第六章制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算-課件

1、第六章 制造業(yè)企業(yè)主要 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算 資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過程 供應(yīng)過程 銷售過程 資金籌集業(yè)務(wù) 儲備資金 貨幣資金 生產(chǎn)資金 成品資金 固定資金 分配利潤、繳納稅金等財務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)材料采購業(yè)務(wù)資金退出業(yè)務(wù)設(shè)備購置業(yè)務(wù)貨幣資金 投 入資 本負(fù) 債產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)第一節(jié) 制造業(yè)企業(yè) 主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概述一、制造業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容 制造業(yè)企業(yè)是以產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售為主要活動內(nèi)容的經(jīng)濟(jì)組織。其主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容可歸納為以下5種： 資金籌集業(yè)務(wù)；供應(yīng)過程業(yè)務(wù)； 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)；產(chǎn)品銷售過程業(yè)務(wù)； 財務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)等。二、對制造業(yè)企業(yè)的主要 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的理

2、解1.資金籌集業(yè)務(wù) 接受投資，或借入債務(wù)，為生產(chǎn)經(jīng)營籌集資金。 資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過程 供應(yīng)過程 銷售過程 資金籌集業(yè)務(wù) 儲備資金 貨幣資金 生產(chǎn)資金 成品資金 固定資金 分配利潤、繳納稅金等貨幣資金 投 入資 本負(fù) 債 資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過程 供應(yīng)過程 銷售過程 資金籌集業(yè)務(wù) 儲備資金 貨幣資金 生產(chǎn)資金 成品資金 固定資金 分配利潤、繳納稅金等財務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)材料采購業(yè)務(wù)資金退出業(yè)務(wù)設(shè)備購置業(yè)務(wù)貨幣資金 投 入資 本負(fù) 債產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)2.供應(yīng)過程業(yè)務(wù) 購建固定資產(chǎn)，進(jìn)行設(shè)備安裝，進(jìn)行材料采購；辦理貨款結(jié)算，計算材料采

3、購成本、設(shè)備的安裝成本等。 資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過程 供應(yīng)過程 銷售過程 資金籌集業(yè)務(wù) 儲備資金 貨幣資金 生產(chǎn)資金 成品資金 固定資金 分配利潤、繳納稅金等材料采購業(yè)務(wù)設(shè)備購置業(yè)務(wù)貨幣資金 投 入資 本負(fù) 債3. 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù) 組織產(chǎn)品生產(chǎn)，消耗設(shè)備、材料、人工；計算并結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本；辦理產(chǎn)成品驗(yàn)收入庫手續(xù)等。 資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過程 供應(yīng)過程 銷售過程 資金籌集業(yè)務(wù) 儲備資金 貨幣資金 生產(chǎn)資金 成品資金 固定資金 分配利潤、繳納稅金等材料采購業(yè)務(wù)設(shè)備購置業(yè)務(wù)貨幣資金 投 入資 本負(fù) 債生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)4.產(chǎn)品銷售過程業(yè)務(wù) 發(fā)出對外銷售產(chǎn)

4、品；結(jié)算銷售產(chǎn)品貨款；計算并交納稅金；計算并結(jié)轉(zhuǎn)銷售產(chǎn)品成本等。 資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過程 供應(yīng)過程 銷售過程 資金籌集業(yè)務(wù) 儲備資金 貨幣資金 生產(chǎn)資金 成品資金 固定資金 分配利潤、繳納稅金等材料采購業(yè)務(wù)設(shè)備購置業(yè)務(wù)貨幣資金 投 入資 本負(fù) 債產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)5.財務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)等 計算并交納增值稅；計算形成的利潤或發(fā)生的虧損；按規(guī)定辦法進(jìn)行利潤分配等。 實(shí)際繳納稅金、支付已分配利潤，資金即退出了企業(yè)。 資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過程 供應(yīng)過程 銷售過程 資金籌集業(yè)務(wù) 儲備資金 貨幣資金 生產(chǎn)資金 成品資金 固定資金 分配利潤、繳

