第二章-租賃會計(jì)-課件

1、第二章 租賃會計(jì) 2本章學(xué)習(xí)要點(diǎn)1、租賃的確認(rèn)及相關(guān)概念的認(rèn)識2、經(jīng)營租賃的會計(jì)處理3、融資租賃的會計(jì)處理本章學(xué)習(xí)提示1、關(guān)注融資租賃的確認(rèn)及計(jì)量2、關(guān)注不同類型租賃的會計(jì)處理區(qū)別3、本章參考：企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則租賃租賃的主要形式是融資租賃與經(jīng)營租賃，杠桿租賃、售后租回與轉(zhuǎn)租賃則屬于特殊形式的租賃。本章重點(diǎn)介紹融資租賃、經(jīng)營租賃等的會計(jì)問題。租賃會計(jì)概述租賃的特點(diǎn)租賃的分類經(jīng)營租賃會計(jì)承租人的會計(jì)處理出租人的會計(jì)處理融資租賃會計(jì)融資租賃的確認(rèn)承租人會計(jì)處理出租人會計(jì)處理其他租賃會計(jì)杠桿租賃售后租回轉(zhuǎn)租賃第一節(jié) 租賃會計(jì)概述第二節(jié) 經(jīng)營租賃會計(jì)第三節(jié) 融資租賃會計(jì)第四節(jié) 售后租回交易會計(jì)引 例 合肥市

2、公司是一家以印刷為主要業(yè)務(wù)的民營股份制企業(yè)，其生產(chǎn)、銷售一直保持著良好的發(fā)展態(tài)勢，但最近因原材料價格上漲，而導(dǎo)致資金出現(xiàn)暫時困難。假定該公司擁有的主要固定資產(chǎn)為一臺生產(chǎn)用四開四色膠印機(jī) 。 討論 K公司可以采用什么方法擺脫暫時的資金困難？引 例 合肥市公司通過與安徽興泰租賃有限公司業(yè)務(wù)部洽談，將其最主要的一臺生產(chǎn)設(shè)備(四開四色膠印機(jī) SM74-4-H)，采用售后租回的方式，出售給租賃公司，按期支付一定租金，這樣既解決了流動資金不足的狀況，也沒有影響到自身的生產(chǎn)。 對資產(chǎn)大量固化、沉淀的企業(yè)，租賃還可優(yōu)化其資產(chǎn)結(jié)構(gòu)。在具體操作上可以通過出售回租的方法來實(shí)現(xiàn)：即由企業(yè)首先將自己的設(shè)備或固定資產(chǎn)按雙

3、方約定的價格出售給租賃公司，然后再從租賃公司將設(shè)備租回來使用，并可與租賃公司共同分享稅收優(yōu)惠帶來的好處。企業(yè)通過這種“租回”，將物化資本轉(zhuǎn)變?yōu)樨泿刨Y本，將不良資產(chǎn)變?yōu)閮?yōu)質(zhì)資產(chǎn)，不僅釋放了流動資金，保持了資金的流動性，改善了企業(yè)的現(xiàn)金流，盤活了存量資產(chǎn)，而且并不影響企業(yè)對財(cái)產(chǎn)的繼續(xù)使用。 一、租賃的概念、分類及作用二、租賃會計(jì)有關(guān)的基本概念第一節(jié) 租賃會計(jì)概述（一）、租賃的定義：1.國際會計(jì)準(zhǔn)則第17號租賃：指在一個協(xié)定的期間內(nèi)，出租人將某項(xiàng)資產(chǎn)的使用權(quán)讓與承租人，以換取一項(xiàng)或一系列支付的協(xié)議。2.我國2006年企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則21號租賃：指在約定的時期內(nèi)，出租人將資產(chǎn)使用權(quán)讓與承租人以獲取租金的協(xié)

4、議。一、租賃的概念、分類及作用（二）租賃的特點(diǎn)1所有權(quán)與使用權(quán)相分離任何租賃業(yè)務(wù)，租賃期內(nèi)，出租人出讓或承租人取得的只是資產(chǎn)的使用權(quán)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)仍歸出租人。租期屆滿，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)要么歸還給出租人，要么由承租人廉價購買，具體應(yīng)視租約的規(guī)定。2融資與融物相結(jié)合租賃屬于一種信用形式，出租人出讓資產(chǎn)，無異于向需要使用資產(chǎn)的承租人同時提供了等量的資金信貸；承租人借入資產(chǎn)，也無異于同時取得了相當(dāng)于資產(chǎn)購置成本的信貸資金。3分期補(bǔ)償出租上分期獲得租金收入，解決承租方一次性購置資金不足的問題。（三）租賃的實(shí)質(zhì)一種契約關(guān)系 租賃關(guān)系涉及的當(dāng)事人租賃是一種特殊形式的分期購買行為租賃與分期付款購買的區(qū)別租

