風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施

1、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施第一節(jié) 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估第二節(jié)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)第一節(jié) 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估一、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序二、了解被審計(jì)單位及其環(huán)境三、了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制四、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與評(píng)估一、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序（一）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則對(duì)審計(jì)測(cè)試流程的要求1.要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須了解被審計(jì)單位及其環(huán)境2.要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)的所有階段都要實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序；3.要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將識(shí)別和評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)與實(shí)施的審計(jì)程序掛鉤；4.要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)重大的各類交易、賬戶余額和披露實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序；5.要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵程序形成審計(jì)工作記錄，以保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，明確執(zhí)業(yè)責(zé)任。（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序含

2、義含義：為了解被審計(jì)單位及其環(huán)境而實(shí)施的程序。理解：（ 1）了解被審計(jì)單位及其環(huán)境是必須要實(shí)施的程序而不是可選程序；（2）了解的目的是識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序；（3）了解的程度應(yīng)當(dāng)足夠?qū)崿F(xiàn)了解的目的。（三）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的基本方法注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過實(shí)施下列風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境(P156)1.詢問管理層和被審計(jì)單位內(nèi)部其他人員；（1）管理層所關(guān)注的主要問題。（2）被審計(jì)單位最近的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。（3）可能影響財(cái)務(wù)報(bào)告的交易和事項(xiàng)，或者目前發(fā)生的重大會(huì)計(jì)處理問題。如重大的購并事宜等。（4）被審計(jì)單位發(fā)生的其他重要變化。2.分析程序；3.觀察

3、和檢查(P158)（1）觀察被審計(jì)單位的經(jīng)營活動(dòng)。（2）檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊(cè)。（3）閱讀由管理層和治理層編制的報(bào)告。（4）實(shí)地察看被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營場(chǎng)所和廠房設(shè)備。（5）追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中處理過程（穿行測(cè)試）分析程序A.必須用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序B.可以用作實(shí)質(zhì)性程序了解被審計(jì)單位及其情況如比細(xì)節(jié)測(cè)試更能降低認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平在審計(jì)結(jié)束或臨近結(jié)束時(shí)對(duì)報(bào)表總體復(fù)核C.必須用于總體復(fù)核二、了解被審計(jì)單位及其環(huán)境（一）了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的作用(P159)1.確定重要性水平，并隨著審計(jì)工作的進(jìn)程評(píng)估對(duì)重要性水平的判斷是否仍然適當(dāng)；2.考慮會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用是否恰當(dāng)，以及財(cái)務(wù)報(bào)表

4、的列報(bào)是否適當(dāng)；3.識(shí)別需要特別考慮的領(lǐng)域，包括關(guān)聯(lián)方交易、管理層運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的合理性，或交易是否具有合理的商業(yè)目的等；4.確定在實(shí)施分析程序時(shí)所使用的預(yù)期值；5.設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平；6.評(píng)價(jià)所獲取審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。（二）了解的內(nèi)容 1.1 行業(yè)狀況 (P160)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的行業(yè)狀況，主要包括:(1) 所在行業(yè)的市場(chǎng)供求與競(jìng)爭(zhēng)；(2) 生產(chǎn)經(jīng)營的季節(jié)性和周期性；(3) 產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)的變化；(4) 能源供應(yīng)與成本；(5) 行業(yè)的關(guān)鍵指標(biāo)和統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)。1.2 法律及監(jiān)管環(huán)境 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位所處的法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境，主要

5、包括:1.會(huì)計(jì)原則和行業(yè)特定慣例；2.受管制行業(yè)的法規(guī)框架；3.對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生重大影響的法律法規(guī)，包括直接的監(jiān)管活動(dòng)；4.稅收政策；5.目前對(duì)被審計(jì)單位開展經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生影響的政府政策，如貨幣政策、財(cái)政政策、財(cái)政刺激措施、關(guān)稅或貿(mào)易限制政策等；6.影響行業(yè)和被審計(jì)單位經(jīng)營活動(dòng)的環(huán)保要求。1.3 其他外部因素 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解影響被審計(jì)單位經(jīng)營的其他外部因素，主要包括:(1) 總體經(jīng)濟(jì)情況；(2) 利率；(3) 融資的可獲得性；(4)通貨膨脹水平或幣值變動(dòng)。2. 被審計(jì)單位的性質(zhì)了解被審計(jì)單位的性質(zhì)有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師理解預(yù)期在財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的各類交易、賬戶余額、列報(bào)。應(yīng)主要從下列方面了解

