guī)行為的一項(xiàng)措施。3.需要發(fā)現(xiàn)違反法律法規(guī)行為的原因p80倒數(shù)第二段違反法律法規(guī)行為的分類（按其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響 ）第一類是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生直接影響的違反法律法規(guī)

18、的行為（如違反稅法）；第二類是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有間接影響的違反法律法規(guī)的行為（如違反安全、健康、環(huán)保等方面的法規(guī)等），因?yàn)檫`反這些法律可能招致罰款和其它處罰從而導(dǎo)致或有負(fù)債的產(chǎn)生。 因此，在設(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)程序以及評(píng)價(jià)和報(bào)告審計(jì)結(jié)果時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)充分關(guān)注被審計(jì)單位違反法規(guī)行為可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響。4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)兩類行為的檢查與報(bào)告責(zé)任對(duì)于第一類違反法律法規(guī)的行為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)科學(xué)地計(jì)劃審計(jì)工作，充分考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，收集充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以合理保證發(fā)現(xiàn)此類違反法律法規(guī)的行為；對(duì)于第二類違反法律法規(guī)的行為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)加以充分的關(guān)注，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任僅限于實(shí)施特定的審計(jì)程序，已有助于識(shí)別可能對(duì)

19、財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的違反這些法律法規(guī)的行為，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)查找有間接影響的違法行為不提供任何保證。 為了充分關(guān)注上述事項(xiàng)，注冊(cè)應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，充分關(guān)注審計(jì)可能揭露的導(dǎo)致其對(duì)被審計(jì)單位遵守法律法規(guī)產(chǎn)生懷疑的情況或事項(xiàng)。練一練1.【單】關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)舞弊的責(zé)任,下列說(shuō)法中,錯(cuò)誤的是（ ） A注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù),應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證B無(wú)論對(duì)管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果如何,注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)復(fù)核會(huì)計(jì)估計(jì)是否存在偏向,并評(píng)價(jià)產(chǎn)生這種偏向的環(huán)境是否表明存在舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)C如果在出具審計(jì)報(bào)告后發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表存在因舞弊導(dǎo)致的重

20、大錯(cuò)報(bào),必然表明注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有遵守審計(jì)準(zhǔn)則D注冊(cè)會(huì)計(jì)師有責(zé)任在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中保持職業(yè)懷疑,考慮管理層凌駕于控制之上的可能性,并認(rèn)識(shí)到對(duì)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤有效的審計(jì)程序未必對(duì)發(fā)現(xiàn)舞弊有效C2【單】關(guān)于管理層、治理層和注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任的說(shuō)法中不正確的是（）。A、防止或發(fā)現(xiàn)舞弊是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任B、治理層有責(zé)任監(jiān)督管理層建立和維護(hù)內(nèi)部控制C、注冊(cè)會(huì)計(jì)師有責(zé)任按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施審計(jì)工作，獲取財(cái)務(wù)報(bào)表在整體上不存在重大錯(cuò)報(bào)的合理保證D、管理層有責(zé)任建立良好的控制環(huán)境，維護(hù)有關(guān)政策和程序，以保證有序和有效地開展業(yè)務(wù)活動(dòng)3.【多】為確定審計(jì)的前提條件是否存在,下列各項(xiàng)中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的工作有（）。A.確定被審

21、計(jì)單位是否存在違反法律法規(guī)的行為B.確定被審計(jì)單位的內(nèi)部控制是否有效C.確定管理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)采用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)是否是可接受的D.確定管理層是否認(rèn)可并理解其與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的責(zé)任CDA總體目標(biāo)、具體目標(biāo)與管理層認(rèn)定的關(guān)系審計(jì)具體審計(jì)目標(biāo)是總目標(biāo)的具體化，并受到總目標(biāo)的制約，它包括一般審計(jì)目標(biāo)和項(xiàng)目目標(biāo)。一般審計(jì)目標(biāo)是進(jìn)行所有項(xiàng)目是審計(jì)必須達(dá)到的目標(biāo)；項(xiàng)目目標(biāo)是按每個(gè)項(xiàng)目分別確定的目標(biāo)。具體審計(jì)目標(biāo)必須根據(jù)被審計(jì)單位管理層的認(rèn)定和審計(jì)總目標(biāo)來(lái)確定。因此，注會(huì)的主要工作就是確定管理層認(rèn)定是否恰當(dāng)。三、管理層認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo)管理層認(rèn)定含義：被審計(jì)單位管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表組成要素的確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)

22、以及相關(guān)的披露作出的明確或隱含的表達(dá)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的基本職責(zé)就是確定被審計(jì)單位管理層對(duì)其報(bào)表的認(rèn)定是否恰當(dāng)。三、管理層認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo) 資產(chǎn)負(fù)債表 會(huì)企01表 編制單位： 年 月 日 單位：元明示性暗示性企業(yè)有貨幣資金貨幣資金是存在的；金額是100000元不多不少，沒(méi)有錯(cuò)計(jì)；企業(yè)全部的貨幣資金都包含在內(nèi)沒(méi)有遺漏；該貨幣資金是“企業(yè)”的企業(yè)享有對(duì)它的所有權(quán)；貨幣資金的使用不受限制充分的披露。在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師借助管理層認(rèn)定，并通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，對(duì)錯(cuò)報(bào)進(jìn)行歸納、分類和應(yīng)對(duì)，據(jù)以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。具體來(lái)說(shuō)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用專業(yè)知識(shí)和職業(yè)判斷，將通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估獲得的信息進(jìn)行整理、定性，歸類到財(cái)務(wù)報(bào)表的具

