教學(xué)課件：《審計學(xué)》

1、 項目一審計概述目 錄任務(wù)1.1審計的基本概念 任務(wù)1.2 審計目標(biāo) 任務(wù)1.3財務(wù)報表審計的職責(zé)劃分 任務(wù)1.4審計證據(jù)與審計工作底稿 學(xué)習(xí)目標(biāo)了解審計的概述；理解審計的分類、職能與作用；掌握審計的過程與目標(biāo)；掌握審計的財務(wù)報表審計的職責(zé)劃分熟悉審計證據(jù)和審計工作底稿 1.1.1 審計的概述 (一) 審計的關(guān)系 要了解審計的定義，必須明確審計活動涉及的三種關(guān)系人，他們之間各自的職責(zé)以及關(guān)系的問題。任務(wù)1.1 審計的基本概念審計三種關(guān)系人 第三關(guān)系人第二關(guān)系人 2、即被審計方，即審計客體，是財產(chǎn)經(jīng)營管理者1、即審計委托方或授權(quán)人，是國家、股東等產(chǎn)權(quán)所有人 第一關(guān)系人審計關(guān)系 3、即審計方，也是

2、審計主體，審計人員必須是市政府 有關(guān)部門批準(zhǔn)設(shè)立、依法專門或?qū)Ｂ殢氖陆?jīng)濟監(jiān)督活動的機構(gòu)和人員，即政府審計機關(guān)、內(nèi)部審計機關(guān)、社會審審計組織和人員。 (二) 審計的定義 審計是由獨立的專門機構(gòu)和人員接受委托或授權(quán)，對被審計單位特定時期的全部或部分經(jīng)濟活動的有關(guān)資料的公允性、真實性以及經(jīng)濟活動的合規(guī)性、合法性和效益性進行審查、評價和鑒證的活動。 其目的在于確定、解除審計單位的受托經(jīng)濟責(zé)任和加強被審計單位的經(jīng)營管理、控制監(jiān)督。 (三) 審計的對象 審計對象是指審計監(jiān)督的客體，具體包括以下兩層含義： 一是被審計單位財務(wù)收支活動及有關(guān)經(jīng)營管理活動。 二是被審計單位的財政收支、財務(wù)收支和有關(guān)經(jīng)營管理活動消

3、息的載體。 綜上所述，審計對象是指被審計單位的財政、財務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)營管理活動，具體對象是指提供經(jīng)濟活動信息的會計資料及其他有關(guān)資料等信息載體。 審計的特征是指審計區(qū)別于其他管理活動的獨特之處。 獨立性是審計的本質(zhì)特征，同時審計的本質(zhì)又具有獨立性的經(jīng)濟監(jiān)督活動，因此其特征可集中體現(xiàn)在獨立性之中。具體而言，審計的獨立性具有以下 （四）審計的特征四個特征： 14組織機構(gòu)的獨立性2 3經(jīng)濟來源的獨立性業(yè)務(wù)工作的獨立性組成人員的獨立性 1、組織機構(gòu)的獨立性 審計組織是單獨設(shè)置的專門機構(gòu)，是保證審計工作獨立的關(guān)鍵。同時也不受被審計單位和審計委托方的干涉和管制。尤其是不能成為國家財政部門和各機構(gòu)財務(wù)部

4、門的下屬機構(gòu)；否則，進行獨立審計就失去其本質(zhì)的意義。2、組成人員的獨立性 審計人員的指派和任命，不受被審計單位和審計委托方的限制，審計人員完全由獨立的審計組織進行管理。審計人員要保證其獨立性，應(yīng)注意不能參與被審計單位的經(jīng)濟活動，不能與被審計單位的主要負(fù)責(zé)人有倫理上的親密關(guān)系。否則，獨立審計就很難得到正確的、公允的、可靠的結(jié)果。3、經(jīng)濟來源的獨立性 審計組織和審計人員要有法定的專門的經(jīng)濟來源，這是保證審計組織獨立和業(yè)務(wù)獨立的物資基礎(chǔ)。若審計機構(gòu)沒有一定的經(jīng)費或收入，其業(yè)務(wù)活動就無法開展；若其經(jīng)費或收入受制于被審計單位或與其相關(guān)的其他單位，審計的獨立性就難以保證。4. 業(yè)務(wù)工作的獨立性 審計組織和

5、審計人員依據(jù)審計法和審計準(zhǔn)則等執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，保證審計工作不受任何部門、單位和個人的干涉，應(yīng)獨立地對審查的事項作出評價和鑒定；其次又指審計人員要保持精神上的獨立，自覺抵制各種干擾，保證審計結(jié)論和決定具有法律效力。1.1.2 審計的分類 為了正確理解與掌握不同的審計形態(tài)，參照國際審計分類的慣例，并結(jié)合當(dāng)前經(jīng)濟類型和審計監(jiān)督的特點，可將審計劃分為基本分類和其他分類兩大類。 （一）審計的基本分類 1從審計的歷史來看，審計按主體的不同可劃分為政府審計、內(nèi)部審計、注冊會計師審計三大基本類型： （1）政府審計 政府審計又稱國家審計，是指國家審計機構(gòu)執(zhí)行的審計。 主體 ：審計署、各級審計廳（局）和其派出機構(gòu)政

6、府審計 對象：政府財政收支、國有企事業(yè)單位的收支等 特點：審計的法定權(quán)威性和強制性等（2）內(nèi)部審計 內(nèi)部審計是企事業(yè)單位內(nèi)部或部門內(nèi)部所設(shè)立的專門審計機構(gòu)和審計人員進行的審計。 主體：單位內(nèi)部審計活動的機構(gòu)及其人員內(nèi)部審計 對象：本單位財務(wù)收支、管理活動 特點：內(nèi)向性、廣泛性、及時性、針對性和經(jīng)常性 （3）注冊會計師審計nextpreviousbackindex 注冊會計師審計又稱為社會審計或民間審計。是經(jīng)有關(guān)部門審核批準(zhǔn)的注冊會計師組成的會計師事務(wù)所進行的審計。 主體：會計師事務(wù)所及注冊會計師等審計人員注冊會計師審計 對象：對被審單位報表及資料獨立審查和鑒證 特點：是獨立性、受托性和有償性。

7、 2按內(nèi)容和目的的不同，審計可分為： 財務(wù)報表審計經(jīng)營審計合規(guī)性審計（1）財務(wù)報表審計 對象：對被審計單位的財務(wù)報表與會計資料進行 審計財務(wù)報表審計 范圍：包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、 所有者權(quán)益變動表和財務(wù)報表附注。 （2）經(jīng)營審計對象：對經(jīng)營程序和方法進行審計經(jīng)營審計范圍：不限于會計，還包括組織機構(gòu)、計算機信息系統(tǒng)、生產(chǎn)方法、市場營銷以及注冊會計師能夠勝任的其他領(lǐng)域（3）合規(guī)性審計對象：對企業(yè)財務(wù)收支和經(jīng)營活動以及經(jīng)濟效益進行審查。合規(guī)性審計范圍：會計人員是否遵守了財務(wù)主管規(guī)定手續(xù)，檢查工資是否符合工資法規(guī)規(guī)定的最低限額，或?qū)彶榕c銀行簽訂的合同，以確認(rèn)被審計單位是否遵守了法定要求（