5、納稅金等財務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)材料采購業(yè)務(wù)資金退出業(yè)務(wù)設(shè)備購置業(yè)務(wù)貨幣資金 投 入資 本負(fù) 債產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算一、資金籌集業(yè)務(wù)的基本內(nèi)容1.權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù) 權(quán)益資金可理解為所有者權(quán)益資金，即投資者的投資及其增值。2.負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù) 企業(yè)向債權(quán)人借入或在業(yè)務(wù)結(jié)算過程中形成（如“應(yīng)付賬款”等，也稱債權(quán)人權(quán)益）。二、資金籌集業(yè)務(wù)的核算方法（一）權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算1.權(quán)益資金的內(nèi)容 包括實(shí)收資本、資本公積（前兩項(xiàng)合稱為投入資本）、盈余公積和未分配利潤（后兩項(xiàng)合稱為留存收益）等。2.實(shí)收資本業(yè)務(wù)的核算（1）實(shí)收資本的含義 是指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議

6、的約定實(shí)際投入企業(yè)的資本金。（2）實(shí)收資本的分類實(shí)收資本國家資本金法人資本金個人資本金外商資本金貨幣資金投資實(shí)物資產(chǎn)投資有價證券投資無形資產(chǎn)投資按 投 資主體劃分按 投 資形式劃分（3）實(shí)收資本入賬價值的確定 貨幣資金投資按實(shí)際收到的投資額入賬。 其他形式投資以投資各方確認(rèn)的價值入賬；或以投資方的賬面上該資產(chǎn)的價值入賬。 投資方實(shí)際投入資本（假定500萬元）超過其在注冊資本中所占份額（假定占45%，應(yīng)為450萬元）部分，不計入實(shí)收資本，而計入資本公積金。（4）賬戶設(shè)置 對以下所學(xué)的主要賬戶應(yīng)特別注意從賬戶的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、賬戶的基本結(jié)構(gòu)和賬戶的對應(yīng)關(guān)系幾方面進(jìn)行把握。（5）核算舉例：【例6-1】發(fā)行

7、股票。 借：銀行存款 15 132 000 貸：股本 2 000 000 貸：資本公積股本溢價 13 132 000 【例6-2】接受設(shè)備投資。 借：固定資產(chǎn) 2 000000 貸：股本 2 000 000 2 000 000為雙方確認(rèn)價值。2. 資本公積業(yè)務(wù)的核算（1）資本公積的含義 投資者或其他人投入企業(yè)的在金額上超過法定注冊資本的部分。 所有權(quán)歸屬于投資者，是所有者權(quán)益的重要組成部分。 實(shí)質(zhì)上是一種準(zhǔn)資本（資本儲備），可轉(zhuǎn)增資本金。（2）資本公積的來源 股本溢價 公司發(fā)行股票時超過面值的金額部分； 新股東為獲得公司注冊資本的一定比例而比原股東多向公司交付的資本金。 接受捐贈 捐贈者無償贈

8、予公司的資本，所有權(quán)歸屬于全體股東（投資者）。（3）資本公積的用途 轉(zhuǎn)增資本金（股本）。（4）賬戶設(shè)置（5）核算舉例： 【例6-3】發(fā)行股票。 借：銀行存款 382 200 000 貸：股本 60 000 000 貸：資本公積股本溢價322 200 000 【例6-4】接受捐贈設(shè)備。 借：固定資產(chǎn) 1 300 000 貸：資本公積股本溢價 1 300 000 注意與接受投資者以設(shè)備向企業(yè)投資賬務(wù)處理上的區(qū)別!（二）負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算1.負(fù)債資金的內(nèi)容 企業(yè)從債權(quán)人處籌集的資金。包括：向銀行借款（短期借款和長期借款）、從其他企業(yè)賒購產(chǎn)品形成的應(yīng)付賬款等。2.短期借款業(yè)務(wù)的核算（1）短期借款的