5、賃分期收款銷售所有權(quán)歸屬不同 租賃期內(nèi)資產(chǎn)所有權(quán)歸出租人 銷貨方開具發(fā)票、提貨單交給購貨方時，失去了商品所有權(quán)，購貨方取得了商品所有權(quán) 業(yè)務(wù)涉及的當(dāng)事人不同 包括出租人、承租人、資產(chǎn)出賣人，杠桿租賃還涉及長期貸款人 買賣雙方。買方購入商品，賣方提供商品 對象不同 轉(zhuǎn)移的是資產(chǎn)的使用權(quán)，且不受出租人所持租賃資產(chǎn)的限制 限于賣方所持有的資產(chǎn)，固定資產(chǎn)或流動資產(chǎn) （四）租賃的作用1、節(jié)省承租人的資金投入2、減少資產(chǎn)陳舊的風(fēng)險(xiǎn) 眾所周知，無形損耗是市場經(jīng)濟(jì)條件下由于科技不斷進(jìn)步、生產(chǎn)效率不斷提高等原因而必然產(chǎn)生的一種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。任何購買設(shè)備的單位都得承擔(dān)設(shè)備無形損耗的實(shí)際速度快于預(yù)計(jì)速度而遭受損失的風(fēng)險(xiǎn)

6、，而租賃則有助于減少甚至避免這種風(fēng)險(xiǎn)。3、避免因通貨膨脹造成的損失4、籌資成本低5、還租形式靈活6、租賃期較短的租賃會使承租人因表外融資而不影響權(quán)益負(fù)債比例2.1 租賃2.2 租賃期2.3 不可撤銷租賃2.4 資產(chǎn)余值2.5 擔(dān)保余值、未擔(dān)保余值2.6 租賃開始日2.7 租賃期開始日2.8 租賃資產(chǎn)公允價值2.9 優(yōu)惠購買選擇權(quán)2.10 優(yōu)惠續(xù)租權(quán)2.11 或有租金2.12 履約成本2.13 租賃內(nèi)含利率2.14 初始直接費(fèi)用2.15 最低租賃付款額2.16 最低租賃收款額二、租賃會計(jì)有關(guān)的基本概念2.1租賃（lease） 在約定的期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)使用權(quán)讓與承租人，以獲取租金的協(xié)議。 我國

7、與美國、國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會的不同之處在于，我國的租賃不包括土地的租賃。2.2 租賃期(lease term) 租賃期，是指租賃合同規(guī)定的不可撤銷的租賃期間。2.3不可撤銷租賃(non-cancellable lease)租賃合同簽訂后一般不可撤銷，下列情況除外：經(jīng)出租人同意。承租人與原出租人就同一資產(chǎn)或同類資產(chǎn)簽訂了新的租賃合同。承租人支付一筆足夠大的額外款項(xiàng)。 發(fā)生某些很少會出現(xiàn)的或有事項(xiàng)。2.4 資產(chǎn)余值在租賃開始日估計(jì)的租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)的公允價值。 資產(chǎn)余值擔(dān)保余值未擔(dān)保余值2.5.1 擔(dān)保余值(guaranteed residual value ) 就承租人而言，是指由承租人或與其

8、有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值； 就出租人而言，是指就承租人而言的擔(dān)保余值加上獨(dú)立于承租人和出租人的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。2.5.2未擔(dān)保余值( unguaranteed residual value )未擔(dān)保余值,是指租賃資產(chǎn)余值中扣除就出租人而言的擔(dān)保余值以后的資產(chǎn)余值。2.6 租賃開始日(inception of the lease) 租賃開始日，是指租賃協(xié)議與租賃各方就主要租賃條款作出承諾日中較早者。 承租人和出租人應(yīng)當(dāng)在租賃開始日將租賃分為融資租賃和經(jīng)營租賃。2.7 租賃期開始日(inception of the term of the lease) 租賃期開始日，是指承租人有權(quán)執(zhí)行其使