8、二）審計的其他分類 事前審計 1、按審計實施時間分類 事中審計 （可將審計分為） 事后審計 全部審計2、按審計的業(yè)務(wù)范圍分類（可將審計分為） 局部審計 綜合審計 3、按審計項目的范圍分類（可將審計分為） 專項審計 定期審計4、按審計是否規(guī)定時間分類（可將審計分為） 不定期審計 就地審計5、按審計的專線地點分類 （可將審計分為） 報送審計1.1.3 審計的職能與作用（一）審計的職能 審計的職能是指審計客觀上所具有的功能，是審計能夠完成任務(wù)、發(fā)揮作用的內(nèi)在能力。審計的職能也就由原來的經(jīng)濟監(jiān)督擴展到經(jīng)濟評價和經(jīng)濟鑒證。經(jīng)濟監(jiān)督、經(jīng)濟評價和經(jīng)濟鑒證是審計的三大主要職能。 （二）審計的作用 1. 審計的

9、制約作用 2. 審計的促進作用 3. 審計的證明作用 1. 審計的制約作用 審計的制約作用，又稱防護作用，是通過審核檢查對被審計單位的財政收支以及其他經(jīng)濟活動進行監(jiān)督和鑒證，可以查錯防弊、堵塞漏洞、杜絕浪費；維護財經(jīng)紀(jì)律、打擊貪污受賄、偷稅漏稅、制止經(jīng)濟犯罪等活動，保證國民經(jīng)濟的有序運行和健康發(fā)展。2. 審計的促進作用 審計的促進作用，又稱建設(shè)作用，是通過審核檢查對被審計單位提高會計信息質(zhì)量，加強會計核算，嚴(yán)格遵守各項準(zhǔn)則、法律和制度；可以促進被審計單位加強管理，改善現(xiàn)有的技術(shù)條件和人員素質(zhì)，進一步挖掘潛力，提高經(jīng)濟效益；可以促進被審計單位加強內(nèi)部控制制度建設(shè)，提高內(nèi)部控制制度的執(zhí)行質(zhì)量，促進

10、國民經(jīng)濟持續(xù)健康發(fā)展。3. 審計的證明作用 審計的證明作用主要是發(fā)揮經(jīng)濟鑒證職能所產(chǎn)生的客觀效果。審計人員通過對被審計單位會計資料審核檢查，以審計報告的形式確認(rèn)或解除財產(chǎn)經(jīng)營者的責(zé)任，證明經(jīng)營者的功過。1.1.4 審計過程 所謂審計過程，也稱審計目標(biāo)的實現(xiàn)過程，是指審計項目從開始到結(jié)束的過程中，審計人員在具體的審計過程中所采取的一系列工作步驟。 審計過程、接受業(yè)務(wù)委托 、計劃審計工作審計過程、實施風(fēng)險評估程序（可分為）、實質(zhì)性程序 、完成審計工作和編制審計報告（一）接受業(yè)務(wù)委托 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的規(guī)定，謹(jǐn)慎決策是否接受或保持某客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)。在接受委托前，注冊會計師應(yīng)當(dāng)初步

11、了解審計業(yè)務(wù)環(huán)境，包括業(yè)務(wù)約定事項、審計對象特征、使用的標(biāo)準(zhǔn)、預(yù)期使用者的需求、責(zé)任方及其環(huán)境的相關(guān)特征，以及可能對審計業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的事項、交易、條件和慣例等其他事項。（二）計劃審計工作計劃審計工作是整個審計過程的起點，也是注冊會計師做好審計工作的必要前提。計劃審計工作十分重要。計劃不周不僅會導(dǎo)致盲目實施審計程序，無法獲得充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以將審計風(fēng)險降至可接受的低水平，影響審計目標(biāo)的實現(xiàn)，而且還會浪費有限的審計資源，增加不必要的審計成本，影響審計工作的效率。 （三）實施風(fēng)險評估程序 所謂風(fēng)險評估程序，是指注冊會計師實施的了解被審計單位及其環(huán)境并識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的程序。根

12、據(jù)審計準(zhǔn)則規(guī)定，注冊會計師必須實施風(fēng)險評估程序，以此作為評估財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的基礎(chǔ)。（四）實施控制測試和實質(zhì)性程序注冊會計師實施風(fēng)險評估程序本身并不足以為發(fā)表審計意見提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)實施進一步審計程序，主要包括實施控制測試 (必要時或決定測試時)和實質(zhì)性程序。 （五）完成審計工作和編制審計報告 注冊會計師在完成財務(wù)報表所有循環(huán)的進一步審計程序后，還應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)審計準(zhǔn)則的規(guī)定做好審計完成階段的工作，并根據(jù)所獲取的各種證據(jù)，合理運用專業(yè)判斷，形成適當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姟?任務(wù)1.2 審計目標(biāo) 審計目標(biāo)是審計行為的出發(fā)點，是審計工作的方向，是審查和評價審計對象所要

13、達到的具體目的和要求。審計人員應(yīng)根據(jù)審計目標(biāo)審查判斷被審計事項，發(fā)表審計意見，確定審計結(jié)果。1.2.1審計的總體目標(biāo)注冊會計師審計的總目標(biāo)是通過執(zhí)行審計工作，對財務(wù)報表的下列方面發(fā)表審計意見：（一）財務(wù)報表是否按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制。（二）財務(wù)報表是否在所有重大方面公允地反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。1.2.2 財務(wù)報表審計目標(biāo) 審計具體目標(biāo)是審計總體目標(biāo)的具體化，具體審計目標(biāo)的確定，有助于注冊會計師更好地收集充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，并根據(jù)項目的實際情況確定應(yīng)收集的證據(jù)。 （一）被審計單位管理層的認(rèn)定 管理當(dāng)局的認(rèn)定，是指管理層對財務(wù)報表組成要素的確認(rèn)、計量、

14、列報作出的明確或隱含的表達。認(rèn)定與審計目標(biāo)密切相關(guān)，注冊會計師的基本職責(zé)就在于確定被審計單位管理層對其財務(wù)報表的認(rèn)定是否具有合理性和恰當(dāng)性。1與各類交易和事項相關(guān)的認(rèn)定注冊會計師對所審計期間與各類交易和事項相關(guān)的認(rèn)定可分為以下五個方面：分類概念舉例一是發(fā)生即記錄的交易和事項均已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)管理當(dāng)局認(rèn)定一項交易事項是有效的二是完整性即所有應(yīng)當(dāng)記錄交易和項目均已記錄管理當(dāng)局認(rèn)定所有的費用都記錄了，沒有遺漏三是準(zhǔn)確性即與交易和事項有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄管理當(dāng)局認(rèn)定銷售發(fā)票被債權(quán)傳遞，總數(shù)相加正確并且準(zhǔn)確地記錄到會計系統(tǒng)四是截止即交易和事項已記錄于正確的會計期間管理當(dāng)局認(rèn)定當(dāng)期費用

15、在當(dāng)期確認(rèn)記錄，而不在下期記錄五是分類即交易和事項已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶管理當(dāng)局認(rèn)定費用沒有被記錄為資產(chǎn)2與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定注冊會計師對期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定通常分為以下四個方面：分類概念舉例一是存在存在是指記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的管理當(dāng)局認(rèn)定資產(chǎn)負(fù)債表日存貨總數(shù)是存在的，存貨是待售的二是權(quán)利和義務(wù)權(quán)利和義務(wù)是指記錄資產(chǎn)由被審計單位擁有或控制，記錄的負(fù)債是被審計單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)管理當(dāng)局認(rèn)定他們對所使用的設(shè)備擁有法定的權(quán)利，他們也有義務(wù)償還購買設(shè)備的欠款三是完整性完整性指所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄管理當(dāng)局認(rèn)定所有負(fù)債都列示在財務(wù)報表中，不存在表外債務(wù)。四是計