6、被審計(jì)單位的性質(zhì)：1. 所有權(quán)結(jié)構(gòu)；2. 治理結(jié)構(gòu)；3. 組織結(jié)構(gòu)；4. 經(jīng)營活動(dòng)；5. 投資活動(dòng)；6. 籌資活動(dòng)。7. 財(cái)務(wù)報(bào)告被審計(jì)單位的經(jīng)營活動(dòng) （1）主營業(yè)務(wù)的性質(zhì)；（2）與生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)相關(guān)的市場(chǎng)信息；（3）業(yè)務(wù)的開展情況；（4）聯(lián)盟、合營與外包情況；（5）從事電子商務(wù)的情況；（6）地區(qū)與行業(yè)分布；（7）生產(chǎn)設(shè)施、倉庫的地理位置及辦公地點(diǎn)；（8）關(guān)鍵客戶；（9）重要供應(yīng)商；（10）勞動(dòng)用工情況；（11）研究與開發(fā)活動(dòng)及其支出；（12）關(guān)聯(lián)方交易。被審計(jì)單位的投資活動(dòng) （1）近期擬實(shí)施或已實(shí)施的并購活動(dòng)與資產(chǎn)處置情況；（2）證券投資、委托貸款的發(fā)生與處置；（3）資本性投資活動(dòng)，包括

7、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)投資，以及近期或計(jì)劃發(fā)生的變動(dòng)；（4）不納入合并范圍的投資。被審計(jì)單位的籌資活動(dòng) （1）債務(wù)結(jié)構(gòu)和相關(guān)條款，包括擔(dān)保情況及表外融資；（2）固定資產(chǎn)的租賃；（3）關(guān)聯(lián)方融資；（4）實(shí)際受益股東；（5）衍生金融工具的運(yùn)用。3. 會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用 1）重要項(xiàng)目的會(huì)計(jì)政策和行業(yè)慣例；2）重大和異常交易的會(huì)計(jì)處理方法；3）在新領(lǐng)域和缺乏權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)或共識(shí)的領(lǐng)域，采用重要會(huì)計(jì)政策產(chǎn)生的影響；4）會(huì)計(jì)政策的變更；5）被審計(jì)單位何時(shí)采用以及如何采用新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度。4. 目標(biāo)、戰(zhàn)略及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn) 1.行業(yè)發(fā)展，及其可能導(dǎo)致的被審計(jì)單位不具備足以應(yīng)對(duì)行業(yè)變化的人力資源和業(yè)務(wù)專長

8、等風(fēng)險(xiǎn)；2.開發(fā)新產(chǎn)品或提供新服務(wù)，及其可能導(dǎo)致的被審計(jì)單位產(chǎn)品責(zé)任增加等風(fēng)險(xiǎn)；3.業(yè)務(wù)擴(kuò)張，及其可能導(dǎo)致的被審計(jì)單位對(duì)市場(chǎng)需求的估計(jì)不準(zhǔn)確等風(fēng)險(xiǎn)；4.新頒布的會(huì)計(jì)法規(guī)，及其可能導(dǎo)致的被審計(jì)單位執(zhí)行法規(guī)不當(dāng)或不完整，或會(huì)計(jì)處理成本增加等風(fēng)險(xiǎn)；5.監(jiān)管要求，及其可能導(dǎo)致的被審計(jì)單位法律責(zé)任增加等風(fēng)險(xiǎn)；6.本期及未來的融資條件，及其可能導(dǎo)致的被審計(jì)單位由于無法滿足融資條件而失去融資機(jī)會(huì)等風(fēng)險(xiǎn)；7.信息技術(shù)的運(yùn)用，及其可能導(dǎo)致的被審計(jì)單位信息系統(tǒng)與業(yè)務(wù)流程難以融合等風(fēng)險(xiǎn)。5. 被審單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià) 1. 關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)；2. 業(yè)績(jī)趨勢(shì)；3. 預(yù)測(cè)、預(yù)算和差異分析；4. 管理層和員工業(yè)績(jī)考核與激