9、用租賃資產(chǎn)權(quán)利的開始日。 它是租賃的初始確認(rèn)日,是對租賃引起的資產(chǎn)、負(fù)債、收益或費(fèi)用進(jìn)行合理確認(rèn)的時點(diǎn)。2.8 租賃資產(chǎn)的公允價值(fair value of lease asset)租賃資產(chǎn)的公允價值,是指在買賣雙方不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系的情況下，依照公平交易，租賃物所能成交的價格。 出租人是制造商或銷售商出租人是租賃公司 若購買和出租間隔一段時間正常銷售價格購買成本 重置成本2.9 優(yōu)惠購買選擇權(quán) (bargain purchase option) 優(yōu)惠購買選擇權(quán)，是指承租人有權(quán)在租賃期屆滿或者在約定的日期，依照低于當(dāng)時公允價值的價格購買該項(xiàng)租賃資產(chǎn)，其價格低到在租賃開始日幾乎可以確定承租人

10、一定會購買。如果合同規(guī)定了優(yōu)惠購買選擇權(quán)，則：租賃期合同租賃期合同期滿日至購買日期間2.10 優(yōu)惠續(xù)租權(quán)(bargain renewal option) 優(yōu)惠續(xù)租權(quán)，是指承租人有權(quán)在租賃期屆滿或者在約定的日期起，依照遠(yuǎn)低于當(dāng)時公平租金的租金繼續(xù)承租該項(xiàng)資產(chǎn)，在租賃開始日幾乎可以確定承租人一定會繼續(xù)承租。如果合同規(guī)定有優(yōu)惠續(xù)租權(quán)，則：租賃期合同租賃期續(xù)租期2.11 或有租金(contingent rentals) 或有租金，是指金額不確定、以時間長短以外的其他因素（如銷售百分比、使用量、物價指數(shù)等）為依據(jù)計(jì)算的租金。在實(shí)際發(fā)生時，出租人和承租人作為當(dāng)期損益確認(rèn)。2.12 履約成本 ( execu

11、tory cost) 履約成本,是指在租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用成本,如技術(shù)咨詢和服務(wù)費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)、維修費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。2.13 租賃內(nèi)含利率 (implicit interest rate of the lease) 租賃內(nèi)含利率,是指在租賃開始日,使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價值與出租人的初始直接費(fèi)用之和的折現(xiàn)率。 在融資租賃中, 出租人按照內(nèi)含利率分?jǐn)偽创_認(rèn)融資收益。同時也是承租人分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用的首選利率。2.14 初始直接費(fèi)用(initial direct costs)初始直接費(fèi)用,是指承租人租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的,可歸屬于租賃項(xiàng)目

12、的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等費(fèi)用。初始直接費(fèi)用出租人承租人融資租賃長期應(yīng)收款租入資產(chǎn)入賬價值經(jīng)營租賃當(dāng)期損益當(dāng)期損益2.15 最低租賃付款額(minimum lease payments，簡稱MLP) 最低租賃付款額，是指在租賃期限內(nèi)承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的各種款項(xiàng)（不包括履約成本和或有租金），加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。如果合同沒有規(guī)定優(yōu)惠購買選擇權(quán)，則：MLP各期租金承租人擔(dān)保余值如果合同規(guī)定有優(yōu)惠購買選擇權(quán)，則：MLP各期租金承租人擔(dān)保余值優(yōu)惠購買價格【例題1單選題】某項(xiàng)融資租賃合同，租賃期為8年，每年年末支付租金100萬元，承租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值為50萬元，

13、與承租人有關(guān)的A公司擔(dān)保余值為20萬元，租賃期間，履約成本共50萬元，或有租金20萬元。就承租人而言，最低租賃付款額為（ ）萬元。 A870 B940 C850 D920【答案】A【解析】最低租賃付款額是指，在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的各種款項(xiàng)（不包括或有租金和履約成本），加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。 最低租賃付款額10085020870（萬元）。2.16 最低租賃收款額(minimum lease receipts，簡稱MLR) 最低租賃收款額，是指最低租賃付款額加上與承租人和出租人均無關(guān)系、但在財(cái)務(wù)上有能力擔(dān)保的第三方對出租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值。MLRMLP無關(guān)