16、價和分?jǐn)傆媰r和分?jǐn)偸侵父黜椯Y產(chǎn)、負(fù)債和所有者以恰當(dāng)?shù)慕痤~列入在財務(wù)報表中，相關(guān)的計價和分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄管理當(dāng)局認(rèn)定他們的應(yīng)收賬款以賬面價值減去計提的壞賬準(zhǔn)備記錄。3與列報相關(guān)的認(rèn)定注冊會計師對列報相關(guān)的認(rèn)定通常分為以下四個方面：分類概念舉例一是發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)即披露的交易、事項和其他情況已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)管理當(dāng)局認(rèn)定發(fā)生的事項均已披露二是完整性是指所有應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報表中列示的事項均已包括管理當(dāng)局認(rèn)定所有的披露都符合企業(yè)會計準(zhǔn)則的要求三是分類和可理解性是指財務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌蠛兔枋?，且披露?nèi)容表述清楚管理當(dāng)局認(rèn)定資產(chǎn)負(fù)債表所列示的長期負(fù)債將在一個經(jīng)營周期后或一年后到期四是準(zhǔn)確性和計價準(zhǔn)

17、確性和計價是指財務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)管理當(dāng)局認(rèn)定在重大方面不存在錯報漏報（二）具體審計目標(biāo)注冊會計師在了解管理層認(rèn)定的基礎(chǔ)上，可以確定某個項目的具體審計目標(biāo)，并以此作為評估重大錯報風(fēng)險以及設(shè)計和實施進一步審計程序的基礎(chǔ)。1與各類交易和事項相關(guān)的審計目標(biāo)與各類交易和事項相關(guān)的審計目標(biāo)包括以下五個方面：分類概念舉例一是真實由發(fā)生認(rèn)定推導(dǎo)的審計目標(biāo)是已記錄的交易是真實的如果沒有發(fā)生銷售交易，但在銷售日記賬中記錄一筆銷售，則違反了該目標(biāo)二是完整性由完整性認(rèn)定推導(dǎo)的審計目標(biāo)是確認(rèn)已發(fā)生的交易確實已經(jīng)記錄。如果發(fā)生了銷售交易，但沒有在銷售日記賬和總賬中記錄，則違反了該目標(biāo)三是準(zhǔn)確性由準(zhǔn)確

18、性認(rèn)定推導(dǎo)出的審計目標(biāo)為已記錄的交易是按正確金額反映的發(fā)生商品數(shù)量與賬單上的數(shù)量不符，或開賬單時使用錯誤的銷售價格，或賬單中的計算有誤，或在銷售日記賬中記錄了錯誤的金額，則違反了該目標(biāo)四是截止由截止認(rèn)定推導(dǎo)審計目標(biāo)是接近于資產(chǎn)負(fù)債表日的交易記錄于恰當(dāng)?shù)钠陂g如本期交易推到下期，或下期交易提到本期，均違反了截止目標(biāo)五是分類由分類認(rèn)定推導(dǎo)的審計目標(biāo)是被審計單位記錄的交易經(jīng)過適當(dāng)分類如果現(xiàn)銷記錄為賒銷，將出售經(jīng)營性固定資產(chǎn)所得的收入記錄為營業(yè)收入，則導(dǎo)致交易分類的錯誤，違反了分類的目標(biāo)2與期末賬戶余額相關(guān)的審計目標(biāo)與期末賬戶余額相關(guān)的審計目標(biāo)包括以下四個方面：分類概念舉例一是存在由存在認(rèn)定推導(dǎo)的審計目

19、標(biāo)是記錄金額的存在如果不存在某顧客的應(yīng)收賬款，在應(yīng)收賬款試算平衡表中卻列入了對該顧客的應(yīng)收賬款，則違反了存在性目標(biāo)。二是權(quán)利和義務(wù)由權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定推導(dǎo)的審計目標(biāo)是資產(chǎn)歸屬于被審計單位，負(fù)債屬于被審計單位的義務(wù)將他人寄售商品列入被審計單位的存貨中，這樣就違反了權(quán)利目標(biāo)；將不屬于被審計單位的債務(wù)記入賬內(nèi)，這樣就則違反了義務(wù)目標(biāo)三是完整性由完整性認(rèn)定推導(dǎo)的審計目標(biāo)是已存在的金額均已記錄如果存在某顧客的應(yīng)收賬款，在應(yīng)收賬款試算平衡表中卻沒有列入對該顧客的應(yīng)收賬款，這樣就違反了完整性目標(biāo)四是計價和分?jǐn)偞_認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~列入在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價和分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄我國企業(yè)會計準(zhǔn)

20、則存貨規(guī)定“會計期末，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量”，即當(dāng)存貨成本低于可變現(xiàn)凈值時，存貨按成本計價，反之，存貨按可變現(xiàn)凈值計價。因此，如果被審計單位的存貨一味地按照歷史成本或可變現(xiàn)凈值計價就違背了會計準(zhǔn)則的要求。3與列報相關(guān)的審計目標(biāo)注冊會計師對列報運用的認(rèn)定通常分為以下四個方面：分類概念舉例一是發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)是指披露的交易、事項和其他情況已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)。將沒有發(fā)生的交易、事項或與被審計單位無關(guān)的交易和事項包括在財務(wù)報表中，則違反了該目標(biāo)復(fù)核董事會會議記錄中是否記載了固定資產(chǎn)抵押等事項，詢問管理層固定資產(chǎn)是否被押，即是對列報的權(quán)利認(rèn)定的運用。如果抵押固定資產(chǎn)則需要在財務(wù)報

21、表中列報，說明其權(quán)利受到限制二是完整性是指所有應(yīng)在財務(wù)報表中列示的事項均已包括，如應(yīng)當(dāng)包括的事項沒有在財務(wù)報表中列示，這就違反了該目標(biāo)該認(rèn)定所要解決的問題是管理當(dāng)是否記載了固定資產(chǎn)抵押等事項，如果抵押固定資產(chǎn)需要在財務(wù)報表中列報，則說明該權(quán)利受到限制三是分類和可理解性是指財務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌蠛兔枋觯遗秲?nèi)容表述清楚檢查存貨的主要類別是否已披露，是否將一年內(nèi)到期的長期負(fù)債列為流動負(fù)債，即是對列報的分類和可理解性認(rèn)定的運用四是準(zhǔn)確性和計價準(zhǔn)確性和計價是指財務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)檢查財務(wù)報表附注是否分別對原材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品等存貨成本核算方法作了恰當(dāng)說明，即是達到列報的準(zhǔn)確性和