9、勵(lì)性報(bào)酬政策；5. 分部信息與不同層次部門的業(yè)績(jī)報(bào)告；6. 與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的業(yè)績(jī)比較；7. 外部機(jī)構(gòu)提出的報(bào)告。6. 被審計(jì)單位的內(nèi)部控制 內(nèi)部控制是被審計(jì)單位為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對(duì)法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計(jì)和執(zhí)行的政策和程序。內(nèi)部控制包括下列要素： 控制環(huán)境； 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程； 信息系統(tǒng)與溝通； 控制活動(dòng)； 對(duì)控制的監(jiān)督。 三、了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制(一)內(nèi)部控制概述(二)內(nèi)部控制的要素（一）內(nèi)部控制概述1. 含義內(nèi)部控制是被審計(jì)單位為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對(duì)法律法規(guī)的遵循，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計(jì)和執(zhí)行的政策和程序

10、。內(nèi)控系統(tǒng)的整體架構(gòu)2. 內(nèi)控框架（目標(biāo)，主體，要素）內(nèi)部控制的目標(biāo)（1）財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，這一目標(biāo)與管理層履行財(cái)務(wù)報(bào)告編制責(zé)任密切相關(guān)；（2）經(jīng)營的效率和效果，即經(jīng)濟(jì)有效地使用企業(yè)資源，以最優(yōu)方式實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)；（3）遵守適用的法律法規(guī)的要求，即在法律法規(guī)的框架下從事經(jīng)營活動(dòng)。設(shè)計(jì)和實(shí)施內(nèi)部控制的責(zé)任主體是治理層、管理層和其他人員；組織中的每一個(gè)人都對(duì)內(nèi)部控制負(fù)有責(zé)任內(nèi)部控制的主體內(nèi)部控制的要素（1）控制環(huán)境；（2）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程；（3）與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)與溝通；（4）控制活動(dòng)；（5）對(duì)控制的監(jiān)督。內(nèi)控框架3. 與審計(jì)相關(guān)的控制對(duì)內(nèi)部控制了解的定位（P166)1為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性目標(biāo)設(shè)

11、計(jì)和實(shí)施的控制2. 其他與審計(jì)相關(guān)的控制4.對(duì)內(nèi)部控制了解的深度指在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí)對(duì)內(nèi)部控制了解的程度。包括（1）評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)（2）確定控制是否得到執(zhí)行不包括對(duì)控制是否得到一貫執(zhí)行的測(cè)試5.了解內(nèi)部控制固有局限性內(nèi)部控制無論如何有效，都只能為被審計(jì)單位實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)提供合理保證。內(nèi)部控制的固有限制的影響包括：1）在決策時(shí)人為判斷可能出現(xiàn)錯(cuò)誤和因人為失誤而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效；2）控制可能由于兩個(gè)或更多的人員串通或管理層不當(dāng)?shù)亓桉{于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避；3）內(nèi)部行使控制職能的人員素質(zhì)不適應(yīng)崗位要求也會(huì)影響內(nèi)部控制功能的正常發(fā)揮；4）被審計(jì)單位實(shí)施內(nèi)部控制的成本效益問題也會(huì)影響其效能；5

12、）內(nèi)部控制一般都是針對(duì)經(jīng)常而重復(fù)發(fā)生的業(yè)務(wù)而設(shè)置的，如果出現(xiàn)不經(jīng)常發(fā)生或未預(yù)計(jì)到的業(yè)務(wù)，原有控制就可能不適用。（二）內(nèi)部控制的要素COSO委員會(huì)Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission全美反舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)發(fā)起組織1985年，由美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)、美國會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)(AAA)、財(cái)務(wù)經(jīng)理人協(xié)會(huì)(FEI)、內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(IIA)、美國管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(IMA)聯(lián)合創(chuàng)建了反虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)（通常稱Treadway委員會(huì)），旨在探討財(cái)務(wù)報(bào)告中的舞弊產(chǎn)生的原因，并尋找解決之道。兩年后，基于該委員會(huì)的建議

