建筑業(yè)混合銷售政策梳理

1、建筑業(yè)混合經(jīng)營政策梳理一、營改增前：（2016年5月1日前）（一）中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第五條一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。除本細(xì)則第六條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)不繳納增值稅。本條第一款所稱非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于應(yīng)繳營業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。第六條納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根

2、據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額：（1）銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為；（2）財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。注：這一條是限制性列舉，僅對生產(chǎn)企業(yè)，銷售自產(chǎn)貨物同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的，才可以分別計稅。一項(xiàng)混合行為，可分別按不同稅率計稅的，必須同時具備三點(diǎn)：自產(chǎn)貨物供建筑業(yè)勞務(wù)分別核算貨物銷售和服務(wù)金額。（未分別應(yīng)核定）（二）國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)有關(guān)稅收問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2011年第23號）此文件是增值稅暫行條例在實(shí)施過程中的具體要求：納稅人銷售自產(chǎn)貨物同

3、時提供建筑業(yè)勞務(wù)，須向建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)提供其機(jī)構(gòu)所在地主管國家稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的本納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位或個人的證明。建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人持有的證明，按本公告有關(guān)規(guī)定計算征收營業(yè)稅。二、營改增后（2016年5月1日后）（一）財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（財稅201636號）附件1:營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法第四十條：一項(xiàng)銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。本條所稱從事貨

4、物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營銷售服務(wù)的單位和個體工商戶在內(nèi)。（注意此處不包括自然人）營改增后因沒有后續(xù)特殊規(guī)定，在操作中應(yīng)根據(jù)各省份營改增指導(dǎo)進(jìn)行：我省營改增指導(dǎo)中涉及的內(nèi)容為：全面推開營改增試點(diǎn)政策指引（七）第十條“鋼構(gòu)等企業(yè)混合銷售問題”：既從事鋼結(jié)構(gòu)等的生產(chǎn)銷售，又提供安裝、工程等建筑服務(wù)，判斷其是否屬于混合銷售應(yīng)該把握兩個原則：一是其銷售行為必須是一項(xiàng)，二是該項(xiàng)行為必須即涉及服務(wù)又涉及貨物。因此，對于鋼構(gòu)等企業(yè)，如果施工合同中分別注明鋼構(gòu)價款和設(shè)計、施工價款的，分別按照適用稅率計算繳納增值稅；如果施工合同中未分別注明的，對于鋼

5、構(gòu)生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)按照銷售貨物計算繳納增值稅，對于建筑企業(yè)購買鋼構(gòu)進(jìn)行施工應(yīng)按照建筑服務(wù)計算繳納增值稅。對于此條指引提到鋼構(gòu)，后用“等”，說明不是僅指鋼構(gòu)，但具體內(nèi)容并沒有明確。通過對其他省份營改增指引的了解，如：河北省國家稅務(wù)局關(guān)于全面推開營改增有關(guān)政策問題的解答（二）第二十八“關(guān)于銷售建筑材料同時提供建筑服務(wù)征稅問題”規(guī)定：銷售建筑材料（例如鋼結(jié)構(gòu)企業(yè)）同時提供建筑服務(wù)的，可在銷售合同中分別注明銷售材料價款和提供建筑服務(wù)價款，分別按照銷售貨物和提供建筑服務(wù)繳納增值稅。未分別注明的，按照混合銷售的原則繳納增值稅。由此可以判斷相關(guān)材料至少應(yīng)包括有關(guān)建筑材料。同時有些地方指引涉及范圍更大，比如：湖北國

6、家稅務(wù)局規(guī)定“關(guān)于混合銷售界定的問題：一項(xiàng)銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。對于混合銷售，按以下方法確定如何計稅：（1）該銷售行為必須是一項(xiàng)行為，這是與兼營行為相區(qū)別的標(biāo)志。（2）按企業(yè)經(jīng)營的主業(yè)確定若企業(yè)在賬務(wù)上已經(jīng)分開核算，以企業(yè)核算為準(zhǔn)這里提到只要分開核算，就以企業(yè)為準(zhǔn)，湖北也真是讓人醉了。（二）國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營改增有關(guān)征管問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2017年第11號）該文第一條：納稅人銷售活動板房、機(jī)器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時提供建筑、安裝服務(wù)，不屬于營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法（財稅201636號文件印發(fā)）第四十條規(guī)定的混合銷售，應(yīng)分別核算貨物和建筑服

7、務(wù)的銷售額，分別適用不同的稅率或者征收率。需要注意的問題：1、11號公告中所指的應(yīng)稅行為是否僅指銷售活動板房、機(jī)器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等這三種自產(chǎn)貨物？2、購進(jìn)貨物再銷售并提供建筑安裝服務(wù)的行為不在此范圍之列；3、這里的“納稅人”概念比36號文第40條所指的“單位和工商戶”有所增加，多了“其他個人”；4、文分別核算銷售額：一是合同中應(yīng)分開列支；二是企業(yè)會計核算應(yīng)該按照兼營處理，分別核算兩種業(yè)務(wù)的計稅依據(jù)。5、提供上述安裝服務(wù)是否可以適用甲供方式？該文第四條：一般納稅人銷售電梯的同時提供安裝服務(wù)，具安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。納稅人對安裝運(yùn)行后的電梯提供的維護(hù)保養(yǎng)服務(wù)，按照“其他現(xiàn)代服務(wù)”繳納增值稅。注意問題:1、這兒并沒有提到自產(chǎn)非自產(chǎn)