14、第三方的擔(dān)保余值 承租人將支付的所有款項(xiàng)或有租金履約成本 由承租人的或與其有關(guān)系的第三方擔(dān)保的余值+ 與承租人和出租人均無關(guān)系的第三方對出租人擔(dān)保的余值 最低租賃收款額 最低租賃付款額MLP與MLR圖示例題：A企業(yè)與B企業(yè)簽訂了一項(xiàng)租賃協(xié)議。該協(xié)議規(guī)定：A企業(yè)租賃B企業(yè)的一全新固定資產(chǎn)，租期10年，租金400萬元，自租賃開始日每年平均支付，租賃期滿后A企業(yè)僅需另外支付10萬元即可獲得該資產(chǎn)的所有權(quán)（預(yù)計(jì)屆時該資產(chǎn)公允價值100萬元）。A企業(yè)的全資子公司A1和獨(dú)立于A、B的C企業(yè)，分別為A公司提供價值為10萬元和30萬元的財(cái)產(chǎn)擔(dān)保。同時合同規(guī)定，A企業(yè)每年向B企業(yè)支付10萬元的技術(shù)咨詢費(fèi)和人員培

15、訓(xùn)費(fèi)，且按其銷售收入的1%向B企業(yè)支付補(bǔ)充租金。假定A企業(yè)每年的銷售收入為1000萬元。A企業(yè)最低租賃付款額：租金400+優(yōu)惠購買價款10+A1企業(yè)的擔(dān)保10=420B企業(yè)最低租賃收款額：最低租賃付款額420+C企業(yè)提供的擔(dān)保30=450優(yōu)惠購價定義聯(lián)系圖一租金 A B履約成本或有租金C租賃開始日租賃期開始日租賃期滿日D優(yōu)惠購買選擇權(quán)行使日初始直接費(fèi)用租金租金定義聯(lián)系圖二租金 A B履約成本或有租金C租賃開始日租賃期開始日租賃期滿日擔(dān)保余值 未擔(dān)保 D優(yōu)惠續(xù)租日續(xù)租期租金租金租金初始直接費(fèi)用三、租賃的分類1、租賃的基本分類按與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移，租賃分為融資租賃經(jīng)營租賃判斷

16、一項(xiàng)租賃屬于融資租賃還是經(jīng)營租賃，需視租賃的實(shí)質(zhì)，而不是合同的形式。關(guān)于融資租賃（Capital Leases）（1）定義：出租人實(shí)質(zhì)上將與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬轉(zhuǎn)移給了承租人的租賃形式。（2）判斷標(biāo)準(zhǔn)（任一標(biāo)準(zhǔn)） 在租賃期屆滿時，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。 承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購買價款預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權(quán)。 即使資產(chǎn)的所有權(quán)不轉(zhuǎn)移，但租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用壽命的大部分75%以上（含75%），且開始租賃前已使用年限抵御該資產(chǎn)全新時使用年限的75%。承租人在租賃開始日的最低租賃付款額現(xiàn)值

17、，幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值；出租人在租賃開始日的最低租賃收款額現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值在90%以上（含90%）。最低租賃付款額現(xiàn)值每期租金（等額）年金現(xiàn)值系數(shù)（即：P/A,i,n）擔(dān)保余值復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)(即：P/F,i,n)租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大改造，只有承租人才能使用。關(guān)于經(jīng)營租賃（Operating Leases) 定義：與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬實(shí)質(zhì)上并未轉(zhuǎn)移給承租人的租賃形式。租賃合同 租賃期滿是否轉(zhuǎn)移所有權(quán)? 期滿購價行權(quán)時資產(chǎn)公允價值? 否 否 租賃期尚可使用壽命的75%?且已使用年限75%但是8/10=80 %75%不符合4/5=80%7

18、5%且5/10=50%90%，符合標(biāo)準(zhǔn)。2、租賃分類的原則 承租人和出租人應(yīng)當(dāng)在租賃開始日將租賃分為融資租賃和經(jīng)營租賃 1 承租人和出租人對同一項(xiàng)租賃所劃分的類型應(yīng)當(dāng)一致 2 在對租賃進(jìn)行分類時以實(shí)質(zhì)重于形式為判斷標(biāo)準(zhǔn) 3 如果雙方修改了租賃條款應(yīng)當(dāng)考慮是否重新進(jìn)行分類 43、租賃的其他分類按租賃資產(chǎn)的對象分類按租賃資產(chǎn)投資來源分類不動產(chǎn)租賃 動產(chǎn)租賃 直接租賃 售后租回 杠桿租賃 轉(zhuǎn)租賃 杠桿租賃出租人一般只需支付租賃資產(chǎn)全部價款的一部分，另以租賃資產(chǎn)作抵押，由金融機(jī)構(gòu)貸款支付其余價款，然后將購入資產(chǎn)用于租賃的一種融資租賃形式。第二節(jié) 經(jīng)營租賃（Operating lease）的會計(jì)處理一、