22、計價認(rèn)定的運用（三）項目審計目標(biāo)項目審計目標(biāo)是一般審計目標(biāo)的具體化，是適用于財務(wù)報表具體項目審計所要達到的目標(biāo)。通常特定財務(wù)報表項目的具體審計目標(biāo)是依據(jù)管理層的認(rèn)定和審計一般目標(biāo)，針對被審計單位具體情況而確定的。任務(wù) 1.3 財務(wù)報表審計的職責(zé)劃分在財務(wù)報表中，被審計單位管理層和注冊會計師承擔(dān)著不同的責(zé)任，要明確責(zé)任的劃分，不僅有助于被審計單位管理層和注冊會計師認(rèn)真履行各自的職責(zé)，為財務(wù)報表及其審計報告的使用者提供有用的經(jīng)濟決策信息，還有利于保護各方的正當(dāng)權(quán)益。1.3.1被審計單位管理層與治理層的責(zé)任按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制財務(wù)報表是被審計單位管理層的責(zé)任。具體包括以下三項內(nèi)

23、容： 1、事業(yè)單位一般采用事業(yè)單位（一）選擇適用的會計準(zhǔn) 會計制度。 則和相關(guān)會計制度 2、企業(yè)單位通常根據(jù)企業(yè)性質(zhì)的 不同分別采用如；而企業(yè)會 計準(zhǔn)則、企業(yè)會計制度、 金融企業(yè)會計制度和小企 業(yè)會計制度等。 會計政策是指企業(yè)在會計確認(rèn)、（二）選擇和運用適 計量和報告中所采用的原則、 當(dāng)?shù)臅嬚?基礎(chǔ)和會計處理方法。 1、 固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限和凈（三）根據(jù)企業(yè)的具體情況 殘值、應(yīng)收賬款的可收回金額等 做出合理的會計估計 2、管理層有責(zé)任根據(jù)企業(yè)的實際 情況，做出合理的會計估計。1.3.2 注冊會計師的責(zé)任 按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定對財務(wù)報表發(fā)表審計意見是注冊會計師的責(zé)任。注冊會計

24、師作為獨立的第三方，對財務(wù)報表發(fā)表審計意見，有利于提高財務(wù)報表的可信賴程度。為履行這一職責(zé)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德規(guī)范，按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定計劃和實施審計工作，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，并根據(jù)提取的審計證據(jù)得出合理的審計結(jié)論，發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖?。注冊會計師通過簽署審計報告確認(rèn)其責(zé)任。被審計單位管理層與治理層的責(zé)任。1.3.3 兩種責(zé)任不能相互取代 財務(wù)報表審計不能減輕被審計單位管理層和治理層的責(zé)任。即使財務(wù)報表存在重大錯報，而注冊會計師通過審計沒有發(fā)現(xiàn)，也不能因為財務(wù)報表已經(jīng)注冊會計師審計這一事實而減輕管理層和治理層對財務(wù)報表的責(zé)任。 1.3.4注冊會計師考試 我國在1991年開始實施注冊會

25、計師全國統(tǒng)一考試制度。注冊會計師全國統(tǒng)一考試辦法由國務(wù)院財政部制定，由中國注冊會計師協(xié)會組織實施。報名條件是：凡具有專科以上學(xué)校畢業(yè)的學(xué)歷或者具有會計或者相關(guān)專業(yè)中級以上技術(shù)職稱的中國公民。均可以申請參加注冊會計師全國統(tǒng)一考試。考試科目經(jīng)過反復(fù)調(diào)整，目前，依據(jù)中國注冊會計師協(xié)會發(fā)布的注冊會計師考試制度改革方案，新的考試制度于2009年度開始實施。注冊會計師考試劃分為兩個階段：第一階段是專業(yè)考試階段，主要測試考生進行注冊會計師執(zhí)業(yè)所需的專業(yè)知識、基本技能和職業(yè)道德要求，考試科目分為會計、審計、財務(wù)成本管理、公司戰(zhàn)略與風(fēng)險管理、經(jīng)濟法、稅法六科；第二階段是綜合考試階1.3.4注冊會計師考試段，主要

26、測試考生在執(zhí)業(yè)環(huán)境中運用專業(yè)知識，保持職業(yè)價值觀等能力，第二階段設(shè)綜合一科，主要根據(jù)中國注冊會計師勝任能力指南要求，測試考生是否具備注冊會計師執(zhí)業(yè)環(huán)境中能夠合理、有效地運用專業(yè)知識和法律知識的能力，并測試考生“保持價值觀、道德觀與態(tài)度”等綜合能力，包括智力技能、技術(shù)和應(yīng)用技能、個人技能、人際和溝通技能組織和企業(yè)管理技能等。兩個階段的考試，每年舉行一次。第一階段的單科合格成績5年有效，對在連續(xù)5年內(nèi)第一階段6個科目合格成績的考生，發(fā)放專業(yè)階段合格證。第二階段科目考試應(yīng)在取得專業(yè)階段考試后5年內(nèi)完成。對取得第二階段科目考試合格成績的考生，發(fā)放全科合格證。任務(wù) 1.4 審計證據(jù)與審計工作底稿1.4.

27、1 審計證據(jù) （一）審計證據(jù)的含義 根據(jù)中國注冊會計師審計準(zhǔn)則1301號審計證據(jù)的規(guī)定，審計證據(jù)是指注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)過程中，采用規(guī)定的方法獲取審計證據(jù)，以支持自己提出的審計意見，做出正確的審計結(jié)論，形成審計意見而使用的所有信息，包括財務(wù)報表依據(jù)的會計記錄中含有的信息和其他信息。（二）審計證據(jù)的特征 注冊會計師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，運用職業(yè)判斷，評價審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性，以得出合理的審計結(jié)論，作為形成審計證據(jù)的基礎(chǔ)。審計證據(jù)的充分性 （1）概念：審計證據(jù)的充分性是對審計證據(jù)的數(shù)量必須 足夠支持注冊會計師做出的審計結(jié)論。這主 要與注冊會計師確定的樣本量有關(guān)。 審計證據(jù)的充分性 （2）

28、判斷審計證據(jù)是否充分，通常應(yīng)當(dāng)考慮以下的因素： a、審計風(fēng)險的大小； b、審計證據(jù)的質(zhì)量； c、審計項目的重要性； d、審計證據(jù)的類型與用途。2審計證據(jù)的適當(dāng)性 （1）概念：審計證據(jù)的適當(dāng)性是指審計證據(jù)的相關(guān) 性和可靠性 相關(guān)性是指審計證據(jù)必須與 審計目 標(biāo)相關(guān)聯(lián)。 審計證據(jù)的適當(dāng)性 （2）審計證據(jù)的可靠程度通常采用以下標(biāo)準(zhǔn)來判斷： a、從外部來源獲取的審計證據(jù)比內(nèi)部證據(jù)更可靠； b、書面證據(jù)比口頭證據(jù)可靠； c、注冊會計師自行獲得的證據(jù)比被審計單位自行提供的 證據(jù)可靠； d、內(nèi)部控制有效時內(nèi)部生成審計證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時內(nèi) 部生成的審計證據(jù)更可靠。（三）審計證據(jù)的收集與整理 （1） 分析程序

29、 （2）檢查記錄或文件1審計證據(jù)的收集 （3） 詢問 （可分為以下幾種） （4） 函證 （5） 重新計算 （三）審計證據(jù)的收集與整理 （1）分類 （2）計算2審計證據(jù)的整理 （3）比較（可分為以下幾種） （4）小結(jié) 1.4.2 審計工作底稿（一）審計工作底稿的含義 根據(jù)中國注冊會計師審計準(zhǔn)則1131號審計工作底稿規(guī)定：審計工作底稿是指注冊會計師對制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的相關(guān)審計證據(jù)，以及得出的審計結(jié)論作出的記錄。審計工作底稿是審計證據(jù)的載體，是注冊會計師在審計過程中，形成的全部審計工作記錄和獲取的資料。它形成于審計過程，也反映整個審計過程。（二）編制審計工作底稿的目的 1提供充分

