2016年營改增部分問題解答

1、 2016年“營改增”問題解答 營改增的政策終于見光落地了，5.1開始，全國都將進入營改增收官階段，中國從此揮別營業(yè)稅，全部企業(yè)都適用增值稅，從現(xiàn)在開始到5月1日這段時間，準(zhǔn)備營改增的企業(yè)應(yīng)該做什么？5月1日之后，我們應(yīng)該怎么做？合同簽訂中關(guān)注營改增條款營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅。營業(yè)稅屬于流轉(zhuǎn)稅制中的一個主要稅種。營業(yè)稅是價內(nèi)稅（3%稅率），即從收款方收取的結(jié)算款項全部是收入，給分供的結(jié)算款項全部是成本（包含增值稅稅金）增值稅是對生產(chǎn)經(jīng)營單位銷售貨物的增值額征收的并由消費者或使用單位承擔(dān)的一種流轉(zhuǎn)稅，即生產(chǎn)經(jīng)營者銷售

2、貨物時，向消費者或使用單位收取的銷項稅金與購進貨物時支付的進項稅金之差為增值稅稅金。增值稅是價外稅（建筑業(yè)11%稅率），即從收款方收取的款項由價格和增值稅稅款兩部分組成，增值稅稅款不能計入企業(yè)營業(yè)收入；當(dāng)期銷售額=當(dāng)期含稅銷售額（1+稅率） 營業(yè)稅與增值稅概念成本利潤 營業(yè)稅模式增值稅模式收入總額納稅利潤成本增值部分納稅稅率3%稅率11%納稅額=收入總額*稅率納稅額=銷項稅額-進項稅額特點：1、營業(yè)額全額征稅2、按行業(yè)設(shè)計稅目稅率3、計算簡便特點：1、不重復(fù)征稅2、逐環(huán)節(jié)征稅3、稅基廣闊 2016年5月1日之后，全面實施“營改增” 1、稅率由3%改為11%，進項可以抵扣。2、老項目，可適用3%

3、簡易征稅。3、包清工的項目，可適用3%簡易征收。4、甲方供材項目，可適用3%簡易征稅。5、新事物，2%的預(yù)征率。在項目所在地扣除分包款后，再按差額預(yù)征增值稅。6、按3%征收率簡易征收的項目，分包的費用允許在總收入中扣除。影響：建筑行業(yè)，稅率提升幅度最大，不少項目因為層層分包，進項發(fā)票是不小的難題。收入降低、成本降低，抵扣不齊全，稅負(fù)上升，利潤下降第一，營改增過渡期執(zhí)行的原則是什么？原則是：新項目新政策，老項目老政策。新項目按增值稅率處理，老項目繼續(xù)按照營業(yè)稅處理。第二，什么叫新項目？什么叫老項目？新老項目劃分為四種情況：1、第一個標(biāo)準(zhǔn)是以工程施工許可證為標(biāo)準(zhǔn)的。營改增之前簽訂的建筑施工合同，但

4、沒有辦理施工許可證，工程未動工，5月1日后才辦理施工許可證，工程正式動工的項目，叫做新項目。2、第二個標(biāo)準(zhǔn)是以合同為準(zhǔn)。5月1日后簽訂施工合同的項目叫做新項目。3、5月1日前未完工、營改增之后繼續(xù)施工的項目，叫做老項目。4、“先上車后買票”的行為，5月1日之前沒有簽合同，包括工程施工許可證等法律手續(xù)，但已正式動工了，5月1日后補辦手續(xù)的工程，還叫做老項目。 營改增，新老工程項目如何區(qū)分？營改增，新老工程項目如何區(qū)分！第三，必須明白的五種情況1、5月1日前采購的建筑材料已經(jīng)用于工程項目但拖欠材料款，5月1日后才支付材料款而獲得了供應(yīng)商開具的增值稅專用發(fā)票，不可以抵扣增值稅的進項稅。2、5月1日前

