新舊會計準則差異研究課件

1、討論內(nèi)容1.頒布新會計準則的目標與意義2.新會計準則與現(xiàn)行會計準則的差異分析3. 實施新會計準則對企業(yè)的影響 建立會計準則體系的背景提高會計信息質(zhì)量的需要降低企業(yè)境外融資成本的需要適應加入WTO和會計國際化的需要完善企業(yè)會計準則體系的目標 通過制定20余項新準則，同時對現(xiàn)行的基本準則和16項具體準則進行全面的修訂。 適合中國國情 與國際慣例充分協(xié)調(diào) 涵蓋各類企業(yè)各項經(jīng)濟業(yè)務 可獨立實施企業(yè)會計準則與企業(yè)會計制度的關系二者均屬國家統(tǒng)一的會計制度 現(xiàn)行的基本準則和16項具體準則與企業(yè)會計制度、金融企業(yè)會計制度和小企業(yè)會計制度等是并存的 會計準則具有更強的法律約束效力 完善后的會計準則體系發(fā)布實施后

2、，其范圍、內(nèi)容及約束力等都將得到加強，會計制度主要從會計科目和會計報表的形式加以規(guī)范，相當于準則的操作指南 近期二者并存，最終以準則取代制度完善后我國企業(yè)會計準則體系架構(gòu) 完善后的我國企業(yè)會計準則體系將由40余項會計準則構(gòu)成，擬分為兩個層次:第一層次為基本準則 基本準則在整個準則體系中起統(tǒng)馭作用，主要規(guī)范會計目標、會計基本假定、會計信息的質(zhì)量要求、會計要素的確認和計量等。第二層次為具體會計準則 具體會計準則分為一般業(yè)務準則、特殊行業(yè)的特定業(yè)務準則和報告準則三類。 完善后我國企業(yè)會計準則體系架構(gòu)一般業(yè)務準則主要規(guī)范各類企業(yè)普遍適用的一般經(jīng)濟業(yè)務的確認和計量，如存貨、固定資產(chǎn)等準則項目。 特殊行業(yè)

3、的特定業(yè)務準則主要規(guī)范特殊行業(yè)中特定業(yè)務的確認和計量，如石油天然氣、農(nóng)業(yè)等準則項目。 報告準則主要規(guī)范普遍適用于各類企業(yè)通用的報告類準則，如現(xiàn)金流量表、合并財務報表等準則項目。完善后我國企業(yè)會計準則體系架構(gòu)一、我國會計制度準則體系-完善后新會計準則1.基本準則(新修訂） 2.存貨 3.長期股權(quán)投資 4.投資性房地產(chǎn)5.固定資產(chǎn)6.生物資產(chǎn)7.無形資產(chǎn) 8.非貨幣性資產(chǎn)交換 9.資產(chǎn)減值 10.職工薪酬 11.企業(yè)年金基金12.股份支付13.債務重組14.或有事項 15.收入16.建造合同17.政府補助 18.借款費用19.所得稅 20.外幣折算 21.企業(yè)合并 22.租賃23.金融工具確認和計

4、量24.金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移 25.套期保值 一、我國會計制度準則體系-完善后的新會計準則26.原保險合同27.再保險合同28.石油天然氣開采 29.會計政策、會計估計變更和會計差錯更正30.資產(chǎn)負債表日后事項31.財務報表列報 32.現(xiàn)金流量表33.中期財務報告34.合并財務報表 35.每股收益 36.分部報告37.關聯(lián)方披露38.金融工具列報39.首次執(zhí)行企業(yè)會計準則 新會計準則與中國現(xiàn)行準則的主要差異 新會計準則更趨同于國際準則 表現(xiàn)在: 1.公允價值的采用歷史成本的采用（非貨幣交易， 債務重組，企業(yè)合并，投資性房地產(chǎn)，金融工具， 無形資產(chǎn)，生物性資產(chǎn)，基于股權(quán)支付的報酬等） 2.確認損益確認資

5、本公積（負商譽，關聯(lián)交易） 3.資本化費用化（借款費用，無形資產(chǎn)） 4.現(xiàn)值技術(shù)的利用終值的運用（租賃，收入，或有事項）企業(yè)會計準則基本準則準則的準則 對各項具體準則的制定起統(tǒng)領作用，屬于準則體系中的最高層次。適用范圍 適用于設在中華人民共和國境內(nèi)的所有企業(yè) 規(guī)范對象 規(guī)范具體會計準則的制定以及沒有具體會計準則規(guī)范的交易或者事項的會計處理 企業(yè)會計準則基本準則類似于國際會計準則的財務會計框架,內(nèi)容包括: 1.會計的目標 2.會計的基本假設 3.會計的基本原則 4.會計要素的確認與計量要求 5.財務報表的列報基本要求 企業(yè)會計準則基本準則 -重大變化新準則明確了規(guī)范對象為具體會計準則的制定以及沒