30、、適當(dāng)?shù)挠涗洠瑢徲媹蟊淼幕A(chǔ)編制的目的 2提供證據(jù)，證明其按照中國注冊會計師 審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作（三）審計工作底稿的內(nèi)容nextpreviousbackbreak 1被審計單位名稱 2審計項目名稱 3審計項目時點和期間 4審計過程記錄注冊會計師在編制審計工作底稿時， （主要包括以下10個基本要素） 5審計結(jié)論 6審計標(biāo)識及其說明 7索引號及編號 8編制者姓名及編制日期 9復(fù)核者姓名及復(fù)核日期 10其他應(yīng)說明事項 （四）審計工作底稿的基本格式 審計工作底稿的格式按審計工作的需要可設(shè)計為四種格式：專用審計工作底稿、通用審計工作底稿、科目審定表和明細(xì)賬戶審定表等。（五）審計工作底稿的歸檔管

31、理1審計工作底稿的歸檔期限(歸檔期限為審計報告日后60天內(nèi))2審計工作底稿的分類(可分為永久性檔案和當(dāng)期檔案兩類 )3審計工作底稿的性質(zhì)4審計工作底稿的歸檔后的變動5審計工作底稿的保存期限(審計工作底稿至少保管10年 )【項目小結(jié)】 審計經(jīng)過不斷的完善和發(fā)展，已經(jīng)形成較完備的學(xué)科體系。本項目主要介紹了審計的關(guān)系，闡述了審計的定義、對象和特征，審計的分類，明確了審計的職能與作用，審計的過程，審計的目標(biāo)以及被審計單位管理層與注冊會計師的職責(zé)，審計證據(jù)和審計工作底稿等內(nèi)容。操作練習(xí)題：ThankYou ! 項目二注冊會計師職業(yè)準(zhǔn)則體系和職業(yè)道德規(guī)范目 錄任務(wù)2.1 注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則概述 任務(wù)2.2

32、 中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則 任務(wù)2.3注冊會計職業(yè)道德規(guī)范 學(xué)習(xí)目標(biāo)了解注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的基本框架； 熟悉中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則； 掌握注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范；熟識各類業(yè)務(wù)質(zhì)量的會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則。其中審計準(zhǔn)則是執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的核心內(nèi)容等。2.1.1 注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的概念 注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，又稱審計標(biāo)準(zhǔn)，是由國家審計部門或注冊會計師在執(zhí)行業(yè)務(wù)的過程中所應(yīng)遵守的職業(yè)規(guī)范，是規(guī)范注冊會計師職業(yè)的行為，衡量和評價審計工作質(zhì)量的尺度和標(biāo)準(zhǔn)。注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的制定和實施，使注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時有了規(guī)范和指南，也便于提高注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量和維護社會公眾利益。任務(wù)2.1注冊會計

33、師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則概述2.1.2注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的作用 注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的兩個關(guān)鍵因素是：一是對注冊會計師的業(yè)務(wù)素質(zhì)和工作經(jīng)驗提出了要求，促使注冊會計師在工作中謹(jǐn)慎工作，依法辦事；二是向社會提供審計質(zhì)量的評判依據(jù)，將審計置于公眾的監(jiān)督之下，從而提供審計執(zhí)業(yè)工作質(zhì)量。注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的主要作用 14實施注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，有助于社會公眾對審計工作的理解和信任2 3實施注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，有助于推動審計理論的研究和現(xiàn)代審計人才的培養(yǎng)實施注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，有助于促進國際審計經(jīng)驗的交流實施注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，有助于維護會計師事務(wù)所和注冊會計師的合法權(quán)益 2.1.3 中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系 中國注冊

34、會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系由48項準(zhǔn)則構(gòu)成，這些準(zhǔn)則已于2006年2月15日由財政部發(fā)布，2007年1月1日起在會計師事務(wù)所施行。 （一）鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則審計準(zhǔn)則 用以規(guī)范注冊會計師執(zhí)業(yè)歷史財務(wù)信息的審計業(yè)務(wù)。在提供審計服務(wù)時，注冊會計師對所審計信息是否不存在重大錯報提供合理保證，并以積極的方式提出結(jié)論。中國注冊會計師審計準(zhǔn)則包括第1101第1633號（共有41項）。審閱準(zhǔn)則 其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則 用以規(guī)范注冊會計師執(zhí)業(yè)歷史財務(wù)信息的審計業(yè)務(wù)。在提供審閱服務(wù)時，注冊會計師對所審計信息是否不存在重大錯報提供合理保證，并以消極的方式提出結(jié)論。中國注冊會計師審閱準(zhǔn)則第2101號（只有1項）。用以明確鑒證業(yè)務(wù)的目的、

35、要素，確定審計準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則和其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則適用的鑒證業(yè)務(wù)類型。中國注冊會計師基本準(zhǔn)則第1121號 （只有1項）。 基本準(zhǔn)則用以規(guī)范注冊會計師執(zhí)業(yè)歷史財務(wù)信息的審計業(yè)務(wù)。根據(jù)鑒證業(yè)務(wù)的性質(zhì)和業(yè)務(wù)約定書的要求，提供有限保證或合理保證。中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則包括第3101第3111號（共有2項）。 （二）相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則 相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則用以規(guī)范注冊會計師代編財務(wù)報表、執(zhí)行商定程序、提供管理咨詢、稅務(wù)咨詢等其他服務(wù)。在提供相關(guān)服務(wù)時，由于業(yè)務(wù)性質(zhì)注冊會計師不提供任何程度的保證。中國注冊會計師相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則包括第4101第4111號（共有2項）。 （三）會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則 質(zhì)量控制準(zhǔn)則旨在規(guī)范

36、會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)質(zhì)量控制，明確會計師事務(wù)所及其人員的質(zhì)務(wù)量控制責(zé)任，適用于會計師事務(wù)所執(zhí)行歷史財務(wù)信息審計和審閱業(yè)務(wù)、其他鑒證業(yè)務(wù)及相關(guān)服業(yè)務(wù)。會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量準(zhǔn)則第5101號（只有1項）。（一）體現(xiàn)了維護社會公眾利益的宗旨（三）體現(xiàn)了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷囊螅ǘw現(xiàn)了國際趨同的要求（四）體現(xiàn)了強化會計師事務(wù)所質(zhì)量控制的要求 （五）體現(xiàn)了科學(xué)、民主和公開的決策程序執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的特點2.1.4 注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的特點任務(wù)2.2 中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則2.2.1 鑒證業(yè)務(wù)的定義 鑒證業(yè)務(wù)是指注冊會計師對鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對鑒證對象信任程度的業(yè)務(wù)。 鑒證對象信息