5、購買的辦公用品、機械設(shè)備等固定資產(chǎn)及其他存量資產(chǎn)，但未獲得發(fā)票，5月1日后才獲得增值稅專用發(fā)票，同樣不可以抵扣增值稅的進項稅。3、5月1日前已完工但未結(jié)算，5月1日后結(jié)算并收到工程款，繼續(xù)按3%交營業(yè)稅，繼續(xù)開建安營業(yè)稅發(fā)票。4、5月1日前完工而且進行了結(jié)算，但業(yè)主一直拖欠工程款，5月1日后業(yè)主才支付工程款，施工企業(yè)繼續(xù)按3%交建安稅，開建安發(fā)票。. 5、5月1日后，新老項目交替出現(xiàn)，共同經(jīng)營、共同生產(chǎn)的情況下，必須要分開采購，分開核算，分開決算。5月1日后老項目產(chǎn)生的增值稅的進項稅，不可以在新項目進行抵扣。 納稅與扣繳義務(wù)發(fā)生時間如何確定？1、納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售

6、款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。2、納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。3、增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。9建筑服務(wù)發(fā)生地與機構(gòu)所在地不同，如何納稅？1、一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，適用一般計稅方法計稅的，應(yīng)以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款) (1+11%)2%2、一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，選

7、擇適用簡易計稅方法計稅的，應(yīng)以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款) (1+3%)3%納稅人取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為負(fù)數(shù)的，可結(jié)轉(zhuǎn)下次預(yù)繳稅款時繼續(xù)扣除。1010建筑服務(wù)發(fā)生地與機構(gòu)所在地不同，如何納稅？國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法的公告 國家稅務(wù)總局公告2016年第17號第八條 納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅

8、機關(guān)預(yù)繳的增值稅稅款，可以在當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額中抵減，抵減不完的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。納稅人以預(yù)繳稅款抵減應(yīng)納稅額，應(yīng)以完稅憑證作為合法有效憑證。第九條 小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，不能自行開具增值稅發(fā)票的，可向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機關(guān)按照其取得的全部價款和價外費用申請代開增值稅發(fā)票。11建筑服務(wù)發(fā)生地與機構(gòu)所在地不同，如何納稅？3、試點納稅人中的小規(guī)模納稅人（以下稱小規(guī)模納稅人）跨縣（市）提供建筑服務(wù)，應(yīng)以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報

9、。（差額征稅）應(yīng)繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款) (1+3%)3%4、一般納稅人跨?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市或者計劃單列市）提供建筑服務(wù)或者銷售、出租取得的與機構(gòu)所在地不在同一?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市或者計劃單列市）的不動產(chǎn)，在機構(gòu)所在地申報納稅時，計算的應(yīng)納稅額小于已預(yù)繳稅額，且差額較大的，由國家稅務(wù)總局通知建筑服務(wù)發(fā)生地或者不動產(chǎn)所在地省級稅務(wù)機關(guān)，在一定時期內(nèi)暫停預(yù)繳增值稅。針對簡易征收方法計稅的老項目，我們需要要求供應(yīng)商、施工隊必須提供增值稅專用發(fā)票嗎？還是提供增值稅普通發(fā)票即可？根據(jù)政策規(guī)定：用于簡易計稅方法計稅項目的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)的進項稅額不得從銷

10、項稅額中抵扣；但是其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)。所以購入的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)不僅用于簡易計稅的老項目同時也用于一般計稅方式項目時，是可以抵扣的，所以應(yīng)區(qū)分兩情況： （1）對于購入的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)a.如果購入的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)不僅用于簡易計稅的老項目同時也用于一般計稅方式項目時，比如，有的企業(yè)在施工現(xiàn)場建攪拌站，供應(yīng)該地區(qū)3個項目部混凝土，這3個項目部，其中1個符合老項目的條件，選擇簡易計稅，其他2個不滿足老項目的判定條件，采取一般計稅方法。這種情況下，攪拌站的設(shè)備作為固定資產(chǎn)既用于