9、基本含義與用途1）含義：償還期在1年以內(nèi)（含1年）的借款。2）用途：滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營臨時周轉(zhuǎn)需要。如購買材料、發(fā)放工資等。（2）賬戶設(shè)置 短期借款賬戶性質(zhì):負(fù)債類。賬戶結(jié)構(gòu):貸方登記增加數(shù);借方登記減少數(shù);余額在貸方。（3）核算舉例：【例6-6】借入短期借款 借：銀行存款 1 000 000 貸：短期借款 1 000 000【例6-7】償還短期借款。 借：短期借款 1 000 000 貸：銀行存款 1 000 0003.長期借款業(yè)務(wù)的核算（1）長期借款的基本含義與用途1）含義：償還期在1年以上的借款。2）用途：滿足企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)購建的需要。如購買設(shè)備、建造廠房等。（2）賬戶設(shè)置長期借款賬戶性

10、質(zhì):負(fù)債類。賬戶結(jié)構(gòu):貸方登記增加數(shù);借方登記減少數(shù);余額在貸方。（4）核算舉例： 【例6-8】借入長期借款。 借：銀行存款 5 000 000 貸：長期借款 5 000 000 【例6-9】歸還長期借款本金 借：長期借款 5 000 000 貸：銀行存款 5 000 000第三節(jié) 采購過程業(yè)務(wù)的核算一、固定資產(chǎn)(設(shè)備)購置業(yè)務(wù)的核算1.固定資產(chǎn)的含義 企業(yè)在經(jīng)營過程中使用期限超過1年的房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備、機(jī)械和運(yùn)輸工具等。 不屬于生產(chǎn)經(jīng)營使用的，單位價值在2000元以上，使用期限超過2年的物品。 2.企業(yè)取得固定資產(chǎn)時入賬價值的確定（1）建造固定資產(chǎn)價值的確定 對建造固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可

11、使用狀態(tài)（不管是否辦理竣工決算），即可按估計價值入賬。包括人工、材料、機(jī)械等成本。（2）購置固定資產(chǎn)價值的確定 對購入設(shè)備等固定資產(chǎn)，應(yīng)按發(fā)生的實(shí)際支出確定入賬價值。包括買價、運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)和安裝成本等。3.賬戶設(shè)置4.核算舉例： 固定資產(chǎn)在建工程賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類。賬戶結(jié)構(gòu)：借方記增加，貸方記減少，余額在借方。【例6-10】購入不需要安裝設(shè)備，貨款已付。 借：固定資產(chǎn) 148 250 貸：銀行存款 148 250 不需要安裝設(shè)備發(fā)生的買價、繳納的增值稅和包裝運(yùn)輸費(fèi)用等均構(gòu)成其實(shí)際成本。【例6-11】購入需要安裝設(shè)備，貨款已付。 借：在建工程 566 600 貸：銀行存款 566 600 需要安

12、裝設(shè)備只有通過安裝才能發(fā)揮效能，發(fā)生的買價、繳納的增值稅、包裝運(yùn)輸費(fèi)用和安裝費(fèi)用等均構(gòu)成其實(shí)際成本?！纠?-12】自行安裝設(shè)備發(fā)生各種費(fèi)用。 借：在建工程 34 800 貸：原材料 12 000 貸：應(yīng)付工資 20 000 貸：應(yīng)付福利費(fèi) 2 800 【例6-13】需要安裝設(shè)備安裝完畢，已交付使用。 借：固定資產(chǎn) 601 400 貸：在建工程 601 400 該工程總成本為： 566 600 34 800 601 400 二、材料采購業(yè)務(wù)的核算(材料按實(shí)際成本計價的核算)企業(yè)對材料采購業(yè)務(wù)的核算通常有實(shí)際成本計價和計劃成本計價兩種。1.實(shí)際成本計價的基本含義 企業(yè)在日常收入和發(fā)出材料時均采用實(shí)