6、有具體會計準則規(guī)范的交易或者事項的會計處理。 會計核算以人民幣為記帳本位幣 修改為企業(yè)會計應當以貨幣計量為基礎 會計核算原則做了較多修改,增加了實質(zhì)重于形式原則對會計要素進行了重新定義,增加了利得與損失的定義增加會計計量方法規(guī)定：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值財務報告的內(nèi)容由:資產(chǎn)負債表、損益表、財務狀況變動表（或者現(xiàn)金流量表）、附表及會計報表附注和財務情況說明書。 修改為財務報表至少應當包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等報表及附注 . 新會計準則與現(xiàn)行會計準則主要差異 新會計準則與現(xiàn)行會計準則主要差異新會計準則與現(xiàn)行會計準則主要差異新會計準則與現(xiàn)行會計準則主要差異企業(yè)會計準

7、則第2號長期股權(quán)投資該準則對損益、權(quán)益的影響：交易性證券按公允價值計價，其價值的變動直接計入損益；以前是按成本與市價孰低法來進行計量，未變現(xiàn)的交易性證券價格上漲不影響損益，而新準則中的規(guī)定，則未變現(xiàn)的交易性證券價格上漲會影響損益。可出售證券的價格變動直接計入權(quán)益。以前該部分也是按成本與市價孰低法來進行計量的，這一計量方式的改變直接影響期末權(quán)益。商譽的減值測試實質(zhì)是對長期投資價值的減值測試，現(xiàn)行準則中也要求對長期投資是否減值進行判斷，可收回金額低于賬面價值的，直接調(diào)整損益。在長期投資未發(fā)生減值的情況下，現(xiàn)行準則對商譽是進行攤銷的，因此會減少利潤，而新準則與現(xiàn)行準則相比，會增加不攤銷的商譽部分的利

8、潤。新會計準則與現(xiàn)行會計準則主要差異新會計準則與現(xiàn)行會計準則主要差異新會計準則與現(xiàn)行會計準則主要差異新會計準則與現(xiàn)行會計準則主要差異新會計準則與現(xiàn)行會計準則主要差異新會計準則與現(xiàn)行會計準則主要差異新會計準則與現(xiàn)行會計準則主要差異新會計準則與現(xiàn)行會計準則主要差異二、新會計準則與現(xiàn)行會計準則主要差異-合并商譽調(diào)整及財務影響合并商譽調(diào)整 正商譽攤銷沖回調(diào)整在現(xiàn)行準則下，繼續(xù)按照相應的年限攤銷正商譽（中國使用科目為合并價差）；依據(jù)新準則，從2006年12月31日停止正商譽攤銷，消除相關累計攤銷的賬面金額，并相應地調(diào)增期初未分配利潤，同時需作減值測試與調(diào)整；對財務報告影響：在新準則下，DFL的當期調(diào)整增

9、加當期投資收益及凈利潤，當期凈資產(chǎn)增加；以前年度調(diào)整增加期初凈資產(chǎn)，并且商譽原值保持不變，見下表當期影響：二、新會計準則與現(xiàn)行會計準則主要差異-合并商譽調(diào)整及財務影響 負商譽調(diào)整在現(xiàn)行的準則下不確認負商譽，而是確認資本公積；依據(jù)新準則，在確認負商譽的同時進行全額攤銷，計入當期投資收益；因此DFL應把相關金額從資本公積重分類到負商譽，攤銷影響進入到期初未分配利潤。財務報告影響：負商譽攤銷增加留存收益分類（資本公積與留存收益的重分類），見下表分析：二、新會計準則與現(xiàn)行會計準則主要差異-開發(fā)成本對財務的影響 案例 如中興通訊在2005年發(fā)生了符合遞延條件的開發(fā)費用1。16億元，根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)會計準則，

10、開發(fā)費用于發(fā)生時計入損益，而根據(jù)新準則，可以將其確認為無形資產(chǎn)，導致該企業(yè)2005年度的利潤增加。 新會計準則與現(xiàn)行會計準則主要差異新會計準則與現(xiàn)行會計準則主要差異企業(yè)會計準則第7號非貨幣性資產(chǎn)交換重大影響在采用公允價值計量的情況下，如果換出資產(chǎn)賬面價值與換入資產(chǎn)公允價值差距大，則差額影響當期損益大，對當期資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、所得稅費用、凈利潤及凈資產(chǎn)均會產(chǎn)生很大影響。非貨幣性資產(chǎn)升值時，進行非貨幣性交易可以產(chǎn)生大量收益，是對未反映的升值價值的確認，企業(yè)可借此作為盈余管理的工具，但其所增加的利潤是未實現(xiàn)的沒有現(xiàn)金流支撐的利潤。采用公允價值計量的非貨幣性交易，對公允價值的判斷往往具有不確定性，易成為關聯(lián)方