13、，其贊助機(jī)構(gòu)成立COSO（Committee of Sponsoring Organization，COSO）委員會(huì)，專門研究?jī)?nèi)部控制問題。1992年9月，COSO委員會(huì)發(fā)布內(nèi)部控制整合框架（COSO-IC），簡(jiǎn)稱COSO報(bào)告，1994年進(jìn)行了增補(bǔ)。這些成果馬上得到了美國審計(jì)署(GAO)的認(rèn)可，美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）也全面接受其內(nèi)容并于1995年發(fā)布了審計(jì)準(zhǔn)則公告第78號(hào)。由于COSO報(bào)告提出的內(nèi)部控制理論和體系集內(nèi)部控制理論和實(shí)踐發(fā)展之大成，成為現(xiàn)代內(nèi)部控制最具有權(quán)威性的框架，因此在業(yè)內(nèi)倍受推崇，在美國及全球得到廣泛推廣和應(yīng)用。 內(nèi)控系統(tǒng)五要素架構(gòu)監(jiān)督控制活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制環(huán)境信息與

14、溝通信息與溝通（1）控制環(huán)境；（2）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程；（3）控制活動(dòng)；（4）與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)與溝通；（5）對(duì)控制的監(jiān)督。（一）控制環(huán)境控制環(huán)境包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對(duì)內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和措施?？刂骗h(huán)境包含的因素主要有：1.對(duì)誠信和道德價(jià)值觀念的溝通與落實(shí)； 2.對(duì)勝任能力的重視； 3.治理層的參與程度；4.管理層的理念和經(jīng)營風(fēng)格； 5.組織結(jié)構(gòu)與責(zé)任的分配； 6.人力資源政策與實(shí)務(wù)。（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是企業(yè)對(duì)實(shí)現(xiàn)其既定目標(biāo)的相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)的界定與分析，財(cái)務(wù)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)估價(jià)的目的，是為了確定、分析企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制風(fēng)險(xiǎn)，即財(cái)務(wù)報(bào)表的編制是否確實(shí)以公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為依據(jù)。

15、與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)包括企業(yè)內(nèi)部的、外部的事件和情況，這些事件和情況可能發(fā)生并對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制按照管理當(dāng)局的確認(rèn)進(jìn)行記錄、處理、匯總財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和報(bào)告財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)產(chǎn)生負(fù)面影響。風(fēng)險(xiǎn)一旦被確定，管理當(dāng)局要考慮其重要性，風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性以及如何管理風(fēng)險(xiǎn)。管理當(dāng)局可能針對(duì)特定風(fēng)險(xiǎn)引入計(jì)劃、方案或采取行動(dòng)，也可能由于其他考慮而接受風(fēng)險(xiǎn)。促成使風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生或改變的因素（1）經(jīng)營環(huán)境的變化。（2）新員工的加入。（3）信息系統(tǒng)的新建或修改。（4）企業(yè)的迅速發(fā)展。（5）新技術(shù)的采用。（6）新生產(chǎn)線、新產(chǎn)品或新方案的實(shí)施。（7）法人重組。（8）對(duì)外投資經(jīng)營。（9）會(huì)計(jì)公告（采用新的會(huì)計(jì)原則或改變會(huì)計(jì)原則可能影響編制財(cái)務(wù)

16、報(bào)表的風(fēng)險(xiǎn)）。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估企業(yè)必須了解它所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，并加以控制。即設(shè)立可辨識(shí)、分析和管理相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估就是分析和辨識(shí)為實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)所可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)。目標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)控制行為控制活動(dòng)環(huán)境變化后的管理評(píng)估和更新（三）控制活動(dòng)控制活動(dòng)是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序，包括與授權(quán)、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、信息處理、實(shí)物控制和職責(zé)分離等相關(guān)的活動(dòng)。與授權(quán)有關(guān)的控制活動(dòng)授權(quán)包括一般授權(quán)和特別授權(quán)。 一般授權(quán)是指管理層制定的要求組織內(nèi)部遵循的普遍適用于某類交易或活動(dòng)的政策。特別授權(quán)是指管理層針對(duì)特定類別的交易或活動(dòng)逐一設(shè)置的授權(quán)。 與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)有關(guān)的控制活動(dòng) （1）被審計(jì)單位分析評(píng)價(jià)實(shí)際業(yè)績(jī)與預(yù)算(或預(yù)測(cè)、前期