23、體認(rèn)定，據(jù)此確定具體審計(jì)目標(biāo)，設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序以應(yīng)對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。管理層認(rèn)定分類：三、管理層認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo)為什么是這樣三類，為什么是這個(gè)順序？下面以甲公司賒銷交易為例，解釋管理層對(duì)財(cái)務(wù)信息所做的三類認(rèn)定的背景1.對(duì)交易、事項(xiàng)的認(rèn)定向客戶提交合格商品后，甲公司取得了收取貨款的權(quán)利，需要確認(rèn)并記錄應(yīng)收賬款、營(yíng)業(yè)收入、應(yīng)交稅費(fèi)并結(jié)轉(zhuǎn)成本。這個(gè)過(guò)程，實(shí)際上就是將交易、事項(xiàng)轉(zhuǎn)化為財(cái)務(wù)信息的過(guò)程?？梢姡芾韺訉?duì)交易、事項(xiàng)的認(rèn)定，著眼于財(cái)務(wù)信息的形成與產(chǎn)生。具體來(lái)說(shuō)，甲公司首先要認(rèn)定銷售業(yè)務(wù)能否入賬發(fā)生、是否已入賬完整性，并確保正確入賬。三、管理層認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo)關(guān)于正確入賬，具體應(yīng)當(dāng)包括：（

24、1）歸屬的會(huì)計(jì)期間是否恰當(dāng)截止；（2）使用的會(huì)計(jì)科目是否正確分類：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入/營(yíng)業(yè)外收入；應(yīng)收票據(jù)/應(yīng)收賬款/其他應(yīng)收款）；（3）記錄的具體金額準(zhǔn)確性是否正確。這表明：（1）對(duì)交易、事項(xiàng)的認(rèn)定涉及到發(fā)生、完整性、準(zhǔn)確性、截止和分類五個(gè)方面。（2）對(duì)交易、事項(xiàng)發(fā)生當(dāng)時(shí)所產(chǎn)生的財(cái)務(wù)信息的認(rèn)定,既可能涉及利潤(rùn)表項(xiàng)目，也可能涉及資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目。三、管理層認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo)2.對(duì)期末賬戶余額的認(rèn)定 對(duì)交易事項(xiàng)進(jìn)行認(rèn)定并記入相關(guān)賬戶后，賒銷交易便進(jìn)入了收款階段。在這個(gè)階段，確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入、結(jié)轉(zhuǎn)的營(yíng)業(yè)成本（存貨）不再發(fā)生變化（除非發(fā)生銷貨退回），而應(yīng)收賬款（權(quán)利）、應(yīng)交稅費(fèi)（義務(wù)）則隨著時(shí)間

25、的推移而發(fā)生變化。 例如,甲公司虛構(gòu)了X客戶，確認(rèn)賒銷收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本,則應(yīng)收賬款、應(yīng)繳稅費(fèi)均違反存在認(rèn)定，存貨違反完整性認(rèn)定，同時(shí)，營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本均違反發(fā)生認(rèn)定； 又如，甲公司9月份與Y客戶發(fā)生賒銷交易產(chǎn)生應(yīng)收賬款80萬(wàn)元,12月25日全額收取貨款。如甲公司沒(méi)有處理,則應(yīng)收賬款違反了存在認(rèn)定，貨幣資金違反了完整性認(rèn)定，其他無(wú)影響。三、管理層認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo)從得出什么結(jié)論？錯(cuò)報(bào)的原因不同，對(duì)報(bào)表的影響也很不相同：前者屬于虛構(gòu)，“徹頭徹尾”錯(cuò)了，故影響了“一大片”；后者以事實(shí)為基礎(chǔ)，屬于“晚節(jié)不保”，只影響個(gè)別賬戶的期末余額。 甲公司8月份向Z客戶賒銷100萬(wàn)元，年末收回60萬(wàn)元。甲公司應(yīng)在

26、年末對(duì)該筆應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。a年末應(yīng)收賬款余額仍為100萬(wàn)元，則應(yīng)收賬款違反了計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定；b如沒(méi)有計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，則應(yīng)收賬款違反了計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定，資產(chǎn)減值損失違反了完整性認(rèn)定；c如計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額不正確，則應(yīng)收賬款違反了計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定，資產(chǎn)減值損失違反了準(zhǔn)確性認(rèn)定。期末賬戶余額的認(rèn)定主要涉及資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目，也可能會(huì)影響到利潤(rùn)表賬戶不能說(shuō)與利潤(rùn)表賬戶無(wú)關(guān)。三、管理層認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo)3.財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)相關(guān)認(rèn)定 管理層通過(guò)在財(cái)務(wù)報(bào)表及其附注資料中列報(bào)與披露財(cái)務(wù)信息，將財(cái)務(wù)信息展示給報(bào)表使用者。如果在這個(gè)環(huán)節(jié)上發(fā)生錯(cuò)報(bào)，對(duì)報(bào)表使用者來(lái)說(shuō)，即使管理層關(guān)于交易、事項(xiàng)和期末賬戶余額的認(rèn)定是正確的，也沒(méi)