11、作為操縱利潤的工具 新會計準則與現(xiàn)行會計準則主要差異新會計準則與現(xiàn)行會計準則主要差異新會計準則與現(xiàn)行會計準則主要差異企業(yè)會計準則第8號資產(chǎn)減值資產(chǎn)組的認定示例某礦業(yè)企業(yè)自己擁有一條鐵路以支持其采礦生產(chǎn)，該鐵路只能以報廢價值出售，并且該鐵路持續(xù)使用不可能在很大程度上獨立于礦業(yè)企業(yè)的其他資產(chǎn)而產(chǎn)生現(xiàn)金流入。估計該鐵路的可收回價值是不可能的，因為不能確定鐵路的使用價值，而且其很可能不同于其報廢價值。因此，企業(yè)估計資產(chǎn)組（即整個礦山）的可收回價值。資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合減值損失的分兩步分攤：第一步，抵減資產(chǎn)組或組合中商譽的賬面價值，即減值損失應優(yōu)先分攤至價值確定比較主觀的資產(chǎn)；第二步，根據(jù)資產(chǎn)組或組合中除

12、商譽外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值比重，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值。示例： A企業(yè)在2007年1月1日收購了B企業(yè)80%的權(quán)益，B企業(yè)可辨認資產(chǎn)的公允價值為1500萬元。A企業(yè)在其合并財務報表中確認：1）商譽400萬元（1600-80%1500）；2）B企業(yè)的公允價值為1500萬元的可辨認凈資產(chǎn)；3）少數(shù)股東權(quán)益300萬元。假定B企業(yè)的全部資產(chǎn)是產(chǎn)生現(xiàn)金流量的最小組合。2007年末，A企業(yè)確定B企業(yè)的可收回金額為1000萬元，B企業(yè)可辨認資產(chǎn)采用直線法按10年計提折舊，預計凈殘值為0。 如何對B企業(yè)進行減值測試？如發(fā)生減值損失，應如何分攤？企業(yè)會計準則第8號資產(chǎn)減值表1 2007年末對B企業(yè)

13、進行資產(chǎn)減值測試如表中計算得，資產(chǎn)組賬面價值調(diào)整為1850萬元，可收回金額為1000萬元，判斷存在資產(chǎn)減值損失850萬元，但確認的商譽僅限于A企業(yè)持有B企業(yè)的所有者權(quán)益的80%部分，因此實際確認商譽的80%進行減值，先沖減商譽400萬元，再沖減可辨認凈資產(chǎn)350萬元。企業(yè)會計準則第8號資產(chǎn)減值 表2 2007年末對B企業(yè)進行資產(chǎn)減值測試會計處理： 沖減商譽賬面價值 借：管理費用 400 貸：商譽 400 資產(chǎn)減值處理 借：營業(yè)外支出 350 貸：相關資產(chǎn)減值準備科目 350企業(yè)會計準則第8號資產(chǎn)減值新會計準則與現(xiàn)行會計準則主要差異新會計準則與現(xiàn)行會計準則主要差異新會計準則與現(xiàn)行會計準則主要差異

14、新會計準則與現(xiàn)行會計準則主要差異股份支付示例-以權(quán)益為結(jié)算支付2007年1月1日，N公司向其500名職工每名授予100股，當日股份為3元/股。授予的條件是要求職工必須自授予日起在公司工作三年。 授予日：借：長期待攤費用 150 000 貸：資本公積 150 000 等待期（2007、2008、2009） 借：資產(chǎn)或費用 50 000 貸：長期待攤費用 50 000股份支付示例- -以權(quán)益為結(jié)算支付 2007年、2008年、2009年會計期末股份的公允價值發(fā)生變動，應調(diào)整公允價值，記入當期損益。如2007年末股份價格為4元，2008年股份價格為3.5元,2009年末股份價格為5元.2007年期末

15、借：費用 50 000 貸：資本公積 50 0002008年期末借：資本公積 25 000 貸：費用 25 0002009年期末行權(quán)借：資本公積 175 000借：費用 75 000 貸：股本 250 000 如果上述的行權(quán)條件為業(yè)績達到一定標準，且未得到滿足而未行權(quán)，應當沖減長期待攤費用，同時沖減所有者權(quán)益。借：資本公積 175 000 貸：長期待攤費用 50 000 貸：費用 125 000股份支付示例-以現(xiàn)金為結(jié)算支付 2005年1月1日，S公司確定公司高級管理人員的獎勵機制為：如果公司達到了定的業(yè)績，公司在三年后支付公司股票價格5萬股價值的現(xiàn)金獎勵，公司現(xiàn)行股票價格為3元/股。授予日：