13、際成本。2.材料采購實(shí)際成本的構(gòu)成材料采購實(shí)際成本 買價 其他采購費(fèi)用3.賬戶設(shè)置4.核算舉例： 【例6-14】購入甲、乙兩種材料，材料款及進(jìn)項(xiàng)稅額全部付清。 借：物資采購甲材料 120 000 借：物資采購乙材料 38 000 借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 26 860 貸：銀行存款 184 860 隨貨款一并支付給供貨企業(yè)的增值稅屬于價外稅，不計入材料采購成本。 關(guān)于應(yīng)交增值稅的說明 增值稅：企業(yè)銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)，以及購買貨物時按規(guī)定應(yīng)交納的稅款。 增值稅稅率：一般為17%。 銷項(xiàng)稅額：銷售額稅率。 進(jìn)項(xiàng)稅額：購貨款等稅率。 增值稅的抵扣：按規(guī)定（已交數(shù)）可以從銷項(xiàng)稅額扣除（抵扣），二者差額為

14、應(yīng)上繳國家數(shù) 。即： 企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額【例6-15】支付甲、乙兩種材料外地運(yùn)雜費(fèi)。 共同發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)應(yīng)按照一定的方法分配，由受益對象共同負(fù)擔(dān)，計入各自采購成本。 分配率=同性采購費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)（買價或重量等） 各種材料應(yīng)分配共同性費(fèi)用額=分配標(biāo)準(zhǔn)分配率 借：物資采購甲材料 5 000 借：物資采購乙材料 2 000 貸：銀行存款 7 000 如果是發(fā)生在當(dāng)?shù)氐牧阈沁\(yùn)雜費(fèi)，按規(guī)定不計入材料采購成本，而是計入“管理費(fèi)用”，因而不存在分配的問題?！纠?-16】購入丙材料，貨款尚未支付。 借：物資采購丙材料 220 000 借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 36 720 貸：應(yīng)付賬款 紅星工廠

15、 256 720 【例6-17】簽發(fā)商業(yè)匯票，購入丁材料。 商業(yè)匯票是一種信用結(jié)算票據(jù)，具有一定的付款期限，一般附有一定的利率，可用于企業(yè)之間的往來結(jié)算。 應(yīng)設(shè)立“應(yīng)付票據(jù)”賬戶核算。該賬戶為負(fù)債類賬戶。 該業(yè)務(wù)中給出的是含稅價款，應(yīng)先進(jìn)行分解計算，以便正確記入有關(guān)賬戶。計算公式： 不含稅價款=價稅款總額（1+稅率）本例：418 860 （1+17%）=358 000元 增值稅稅額=價稅款總額不含稅價款本例：418 860 358 000 =60 860元 借：物資采購丁材料 358 000 借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 60 860 貸：應(yīng)付票據(jù)單位 418 860【例6-18】簽發(fā)商業(yè)匯票，抵付

16、應(yīng)付賬款（例5-19 ）。 借：應(yīng)付賬款紅星工廠 256 720 貸：應(yīng)付票據(jù)單位 256 720 一種負(fù)債減少，另一種負(fù)債增加?！纠?-19】材料驗(yàn)收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際采購成本。 結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際采購成本就是將通過“物資采購”賬戶歸集的各種材料的采購成本結(jié)轉(zhuǎn)入“原材料”賬戶。 結(jié)轉(zhuǎn)材料實(shí)際采購成本之前，應(yīng)先計算出各種材料的采購成本，以便于結(jié)轉(zhuǎn)。計算公式為： 利和公司在本會計期間共購入四種材料。它們的采購成本資料可從有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中查找到（在實(shí)際工作中可從已登記的賬戶中查得）。 甲材料 = 12 000 + 5 000 = 125 000元 乙材料 = 38 000 + 2 000 = 40 000元 丙

