試析企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展中存在的問題及對策建議

1、試析企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展中存在的問題及對策建議【摘要】企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度是一種自律機(jī)制，是現(xiàn)代企業(yè)制度中的一項(xiàng)重要內(nèi)容。當(dāng)前，我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展同國際水平相比尚有相當(dāng)大的差距。文章分析了我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度發(fā)展中存在的問題，提出了完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度的對策建議?！娟P(guān)鍵詞】企業(yè)內(nèi)部審計(jì)；問題；對策 內(nèi)部審計(jì)是防范企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警器，是加強(qiáng)企業(yè)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益的助推器。雖然我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)起步較晚，但這同時(shí)也意味著我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度發(fā)展的巨大潛力。這一潛力的充分發(fā)揮，有待于我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度的逐步完善。 一、當(dāng)前制約內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的主要因素 （一）內(nèi)部審計(jì)的模糊定位制約了其職能的發(fā)揮

2、 由于政府審計(jì)對內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的強(qiáng)力推動，使得內(nèi)部審計(jì)的地位界定有所模糊。長久以來，內(nèi)部審計(jì)基本上都處于重監(jiān)督、輕服務(wù)的狀態(tài)，在審計(jì)監(jiān)督中不遺余力，但在提建議、措施過程中顯得缺少謀略，在審計(jì)報(bào)告中雖也揭露一些問題，但解決辦法少，失去了審計(jì)監(jiān)督的實(shí)際意義。在我國，對于內(nèi)部審計(jì)人員的職能定位一直是監(jiān)督與服務(wù)并舉。內(nèi)部審計(jì)既要監(jiān)督企業(yè)管理當(dāng)局的行為，又要為其服務(wù)，這本身就將內(nèi)審人中員置于兩難境地。這種身份上的矛盾使內(nèi)審人員進(jìn)退兩難。領(lǐng)導(dǎo)不夠重視，缺乏對內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識，不少企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是為了應(yīng)付上級檢查及企業(yè)本身升級的需要。有的只是將其視為一個(gè)單純的財(cái)務(wù)監(jiān)督部門，或令其從屬于某個(gè)職能部門（如

3、財(cái)務(wù)部、企管辦等），使得內(nèi)部審計(jì)人員很難獨(dú)立開展各項(xiàng)審計(jì)工作，獲得符合實(shí)際的第一手資料進(jìn)而形成切實(shí)有效的審計(jì)建議。一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)建議與企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益關(guān)系不大，這都挫傷了內(nèi)審人員的積極性。 （二）當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)的方法、內(nèi)容及范圍制約了審計(jì)效率的提高 我國加入WTO后，經(jīng)濟(jì)環(huán)境要求內(nèi)部審計(jì)要為企業(yè)的管理層在改進(jìn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略等重大問題上發(fā)揮作用，內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域必須由過去的財(cái)務(wù)審計(jì)逐步擴(kuò)展到績效審計(jì)和審計(jì)咨詢。目前，內(nèi)部審計(jì)工作大部分仍是采取以手工操作為主的會計(jì)財(cái)本、表冊、憑證詳查法，很少深入到經(jīng)濟(jì)活動的前沿了解、咨詢、調(diào)查，結(jié)果是難以從生產(chǎn)、經(jīng)營的深層次上發(fā)現(xiàn)問題。在審計(jì)手段上，仍是傳統(tǒng)的算

4、盤、計(jì)算器，計(jì)算機(jī)的應(yīng)用乃至網(wǎng)絡(luò)化步子緩慢。審計(jì)內(nèi)容的單一，重防弊、輕效益。當(dāng)前，內(nèi)部審計(jì)工作重點(diǎn)仍未從查錯(cuò)糾弊的圈子里跳出來，對開展效益審計(jì)，促進(jìn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展仍未有足夠的認(rèn)識和有力措施。 重審計(jì)業(yè)務(wù)，輕指導(dǎo)的觀念制約著內(nèi)審作用的發(fā)揮。目前，內(nèi)審機(jī)構(gòu)的工作多集中在審計(jì)業(yè)務(wù)方面，而對于國家審計(jì)機(jī)關(guān)依法履行的指導(dǎo)、監(jiān)督職責(zé)卻缺乏正確認(rèn)識和必要的了解。由于對內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督缺乏系統(tǒng)、科學(xué)、全面的認(rèn)識，加之相關(guān)法律法規(guī)不夠完善，進(jìn)而造成國家審計(jì)機(jī)關(guān)對內(nèi)審機(jī)構(gòu)指導(dǎo)、監(jiān)督職權(quán)不到位，主管部門、行業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)同單位、企事業(yè)單位內(nèi)審機(jī)構(gòu)和人員聯(lián)系渠道不暢，最終給審計(jì)工作造成 （三）內(nèi)部審計(jì)的組織隸屬關(guān)系不合理，獨(dú)