16、借：長期待攤費用 150 000 貸：負債 150 000 等待期（2007、2008、2009） 借：資產(chǎn)或費用 50 000 貸：長期待攤費用 50 000 2007年、2008年、2009年會計期末股份的公允價值發(fā)生變動，應調(diào)整公允價值，記入當期損益。如2007年末股份價格為4元，2008年股份價格為3.5元,2009年末股份價格為5元.2007年期末 借：費用 50 000 貸：負債 50 0002008年期末 借：負債 25 000 貸：費用 25 000股份支付示例-以現(xiàn)金為結(jié)算支付2009年期末行權(quán)借：負債 175 000借：費用 75 000 貸：現(xiàn)金 250 000如果上述的

17、行權(quán)條件為業(yè)績達到一定標準，且未得到滿足而未行權(quán)，應當沖減長期待攤費用，同時沖減所有者權(quán)益。 借：負債 175 000 貸：長期待攤費用 50 000 貸：費用 125 000企業(yè)會計準則第11號股份支付對權(quán)益、損益及資產(chǎn)結(jié)構(gòu)等經(jīng)濟事項的影響：新現(xiàn)行準則最大的差異就是公允價值的使用和其變動計入等待期損益，因此采用新準則以后，發(fā)生股權(quán)支付將會減少損益的波動，對等待期損益產(chǎn)生影響。新會計準則與現(xiàn)行會計準則主要差異新會計準則與現(xiàn)行會計準則主要差異企業(yè)會計準則第12號債務重組1、關于公允價值的取得和應用 新的債務重組具體準則充分體現(xiàn)與國際會計準則的趨同，同樣引入了公允價值和現(xiàn)值的概念。但在我國市場未充

18、分發(fā)育的情況下，公允價值的取得和現(xiàn)值的計算在實際操作中可能存在不少問題，大多數(shù)時候，公允價值的確認只能來源于雙方協(xié)商，那么公允的程度就有待提高了；同樣現(xiàn)值利率的取得也會存在具體困難，不能排除某些企業(yè)通過不同價值確認來調(diào)節(jié)利潤。2、債務人根據(jù)轉(zhuǎn)換協(xié)議將應付可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為資本，屬于正常情況下的轉(zhuǎn)換，不能作為債務重組處理。3、債權(quán)人未作出讓步的債務重組，是指債務重組后債務人應付金額不小于重組債務的帳面價值。按照我國會計準則，這種債務重組不按債務重組方式處理，三、中國與國際準則的主要差異債務重組案例 如ST中華B在2003年經(jīng)銀監(jiān)會批準，其2002年以前所欠的銀行借款利息3.58億元得到豁免，根據(jù)

19、現(xiàn)行企業(yè)會計準則債務重組，債務重組不得確認收益，重組債務的賬面價值與支付的現(xiàn)金之間的差額被確認為資本公積，而根據(jù)新準則，可以確認債務重組產(chǎn)生的收益。企業(yè)會計準則第12號債務重組對權(quán)益、損益及資產(chǎn)結(jié)構(gòu)等經(jīng)濟事項的影響：新現(xiàn)行準則最大的差異就是公允價值的使用和債務重組收益計入當期損益，而不是計入權(quán)益，因此采用新準則以后，發(fā)生債務重組將會影響當期損益而不是權(quán)益。發(fā)生債務重組時，作為債務人是資產(chǎn)和負債同時減少，差額部分計入收益；作為債權(quán)人是一項資產(chǎn)的增加而另一項資產(chǎn)的減少，差額部分屬于重組損失。新會計準則與現(xiàn)行會計準則主要差異新會計準則與現(xiàn)行會計準則主要差異企業(yè)會計準則第14號收入本準則變化對權(quán)益、損

20、益及資產(chǎn)等的影響短期內(nèi)推遲了部分企業(yè)確認收入的時間，從而減少了當期損益和權(quán)益。長期不影響企業(yè)的損益和權(quán)益狀況，但改變企業(yè)的收入結(jié)構(gòu)，減少了銷售商品或提供勞務的收入，增加了利息收入。新會計準則與現(xiàn)行會計準則主要差異新會計準則與現(xiàn)行會計準則主要差異新會計準則與現(xiàn)行會計準則主要差異新會計準則與現(xiàn)行會計準則主要差異企業(yè)會計準則第16號政府補助對權(quán)益、損益及資產(chǎn)結(jié)構(gòu)等經(jīng)濟事項的影響：新現(xiàn)行準則最大的差異就是政府補助計入當期損益，而不是計入權(quán)益，因此采用新準則以后，政府補助將會給企業(yè)帶來利潤而不是權(quán)益。接受政府補助資產(chǎn)，在獲得了收取政府補助的權(quán)利并基本確定能收到時，也可予以確認。這將在一定程度上虛增企業(yè)資