17、材料 = 216 000 + 4 000 + 420 000 + 5 000 = 645 000元 丁材料 = 358 000元材料采購實(shí)際成本 買價 采購費(fèi)用然后編制會計分錄： 借：原材料甲材料 125 000 借：原材料乙材料 40 000 借：原材料丙材料 645 000 借：原材料丁材料 358 000 貸：物資采購甲材料 125 000 貸：物資采購乙材料 40 000 貸：物資采購丙材料 645 000 貸：物資采購丁材料 358 000【例6-20】發(fā)出甲材料用于產(chǎn)品生產(chǎn)，實(shí)際成本50 000元。 借：生產(chǎn)成本 50 000 貸：原材料甲材料 50 000賬戶登記為： 原材料甲材

18、料 生產(chǎn)成本 入庫125 000 發(fā)出50 000 領(lǐng)用50 000 第四節(jié) 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算一、費(fèi)用的含義及其確認(rèn)方法1.費(fèi)用的含義 企業(yè)在日常經(jīng)營過程中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出，其實(shí)質(zhì)是資產(chǎn)的耗費(fèi)和債務(wù)的形成。2.費(fèi)用的確認(rèn)方法 按照劃分收益性支出和資本性支出權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比等原則確認(rèn)。 對按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)費(fèi)用做法的理解 權(quán)責(zé)發(fā)生制是按照支出發(fā)揮效用（受益）期間確認(rèn)費(fèi)用的，而不考慮款項(xiàng)的具體支付時間。 款項(xiàng)的支付期與受益期一般有三種情況： 支付期與其受益期一致； 支付期在先，受益期在后； 受益期在先，支付期在后。二、生產(chǎn)費(fèi)用與生產(chǎn)成本1.生產(chǎn)費(fèi)用與生產(chǎn)成本的含義 生產(chǎn)費(fèi)用：制造業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)

19、產(chǎn)品過程中而發(fā)生的、用貨幣表現(xiàn)的生產(chǎn)耗費(fèi)。 生產(chǎn)成本（制造成本）：企業(yè)為生產(chǎn)一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品所支出的生產(chǎn)費(fèi)用總和對象化于產(chǎn)品九形成了產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。2.生產(chǎn)費(fèi)用與生產(chǎn)成本的聯(lián)系與區(qū)別（1）聯(lián)系： 生產(chǎn)費(fèi)用是發(fā)生過程也是產(chǎn)品成本的形成過程，費(fèi)用是產(chǎn)品成本形成的基礎(chǔ)。（2）區(qū)別： 生產(chǎn)費(fèi)用與發(fā)生的期間相關(guān)，研究費(fèi)用強(qiáng)調(diào)“期間”。 生產(chǎn)成本一般是指為生產(chǎn)某一種產(chǎn)品所產(chǎn)生的消耗，研究生產(chǎn)成本強(qiáng)調(diào)“對象”。3.生產(chǎn)費(fèi)用的組成內(nèi)容3.生產(chǎn)費(fèi)用的核算（歸集與分配） （1）材料費(fèi)用的歸集與分配 月末時，按材料的用途編制“發(fā)出材料匯總表”，并據(jù)以編制記賬憑證登記入賬。 1）賬戶設(shè)置 2）核算舉例： 【例6-

20、21】生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用、車間一般耗用材料。 借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 320 000 借：生產(chǎn)成本B產(chǎn)品 330 000 借：制造費(fèi)用物料消耗 165 000 貸：原材料甲材料 575 000 貸：原材料乙材料 240 000（2）人工費(fèi)用的歸集與分配1）人工費(fèi)用的內(nèi)容 按職工勞動數(shù)量和質(zhì)量支付的工資； 按工資的一定比例（14%）提取的職工福利費(fèi)。2）賬戶設(shè)置 “應(yīng)付職工薪酬” 3）核算舉例：見教材P.130133【例6-22】提取現(xiàn)金,備發(fā)工資。 借：現(xiàn)金 3 600 000 貸：銀行存款 3 600 000【例6-23】用現(xiàn)金發(fā)放工資。 借：應(yīng)付工資 3 600 000 貸：現(xiàn)金 3 600 000