37、是指按照標(biāo)準(zhǔn)對象進行評價和計量的結(jié)果。例如責(zé)任方按照會計準(zhǔn)則和相關(guān)制度（標(biāo)準(zhǔn)）對其財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量（鑒證對象）進行確認(rèn)、計量和列報（包括披露）而形成的財務(wù)報表（鑒證對象信息）。2.2.2 鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo) （一）合理保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo) （二）有限保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)2.2.3 鑒證業(yè)務(wù)的要素 鑒證業(yè)務(wù)的要素主要包括鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系、鑒證對象、標(biāo)準(zhǔn)、證據(jù)和鑒證報告五個方面。 （一）鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系第三方關(guān)系第二方關(guān)系2、即責(zé)任方，是指責(zé)任方的界定與所執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)的類型有關(guān) 1、即注冊會計師，是指取得注冊會計師證書并在會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的人員，有時也指其所在的會計師事務(wù)

38、所。 第一方關(guān)系鑒證業(yè)務(wù)關(guān)系 3、即預(yù)期使用者，是指預(yù)期使用鑒證報告的組織或人員 (二) 鑒證的對象 1鑒證對象與鑒證對象信息具有多種形式主要包括以下幾點：（1）當(dāng)鑒證對象為財務(wù)業(yè)績或狀況（如歷史或預(yù)測的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量）時，鑒證對象信息是財務(wù)報表 。（2）當(dāng)鑒證對象為非財務(wù)業(yè)績或狀況（如企業(yè)的運營情況）時，鑒證對象信息可能是反映效率或效果的關(guān)鍵指標(biāo)。（3）當(dāng)鑒證對象為物理特征（如設(shè)備的生產(chǎn)能力）時，鑒證對象信息可能是有關(guān)鑒證對象物理特征的說明文件。（4）當(dāng)鑒證對象為某種系統(tǒng)和過程時（如企業(yè)的內(nèi)部控制或信息技術(shù)系統(tǒng)）時，鑒證對象信息可能是有關(guān)于其有效性的認(rèn)定。（5）當(dāng)鑒證對象為一種

39、行為（如遵守法律法規(guī)的情況）時，鑒證對象信息可能是對法律法規(guī)遵守情況或執(zhí)行效果的聲明。 鑒證對象具有不同特征，可能表現(xiàn)為定性或定量、客觀或主觀、歷史或預(yù)測、時點或期間等。這些特征會產(chǎn)生按照標(biāo)準(zhǔn)對鑒證對象進行評價或計量的準(zhǔn)確性的影響和對證據(jù)的說服力產(chǎn)生的影響。例如，當(dāng)鑒證對象為遵守法律法規(guī)的情況時，它的特征是定性的；當(dāng)鑒證對象為財務(wù)業(yè)績或狀況時，它的特征是定量的。2鑒證對象特征（三）審計標(biāo)準(zhǔn)1審計標(biāo)準(zhǔn)的意義 標(biāo)準(zhǔn)是用于評價或計量鑒證對象的基準(zhǔn)，當(dāng)涉及列報時，還包括列報的基準(zhǔn)。標(biāo)準(zhǔn)可以是正式的規(guī)定，也可以是非正式的規(guī)定。1相關(guān)性相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)有助于審計人員做出審計結(jié)論、提出審計意見，便于預(yù)期使用者做出

40、決策。2審計標(biāo)準(zhǔn)的特征2完整性完整的標(biāo)準(zhǔn)不應(yīng)忽略業(yè)務(wù)環(huán)境中可能影響得出結(jié)論的相關(guān)因素，當(dāng)涉及列報時，還包括列報基準(zhǔn)。3 可靠性可靠的標(biāo)準(zhǔn)能夠使能力相近的注冊會計師在相似的業(yè)務(wù)環(huán)境中，對鑒證對象做出合理一致的評價和計量3中立性3 可理解性中立的標(biāo)準(zhǔn)有助于得出無偏向的結(jié)論?？衫斫獾臉?biāo)準(zhǔn)有助于得出清晰、易于理解、不會產(chǎn)生重大歧義的結(jié)論。3審計標(biāo)準(zhǔn)的獲取 審計標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)能夠為預(yù)期使用者所獲取，便于預(yù)期使用者了解鑒證對象的評價和計量。審計標(biāo)準(zhǔn)可通過下列方式向預(yù)期使用者提供，具體包括：公開發(fā)布；在陳述鑒證對象信息時以明確的方式表述；在鑒證報告中以明確的方式表述；常識理解，如計量時間的 是小時或分鐘。 4時間

41、標(biāo)準(zhǔn)的運用應(yīng)注意的問題 如果審計標(biāo)準(zhǔn)選擇和使用不當(dāng)，將會造成審計評價失誤，注冊會計師所承受的審計風(fēng)險也會大大增加。因此，注冊會計師在執(zhí)行業(yè)務(wù)時必須注意準(zhǔn)確、合理靈活選擇和運用可靠的審計標(biāo)準(zhǔn)。只有選擇適當(dāng)?shù)膶徲嫎?biāo)準(zhǔn)，才能保證審計工作的質(zhì)量。（四）證據(jù) 證據(jù)是注冊會計師提出鑒證結(jié)論的基礎(chǔ)。注冊會計師應(yīng)秉持職業(yè)懷疑態(tài)度來計劃和執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，獲取有關(guān)鑒證對象信息是否不存在重大錯報的充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。（五）鑒證報告 注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對鑒證對象信息（或鑒證對象）在所有重大方面是否符合適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)，以書面報告的形式發(fā)表能夠提供一定保證程度的結(jié)論，即鑒證報告。2.3.4 審計質(zhì)量控制準(zhǔn)則 根據(jù)會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)

42、量控制準(zhǔn)則的規(guī)定，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定質(zhì)量控制制度，以合理保證會計師事務(wù)所及其人員遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范、審計準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則、其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定，并合理保證會計師事務(wù)所和項目負(fù)責(zé)人根據(jù)具體出具恰當(dāng)?shù)膱蟾妗?.3.4 審計質(zhì)量控制準(zhǔn)則 （一）對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任 （二）職業(yè)道德規(guī)范質(zhì)量控制制度 （三）客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受得與保護包括七項要素 （四）人力資源 （五）業(yè)務(wù)執(zhí)行 （六）業(yè)務(wù)工作底稿 （七）監(jiān)控 任務(wù)2.3 注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范2.31 注冊會計師職業(yè)道德以及規(guī)范（一）注冊會計師職業(yè)道德 道德是社會為了調(diào)整人們之間以及個人與社會之間的關(guān)系所提倡的社會行為規(guī)

43、范的總和。 所謂職業(yè)道德是某一職業(yè)組織以公約、守則等形式公布的，其接受的職業(yè)行為會員自愿標(biāo)準(zhǔn)。所謂注冊會計師職業(yè)道德是指注冊會計師的職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任等的總稱。（二）注冊會計師的職業(yè)道德規(guī)范 中國注冊會計師專業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見分為兩個層次：一是基本原則，二是具體要求。 基本原則包括注冊會計師履行社會責(zé)任，恪守獨立、客觀、公正的原則，保持應(yīng)有的執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎，保持和提高專業(yè)勝任能力，遵守審計準(zhǔn)則等職業(yè)規(guī)范，履行對客戶的責(zé)任以及對同行的責(zé)任等內(nèi)容。 具體要求包括獨立性、專業(yè)勝任能力、保密、收費與傭金、與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的操作、接任前任注冊會計師的審計業(yè)務(wù)，以及廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣

44、傳等。2.3.2 注冊會計師職業(yè)道德遵循的基本原則 注冊會計師執(zhí)行審計、審核和審閱時，應(yīng)遵守獨立、客觀、公正的原則。獨立、客觀、公正是職業(yè)道德規(guī)范中最重要的三個概念，也是的注冊會計師職業(yè)道德的三條最重要的具體要求。 1、獨立、客觀、公正 2、專業(yè)勝任能力與應(yīng)有關(guān)注基本原則 3、保密 4、專業(yè)行為 5、技術(shù)準(zhǔn)則三、注冊會計師專業(yè)道德具體要求 1、獨立性 2、專業(yè)勝任能力 3、保密具體要求 4、收費與傭金 5、與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作 6、關(guān)于接任前任注冊會計師的審計業(yè)務(wù) 7、廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳 【項目小結(jié)】 本項目主要闡述了注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系與職業(yè)道德規(guī)范。注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系涵蓋注冊

45、會計師所有執(zhí)業(yè)領(lǐng)域，包括審計準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則和其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，以及相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則。此外，還包括用于保證各類業(yè)務(wù)質(zhì)量的會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則。其中審計準(zhǔn)則是執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的核心內(nèi)容。主要包括注冊會計師職業(yè)道以及規(guī)范、注冊會計師職業(yè)道德遵循的基本原則、注冊會計師職業(yè)道德具體要求。操作練習(xí)題：ThankYou !（一） 操 作 方 法 Chapter 1 Chapter 2 Chapter 3 Chapter 4 Chapter 5 Chapter 6 Chapter 7 Chapter 8 Chapter 9 Chapter 10 Chapter 11 Chapter 12 Chapter 13 C

46、hapter 14 Chapter 15 Chapter 16 Chapter 17Content項目三 審計業(yè)務(wù)的承接 nextpreviousbackindexbreakover任務(wù)3.1 初步業(yè)務(wù)活動 3.1.1開展初步業(yè)務(wù)活動的目的注冊會計師開展初步業(yè)務(wù)活動有助于確保在計劃審計工作時達到下列要求：(1)注冊會計師已具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需要的獨立性和專業(yè)勝任能力； (2)不存在因管理層誠信問題而影響注冊會計師保持該項業(yè)務(wù)意愿的情況；(3)與被審計單位不存在對業(yè)務(wù)約定條款的誤解。 初步業(yè)務(wù)活動是控制及降低審計風(fēng)險的第一道。nextpreviousbackindexbreakover3.1.2初步

47、業(yè)務(wù)活動內(nèi)容（一）針對保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)實施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序會計師事務(wù)所應(yīng)區(qū)別首次接受委托和針對連續(xù)審計的情況制定不同的質(zhì)量控制程序，以提高審計工作的效率和效果。連續(xù)審計時，注冊會計師通常執(zhí)行針對保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)的質(zhì)量控制程序，而在首次接受審計委托時，注冊會計師需要執(zhí)行針對建立有關(guān)客戶關(guān)系和承接具體審計業(yè)務(wù)的質(zhì)量控制程序。 nextpreviousbackindexoverbreak1承接審計業(yè)務(wù)必須考慮的事項(1)被審計單位的主要股東、關(guān)鍵管理人員和治理層是否誠信；(2)項目組是否具備執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的專業(yè)勝任能力以及必要的時間和資源； (3)會計師事務(wù)所和項目組能否遵守職業(yè)

48、道德規(guī)范。 nextpreviousbackindexoverbreak2.首次承接審計業(yè)務(wù)須增加考慮的事項(1)就與前任注冊會計師溝通作出安排，包括查閱前任注冊會計師的工作底稿等； (2)與管理層討論的有關(guān)首次接受審計委托的重大問題，就這些重大問題與治理層溝通的情況，以及這些重大問題是如何影響總體審計策略和具體審計計劃的； (3)針對期初余額獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)而計劃實施的審計程序； (4)針對預(yù)見到的特別風(fēng)險，分派具有相應(yīng)素質(zhì)和專業(yè)勝任能力的人員； (5)根據(jù)會計師事務(wù)所關(guān)于首次接受審計委托的質(zhì)量控制制度實施的其他程序。 nextpreviousbackindexoverbreak（二

49、）評價遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況 1.質(zhì)量控制準(zhǔn)則含有包括獨立性在內(nèi)的有關(guān)職業(yè)道德要求，注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照其規(guī)定執(zhí)行。 2.職業(yè)道德規(guī)范要求項目組成員恪守獨立、客觀、公正的原則，保持專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注，并對審計過程中獲知的信息保密。 3.對于保持獨立性，質(zhì)量控制準(zhǔn)則要求會計師事務(wù)所制定政策和程序，以及項目負(fù)責(zé)人實施相應(yīng)措施。例如，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)每年至少一次向所有受獨立性要求約束的人員獲取其遵守獨立性政策和程序的書面確認(rèn)函。 nextpreviousbackindexoverbreak值得注意的是 由于審計過程中情況會發(fā)生變化，注冊會計師在審計業(yè)務(wù)的全過程中均應(yīng)考慮針對保持客戶關(guān)系和具體審計

50、業(yè)務(wù)實施的質(zhì)量控制程序以及評價遵守職業(yè)道德的情況。 例如 在現(xiàn)場審計過程中，如果注冊會計師發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表存在 舞弊，因而對管理層、治理層的勝任能力或誠信產(chǎn)生了極大疑慮，則注冊會計師需要針對這一新情況，考慮并在必要時重新實施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序，以決定是否繼續(xù)保持該項業(yè)務(wù)及其客戶關(guān)系。 nextpreviousbackindexoverbreak任務(wù)3.2 簽訂業(yè)務(wù)約定書Lets study the skillsnextpreviousbackindexover審計業(yè)務(wù)約定書的含義可從以下幾個方面加以理解： ： 簽約主體 約定內(nèi)容 文件性質(zhì)break3.2.1審計業(yè)務(wù)約定書的定義審計業(yè)務(wù)約定書是指會

51、計師事務(wù)所與被審計單位簽訂的，用以記錄和確認(rèn)審計業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任以及報告的格式等事項的書面協(xié)議。 3.2.2簽訂審計業(yè)務(wù)約定書的總體要求 注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計業(yè)務(wù)開始前，與被審計單位就審計業(yè)務(wù)約定條款達成一致意見，并簽訂審計業(yè)務(wù)約定書，以避免雙方對審計業(yè)務(wù)的理解產(chǎn)生分歧。需要說明的是，這里的注冊會計師是指與委托人簽訂審計業(yè)務(wù)約定書的會計師事務(wù)所。 如果被審計單位不是委托人，在簽訂審計業(yè)務(wù)約定書前，注冊會計師應(yīng)當(dāng)與委托人、被審計單位就審計業(yè)務(wù)約定相關(guān)條款進行充分溝通，并達成一致意見。 在實務(wù)中，審計業(yè)務(wù)約定書可以采用合同式或信函式兩種形式，盡管形式不同，但其實質(zhì)內(nèi)

52、容是相同的。注冊會計師在使用時可以根據(jù)實際需要進行修改調(diào)整。 nextpreviousbackindexoverbreak3.2.3審計業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容 （一）審計業(yè)務(wù)約定書的必備條款 1.財務(wù)報表審計的目標(biāo)。 2.管理層對財務(wù)報表的責(zé)任。 3.管理層編制財務(wù)報表采用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度。 4.審計范圍 5.執(zhí)行審計工作的安排 6.審計報告格式和對審計結(jié)果的其他溝通形式 7.由于測試的性質(zhì)和審計的其他固有限制，以及內(nèi)部控制的固有局限性，不可避免地存在著某些重大錯報可能仍然未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險。 nextpreviousbackindexoverbreak8.管理層為注冊會計師提供必要的工作條件和