21、產(chǎn)或負債。 新會計準則與現(xiàn)行會計準則主要差異新會計準則與現(xiàn)行會計準則主要差異新會計準則與現(xiàn)行會計準則主要差異所得稅所得稅會計處理方法1、應付稅款法2、納法影響會計法 A、遞延法 B、債務法所得稅示例:A企業(yè)205年 應交所得稅3萬元，2005年發(fā)生可抵減時間性差異1萬元，企業(yè)適用所得稅稅率33。 如果A企業(yè)采用應付稅款法，年末進行所得稅會計處理只有一筆會計分錄： 借：所得稅 30 000 貸：應交稅款 30 000 對A企業(yè)而言，3萬元的所得稅是必須面對的，采用應付稅款法則一方面反映企業(yè)負債增加3萬元，一方面反映企業(yè)費用增加3萬元。但是，如果采用納稅影響會計法，則在形成應交稅款3萬元負債的同時

22、，還可確認一部分資產(chǎn)的增加，資產(chǎn)負債表上形成增加一項遞延稅款（借項） 3 300元，而所得稅費用當期只確認了26 700元。具體會計處理如下： 借：所得稅 26 700 遞延稅款 3 300 貸：應交稅款 30 000三、中國與國際準則的主要差異-所得稅資產(chǎn)負債表債務法的優(yōu)點: 以資產(chǎn)負債表為導向,不僅注重 “流量” 的確認計量, 而且更加注重 “存量” 的確認和計量;引入暫時性差異, 其內(nèi)涵與外延都比時間性差異更廣; 遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負債的趨勢變動成為公司利潤質(zhì)量好壞的有用指標.資產(chǎn)負債表債務法的缺點:可被公司利用虛增資產(chǎn)與利潤；核算較復雜。所得稅新準則重大變化 要求企業(yè)將根據(jù)應稅

23、暫時性差異計算的未來期間應交的所得稅金額，確認為遞延所得稅負債 資產(chǎn)的帳面價值計稅基礎-遞延所得稅負債 負債的帳面價值 計稅基礎-遞延所得稅負債要求企業(yè)將由于可抵扣暫時性差異、前期轉(zhuǎn)入的未抵扣虧損和前期轉(zhuǎn)入的尚可抵減的稅款抵扣等導致的可抵扣未來期間所得稅金額，確認為遞延所得稅資產(chǎn), 并以可能獲得的應稅利潤為限。在稅率變動時，應當對遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債進行調(diào)整。 即:資產(chǎn)的帳面價值 計稅基礎-遞延所得稅資產(chǎn) 在稅率變動時，應當對遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債進行調(diào)整。應交所得稅=應稅利潤* 所得稅率遞延所得稅負債/資產(chǎn)=累計暫時性差異*所得稅率所得稅費用=應交所得稅+/(-)遞延所得稅

24、(凈)負債增加/(減少) -/(+)遞延所得稅(凈)資產(chǎn)增加/(減少)所得稅新準則重大變化 對于所確認的遞延所得稅資產(chǎn)，要求在每一個資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應當對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進行復核。如果企業(yè)未來期間不可能獲得足夠的應稅利潤可供抵扣，應當減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。 借: 所得稅 貸:遞延所得稅資產(chǎn)三、中國與國際準則的主要差異 -所得稅所得稅：招商銀行案例上市之前，招行的貸款壞帳準備金按照“一逾 兩呆”口徑計提。比例僅為不良貸款的1%。上市時，按照上市公司的標準和國際財務報 告標準，對壞帳的計提標準提高到按照五級分類執(zhí)行，貸款呆帳準備急劇上升。三、中國與國際準則的主要差異 -所得稅所得

25、稅：招商銀行案例1999-2001年按照應付稅款法計算的稅后利潤分別是 2億、6.9億、16.6億按照納稅影響會計法計算的凈利潤分別是4.82億元，8.04億元和14.31億元遞延稅款借項余額分別為19.55億元，20.74億元和18.45億元新會計準則與現(xiàn)行會計準則主要差異新會計準則與現(xiàn)行會計準則主要差異新會計準則與現(xiàn)行會計準則主要差異企業(yè)會計準則第19號外幣折算本準則對權(quán)益、損益及資產(chǎn)結(jié)構(gòu)等經(jīng)濟事項的影響： 1、新準則將少數(shù)股東權(quán)益列入從負債與權(quán)益之間，調(diào)入權(quán)益，合并報表中所有與少數(shù)股東相關的權(quán)益均納入“少數(shù)股東權(quán)益”科目，其他權(quán)益科目內(nèi)容，包括外幣報表折算差額反映的都是大股東的權(quán)益，權(quán)益