19、承租人對經(jīng)營租賃的會計(jì)處理二、出租人對經(jīng)營租賃的會計(jì)處理 一、承租人對經(jīng)營租賃的會計(jì)處理承租人對經(jīng)營租賃的資產(chǎn)不能作為資產(chǎn)入賬相應(yīng)地也不必將所承擔(dān)的付款義務(wù)列作負(fù)債。（一）租入資產(chǎn)的處理 一、承租人的會計(jì)處理不進(jìn)行賬務(wù)處理（二）租金處理1、承租方應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個期間按照直線法或更合理的方法計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。2、若是免租期, 應(yīng)將租金總額在整個租賃期內(nèi)，而不是在租賃期扣除免租期后的期間內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)?，免租金?nèi)應(yīng)確認(rèn)租金費(fèi)用。 【例】甲公司于 2002 年 1 月 1 日采用經(jīng)營租賃方式從乙公司租入機(jī)器設(shè)備一臺 , 租期為 4 年 , 設(shè)備價值為 200 萬元 , 預(yù)計(jì)使用年限為 12 年

20、。租賃合同規(guī)定 : 第 1 年免租金, 第 2 年至第 4 年的租金分別為 36 萬元、34 萬元、26 萬元 ；第 2 年至第 4 年的租金于每年年初支付。2002 年甲公司應(yīng)就此項(xiàng)租賃確認(rèn)的租金費(fèi)用為 ( ) 萬元。 A. O B. 24 C. 32 D.50 【答 案】 B=（36+34+26）/4=24免租金內(nèi)應(yīng)確認(rèn)租金費(fèi)用。 分?jǐn)倳r： 借：管理費(fèi)用、制造費(fèi)用等 貸：長期待攤費(fèi)用 （1）當(dāng)期支付當(dāng)期的租金 借：管理費(fèi)用、制造費(fèi)用等 貸：銀行存款（2） 預(yù)付租金時 借：長期待攤費(fèi)用 貸：銀行存款租賃是先付后攤形式應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益(三）承租人發(fā)生 的初始直接費(fèi)用借：管理費(fèi)用等 （初始直接費(fèi)

21、用）貸：銀行存款等應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時計(jì)入當(dāng)期損益。 （四）或有租金或有租金以銷售百分比、使用量等為依據(jù)計(jì)算的：借：銷售費(fèi)用貸：銀行存款或有租金以物價指數(shù)為依據(jù)計(jì)算的：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款承租人的會計(jì)處理實(shí)例例 07年1月1日，A公司向一專門租賃B公司租入辦公設(shè)備一臺，租期為3年，該設(shè)備價值為100萬元，預(yù)計(jì)可使用年期10年，合同規(guī)定：三年的租金總額為75萬，（支付方式：租賃開始日（07.1.1)A公司向B公司一次性預(yù)付租金15萬，第一年年末支付租金15萬，第二年年末支付租金20萬，第三年年末支付租金25萬），租期期滿后B公司收回設(shè)備。（假設(shè)A、B公司均在年末確認(rèn)租金費(fèi)用和租金收入。） 承租人

22、A公司的會計(jì)處理： 07.01.01預(yù)付租金時： Dr:長期待攤費(fèi)用 15萬 Cr:銀行存款 15萬07.12.31 按直線法確認(rèn)當(dāng)年的費(fèi)用： Dr:管理費(fèi)用 25萬 Cr:長期待攤費(fèi)用 10萬 銀行存款 15萬或者分為兩個會計(jì)分錄： （1） 07.12.31 支付租金15萬： Dr:長期待攤費(fèi)用 15萬 Cr:銀行存款 15萬 （2） 07.12.31按直線法確認(rèn)當(dāng)年的費(fèi)用： Dr:管理費(fèi)用 25萬 Cr:長期待攤費(fèi)用 25萬08.12.31 按直線法確認(rèn)當(dāng)年的費(fèi)用： Dr:管理費(fèi)用 25萬 Cr:長期待攤費(fèi)用 5萬 銀行存款 20萬或者分為兩個會計(jì)分錄： （1） 08.12.31 支付租金