11、簡易計稅項目，也用于一般計稅項目，其進項稅額可以抵扣。當(dāng)然，前提就是需要取得增值稅專用發(fā)票b.如果采購的設(shè)備僅服務(wù)于簡易計稅項目，比如，項目現(xiàn)場購買的起重機，如果專用于老項目，取得普票和專票都可。但是，假如這臺起重機在老項目服役2年之后，還要轉(zhuǎn)移到新項目上使用，就要特別注意了。政策是這樣規(guī)定的： 不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進項稅額的應(yīng)稅項目，可在用途改變的次月按照下列公式計算可以抵扣的進項稅額： 可以抵扣的進項稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)凈值/（1+適用稅率）適用稅率 上述可以抵扣的進項稅額應(yīng)取得合法有效的增值稅扣稅憑證（要特別注意這里

12、） 增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和完稅憑證。所以，我們分析得出的結(jié)論就是，購買固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，盡量取得增值稅專用發(fā)票。針對簡易征收方法計稅的老項目，我們需要要求供應(yīng)商、施工隊必須提供增值稅專用發(fā)票嗎？還是提供增值稅普通發(fā)票即可？（2）對于購入的是固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)以外的貨物或服務(wù)，如果僅用于項目部，或者項目部自采，原則上取得專票或普票都可，但是考慮到貨物有可能中途調(diào)撥出去，如果跨納稅主體調(diào)撥，要采取貨物銷售一般計稅方式，再加上現(xiàn)在很多公司物資集中采購程度很高，所以，我建議，如果能夠取得增值稅專用發(fā)票，盡量取得專票

13、，先抵扣，用于簡易計稅項目的，再做進項稅額轉(zhuǎn)出，這樣為未來涉稅處理留有余地。針對簡易征收方法計稅的老項目，我們需要要求供應(yīng)商、施工隊必須提供增值稅專用發(fā)票嗎？還是提供增值稅普通發(fā)票即可？未取得施工許可證，且合同未注明開工日期，但有開工令的，開工令日期在4.30前的，可以劃定為老項目嗎？【財稅201636號】中明確指出建筑工程老項目，是指建筑工程施工許可證注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目；未取得建筑工程施工許可證的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。依據(jù)現(xiàn)有的36號文件，我們理解是嚴(yán)格符合上述兩個條件規(guī)定的項目符合老項目。當(dāng)然，最近稅務(wù)

14、總局會公布幾個非常重要的征管文件，我們不能排除接下來的征管文件會考慮開工令的問題。就目前的36號這個政策文件來說，我們只能依據(jù)施工許可證和合同。老項目可以選擇簡易征收，但實務(wù)中能不能選擇是不是還得看跟業(yè)主的協(xié)商結(jié)果？因施工企業(yè)相對業(yè)主比較弱勢，如果業(yè)主要求提供專用發(fā)票，施工企業(yè)就不能簡易征收了吧？這種情況，如何與業(yè)主溝通爭取企業(yè)利益最大化？ 老項目可以選擇簡易征收，但實務(wù)中能不能選擇還取決于和業(yè)主的協(xié)商結(jié)果。如果業(yè)主要求提供11%稅率的專用發(fā)票，施工企業(yè)就不能采用簡易計稅方式，但是此時應(yīng)該和業(yè)主談判結(jié)算價格。建議企業(yè)計算一下在兩種計稅方式下企業(yè)的盈利狀況，與業(yè)主方談判，把合同價格確定在雙方均滿