27、有實(shí)際意義。例如，應(yīng)收賬款列報(bào)金額=應(yīng)收的借+預(yù)收的借-壞賬準(zhǔn)備管理層應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注資料中恰當(dāng)披露應(yīng)收賬款的貼現(xiàn)。如未披露，則違反了列報(bào)與披露的完整性認(rèn)定；如披露不清晰，則違反了列報(bào)與披露的分類與可理解性認(rèn)定。 第一類認(rèn)定著眼于交易、事項(xiàng)發(fā)生時(shí)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)信息，第二類認(rèn)定著眼于財(cái)務(wù)信息的后續(xù)變化，第三類認(rèn)定則著眼于所有信息在財(cái)務(wù)報(bào)表中反映。三、管理層認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo)應(yīng)收賬款期初余額 1000期末余額 25003500收款銷售營(yíng)業(yè)收入銷售5000交易本期總發(fā)生額 20000貨幣資金交易性金融資產(chǎn)應(yīng)收賬款 2500存貨資產(chǎn)總計(jì)短期借款交易性金融負(fù)債應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款負(fù)債和股東權(quán)益總計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表營(yíng)業(yè)

28、收入 20000減：營(yíng)業(yè)成本 凈利潤(rùn)利潤(rùn)表列報(bào)列報(bào)5000認(rèn)定：三、管理層認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo)與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定：此類認(rèn)定關(guān)注財(cái)務(wù)信息的產(chǎn)生，主要涉及利潤(rùn)表項(xiàng)目的發(fā)生額，也可能涉及資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目余額的產(chǎn)生。三、管理層認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo)1.發(fā)生：本認(rèn)定只關(guān)心錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)，不關(guān)心錯(cuò)報(bào)金額。（1）錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)：不該入賬入了賬/該銷賬的沒(méi)銷賬。（2）典型的手段：虛構(gòu)/未發(fā)貨就確認(rèn)收入。（3）代表性錯(cuò)報(bào)：確認(rèn)了不該確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入，結(jié)轉(zhuǎn)了不該結(jié)轉(zhuǎn)的營(yíng)業(yè)成本，計(jì)入了不該計(jì)入的費(fèi)用。例.甲公司與客戶約定，在提交的商品經(jīng)客戶驗(yàn)收合格并取得客戶簽字的收貨通知單后取得收取貨款的權(quán)利。注冊(cè)會(huì)計(jì)師選取一筆營(yíng)業(yè)收入后發(fā)

29、現(xiàn)客戶以商品型號(hào)不符合約定為由沒(méi)有在收貨通知單上簽字。這表明甲公司營(yíng)業(yè)收入項(xiàng)目違反了發(fā)生認(rèn)定。三、管理層認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo)2.完整性：本認(rèn)定只關(guān)心錯(cuò)報(bào)性質(zhì)，不涉及錯(cuò)報(bào)金額。（1）錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)：該入賬的沒(méi)入賬/不該銷賬的銷了賬。（2）典型的手段：隱瞞應(yīng)付賬款/銷售費(fèi)用/預(yù)計(jì)負(fù)債。（3）代表性錯(cuò)報(bào)：隱瞞已發(fā)生的銷售交易/費(fèi)用已發(fā)生但不作記錄/未付款但借記應(yīng)付賬款。不要教條地認(rèn)為只要是“該處理的沒(méi)處理”就違反了完整性認(rèn)定。例如，發(fā)生銷貨退回后未做賬務(wù)處理，則營(yíng)業(yè)收入違背了發(fā)生認(rèn)定，而不是完整性認(rèn)定。三、管理層認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo)3.準(zhǔn)確性：符合發(fā)生、完整性的前提下，專門針對(duì)金額的量化認(rèn)定。關(guān)心錯(cuò)報(bào)的金額

30、，而不是性質(zhì)。（1）錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)：入賬金額不正確/不恰當(dāng)/不準(zhǔn)確。（2）典型的手段：多記或少記金額。（3）代表性錯(cuò)報(bào)：?jiǎn)蝺r(jià)不正確、數(shù)量不一致。（4）易錯(cuò)易混：準(zhǔn)確性與完整性之間沒(méi)有精確界限，要判斷。如入賬金額與正確金額相差太遠(yuǎn)，可能違反完整性。例.甲公司應(yīng)確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入853萬(wàn)元，實(shí)際入賬835萬(wàn)元，則營(yíng)業(yè)收入違反了準(zhǔn)確性認(rèn)定。如實(shí)際入賬金額為8.35萬(wàn)元，則很可能被認(rèn)為違反完整性認(rèn)定。三、管理層認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo)4.截止：符合發(fā)生、完整性的前提下專門針對(duì)入賬期間的認(rèn)定。（1）錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)：入賬的期間不正確。（2）典型的手段：提前或推遲入賬。（3）代表性錯(cuò)報(bào)：將下期的收入計(jì)入本期/將本期的收入推遲到

31、下期同時(shí)具備兩個(gè)期間的信息。（4）易錯(cuò)易混：違反發(fā)生/提前、違反完整性/推遲。例.檢查甲公司2015年末確認(rèn)一筆營(yíng)業(yè)收入時(shí)，發(fā)現(xiàn)發(fā)貨時(shí)間為2016年1月5日，則營(yíng)業(yè)收入違反了截止認(rèn)定。如該筆銷售交易未曾發(fā)貨，則營(yíng)業(yè)收入違反了發(fā)生認(rèn)定。三、管理層認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo)例【單】對(duì)于下列銷售收入認(rèn)定，通過(guò)比較資產(chǎn)負(fù)債表日前后幾天的發(fā)貨單日期與記賬日期，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為最可能證實(shí)的是（ ）。A.發(fā)生B.完整性C.截止D.分類答案C三、管理層認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo)5.分類：符合發(fā)生、完整性認(rèn)定的前提下針對(duì)會(huì)計(jì)科目是否恰當(dāng)?shù)恼J(rèn)定。（1）錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)：入賬的會(huì)計(jì)科目/賬戶不正確。（2）代表性錯(cuò)報(bào)：將應(yīng)計(jì)入甲科目/賬戶