5、立性很難得到保障 我國設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)的股份制企業(yè)中，其隸屬關(guān)系主要有兩種形式，即隸屬于董事會和隸屬于監(jiān)事會。內(nèi)部審計(jì)隸屬于董事會是我國公司制企業(yè)采取的普遍形式。其優(yōu)點(diǎn)是具有較高的權(quán)威性和較強(qiáng)的獨(dú)立性；不足之處是董事會只對企業(yè)財(cái)產(chǎn)擁有法人所有權(quán)，并不具體行使管理職能，因此很難應(yīng)付業(yè)務(wù)隨時(shí)變化的需要，不利于加強(qiáng)對內(nèi)部審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)。另外，在許多我國國有企業(yè)中，內(nèi)部審計(jì)隸屬于監(jiān)事會，由于監(jiān)事會是企業(yè)的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，對董事會和經(jīng)理層進(jìn)行監(jiān)督，而內(nèi)部審計(jì)則是站在維護(hù)企業(yè)法人所有權(quán)的立場上，其人員、地位不能超脫于考核目標(biāo)而存在。因此，這二者之間必然會產(chǎn)生矛盾，從而導(dǎo)致領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系上的混亂，制約內(nèi)部審計(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，使之

6、嚴(yán)重缺乏獨(dú)立性。機(jī)構(gòu)獨(dú)立是內(nèi)部審計(jì)最關(guān)鍵的問題，它能保證內(nèi)部審計(jì)處于相對超脫的地位，客觀公正地行使審計(jì)監(jiān)督、評價(jià)。而審計(jì)的獨(dú)立性缺失，隸屬關(guān)系混亂，可能會最終導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)失去了存在的意義。 （四）內(nèi)部審計(jì)的法律、法規(guī)不健全 我國關(guān)于內(nèi)部審計(jì)方面的法律法規(guī)嚴(yán)重不足，審計(jì)法中雖有有關(guān)內(nèi)部審計(jì)方面的內(nèi)容，但也只是幾句話一帶而過，這是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。目前我國內(nèi)審職業(yè)法規(guī)也只有審計(jì)署發(fā)布的關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定和審計(jì)機(jī)關(guān)指導(dǎo)監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的規(guī)定，沒有可操作的、科學(xué)的職業(yè)規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)及職業(yè)道德規(guī)范。內(nèi)審人員在工作時(shí)無章可依，專業(yè)水平難以提高。 （五）內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)偏低，制約著企業(yè)內(nèi)部審計(jì)作用的充分發(fā)揮 我國加

7、入WTO后，不僅具有先進(jìn)管理手段的西方大公司要進(jìn)來，而且，國內(nèi)的企業(yè)也會走向信息化、網(wǎng)絡(luò)化，社會經(jīng)濟(jì)將更加緊密地融入現(xiàn)代國際經(jīng)濟(jì)之中。在這種情況下，內(nèi)部審計(jì)要走向世界，與國際接軌，就必須建立一支復(fù)合型內(nèi)審人員隊(duì)伍，使他們既要懂財(cái)務(wù)會計(jì)，又要懂經(jīng)營管理、工程技術(shù)、經(jīng)濟(jì)和法律知識。然而，人員素質(zhì)的參差不齊，吃老本、疏培訓(xùn)仍然是我國目前內(nèi)審人員的主要特征。這種狀況，遠(yuǎn)不能適應(yīng)知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代的要求以及內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的需要。內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀有著深刻的主觀與客觀因素。這種現(xiàn)象不解決，內(nèi)部審計(jì)的作用就無從談起，企業(yè)就不能在日益激烈的市場競爭中取得制度上的完善。 二、完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度的對策建議 針對我國企業(yè)內(nèi)部