26、反映更加清晰。 2、對境外經(jīng)營進行處置時，將已列入外幣報表折算差額中的相關部分自所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)入當期損益，因此若會計期內(nèi)有境外經(jīng)營處置業(yè)務的，與新準則實施前相比，會對當期損益有影響。新會計準則與現(xiàn)行會計準則主要差異企業(yè)會計準則第20號企業(yè)合并同一控制下的企業(yè)合并 參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的。判斷同一控制下的企業(yè)合并，應當遵循實質(zhì)重于形式原則。例如：母公司將全資子公司的凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至母公司并注銷子公司；母公司將其擁有的對一個子公司的權(quán)益轉(zhuǎn)移至另一子公司等。 一般情況下，同一企業(yè)集團內(nèi)部各子公司之間、母子公司之間的合并屬于同一控制下的企業(yè)合并。從廣義上

27、來講,同屬國家國有資產(chǎn)監(jiān)督管理部門管理的國有企業(yè)之間的購并均屬于同一控制下的企業(yè)合并。同一控制下的企業(yè)合并具有以下特點：（1）從最終實施控制方的角度來看，其所能夠?qū)嵤┛刂频膬糍Y產(chǎn)，沒有發(fā)生變化，原則上應保持其賬面價值不變；（2）由于該類合并發(fā)生于關聯(lián)方之間，交易作價往往不公允，很難以雙方議定的價格作為核算基礎，容易產(chǎn)生利潤操縱。企業(yè)會計準則第20號企業(yè)合并非控制下的企業(yè)合并，指參與合并的企業(yè)在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制不存在。購買方，指在企業(yè)合并中取得對被購買方控制權(quán)或凈資產(chǎn)的一方。購買方的確定，應當結(jié)合企業(yè)合并合同、協(xié)議等規(guī)定，遵循實質(zhì)重于形式原則。非控制下企業(yè)合并具有以下特點：

28、（1）是非關聯(lián)的企業(yè)之間進行的合并；（2）以市價為基礎，交易對價相對公平合理。企業(yè)會計準則第20號企業(yè)合并企業(yè)合并會計處理的基本原則 同一控制下的企業(yè)合并，原則上應按照權(quán)益結(jié)合法的會計處理方法進行。 非控制下的企業(yè)合并，原則上應按照購買法的會計處理方法進行。 對于母公司或集團內(nèi)一個子公司自另一子公司的少數(shù)股東手中購買其擁有的全部或部分少數(shù)股權(quán)的情況，要求按照購買法的原則進行處理。 企業(yè)會計準則第20號企業(yè)合并兩種方法比較購買法基于企業(yè)合并是一個企業(yè)取得其他企業(yè)凈資產(chǎn)的一項交易，與企業(yè)購置普通資產(chǎn)的交易基本相同；股權(quán)聯(lián)合法基于企業(yè)并購不是一個企業(yè)購進另一個或另幾個企業(yè)的凈資產(chǎn)的交易行為， 而是兩

29、個或兩個以上經(jīng)營主體經(jīng)濟資源的聯(lián)合。該方法將被合并企業(yè)于合并當期的收益及以前期間的留存收益直接納入合并企業(yè)的報表，給操縱利潤留下了很大的空間，降低了會計信息的可靠性。企業(yè)會計準則第20號企業(yè)合并同一控制下的企業(yè)合并 示例：（1）A、B公司同為C公司控制下的子公司，20X4年9月1日A公司以現(xiàn)金600萬元的對價收購了B公司100的股權(quán)。20X4年8月31日，A、B兩公司的資產(chǎn)負債表數(shù)據(jù)如下： （單位：萬元） A公司 B公司 （公允價值） 現(xiàn)金 50 20 20 應收賬款 450 180 150 存貨 300 200 180 固定資產(chǎn)凈值 1000 300 400 短期借款 500 200 200

30、 所有者權(quán)益 1300 500 550則，9月1日A公司的會計處理： 借：長期投資長期股權(quán)投資 500 資本公積或留存收益 100 貸：銀行存款 600非同一控制下的企業(yè)合并一次交易示例：D公司以公允價值為1500萬元、賬面價值為950萬元的資產(chǎn)作為對價對E公司進行吸收合并，購買日E公司持有資產(chǎn)的情況如下： 賬面價值 公允價值固定資產(chǎn) 600 850長期投資 550 650長期借款 350 350凈資產(chǎn) 800 1150 則：D公司的賬務處理如下：借：固定資產(chǎn) 850 長期投資 650 商譽 350（15001150） 貸：長期借款 350 相關資產(chǎn) 950 資產(chǎn)處置收益 550（850650