32、的交易、事項(xiàng)計(jì)入乙科目/賬戶同時(shí)具備兩個(gè)科目的信息。（3）易錯(cuò)易混：未將應(yīng)計(jì)入甲科目的交易計(jì)入甲科目（完整性）、將不應(yīng)計(jì)入乙科目的交易計(jì)入乙科目（發(fā)生）。例.甲公司將營(yíng)業(yè)外收入計(jì)入營(yíng)業(yè)收入，將其他業(yè)務(wù)收入計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，都違反分類認(rèn)定。前者影響財(cái)務(wù)報(bào)表,后者不影響財(cái)務(wù)報(bào)表。注冊(cè)會(huì)計(jì)師更關(guān)心前一種錯(cuò)報(bào)。三、管理層認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo)例【單】A注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)X公司2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表。下列情況中，（）表明X公司違反了交易、事項(xiàng)的發(fā)生認(rèn)定。A.至2015年12月31日，X公司承接的甲公司建筑工程項(xiàng)目的完工百分比為90%，但X公司將合同約定的全部工程價(jià)款確認(rèn)為當(dāng)期營(yíng)業(yè)收入B.X公司向乙公司發(fā)出商品后，

33、在合同約定的無(wú)條件退貨期滿之前確認(rèn)了營(yíng)業(yè)收入C.X公司2015年底向丙公司提交商品并收到貨款，但沒(méi)有確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入D.X公司2016年初向丁公司提交賒銷的商品，但于2015年底確認(rèn)為營(yíng)業(yè)收入三、管理層認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo)B違反準(zhǔn)確性認(rèn)定違反發(fā)生認(rèn)定違反完整性認(rèn)定違反截止期認(rèn)定（二）與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定 此類認(rèn)定與資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目直接相關(guān)，也可能涉及到利潤(rùn)表項(xiàng)目。其中，存在、完整性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定分別與交易、事項(xiàng)的發(fā)生、完整性、準(zhǔn)確性認(rèn)定相同或相近，權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定是資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目獨(dú)有的。三、管理層認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo)1.存在記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的定性。錯(cuò)報(bào)主要表現(xiàn)：不該入賬的入了賬/該

34、銷賬的沒(méi)銷賬。例如不該入賬的入了賬，甲公司虛構(gòu)營(yíng)業(yè)收入，借記應(yīng)收賬款、貸記主營(yíng)業(yè)務(wù)收入及應(yīng)交稅費(fèi)。導(dǎo)致營(yíng)業(yè)收入違反發(fā)生認(rèn)定應(yīng)收賬款、應(yīng)交稅費(fèi)違反存在認(rèn)定兩表/徹頭徹尾。再如該銷賬的沒(méi)銷賬，甲公司員工由于疏忽，收到應(yīng)收賬款后不做賬務(wù)處理，導(dǎo)致應(yīng)收賬款違反了存在認(rèn)定、貨幣資金項(xiàng)目違反了完整性認(rèn)定一表/一生清廉，未保晚節(jié)。三、管理層認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo)2.權(quán)利和義務(wù)：記錄的資產(chǎn)由被審計(jì)單位擁有或控制，記錄的負(fù)債是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)定性認(rèn)定。權(quán)利和義務(wù)的錯(cuò)報(bào)通常導(dǎo)致存在、完整性的錯(cuò)報(bào)，與存在、完整性認(rèn)定如影隨形，并且常常在錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)的幕后充當(dāng)配角。例如，甲公司將經(jīng)營(yíng)性租賃的設(shè)備記入固定資產(chǎn)，其根

35、源是甲公司將本公司不擁有所有權(quán)的固定資產(chǎn)認(rèn)定為擁有所有權(quán)，違反了權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定，但表現(xiàn)在財(cái)務(wù)報(bào)表上的，卻是固定資產(chǎn)違反了存在認(rèn)定；（通常是隱含的表達(dá)）又如，甲公司收到原材料后因質(zhì)量問(wèn)題拒絕付款，也未進(jìn)行賬務(wù)處理。供應(yīng)商提起訴訟，但期末未判決。如供應(yīng)商勝訴，則說(shuō)明甲公司違反了權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定，但表現(xiàn)在財(cái)務(wù)報(bào)表上的，是存貨、應(yīng)付賬款違反完整性認(rèn)定。三、管理層認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo)3.完整性所有應(yīng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄定性。錯(cuò)報(bào)的主要表現(xiàn)：該入賬的沒(méi)入賬/不該銷賬的銷了賬。例如該入賬的沒(méi)入賬，甲公司采購(gòu)原材料入庫(kù)后不做賬務(wù)處理，導(dǎo)致應(yīng)付賬款、存貨同時(shí)違反完整性認(rèn)定。又如不該銷賬的銷了賬，甲公

36、司12月31日開出轉(zhuǎn)賬支票后做了借記應(yīng)付賬款、貸記銀行存款的賬簿記錄，但開戶銀行并未在當(dāng)日辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)，導(dǎo)致貨幣資金和應(yīng)付賬款同時(shí)違反完整性認(rèn)定。再如發(fā)現(xiàn)存貨余額和營(yíng)業(yè)成本發(fā)生額均遠(yuǎn)超上期而應(yīng)付賬款余額遠(yuǎn)低于上期，可能懷疑應(yīng)付賬款完整性或存貨存在/營(yíng)業(yè)成本發(fā)生認(rèn)定存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。三、管理層認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo)4.計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅嘿Y產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄定量。通常情況下，只有確認(rèn)定性認(rèn)定正確時(shí)，才有必要測(cè)試定量認(rèn)定。這也是教材為什么將計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定安排在四種認(rèn)定的最后的原因。該認(rèn)定關(guān)注期末賬戶余額計(jì)價(jià)以及期末應(yīng)提取的各種準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備、跌價(jià)準(zhǔn)備