17、業(yè)績(jī))的差異；（2）綜合分析財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與經(jīng)營數(shù)據(jù)的內(nèi)在關(guān)系；（3）將內(nèi)部數(shù)據(jù)與外部信息來源相比較；（4）評(píng)價(jià)職能部門、分支機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目活動(dòng)的業(yè)績(jī)(如銀行客戶信貸經(jīng)理復(fù)核各分行、地區(qū)和各種貸款類型的審批和收回)；（5）對(duì)發(fā)現(xiàn)的異常差異或關(guān)系采取必要的調(diào)查與糾正措施。與信息處理有關(guān)的控制活動(dòng) 一般控制是指與許多應(yīng)用程序有關(guān)的政策和程序，有助于保證信息系統(tǒng)持續(xù)恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)行(包括信息的完整性和數(shù)據(jù)的安全性)，支持應(yīng)用控制作用的有效發(fā)揮，通常包括數(shù)據(jù)中心和網(wǎng)絡(luò)運(yùn)行控制，系統(tǒng)軟件的購置、修改及維護(hù)控制，接觸或訪問權(quán)限控制，應(yīng)用系統(tǒng)的購置、開發(fā)及維護(hù)控制。應(yīng)用控制是指主要在業(yè)務(wù)流程層次運(yùn)行的人工或自動(dòng)化程序，與用

18、于生成、記錄、處理、報(bào)告交易或其他財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的程序相關(guān)，通常包括檢查數(shù)據(jù)計(jì)算準(zhǔn)確性，審核賬戶和試算平衡表，設(shè)置對(duì)輸入數(shù)據(jù)和數(shù)字序號(hào)的自動(dòng)檢查，以及對(duì)例外報(bào)告進(jìn)行人工干預(yù)。 實(shí)物控制 實(shí)物控制的效果影響資產(chǎn)的安全，從而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性及審計(jì)產(chǎn)生影響。（1）了解對(duì)資產(chǎn)和記錄采取適當(dāng)?shù)陌踩Ｗo(hù)措施；（2）對(duì)訪問計(jì)算機(jī)程序和數(shù)據(jù)文件設(shè)置授權(quán)；（3）定期盤點(diǎn)并將盤點(diǎn)記錄與會(huì)計(jì)記錄相核對(duì)。職責(zé)分離注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解職責(zé)分離，主要包括被審計(jì)單位如何將交易授權(quán)、交易記錄以及資產(chǎn)保管等職責(zé)分配給不同員工，以防范同一員工在履行多項(xiàng)職責(zé)時(shí)可能發(fā)生的錯(cuò)誤或舞弊。小企業(yè)通常難以實(shí)施適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮小企

19、業(yè)采取的控制活動(dòng)能否有效實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)。 （四）與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)與溝通信息與溝通是指通過與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)，彼此將有關(guān)信息提供給對(duì)方使用。與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)，包括用以生成、記錄、處理和報(bào)告交易、事項(xiàng)和情況，對(duì)相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益履行經(jīng)營管理責(zé)任的程序和記錄。與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)所生成信息的質(zhì)量，對(duì)管理層能否作出恰當(dāng)?shù)慕?jīng)營管理決策以及編制可靠的財(cái)務(wù)報(bào)告具有重大影響。信息與溝通一個(gè)有效的信息系統(tǒng)應(yīng)能做如下幾點(diǎn)：（1）確認(rèn)并記錄所有真實(shí)的交易；（2）及時(shí)且充分詳細(xì)地描述交易，以便在財(cái)務(wù)報(bào)表上對(duì)交易作適當(dāng)?shù)姆诸悾唬?）計(jì)量交易的價(jià)值以便在財(cái)務(wù)報(bào)表中記錄適當(dāng)?shù)呢泿艃r(jià)值；（4）