23、20萬： Dr:長期待攤費(fèi)用 20萬 Cr:銀行存款 20萬 （2） 0812.31按直線法確認(rèn)當(dāng)年的費(fèi)用： Dr:管理費(fèi)用 25萬 Cr:長期待攤費(fèi)用 25萬09.12.31 按直線法確認(rèn)當(dāng)年的費(fèi)用：由于當(dāng)年實(shí)際支付的租金正好等于按直線法確認(rèn)的當(dāng)年費(fèi)用，所以： Dr:管理費(fèi)用 25萬 Cr: 銀行存款 25萬例題：甲公司于2008年1月1日采用經(jīng)營租賃方式從乙公司租入機(jī)器設(shè)備一臺，用于生產(chǎn)經(jīng)營，租賃期4年，第一年免租金，第2至第4年，租金分別為36萬元、34萬元、26萬元。要求：編制甲公司的會計(jì)分錄。租金總額=36+34+26=96（萬）每年確認(rèn)的租金費(fèi)用=964=24（萬）2008年12月

24、31日：借：制造費(fèi)用 24 貸：其他應(yīng)付款 242009年12月31日：借：制造費(fèi)用 24 其他應(yīng)付款 12 貸：銀行存款 36 2010年12月31日：借：制造費(fèi)用 24 其他應(yīng)付款 10 貸：銀行存款 342011年12月31日：借：制造費(fèi)用 24 其他應(yīng)付款 2 貸：銀行存款 26 一、出租人對經(jīng)營性租賃業(yè)務(wù)的會計(jì)處理 （一）經(jīng)營租賃資產(chǎn)的折舊計(jì)提或費(fèi)用攤銷 原則：應(yīng)按自有資產(chǎn)的處理方法將租賃資產(chǎn)反映在B/S 固定資產(chǎn)：采用類似應(yīng)折舊資產(chǎn)通常采用的折舊政策計(jì)提折舊； 經(jīng)營性租賃資產(chǎn)（周轉(zhuǎn)材料）：合理方法攤銷。二、出租人的會計(jì)處理 出租人在經(jīng)營租賃下收取的租金應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)的各個期間按直線

25、法確認(rèn)為收入，如果其他方法更合理，也可以采用其他方法。在出租人承擔(dān)了承租人的某些費(fèi)用的情況下應(yīng)將該費(fèi)用從租金總額中扣除，并將租金余額在整個租賃期內(nèi)進(jìn)行分配。在出租人提供了免租期的情況下應(yīng)將租金總額在整個租賃期內(nèi)，而不是在租賃期扣除免租期后的期間內(nèi)進(jìn)行分配。（二）租金收入的處理會計(jì)處理（1）當(dāng)期收到當(dāng)期的租金時 借：銀行存款 貸：租賃收入 （專業(yè)租賃公司） 其他業(yè)務(wù)收入（非專業(yè)租賃公司） （2）確認(rèn)租金收入時借：應(yīng)收賬款或其他應(yīng)收款 貸：租賃收入 （專業(yè)租賃公司） 其他業(yè)務(wù)收入（非專業(yè)租賃公司） 實(shí)際收到租金時：借：銀行存款貸：其他應(yīng)收款或應(yīng)收賬款（三）初始直接費(fèi)用的處理一般直接確認(rèn)為當(dāng)期損益，

26、直接計(jì)入“管理費(fèi)用”等賬戶。借：管理費(fèi)用 貸：銀行存款（四）或有租金的處理或有租金應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時計(jì)入當(dāng)期損益。借：銀行存款等 貸：租賃收入等 例題1：2008年1月1日，甲公司從乙公司租入全新辦公用房一套，租期3年。賬面原價3000萬，預(yù)計(jì)使用25年。合同規(guī)定，租賃開始日甲向乙一次性預(yù)付租金120萬。第一年末支付租金10萬，第二年末支付租金10萬，第三年末支付租金25萬。期滿后預(yù)付租金不退還，乙收回使用權(quán)。要求：編制乙公司的會計(jì)分錄。租金總額=120+10+10+25=165（萬）每年確認(rèn)的租金收入=1653=55（萬）2008年1月1日：借：銀行存款 120 貸：其他應(yīng)收款 1202008