37、、減值準(zhǔn)備、折舊與分?jǐn)偟确謹(jǐn)偂＠?，甲公司存貨成本沒(méi)有包含制造費(fèi)用（違反完整性），年末賬面成本高于可變現(xiàn)凈值但沒(méi)有計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，都導(dǎo)致存貨項(xiàng)目違反計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定。三、管理層認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo)例【單】對(duì)于下列存貨認(rèn)定，通過(guò)向生產(chǎn)和銷售人員詢問(wèn)是否存在過(guò)時(shí)或周轉(zhuǎn)緩慢的存貨，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為最可能證實(shí)的是（ ）。A.計(jì)價(jià)和分?jǐn)侭.權(quán)利和義務(wù)C.存在D.完整性答案A三、管理層認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo)(三)與列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定 財(cái)務(wù)報(bào)表使用者實(shí)際取得或利用的財(cái)務(wù)信息，既不是交易、事項(xiàng)，也不是期末賬戶余額，而是對(duì)外公布的財(cái)務(wù)報(bào)表及其附注資料，也就是說(shuō)，財(cái)務(wù)報(bào)表及其附注資料才是直面報(bào)表使用者的財(cái)務(wù)信息。這表明：1.對(duì)管

38、理層和報(bào)表使用者的決策來(lái)說(shuō)，與列報(bào)和披露相關(guān)的認(rèn)定比前兩類認(rèn)定更為重要。2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在測(cè)試了管理層對(duì)交易、事項(xiàng)的認(rèn)定和期末賬戶余額的認(rèn)定后，還應(yīng)當(dāng)測(cè)試管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表中是否對(duì)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行恰當(dāng)列報(bào)和披露。三、管理層認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo)列報(bào)包括什么？1.列報(bào)包括以下方面內(nèi)容：(1)財(cái)務(wù)報(bào)表及其附注的格式、結(jié)構(gòu)安排、內(nèi)容列報(bào)；(2)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目使用的術(shù)語(yǔ)列報(bào)、披露 ；(3)披露信息的明細(xì)程度披露 ；(4)項(xiàng)目在報(bào)表中分類列報(bào)及列報(bào)信息的來(lái)源披露等。 列報(bào)主要針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的使用、分類及其金額，披露是專門針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表附注資料的要求，涉及的內(nèi)容更為廣泛。三、管理層認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo)4種認(rèn)定1.發(fā)生以及

39、權(quán)利和義務(wù)：披露的交易、事項(xiàng)和其他情況已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)。綜合了發(fā)生、存在、權(quán)利和義務(wù)。2.完整性：所有應(yīng)當(dāng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露均已包括。這可能是交易、事項(xiàng)的完整性認(rèn)定和期末賬戶余額的完整性認(rèn)定在財(cái)務(wù)報(bào)表上的“后遺癥”，也可能是披露自身產(chǎn)生的問(wèn)題。3.分類和可理解性：財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描述，且披露內(nèi)容表述清楚。其中，分類錯(cuò)報(bào)的根源可能源自財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)，也可能源自交易事項(xiàng)的分類錯(cuò)報(bào)。4.準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)：財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允披露,且金額恰當(dāng)。側(cè)重披露涉及的量化信息。三、管理層認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo)例1：甲公司2015年3月以存貨為抵押，從乙銀行取得了一筆1年期借款。2015年12月

40、，甲公司應(yīng)乙銀行要求提前償還了該筆借款，但2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表的附注資料中仍然包含了與該筆借款相關(guān)的存貨抵押情況。上述情況中，甲公司在財(cái)務(wù)報(bào)表附注資料中披露的存貨抵押情況已不復(fù)存在，注冊(cè)會(huì)計(jì)師有理由懷疑該項(xiàng)披露違反了發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定。反之，如甲公司并未提前償還借款，但財(cái)務(wù)報(bào)表附注資料中沒(méi)有披露存貨抵押情況，則列報(bào)和披露違反了完整性認(rèn)定。三、管理層認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo)例2：甲公司應(yīng)付賬款明細(xì)賬包含貸方余額300萬(wàn)元和借方余額100萬(wàn)元，但在財(cái)務(wù)報(bào)表的應(yīng)付賬款項(xiàng)目列報(bào)的余額為200萬(wàn)元?列報(bào)與披露違反了分類和可理解性認(rèn)定應(yīng)當(dāng)重分類。例3：甲公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)合理但存在重大不確定性。管理層在附注中

41、描述了說(shuō)明披露不違反完整性導(dǎo)致不確定性的非主要事項(xiàng)披露不全面、不清晰?違反了分類與可理解性認(rèn)定。例4：甲公司實(shí)際發(fā)生的關(guān)聯(lián)方交易為534萬(wàn)元并已恰當(dāng)入賬。編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),在附注資料中披露的關(guān)聯(lián)方交易金額為543萬(wàn)元?導(dǎo)致關(guān)聯(lián)方及其交易在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露違反了準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)認(rèn)定。三、管理層認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo)三、管理層認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo)財(cái)務(wù)報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)，可能是以下三種情況：一、交易的會(huì)計(jì)處理出錯(cuò)二、期末余額出錯(cuò)三、交易的會(huì)計(jì)處理沒(méi)錯(cuò)，期末余額也沒(méi)有錯(cuò)，而是編制報(bào)表（列報(bào)）出了錯(cuò)三、管理層認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo)與交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定錯(cuò)報(bào)與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定錯(cuò)報(bào)與列報(bào)和披露相關(guān)的認(rèn)定錯(cuò)報(bào)重慶會(huì)計(jì)師事務(wù)所