31、950）企業(yè)合并購買法與權(quán)益結(jié)合法釋例采用購買法的潛在影響企業(yè)合并購買法與權(quán)益結(jié)合法釋例采用購買法的潛在影響企業(yè)合并購買法與權(quán)益結(jié)合法釋例購買法和權(quán)益結(jié)合法的財務影響分析新會計準則與現(xiàn)行會計準則主要差異新會計準則與現(xiàn)行會計準則主要差異新會計準則與現(xiàn)行會計準則主要差異新會計準則與現(xiàn)行會計準則主要差異新會計準則與現(xiàn)行會計準則主要差異新會計準則與現(xiàn)行會計準則主要差異新會計準則與現(xiàn)行會計準則主要差異新會計準則與現(xiàn)行會計準則主要差異企業(yè)會計準則第24號套期保值施行本準則對權(quán)益、損益及資產(chǎn)結(jié)構(gòu)等的影響：對個別行業(yè)和企業(yè)，如金融業(yè)、大宗商品交易企業(yè)（如參加銅、大豆等期貨交易）開展了套期保值業(yè)務，按照原有會計

32、處理，套期工具的未實現(xiàn)的利得（或損失）未被納入表內(nèi)，被套期項目的浮動盈虧也不進行會計處理。如果其已經(jīng)滿足套期會計方法的標準，現(xiàn)在采用套期會計方法將套期工具和被套期項目公允價值變動或現(xiàn)金流量變動抵銷結(jié)果，在同一財務報表期間的損益中予以確認進行處理，并不會對企業(yè)權(quán)益、損益及資產(chǎn)結(jié)構(gòu)等經(jīng)濟事項產(chǎn)生明顯的影響。按照套期保值會計進行核算后，企業(yè)通過套期保值業(yè)務導致的資產(chǎn)、負債均已作為表內(nèi)項目反映在報表里，同時，由于市場變動可能導致的收益、損失也通過遞延在表內(nèi)有所體現(xiàn)，同過去表外披露的方式相比更好的反映了企業(yè)的收益和風險。新會計準則與現(xiàn)行會計準則主要差異新會計準則與現(xiàn)行會計準則主要差異新會計準則與現(xiàn)行會計

33、準則主要差異新會計準則與現(xiàn)行會計準則主要差異新會計準則與現(xiàn)行會計準則主要差異企業(yè)會計準則第25-26號原保險與再保險合同新準則的影響主要體現(xiàn)在： 1 收入與費用的確認更注重實質(zhì)重于形式，采用權(quán)責發(fā)生制代替收付實現(xiàn)制，強調(diào)風險與責任的轉(zhuǎn)移； 2 準備金的計提更加規(guī)范，減少操縱利潤的空間。 新會計準則與現(xiàn)行會計準則主要差異企業(yè)會計準則第27號財務報表列報新準則的影響主要體現(xiàn)在：1 井及相關設施折耗采用單位產(chǎn)量法的影響 新準則允許在直線法和單位產(chǎn)量法中選用一種方法，如果企業(yè)選擇單位產(chǎn)量法，與原來的直線法相比，將產(chǎn)生井及相關設施折耗差異，需要與稅法規(guī)定的折舊方法相協(xié)調(diào)。2 提取棄置支出準備的影響 企業(yè)

34、提取棄置支出準備，將同時增加資產(chǎn)和負債，影響企業(yè)的財務狀況。這將為石油企業(yè)緩解環(huán)保壓力、合理分攤支出提供了會計處理依據(jù)。新會計準則與現(xiàn)行會計準則主要差異企業(yè)會計準則第28號會計政策、會計估計變更和會計差錯更正本準則對權(quán)益、損益及資產(chǎn)結(jié)構(gòu)等經(jīng)濟事項的影響 1會計政策變更會計政策變更采用追溯調(diào)整法將直接影響期初的留存收益，使所有者權(quán)益出現(xiàn)變動。同時，會計政策變更涉及的相關資產(chǎn)、負債科目的調(diào)整，將導致資產(chǎn)結(jié)構(gòu)發(fā)生變化。2會計估計變更會計估計變更時不需要計算變更產(chǎn)生的累積影響數(shù)，也不需要重編以前年度會計報表，但應對變更當期和未來期間發(fā)生的交易或事項采用新的會計估計進行處理。可見，會計估計變更主要影響變