20、確定交易發(fā)生的時(shí)間，以便將交易記錄在適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間；（5）在財(cái)務(wù)報(bào)表中適當(dāng)?shù)乇磉_(dá)交易并披露相關(guān)事項(xiàng)。（五）對(duì)控制的監(jiān)督對(duì)控制的監(jiān)督是指被審計(jì)單位評(píng)價(jià)內(nèi)部控制在一段時(shí)間內(nèi)運(yùn)行有效性的過程，該過程包括及時(shí)評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行，以及根據(jù)情況的變化采取必要的糾正措施。 持續(xù)的監(jiān)督活動(dòng)通常貫穿于被審計(jì)單位的日常經(jīng)營活動(dòng)與常規(guī)管理工作。被審計(jì)單位可能使用內(nèi)部審計(jì)人員或具有類似職能的人員對(duì)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行進(jìn)行專門的評(píng)價(jià)；也可能利用與外部有關(guān)各方溝通或交流所獲取的信息監(jiān)督相關(guān)的控制活動(dòng)。 四、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與評(píng)估（一）識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（二）需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（三）僅通過實(shí)質(zhì)性程序無法應(yīng)對(duì)

21、的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（四）對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的修正（一）識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)1. 評(píng)估兩個(gè)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與總體應(yīng)對(duì)措施有關(guān) 評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)決定進(jìn)一步審計(jì)程序2. 評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序在評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計(jì)程序：在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的整個(gè)過程中識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，并考慮各類交易賬戶余額列報(bào)。將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系；評(píng)估識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性。可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)示例（P181）（二） 需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)1.特別風(fēng)險(xiǎn)的含義（P183）指注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別和評(píng)估的、根據(jù)判斷

22、認(rèn)為需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。2.確定特別風(fēng)險(xiǎn)時(shí)的考慮因素（1）風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)；（2）潛在錯(cuò)報(bào)的重要程度；（3）發(fā)生的可能性。3. 非常規(guī)交易和判斷事項(xiàng)導(dǎo)致的特別風(fēng)險(xiǎn)（三） 僅通過實(shí)質(zhì)性程序無法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)作為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的一部分，如果認(rèn)為僅通過實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)無法將認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)被審計(jì)單位針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)的控制，并確定其執(zhí)行情況。日常交易采用高度自動(dòng)化處理的情況如果認(rèn)為僅通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮依賴的相關(guān)控制的有效性，并對(duì)其進(jìn)行了解、評(píng)估和測(cè)試。（四）對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的修正(P184)1如果通過實(shí)施進(jìn)一

23、步審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù)與初始評(píng)估獲取的審計(jì)證據(jù)相矛盾，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)修正風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，并相應(yīng)修改原計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序。2計(jì)劃審計(jì)工作并非審計(jì)業(yè)務(wù)的一個(gè)孤立階段，而是一個(gè)持續(xù)的、不斷修正的過程，貫穿于整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)的始終。3由于某些原因，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要修改財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性和特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平。第四節(jié) 進(jìn)一步審計(jì)程序一、針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對(duì)措施二、針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序三、控制測(cè)試四、實(shí)質(zhì)性程序一、針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對(duì)措施職業(yè)懷疑態(tài)度審計(jì)人員的分派及利用專家的工作提供更多的督導(dǎo)審計(jì)程序的不可預(yù)見性（附件示例

24、)對(duì)擬實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍做出總體修改（P188）二、針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序（一）進(jìn)一步審計(jì)的含義（二）實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)應(yīng)考慮的因素（三）進(jìn)一步審計(jì)程序總體方案的選擇實(shí)質(zhì)性方案綜合性方案（四）進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)（五）進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間（六）進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍（一）進(jìn)一步審計(jì)的含義進(jìn)一步審計(jì)程序：指注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)評(píng)估的各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序，包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試。進(jìn)一步審計(jì)程序與認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)有明確的對(duì)應(yīng)關(guān)系舉例應(yīng)收賬款存在的認(rèn)定 函證 計(jì)價(jià)的認(rèn)定 審查賬齡、付款情況、客戶信譽(yù)（二）實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)應(yīng)考慮的因素1.風(fēng)險(xiǎn)