42、 資產(chǎn)負(fù)債表 會(huì)企01表 編制單位： 年 月 日 單位：元 利 潤(rùn) 表 會(huì)企02 編制單位： 年 月 單位：元否定意見案例：重慶渝港鈦白粉有限公司第一案否定意見報(bào)告相關(guān)背景 1993年7月12日，重慶渝港鈦白粉有限公司(簡(jiǎn)稱渝鈦白)在深圳證券交易所上市交易，從1996年開始，渝鈦白公司在經(jīng)營(yíng)上開始虧損，1997年度報(bào)表虧損總額為3136萬(wàn)元，1998年4月29日，渝鈦白公司公布了1997年度財(cái)務(wù)報(bào)告部分，刊登了重慶會(huì)計(jì)師事務(wù)所于1998年3月8日出具的否定意見審計(jì)報(bào)告，這是我國(guó)證券市場(chǎng)中有關(guān)上市公司的首份否定意見審計(jì)報(bào)告。 為什么重慶會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)對(duì)渝鈦白公司簽發(fā)否定意見審計(jì)報(bào)告呢?注冊(cè)會(huì)計(jì)師

43、在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)：1.1997年應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的借款即應(yīng)付債券利息8064萬(wàn)元，渝鈦白公司將其資本化計(jì)入鈦白粉工程成本；2.渝鈦白公司欠付中國(guó)銀行重慶市分行的美元借款利息89.8萬(wàn)元(折人民幣743萬(wàn)元)未計(jì)提入賬。 該案例中，渝鈦白公司在鈦白粉工程于1995年下半年開始投產(chǎn)，1996年已經(jīng)可以生產(chǎn)合格產(chǎn)品，1997年全年共生產(chǎn)1680噸，這雖與設(shè)計(jì)能力1.5萬(wàn)噸還相差很遠(yuǎn)，但主要原因是缺乏流動(dòng)資金，而不是工程尚未達(dá)到設(shè)計(jì)能力，因此，為該項(xiàng)目建設(shè)借款的應(yīng)付債券1997年度發(fā)生的利息8064萬(wàn)元，不能計(jì)入鈦白粉工程成本中，而應(yīng)該計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。 雖然渝鈦白公司欠付中國(guó)銀行重慶市分行的美元借款利息89.

44、8萬(wàn)元(折人民幣743萬(wàn)元)是1997年12月原重慶化工廠為上PVC彩色地板生產(chǎn)線而向中國(guó)銀行重慶市分行借入的美元貸款60萬(wàn)元造成的(該生產(chǎn)線在改制時(shí)已作為未使用資產(chǎn))，而在1997年度渝鈦白公司未能與銀行核對(duì)，但按照權(quán)責(zé)發(fā)生制和謹(jǐn)慎性的原則，渝鈦白應(yīng)該把此項(xiàng)利息確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。 資產(chǎn)負(fù)債表?yè)p益表收入費(fèi)用利潤(rùn)資產(chǎn)為什么計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”或“在建工程”問(wèn)題如此重要？“渝鈦白”公司把應(yīng)計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”的應(yīng)付債券利息8064萬(wàn)元，計(jì)入到鈦白粉工程成本；導(dǎo)致利潤(rùn)多計(jì)8064萬(wàn)元。案例：重慶渝港鈦白粉有限公司思考與練習(xí) 練習(xí)題1：下列各項(xiàng)認(rèn)定中，與交易和事項(xiàng)、期末賬戶余額以及列報(bào)和披露均相關(guān)的是（）。A.

45、發(fā)生B.完整性C.截止D.權(quán)利和義務(wù)答案:B例2：甲公司是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶，主要從事醫(yī)療器械設(shè)備的生產(chǎn)和銷售。A類產(chǎn)品為大中型醫(yī)療器械設(shè)備，主要銷往醫(yī)院；B類產(chǎn)品為小型醫(yī)療器械設(shè)備，主要通過(guò)經(jīng)銷商銷往藥店。X注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表。要求：針對(duì)資料一，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出資料一所列事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果認(rèn)為存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，并說(shuō)明該風(fēng)險(xiǎn)主要與哪些項(xiàng)目（僅限于營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、銷售費(fèi)用、應(yīng)收賬款、壞賬準(zhǔn)備、存貨和其他應(yīng)付款）的哪些認(rèn)定相關(guān)。資料一：X注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，

46、部分內(nèi)容摘錄如下：（1）2010年初，甲公司在5個(gè)城市增設(shè)了銷售服務(wù)處，使銷售服務(wù)處的數(shù)量增加到11個(gè)，銷售服務(wù)人員數(shù)量比上年末增加50%。（3）由于市場(chǎng)上B類產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)激烈，甲公司在2010年初將B類產(chǎn)品的價(jià)格平均下調(diào)10%。資料二：X注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所獲取的甲公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)（金額單位萬(wàn)元），部分內(nèi)容摘錄如下：增加了56*100%=83%增加了500800*100%=62.5%增加了40350*100%=11%（5720-3700）5720=35.3%（5720*0.9-3700）5720*0.9*100%=26.7%（6000-4300）6000=28.3%增加了3090*1