35、更當期和未來相關期間的權(quán)益、損益和資產(chǎn)結(jié)構(gòu)。3前期差錯更正對于重大的前期差錯，應采用追溯重述法進行更正，需要如同前期差錯從未發(fā)生過，對財務報表的相關項目進行調(diào)整。這將直接增加或減少以前年度的損益、本期期初的權(quán)益以及相關的資產(chǎn)、負債科目。而對于非重大的前期差錯，即非重大的前期差錯僅影響本期的權(quán)益、損益和資產(chǎn)結(jié)構(gòu)。新會計準則與現(xiàn)行會計準則主要差異新會計準則與現(xiàn)行會計準則主要差異新會計準則與現(xiàn)行會計準則主要差異新會計準則與現(xiàn)行會計準則主要差異新會計準則與現(xiàn)行會計準則主要差異新會計準則與現(xiàn)行會計準則主要差異新會計準則與現(xiàn)行會計準則主要差異新會計準則與現(xiàn)行會計準則主要差異 企業(yè)會計準則第33號合并財務報

36、表 -重大變化企業(yè)會計準則第33號合并財務報表 -重大變化企業(yè)會計準則第33號合并財務報表 -重大變化取消了比例合并法 企業(yè)會計制度 第一百五十八條規(guī)定，企業(yè)在編制合并會計報表時，應當將合營企業(yè)合并在內(nèi)，并按照比例合并法予以合并。 新準則取消了比例合并法，主要是考慮控制實質(zhì)上意味著只有一方能夠?qū)α硪环綄嵤┛刂疲凑蘸贤s定同受兩方或多方控制的合營企業(yè)不完全符合合并財務報表控制的定義，也就是說，按比例合并的這部分被投資企業(yè)的資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益以及損益和現(xiàn)金流量等，實際上母公司單方面是控制不了的，合并進來沒有實際意義，因此，不應將這種聯(lián)合控制主體按比例納入合并財務報表的合并范圍。 企業(yè)會計準則

37、第33號合并財務報表 -重大變化明確了合并現(xiàn)金流量表正表和補充資料的編制方法。 由于我國的現(xiàn)金流量表會計準則是2001年1月1日才開始施行，晚于1995年施行的合并會計報表暫行規(guī)定。所以合并現(xiàn)金流量表的編制由于沒有明確的規(guī)范一直比較混亂，新準則填補了這一空白。企業(yè)會計準則第33號合并財務報表本準則對權(quán)益、損益及資產(chǎn)結(jié)構(gòu)等經(jīng)濟事項的影響： 1、由于將少數(shù)股東權(quán)益從資產(chǎn)負債表中的負債方轉(zhuǎn)入所有者權(quán)益，資產(chǎn)負債表的結(jié)構(gòu)因此會有變化。合并報表的所有者權(quán)益增加，負債相應減少。 2、明確了以控制為合并基礎，減少了對特殊行業(yè)等子公司的合并豁免，更加充分反映企業(yè)的風險和收益。新會計準則與現(xiàn)行會計準則主要差異新

38、會計準則與現(xiàn)行會計準則主要差異新會計準則與現(xiàn)行會計準則主要差異企業(yè)會計準則第34號每股收益稀釋的每股收益(DEPS)1.歸屬于普通股股東的當期凈利潤(A)，應當根據(jù)下列事項進行調(diào)整：（一）當期已作為費用確認的具有稀釋性潛在普通股的利息(B)；（二）具有稀釋性的潛在普通股轉(zhuǎn)換時將產(chǎn)生的收益(C)或費用(D) 2. 當期發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)應為以下兩項之和：（一）計算基本每股收益的普通股加權(quán)平均數(shù)(E)；（二）假定具有稀釋性的潛在普通股已轉(zhuǎn)換為普通股，將要發(fā)行普通股的加權(quán)平均數(shù)(F)。 DEPS= A + B(1-T)+C-D（T為所得稅稅率） E + F企業(yè)會計準則第34號每股收益釋例 新會計準則與現(xiàn)行會計準則主要差異企業(yè)會計準則第35號-分部報告 - 什麼是業(yè)務分部？ - 如何判斷一組產(chǎn)品或勞務相關？ - 各單項產(chǎn)品或勞務具有相同或類似的性質(zhì) - 生產(chǎn)過程的性質(zhì)相同或類似 - 產(chǎn)品或勞務的客戶類型相同或類似 - 產(chǎn)品銷售或勞務提供所使用的方法相同或類似 - 產(chǎn)品生產(chǎn)或勞務提供所受法律、法規(guī)的影響相同或類似企業(yè)會計準則第35號-分部報告- 什麼是地區(qū)分部？- 如何判斷提供產(chǎn)品或勞務的特定經(jīng)濟環(huán)境相同？ - 所處經(jīng)濟、政治環(huán)境的相似性 - 在不同地區(qū)經(jīng)營之