25、的重要性2.重大錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能性3.涉及的各類交易、帳戶余額和列報(bào)的特征4.特定控制的性質(zhì)（人工/自動(dòng)控制）5.擬獲取內(nèi)部控制有效性的證據(jù)（三）進(jìn)一步審計(jì)程序總體方案的選擇實(shí)質(zhì)性方案（舉例）注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序以實(shí)質(zhì)性程序?yàn)橹?。綜合性方案（舉例）注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，將控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性測(cè)試結(jié)合使用。（見下頁流程圖）通常情況下，考慮成本效益原則，采用綜合性方案。無論選擇何種方案，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)對(duì)所有重大的各類交易、賬戶余額、列報(bào)設(shè)計(jì)和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。是否需要從控制測(cè)試獲得審計(jì)保證？實(shí)施控制測(cè)試是否可以從實(shí)質(zhì)性分析程序獲得審計(jì)保證？在更有效率或更有效果的情況下，實(shí)施實(shí)質(zhì)性分

26、析程序是否需要進(jìn)一步審計(jì)保證？實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試不再實(shí)施測(cè)試否是是否是否（四）進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)性質(zhì)的含義：指進(jìn)一步審計(jì)程序的目的和類型進(jìn)一步審計(jì)程序的目的通過實(shí)施控制測(cè)試，以確定內(nèi)部控制的有效性通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)進(jìn)一步審計(jì)程序的類型檢查、觀察、詢問、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行、分析程序（五）進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間含義：何時(shí)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序?qū)徲?jì)證據(jù)適用的期間或時(shí)點(diǎn)進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間選擇控制環(huán)境（有效/無效）何時(shí)能得到相關(guān)的信息錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)審計(jì)證據(jù)適用的期間或時(shí)點(diǎn)（六）進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍含義：實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的數(shù)量控制測(cè)試：指對(duì)某項(xiàng)控制活動(dòng)的觀察次數(shù)；細(xì)節(jié)測(cè)試：指對(duì)某

27、認(rèn)定測(cè)試的樣本量?？紤]因素：確定的重要性水平評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)計(jì)劃獲取的保證程度使用計(jì)算機(jī)輔助技術(shù)和抽樣方法時(shí)的特別考慮三、控制測(cè)試（一）控制測(cè)試的含義（二）應(yīng)實(shí)施控制測(cè)試的情況（三）控制測(cè)試的性質(zhì)（四）控制測(cè)試的時(shí)間（五）控制測(cè)試的范圍（一）控制測(cè)試含義控制測(cè)試：指測(cè)試控制運(yùn)行的有效性區(qū)分兩個(gè)概念：P189“了解內(nèi)部控制”與“控制測(cè)試”了解內(nèi)部控制評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)確定控制是否得到執(zhí)行控制測(cè)試（二）應(yīng)實(shí)施控制測(cè)試的情況在評(píng)估認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)例銀行業(yè)（三）控制測(cè)試的性質(zhì)含義：指控制測(cè)試所使用的審計(jì)程序的類型及其組

28、合?？傮w要求：選擇適當(dāng)類型的審計(jì)程序以獲取有關(guān)觀控制運(yùn)行有效性的保證。控制測(cè)試的類型（與了解內(nèi)部控制的程序相同）：詢問觀察檢查重新執(zhí)行穿行測(cè)試多種程序的結(jié)合運(yùn)用證實(shí)對(duì)控制的了解、評(píng)價(jià)控制設(shè)計(jì)的有效性以及確定控制是否得到執(zhí)行雙重目的測(cè)試（P193)（四）控制測(cè)試的時(shí)間1.含義：何時(shí)實(shí)施控制測(cè)試實(shí)施控制測(cè)試時(shí)獲取審計(jì)證據(jù)使用的期間或時(shí)點(diǎn)時(shí)點(diǎn)證據(jù)(例,年末盤點(diǎn)的控制)期間證據(jù)(例,對(duì)特定事項(xiàng)的控制）2. 期中證據(jù)和剩余期間證據(jù)(P194)獲取這些控制在剩余期間變化情況的審計(jì)證據(jù)確定針對(duì)剩余期間還需獲取補(bǔ)充審計(jì)證舉例：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在期中審計(jì)時(shí)測(cè)試了一到九月份的控制，證明控制有效運(yùn)行；年末審計(jì)時(shí)證實(shí)這些控