47、00%=33%銷售費(fèi)用（完整性）其他應(yīng)付款（完整性）練習(xí)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在某食品公司審查會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)發(fā)現(xiàn)以下事項(xiàng)，請(qǐng)判斷正誤，如果錯(cuò)誤，說(shuō)明屬于哪個(gè)層次哪個(gè)認(rèn)定有誤。（1）該公司虛報(bào)冒領(lǐng)工資2450元，被會(huì)計(jì)人員占為己有交易層“發(fā)生”認(rèn)定錯(cuò)誤（2）11月15日業(yè)務(wù)咨詢費(fèi)8420元，列入小金庫(kù)交易層“完整性”認(rèn)定錯(cuò)誤（3）存貨盤點(diǎn)時(shí)，產(chǎn)成品儲(chǔ)存室有數(shù)臺(tái)電動(dòng)機(jī)沒(méi)有懸掛盤點(diǎn)標(biāo)簽，經(jīng)查詢據(jù)說(shuō)是該公司受托代銷的余額層 需要對(duì)“權(quán)利和義務(wù)”展開審查 （4）一倉(cāng)庫(kù)里存有5種已過(guò)期的食品原材料，每種材料均懸掛有盤點(diǎn)單，經(jīng)抽點(diǎn)，與盤點(diǎn)記錄相符余額層“計(jì)價(jià)與分?jǐn)偂闭J(rèn)定正確（5）已經(jīng)抵押的存貨，未在報(bào)表附注種說(shuō)明列報(bào)層次

48、“發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)” 有誤（6）為關(guān)聯(lián)企業(yè)提供擔(dān)保，未在報(bào)表附注種說(shuō)明列報(bào)層次“發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)” 有誤（7）存貨項(xiàng)目合并時(shí)遺漏了“委托加工材料”列報(bào)層次“完整性” 有誤（8）準(zhǔn)備一年內(nèi)變現(xiàn)的長(zhǎng)期投資列入了流動(dòng)資產(chǎn)列報(bào)層次“分類和可理解性” , 正確.（9）三年期的“應(yīng)付債券”即將到期，雖然已經(jīng)列入了流動(dòng)負(fù)債，但是，對(duì)于債券的利率、到期日未加任何說(shuō)明列報(bào)層次“分類和可理解性” 有誤具體審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)總目標(biāo)的具體化，應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)總目標(biāo)和被審計(jì)單位的認(rèn)定來(lái)確定。圍繞管理層認(rèn)定而確定的目標(biāo)，便形成了具體審計(jì)目標(biāo)。三、管理層認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo)管理層認(rèn)定確定具體審計(jì)目標(biāo)的出發(fā)點(diǎn)和依據(jù)總體目標(biāo)具體化審計(jì)總

49、目標(biāo)具體審計(jì)目標(biāo)1、與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo)三、管理層認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo)2、與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo)三、管理層認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo)3、與列報(bào)和披露相關(guān)的認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo)三、管理層認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo)【例】根據(jù)下列管理層認(rèn)定、審計(jì)目標(biāo)、具體審計(jì)目標(biāo)的對(duì)應(yīng)關(guān)系連線三、具體審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)程序p84認(rèn)定、審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)程序之間的關(guān)系舉例思考與練習(xí) 練習(xí)題1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審查銷售部門的銷貨合同時(shí)，發(fā)現(xiàn)與A公司有一筆100萬(wàn)元銷售未入賬，通過(guò)函證A公司，檢查該筆銷貨記錄，證實(shí)A公司實(shí)際已購(gòu)貨且欠款100萬(wàn)元。那么，注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先認(rèn)為管理層對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入賬戶的（）認(rèn)定存在問(wèn)題。

50、A.發(fā)生 B.完整性 C.準(zhǔn)確性 D.計(jì)價(jià)和分?jǐn)偞鸢?B思考與練習(xí)練習(xí)題2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審查應(yīng)收賬款時(shí)，發(fā)現(xiàn)賬上某筆記錄“借：應(yīng)收賬款A(yù)公司100，貸：營(yíng)業(yè)收入100”，通過(guò)函證A公司，檢查該筆銷貨記錄真實(shí)性，A公司實(shí)際欠款50萬(wàn)元。那么，注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先認(rèn)為管理層對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入賬戶的（）認(rèn)定存在問(wèn)題。 A.發(fā)生 B.準(zhǔn)確性 C.完整性 D.權(quán)利和義務(wù)答案:B練習(xí)題3.假定下列具體審計(jì)目標(biāo)已經(jīng)被CPA選定，CPA如何確定與各具體審計(jì)目標(biāo)相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定：與交易事項(xiàng)相關(guān)的（1）發(fā)生（2）完整性（3）準(zhǔn)確性（4）截止（5）分類認(rèn)定思考與練習(xí)練習(xí)題4.中盛廠2011年12月31日有關(guān)賬戶資料如下：總

51、賬余額：原材料213460（借方） 庫(kù)存商品37260（借方）生產(chǎn)成本63750（借方） 應(yīng)付賬款60000（貸方）應(yīng)收賬款45000（借方） 本年利潤(rùn)200000（貸方）利潤(rùn)分配25000（借方）明細(xì)賬余額：應(yīng)收賬款 光華廠30000（貸方） 大田廠95000（借方） 民興廠20000（貸方）應(yīng)付賬款 建新廠90000（貸方） 天鋒廠10000（借方） 金山廠20000（借方）要求：根據(jù)以上資料，計(jì)算填列天鋒工廠2011年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)項(xiàng)目：存貨、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、未分配利潤(rùn)。思考與練習(xí)答案：（1）存貨= 原材料213460（借方）+ 庫(kù)存商品37260（