27、年12月31日：借：銀行存款 10 其他應(yīng)收款 45 貸：其他業(yè)務(wù)收入 55倒擠2009年12月31日：借：銀行存款 10 其他應(yīng)收款 45 貸：其他業(yè)務(wù)收入 552010年12月31日：借：銀行存款 25 其他應(yīng)收款 30 貸：其他業(yè)務(wù)收入 55三、經(jīng)營租賃雙方會計(jì)處理對比表經(jīng)營租賃 承租人出租人初始直接費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用租金平均計(jì)入費(fèi)用平均計(jì)入收入或有租金計(jì)入期間費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期收益信息披露備查登記報(bào)表反映并折舊練習(xí)題1 初想制造公司2003年1月1日將一臺全新的、公允價值為2 000 000 元的機(jī)器設(shè)備（預(yù)計(jì)使用年限為6年）租賃給承云公司，租賃期限定為3年。 根據(jù)租賃條款，在20

28、03年1月1日，承云公司應(yīng)預(yù)付租金400 000元，此后在第一年年末支付350 000元、第二年年末支付租金400 000元、第三年年末支付350 000元。 租賃期結(jié)束后，初想公司收回機(jī)器設(shè)備。要求:1. 請判斷該種租賃的類型. 2.請做出初想公司相關(guān)的會計(jì)分錄. 3.請做出承云公司相關(guān)的會計(jì)分錄.1.分析：該租賃業(yè)務(wù)是否符合融資租賃的條件。租賃期限：3/6=50%75%最低租賃付款額為1 500 000元,折算為現(xiàn)值會更低.資產(chǎn)價值的90%=2 000 000*90%=1 800 000元所有權(quán)不轉(zhuǎn)移;沒有優(yōu)惠購買選擇權(quán). 該租賃屬于經(jīng)營租賃.2. 遵循權(quán)責(zé)發(fā)生發(fā)生制原則, 將總租金收入在

29、租賃期限內(nèi)平均分?jǐn)偞_認(rèn).每年確認(rèn)的租金收入=(400 000+350 000+400 000+350 000)/3=500 000元3.承云公司相關(guān)的賬務(wù)處理2003年1月1日 DR.長期待攤費(fèi)用 400 000 CR.銀行存款 400 0002003年12月31日 DR.制造費(fèi)用 500 000 CR.長期待攤費(fèi)用 150 000 銀行存款 350 0002004年12月31日 DR.制造費(fèi)用 500 000 CR.長期待攤費(fèi)用 100 000 銀行存款 400 0002005年12月31日 DR.制造費(fèi)用 500 000 CR.長期待攤費(fèi)用 150 000 銀行存款 350 0004.初想

30、公司相關(guān)的會計(jì)處理2003年1月1日(租賃開始日) DR.銀行存款 400 000 CR.其他應(yīng)收款 400 0002003年12月31日 DR.銀行存款 350 000 其他應(yīng)收款 150 000 CR.其他業(yè)務(wù)收入經(jīng)營租賃收入 500 0002004年12月31日 DR.銀行存款 400 000 其他應(yīng)收款 100 000 CR.其他業(yè)務(wù)收入經(jīng)營租賃收入 500 0002005年12月31日 DR.銀行存款 350 000 其他應(yīng)收款 150 000 CR.其他業(yè)務(wù)收入經(jīng)營租賃收入 500 000練習(xí)題2 2000年1月1日,承云公司從初想租賃公司租入全新辦公用房一套,租期為3年,公允價值

31、為3 000萬,預(yù)計(jì)使用25年.合同規(guī)定,租賃開始日,承云公司向初想公司一次性支付租金120萬,第一年末支付租金10萬,第二年末支付租金10萬,第三年支付租金25萬,期滿后預(yù)付租金不退還,初想公司收回使用權(quán).要求:1.請判斷該種租賃的類型.2.請做出承云公司相關(guān)的會計(jì)分錄.3.請做出初想公司相關(guān)的會計(jì)分錄.1.分析:該租賃屬于經(jīng)營租賃.因?yàn)?租賃期限：3/25=12%資產(chǎn)BV（二）售后租回形成一項(xiàng)融資租賃,且售價資產(chǎn)BV（四）售后租回形成一項(xiàng)經(jīng)營租賃,且售價資產(chǎn)BV例4-1：呈云公司2003年12月30日將一臺機(jī)器設(shè)備以 720 000元出售給初想公司,其賬面原值為1 000 000元，預(yù)計(jì)使