8、審計(jì)的弊病，可以從內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置模式、內(nèi)部審計(jì)職能、內(nèi)部審計(jì)的方式、審計(jì)人員素質(zhì)、法律建設(shè)等幾個(gè)方面著手。 （一）應(yīng)盡快建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置模式 企業(yè)內(nèi)審工作可分為兩部分，一是對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)性、合法性的審計(jì)，二是對企業(yè)經(jīng)營和管理的分析和評價(jià)。二是對企業(yè)經(jīng)營和管理的分析和評價(jià)。第一部分，可由內(nèi)審人員根據(jù)不同類型項(xiàng)目的不同審計(jì)目的，對會計(jì)師事務(wù)所提出每一項(xiàng)目的具體要求，委托事務(wù)所按照內(nèi)部審計(jì)的目的進(jìn)行審計(jì)，從而保證會計(jì)信息的真實(shí)、合法和完整。 內(nèi)部審計(jì)人員由于對本公司的情況熟悉，應(yīng)將工作重點(diǎn)放在對企業(yè)經(jīng)營管理及公司業(yè)務(wù)過程的分析和評價(jià)上，并對整個(gè)審計(jì)工作全過程進(jìn)行參與和監(jiān)督。內(nèi)外審計(jì)的有機(jī)結(jié)合，

9、既可解決內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)人手少而任務(wù)重的矛盾，又有助于提高內(nèi)審的效率與質(zhì)量。 （二）內(nèi)部審計(jì)由財(cái)務(wù)領(lǐng)域向經(jīng)營和管理領(lǐng)域擴(kuò)展，對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行全過程、全方位的監(jiān)督和評價(jià) 內(nèi)部審計(jì)應(yīng)從事后審計(jì)逐步向事前、事中審計(jì)轉(zhuǎn)變。目前我國企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)都是事后審計(jì)，主要起監(jiān)督作用。當(dāng)代內(nèi)部審計(jì)的作用不僅限于事后監(jiān)督，更多的是事前預(yù)防與事中控制，它將對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行全過程、全方位的監(jiān)督和評價(jià)。企業(yè)的采購、生產(chǎn)、銷售、資金、投資等計(jì)劃及和預(yù)算等都應(yīng)做到事前審核、事中控制，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)各個(gè)環(huán)節(jié)存在的問題，把企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)降到最低程度。審計(jì)內(nèi)容也由“死后驗(yàn)尸”變?yōu)榻?jīng)營的全過程、經(jīng)營管理的各個(gè)環(huán)節(jié)及企業(yè)內(nèi)部控制制度等審計(jì)，

10、其結(jié)果不僅能收到事半功倍的效果，而且也使審計(jì)工作的自身價(jià)值得以實(shí)現(xiàn)。在拓寬內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域方面，要在傳統(tǒng)意義上的財(cái)務(wù)收支審計(jì)基礎(chǔ)上，進(jìn)一步拓寬內(nèi)部審計(jì)的范圍，把內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)轉(zhuǎn)到內(nèi)部管理審計(jì)、決策審計(jì)、工程招投標(biāo)審計(jì)、政府采購審計(jì)、經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)、投資環(huán)境審計(jì) 和投資項(xiàng)目評估等方面上來，從而提高內(nèi)部審計(jì)的層次。 （三）給內(nèi)部審計(jì)工作創(chuàng)造一個(gè)良好的環(huán)境 目前我國還沒有一部關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的法律法規(guī)，盡管有審計(jì)法以及審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定和審計(jì)機(jī)關(guān)指導(dǎo)監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的規(guī)定等，但還不夠完整，效力也比較差。我們國家應(yīng)當(dāng)從法律上對財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)加以監(jiān)督，完善內(nèi)部審計(jì)的有關(guān)法規(guī)，使內(nèi)部審計(jì)有法可依，有章可循。因此，為了給內(nèi)部審計(jì)工作創(chuàng)造一個(gè)良好的工作環(huán)境，使內(nèi)部審計(jì)有法可依，必須加快對內(nèi)部審計(jì)的立法工作步代，盡快出臺內(nèi)部審計(jì)法規(guī)，切實(shí)為內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展提供法律保障。 （四）造就一支高素質(zhì)的審計(jì)隊(duì)伍 隨著內(nèi)部審計(jì)由財(cái)務(wù)領(lǐng)域向經(jīng)營和管理領(lǐng)域擴(kuò)展，審計(jì)機(jī)構(gòu)在人員構(gòu)成上也應(yīng)該是多元化的，不僅要有懂財(cái)務(wù)及審計(jì)知識的人才，還應(yīng)配備精通企業(yè)各項(xiàng)相關(guān)業(yè)務(wù)的專門人才，如：精通法律、金融、證券、國際貿(mào)易等方面知識的人才，選擇有豐富經(jīng)驗(yàn)和較高業(yè)務(wù)水平的人員加入內(nèi)部審計(jì)部門，使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在現(xiàn)代企業(yè)制度下發(fā)揮更大的作用。 （五）搞好審計(jì)工作的關(guān)鍵在領(lǐng)導(dǎo)的高度重視 審計(jì)工作的地位和作用，決定了必