52、借方）+ 生產(chǎn)成本63750（借方）=314470（2）應(yīng)收賬款= 大田廠95000（借方）（3）預(yù)付賬款= 天鋒廠10000（借方）+金山廠20000（借方）（4）應(yīng)付賬款= 建新廠90000（貸方）（5）預(yù)收賬款光華廠30000（貸方）+民興廠20000（貸方）（6）未分配利潤(rùn)=200000-25000=175000練習(xí)題5. 在注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)下列各項(xiàng)目分別提出的具體目標(biāo)中，屬于完整性目標(biāo)的是（ ）。A.有價(jià)證券的金額是否予以適當(dāng)列示B.檢查已經(jīng)發(fā)生的銷售是否登記入賬C.購(gòu)貨引起的借貸雙方會(huì)計(jì)科目是否在同期入賬D.登記入賬的銷售是否真實(shí)發(fā)生思考與練習(xí)答案:B(2)按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，根據(jù)審計(jì)

53、結(jié)果對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告，并與管理層和治理層溝通。一、交易的會(huì)計(jì)處理出錯(cuò)X公司2015年底向丙公司提交商品并收到貨款，但沒(méi)有確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入1）舞弊的錯(cuò)報(bào)錯(cuò)誤導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)；截止：符合發(fā)生、完整性的前提下專門針對(duì)入賬期間的認(rèn)定。這表明甲公司營(yíng)業(yè)收入項(xiàng)目違反了發(fā)生認(rèn)定。（1）對(duì)交易、事項(xiàng)的認(rèn)定涉及到發(fā)生、完整性、準(zhǔn)確性、截止和分類五個(gè)方面。(三)與列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定（1）錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)：入賬的期間不正確。(1)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計(jì)意見。【多選】對(duì)存貨項(xiàng)目而言，注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠根據(jù)管理

54、層的“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定推論得出的具體審計(jì)目標(biāo)是（）。練習(xí)題6. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)W公司進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)W公司有一筆賒銷給甲公司的業(yè)務(wù)沒(méi)有記錄，則其主要違反財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)收賬款的相關(guān)認(rèn)定是（）。A.發(fā)生B.存在 C.完整性 D.計(jì)價(jià)和分?jǐn)偹伎寂c練習(xí)答案:C練習(xí)題7.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在檢查固定資產(chǎn)實(shí)物時(shí)，對(duì)一臺(tái)大型鍛造設(shè)備產(chǎn)生了懷疑，于是對(duì)其歷史成本進(jìn)行追查，下列管理層認(rèn)定中，主要是為了證實(shí)（ ）。A.存在 B.完整性 C.準(zhǔn)確性 D.計(jì)價(jià)和分?jǐn)偹伎寂c練習(xí)答案:D練習(xí)題8.在注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)下列各項(xiàng)目分別提出的具體目標(biāo)中，屬于完整性目標(biāo)的是（）。 A.實(shí)現(xiàn)的銷售是否均已登記入賬 B.關(guān)聯(lián)交易類型、金額是否在附

55、注中恰當(dāng)披露 C.將下期交易提前到本期入賬 D.有價(jià)證券的金額是否予以適當(dāng)列示 思考與練習(xí)答案:A練習(xí)題9.【多選】對(duì)存貨項(xiàng)目而言，注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠根據(jù)管理層的“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定推論得出的具體審計(jì)目標(biāo)是（）。A.存貨入賬的期間是恰當(dāng)?shù)腂.存貨項(xiàng)目的合計(jì)數(shù)與總賬一致C.存貨的所有權(quán)是明確的D.可變現(xiàn)凈值減少時(shí)已作適當(dāng)沖減 思考與練習(xí)答案:BD練習(xí)題10.【多選題】被審計(jì)單位將固定資產(chǎn)已作抵押，但未在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露，則可能涉及到的認(rèn)定包括（）。 A.計(jì)價(jià)和分?jǐn)?B.完整性 C.發(fā)生及權(quán)利和義務(wù) D.分類和可理解性 思考與練習(xí)答案:BCD,已作抵押的固定資產(chǎn)其所有權(quán)受到限制，影響“發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)

56、”，未披露則影響與列報(bào)相關(guān)認(rèn)定中的“完整性”“分類和可理解性”認(rèn)定思考與練習(xí)練習(xí)題11.光大會(huì)計(jì)師事務(wù)所甲、乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)遠(yuǎn)華公司2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司的財(cái)務(wù)報(bào)表、期末賬戶余額及各類交易和事項(xiàng)可能存在下列導(dǎo)致重大錯(cuò)誤的情況：（1） 在銷售交易中，發(fā)出商品的數(shù)量與賬單上的數(shù)量不符；（2） 準(zhǔn)備持有至到期投資攤余成本計(jì)算可能存在較大的差錯(cuò)；（3） 可能存在未入賬的應(yīng)付賬款；（4） 長(zhǎng)期借款中可能有一部分年內(nèi)將會(huì)到期；（5） 在銷售交易中，將現(xiàn)銷記錄為賒銷。（6）期末存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)價(jià)。針對(duì)上述可能存在的問(wèn)題，管理層是如何針對(duì)不同層次認(rèn)定的？能夠?qū)崿F(xiàn)的具體審計(jì)目標(biāo)是什么？參考答案：1.與交易和事項(xiàng)相關(guān)的準(zhǔn)確性；準(zhǔn)