32、用年限為8年,無殘值,已使用3年.同時,簽訂了一份租賃合同,呈云公司又將其租回，以2003年12月30日為起租日,租賃期為3年.其他內(nèi)容如下:租金于每年的6.30和12.31支付,每次付160 000元；租賃合同約定的利率為6%;租賃期滿,呈云公司享有購買選擇權(quán),可以1 000元的價格購買,且假定3年后該設(shè)備的FV為100 000元；呈云公司按照直線法進(jìn)行折舊。呈云公司特殊的會計(jì)處理第一步:出售固定資產(chǎn)第二步:判斷租賃的類型第三步:在租賃期內(nèi)分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)的售后租回?fù)p益第一步:出售固定資產(chǎn)2003年12月31日 固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理DR.固定資產(chǎn)清理 625 000 累計(jì)折舊(1000000*3/8)

33、 375 000 CR.固定資產(chǎn) 1 000 0002003年12月31日 出售固定資產(chǎn)DR.銀行存款 720 000 CR.固定資產(chǎn)清理 625 000 遞延收益未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益 95 000第二步:判斷租賃的類型根據(jù)租賃條款可知,該租賃屬于融資租賃.理由如下:1.根據(jù):承租人具有廉價購買選擇權(quán)1 000/100 000=1%2.或者根據(jù):MLP的現(xiàn)值占租賃資產(chǎn)FV的90%以上.MLP=160 000*6+1 000=961 000元因此,MLP的現(xiàn)值=160 000*(P/A,6%,6)+1 000*(P/F,6%,6)=787 425元720 000*90%第三步:在租賃期內(nèi)分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)

34、的售后租回?fù)p益呈云公司將取得資產(chǎn)的所有權(quán),應(yīng)該在固定資產(chǎn)的尚可使用年限內(nèi)按照折舊進(jìn)度分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)的售后租回?fù)p益.年折舊率=1/5=20%.具體會計(jì)處理:2004年12月31日-2008年12月31日 每年末分?jǐn)倱p益其他有關(guān)融資租賃的會計(jì)處理從略.未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益分?jǐn)偙硪娤马?DR.遞延收益未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益 19 000 CR.制造費(fèi)用折舊費(fèi) 19 000按折舊進(jìn)度分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益表日期售價固定資產(chǎn)賬面價值分?jǐn)偮蕯備N額未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益2003.12.31720 000625 00095 0002004.12.3120%19 00076 0002005.12.3120%19 00057

35、0002006.12.3120%19 00038 0002007.12.3120%19 00019 0002008.12.3120%19 0000合計(jì)720 000625 000100%95 000（二）售后租回形成一項(xiàng)融資租賃,且售價資產(chǎn)BV例題4-3:呈云公司2003年1月1日將一臺全新的、預(yù)計(jì)使用壽命為6年的單位價值為2 000 000元的機(jī)器設(shè)備,以2 200 000元的價格銷售給初想公司,并立即簽署了一份租賃協(xié)議,租賃期為3年, 2003年1月1日為租賃期開始日,當(dāng)日呈云公司預(yù)付租金400 000元,此后在第一年年末支付350 000元,第二年末支付400 000元,第三年末支付35

36、0 000元,租賃期結(jié)束后,初想公司收回機(jī)器.呈云公司特殊的會計(jì)處理第一步:出售固定資產(chǎn)第二步:判斷租賃的類型第三步:在租賃期內(nèi)分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)的售后租回?fù)p益第一步:出售固定資產(chǎn)2003年1月1日 固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理2003年1月1日 出售固定資產(chǎn)DR.固定資產(chǎn)清理 2 000 000 CR.固定資產(chǎn) 2 000 000DR.銀行存款 2 200 000 CR.固定資產(chǎn)清理 2 000 000 遞延收益未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益 200 000第二步:判斷租賃的類型根據(jù)租賃條款可知,該租賃不符合融資租賃的任何一項(xiàng)條件,因此屬于經(jīng)營租賃.理由如下:1.租賃期限只占機(jī)器設(shè)備尚可使用年限的50%;2.MLP的現(xiàn)值租賃資產(chǎn)FV的90%;MLP=400 000*2+350 000*2=1 500 000元,折算為現(xiàn)值只會更低.3.租賃期滿,所有權(quán)不轉(zhuǎn)移.4.承租人不具有優(yōu)惠購買選擇權(quán).第三步:在租賃期內(nèi)分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)的售后租回?fù)p益呈云公司應(yīng)該在租賃期限內(nèi)按照租金支付比例分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)的售后租回?fù)p益.具體會計(jì)處理:2003年12月31日 年末分?jǐn)倱p益(以2003年為例)其余