29、制在剩余期間沒有發(fā)生變化，且被審計(jì)單位的控制環(huán)境良好。怎樣對(duì)剩余期間（十到十二月）的控制獲取補(bǔ)充審計(jì)證據(jù)？假設(shè)其中審計(jì)時(shí)測(cè)試了111月的控制？3.對(duì)利用以前證據(jù)的謹(jǐn)慎考慮控制在本期發(fā)生變化的考慮控制本身發(fā)生變化環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生變化而控制未變化有些控制的變化可能不影響利用以前證據(jù)控制在本期沒有發(fā)生變化的考慮時(shí)間間隔要求及考慮因素（2年）不得依賴以前審計(jì)所獲取證據(jù)的情形（每年都要測(cè)試的控制）信息技術(shù)一般控制擬信賴的針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)的控制（五）控制測(cè)試的范圍1. 含義控制測(cè)試的范圍指某項(xiàng)控制活動(dòng)的測(cè)試次數(shù)控制執(zhí)行頻率控制發(fā)生總次數(shù)最低樣本數(shù)量1次/年度1次11次/季度4次21次/月度12次31次/周52次

30、51次/日250次20每日數(shù)次大于250次25人工控制最低樣本規(guī)模表2.確定控制測(cè)試范圍需考慮的因素(P196)控制執(zhí)行的頻率擬信賴控制運(yùn)行有效性的時(shí)間長度審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性測(cè)試其他控制獲取的審計(jì)證據(jù)對(duì)控制的擬信賴程度預(yù)期偏差銷售處理信息系統(tǒng)分為以下子系統(tǒng)： 訂單系統(tǒng)（其他部門不能進(jìn)入使用） 送貨系統(tǒng)（儲(chǔ)運(yùn)部門可以進(jìn)入該系統(tǒng)查看數(shù)據(jù)） 開票系統(tǒng)（與財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的銷售收 入和應(yīng)收賬款模塊連接）銷售主數(shù)據(jù)（核準(zhǔn)客戶、價(jià)格、折扣率、賒銷額度）經(jīng)銷售經(jīng)理和總經(jīng)理批準(zhǔn)后由信息技術(shù)部負(fù)責(zé)輸入、修改并維護(hù)銷售業(yè)務(wù)流程控制及測(cè)試舉例訂單輸入系統(tǒng)自動(dòng)將輸入的訂單信息與主數(shù)據(jù)進(jìn)行比較核對(duì)（如客戶名稱、產(chǎn)品規(guī)

31、格、價(jià)格、交易條款等），對(duì)無效或不完整的信息要求重新輸入。系統(tǒng)檢查客戶的可用賒銷額，對(duì)在賒銷額度的訂單直接批準(zhǔn)進(jìn)入下一步處理；對(duì)超出額度的訂單給予擱置，等待銷售經(jīng)理審核批準(zhǔn)。處理訂單訂單獲得批準(zhǔn)后系統(tǒng)自動(dòng)生成送貨單，送貨 單上的貨物品種和數(shù)量從訂單復(fù)制而來并包含對(duì)應(yīng)的訂單號(hào)碼索引。送貨單打印后交給儲(chǔ)運(yùn)部。出貨員按照送貨單安排貨物出庫，儲(chǔ)運(yùn)管理員清點(diǎn)檢查，并在送貨單上簽字同意運(yùn)送。送貨單由系統(tǒng)連續(xù)編號(hào)，儲(chǔ)運(yùn)管理員每周檢查備份的送貨單，調(diào)查遺漏的單據(jù)并報(bào)告給 儲(chǔ)運(yùn)部經(jīng)理。發(fā)送貨物銷售部以客戶簽署確認(rèn)收貨后的送貨單為依據(jù)，在系統(tǒng)內(nèi)將對(duì)應(yīng)定單設(shè)置為“已完成送貨”，并開具發(fā)票，發(fā)票連續(xù)編號(hào)。開票系統(tǒng)自動(dòng)核對(duì)定單、送貨單和發(fā)票信息。關(guān)鍵性控制開票系統(tǒng)自動(dòng)將銷售交易記入銷售收入和應(yīng)收賬款明細(xì)賬。訂單獲得批準(zhǔn)后系統(tǒng)自動(dòng)生成送貨單，送貨 單上的貨物品種和數(shù)