53、協(xié)助9.注冊會計師不受限制地接觸任何與審計有關(guān)的記 錄、文件和所需要的其他信息。 10.管理層對其作出的與審計有關(guān)的聲明予以書面確 認(rèn)。 11.注冊會計師對執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密。 12.審計收費，包括收費的計算基礎(chǔ)和收費安排。 13.違約責(zé)任。 14.解決爭議的辦法。 15.簽約雙方法定代表人或其授權(quán)代表的簽字蓋章， 以及簽約雙方加蓋的公章。 nextpreviousbackindexoverbreak（二）在情況需要時應(yīng)當(dāng)考慮增加的業(yè)務(wù)約定條款1.在某些方面對利用其他注冊會計師和專家工作的安排； 2.與審計涉及的內(nèi)部審計人員和被審計單位其他員工工作的協(xié)調(diào)； 3.預(yù)期向被審計單位提交的其他

54、函件或報告； 4.與治理層整體直接溝通； 5.在首次接受審計委托時，對與前任注冊會計師溝通的安排； 6.注冊會計師與被審計單位之間需要達成進一步協(xié)議的事項。 nextpreviousbackindexoverbreak任務(wù)3.3承接審計業(yè)務(wù)工作底稿的編制nextpreviousbackindexbreakover【例3-1】光華有限公司一直請油城會計師事務(wù)所審計其財務(wù)會計報表，2010年也欲請油城會計師事務(wù)所對其2009年財務(wù)報表進行審計，油城會計師事務(wù)所通過開展初步業(yè)務(wù)活動，決定接受光華公司的委托，并與2010年2月18日雙方簽訂審計業(yè)務(wù)約定書，3月1日進駐光華公司開始工作。油城會計師事務(wù)所

55、在審計承接階段編制以下審計工作底稿。項目三表格.xlsnextpreviousbackindexoverpreviousback項目四 審計計劃工作 nextpreviousbackindexbreakovernextpreviousbackindexover(一) 行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素（1）行業(yè)狀況 注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位的行業(yè)狀況，主要包括： 所處行業(yè)的市場供求與競爭； 生產(chǎn)經(jīng)營的季節(jié)性和周期性； 產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)的變化； 能源供應(yīng)與成本； 行業(yè)的關(guān)鍵指標(biāo)和統(tǒng)計數(shù)據(jù)。break任務(wù)4.1 了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險4.1.1了解被審計單位及其環(huán)境的內(nèi)

56、容nextpreviousbackindexover （2）法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境 注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位所處的法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境，主要包括： 適用的會計準(zhǔn)則、會計制度和行業(yè)特定慣例； 對經(jīng)營活動產(chǎn)生重大影響的法律法規(guī)及監(jiān)管活動； 對開展業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的政府政策 ； 與被審計單位所處行業(yè)和所從事經(jīng)營活動相關(guān)的環(huán)保要求。 breaknextpreviousbackindexover （3）其他外部因素 注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解影響被審計單位經(jīng)營的其他外部因素，主要包括： 宏觀經(jīng)濟的景氣度； 利率和資金供求狀況；及監(jiān)管活動； 通貨膨脹水平及幣值變動； 國際經(jīng)濟環(huán)境和匯率變動。 breaknextpr

57、eviousbackindexover is國有企業(yè). is外商投資企業(yè). is民營企業(yè) is其他類型的企業(yè)(1)所有權(quán)結(jié)構(gòu) is直接控股母公司. is間接控股母公司. is最終控股母公司和其他股東的構(gòu)成an is所有者與其他人員或單位（如控股母公司控制的 其他企業(yè)）之間的關(guān)系 break（二） 被審計單位的性質(zhì)nextpreviousbackindexover 被審計單位董事會的構(gòu)成情況(2)治理結(jié)構(gòu) 董事會內(nèi)部是否有獨立董事 治理結(jié)構(gòu)中是否設(shè)有審計委員會或監(jiān)事會及其運 作情況 break（二） 被審計單位的性質(zhì)nextpreviousbackindexover 了解被審計單位對于子公司、合

58、營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè) 和其他股權(quán)投資類別的判斷及其會計處理； (3)組織結(jié)構(gòu) 商譽在不同業(yè)務(wù)分布間的攤銷及減值； 對特殊目的實體是否進行了適當(dāng)?shù)臅嬏幚淼取?break（二） 被審計單位的性質(zhì)nextpreviousbackbreakoverindex(4)經(jīng)營活動 主營業(yè)務(wù)的性質(zhì) （主營業(yè)務(wù)是制造業(yè)還是商品批發(fā)與零售；是銀行、保險還是其他金融服務(wù)；是公用事業(yè)、交通運輸還是提供技術(shù)產(chǎn)品和服務(wù)等 ）與生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)相關(guān)的市場信息 （主要客戶和合同、付款條件、利潤率、市場份額、競爭者、出口、定價政策、產(chǎn)品聲譽、質(zhì)量保證、營銷策略和目標(biāo)等 ）業(yè)務(wù)的開展情況 （業(yè)務(wù)分布的設(shè)立情況、產(chǎn)品和服務(wù)的交付、衰

59、退或擴展的經(jīng)營活動的詳情等 ）聯(lián)盟、合營與外包情況 從事電子商務(wù)的情況 (是否通過互聯(lián)網(wǎng)銷售產(chǎn)品和提供服務(wù)以及從事營銷活動 )地區(qū)與行業(yè)分布 (是否涉及跨地區(qū)經(jīng)營和多種經(jīng)營，各個地區(qū)和各行業(yè)分布的相對規(guī)模以及相互之間是否存在依賴關(guān)系 )nextpreviousbackbreakoverindex(4)經(jīng)營活動 生產(chǎn)設(shè)施、倉庫的地理位置及辦公地點 關(guān)鍵客戶 （銷售對象是少量的大客戶還是眾多的小客戶；是否有被審計單位高度依賴的特定客戶（如超過銷售總額10%的顧客）；是否有造成高回收性風(fēng)險的若干客戶或客戶類別（如正處在一個衰退市場中的客戶）；是否與某些客戶訂立了不尋常的銷售條款或條件。 ）重要供應(yīng)商

60、 （是否簽訂長期供應(yīng)合同；原材料供應(yīng)的可靠性和穩(wěn)定性；付款條件；以及原材料是否受重大價格變動的影響 ）勞動用工情況 (分地區(qū)用工情況、勞動力供應(yīng)情況、工資水平、退休金和其他福利、股權(quán)激勵或其他獎金安排以及與勞動用工事項相關(guān)的政府法規(guī) )研究與開發(fā)活動及其支出 關(guān)聯(lián)方交易 (有些客戶或供應(yīng)商是否為關(guān)聯(lián)方；對關(guān)聯(lián)方和非關(guān)聯(lián)方是否采用不同的銷售和采購條款。此外，還存在哪些關(guān)聯(lián)方交易，對這些交易采用怎樣的定價政策 )nextpreviousbackindexover （5）投資活動 了解被審計單位投資活動有助于注冊會計師關(guān)注被審計單位在經(jīng)營策略和方向上的重大變化。注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位的投資活動