15、意的狀態(tài)。最終采用何種計稅方式取決于雙方博弈的結(jié)果。項目部預(yù)繳增值稅，可以按扣除分包款后的差額計算，是每一級的分包都可以么？比如局指項目，相當(dāng)于集團公司分包給子公司，同時子公司對下也有分包，這樣，預(yù)繳增值稅時，是不是集團公司和子公司都可以扣除自己的分包額？【財稅201636號】指出，一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，納稅人應(yīng)以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款。集團與子公司之間的分包，在預(yù)繳稅款時，可以扣除分包額；子公司與項目部之間屬于內(nèi)部核算，不屬于業(yè)務(wù)分包，不存在預(yù)繳增值稅差額計算問題。對于分包款的明確在36號文件沒有具體規(guī)定，但是差額征稅是從營業(yè)稅

16、平移過來的。需要提醒的是，扣減的差額具體執(zhí)行，各地方政策不同，有些地方較為嚴(yán)格，依據(jù)建筑法來執(zhí)行，需謹(jǐn)慎對待。單位出公差，住宿費可以抵扣，餐費不可以抵扣，對嗎？【財稅201636號】中明確指出購進的旅客運輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)不得進項抵扣。原文中沒有包括住宿費，故住宿費可以抵扣，餐費不可以抵扣。具體怎么抵扣，我們可以再等一等征管規(guī)定。營改增后發(fā)票如何抵扣，對于我們來說分包分供開具的發(fā)票都是可以抵扣的嗎，計稅方法是什么呢，怎么達到稅收的減負(fù)呢？如果是老項目，選擇了簡易計稅，征收率為3%,比11%稅率低很多，約束條件就是進項稅不允許抵扣。營改增后可以采用憑票抵扣和計算抵

17、扣。對于取得的合乎規(guī)定的抵扣憑證用于建筑服務(wù)的均可以抵扣，當(dāng)然前提是項目采用的是一般計稅方式。針對稅收減負(fù)，減負(fù)是相對的，項目盈利能力強的，稅負(fù)相對較高；項目盈利能力差的，稅負(fù)相對較低。項目成本中人工成本占比高的，稅負(fù)相對較高，反之，稅負(fù)相對較低。在其他條件相同的情況下，稅務(wù)管理水平高、風(fēng)險管控能力強、合理籌劃（比如組織機構(gòu)、經(jīng)營模式、合同管控）。同一法人之間的資金付款，是否違反“三流一致”原則？我們回到國家稅務(wù)總局關(guān)于加強增值稅征收管理若干問題的通知國稅發(fā)1995192號文件看一下，答案是顯而易見的。文件中規(guī)定：購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)支付貨款、勞務(wù)費用的對象。納稅人購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運輸費

18、用，所支付款項的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報抵扣進項稅額，否則不予抵扣。同一法人之間的資金付款如集團資金中心代子公司付款，“三流一致”原則要求所支付款項的單位“錢流”；開具抵扣憑證的銷貨單位“票流”；提供勞務(wù)的單位“物流”一致，才能夠申報抵扣進項稅額，否則不予抵扣。 營改增對建筑業(yè)毛利率有何影響1、在成本方面，“營改增前”建筑企業(yè)計征營業(yè)稅，采購建筑材料時繳納的增值稅（進項稅額）因無法抵扣而計入原材料成本，進而計入主營業(yè)務(wù)成本；“營改增”之后，采購材料時的增值稅（進項稅額）可以用來抵扣而不計入原材料成本，因而也不計入主營業(yè)務(wù)成本。因此，“營改增”之后的建筑業(yè)成本因存在可抵扣的進項稅而較之前的成本要低，毛利會因此而上升。2、在稅金方面，營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅，是可以作為營業(yè)稅金及附加在稅前扣除的，而增值稅是價外稅，所繳納的增值稅是不可以作為營業(yè)稅金及附加在稅前扣除的，因此“營改增”后，因稅金的因素，會導(dǎo)致毛利的上升。3、在收入核算方面，“營改增”前，由于營業(yè)稅是價內(nèi)稅，確認(rèn)收入是以價稅合計為基礎(chǔ)確認(rèn)的，“營改增”后由于增值稅是價外稅，需要