21、【例6-24】計算并分配本月職工工資總額。 工資分配率=應(yīng)分配工資總額分配標(biāo)準(zhǔn) （如工時、件數(shù)等） 各種產(chǎn)品應(yīng)分配額=分配標(biāo)準(zhǔn)工資分配率本例： 工資分配率=1 150 000287 500（工時） = 4（元/工時） A產(chǎn)品應(yīng)分配工資=160 0004 =640 000元 B產(chǎn)品應(yīng)分配工資=127 5004 =510 000元 根據(jù)所給資料及計算結(jié)果，可編制“工資及福利費(fèi)分配表”如下：編制分配工資分錄（見第6列“工資費(fèi)用”有關(guān)數(shù)字） 借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 1 640 000 借：生產(chǎn)成本B產(chǎn)品 1 430 000 借：制造費(fèi)用工資 320 000 借：管理費(fèi)用工資 210 000 貸：應(yīng)付職工薪

22、酬 3 600 000【例6-25】計算并提取本月福利費(fèi)。 福利費(fèi)應(yīng)按照規(guī)定根據(jù)各類人員工資額的一定比例計算提取。計算公式： 應(yīng)提取福利=某類人員工資額14%根據(jù)A、B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資額計算應(yīng)提取福利費(fèi)： A產(chǎn)品：1 640 00014%=229 600 B產(chǎn)品：1 430 00014%=200 200 根據(jù)計算結(jié)果編制分錄： 借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 229 600 借：生產(chǎn)成本B產(chǎn)品 200 200 借：制造費(fèi)用工資 44 800 借：管理費(fèi)用工資 29 400 貸：應(yīng)付職工薪酬 504 000 （驗(yàn)算：3 600 00014%= 504 000）（3）制造費(fèi)用的歸集與分配1）制造費(fèi)用的基本含義

23、 企業(yè)的生產(chǎn)管理部門（如生產(chǎn)車間）為組織和管理生產(chǎn)產(chǎn)品活動而發(fā)生的各種間接費(fèi)用。包括管理人員工資、辦公費(fèi)等。 制造費(fèi)用與管理費(fèi)用的區(qū)別2）核算【例6-26】月末計算提取本月車間、廠部用固定資產(chǎn)折舊。 固定資產(chǎn)折舊性質(zhì)：固定資產(chǎn)在使用過程中的價值損耗。提取折舊是為了在固定資產(chǎn)更新時補(bǔ)償。 折舊的提取方法：每月末，根據(jù)下列公式計算提取，按照使用的范圍分別計入當(dāng)月費(fèi)用。 每月提取折舊額=固定資產(chǎn)賬面原值規(guī)定的折舊率 折舊核算上的特殊做法：設(shè)立“累計折舊”賬戶，專門記錄已提取的折舊額，而不是直接記入“固定資產(chǎn)”賬戶。 關(guān)于“累計折舊”賬戶的重要說明提取固定資產(chǎn)折舊時分錄： 借：制造費(fèi)用 8 600 借

24、：管理費(fèi)用 4 500 貸：累計折舊 13 100【例6-27】用現(xiàn)金購買車間用辦公用品。 借：制造費(fèi)用 900 貸：現(xiàn)金 900【例6-28】月末分配制造費(fèi)用，計入產(chǎn)品成本。 應(yīng)先進(jìn)行制造費(fèi)用的分配，計算公式為： 分配率=本月發(fā)生制造費(fèi)用總額分配標(biāo)準(zhǔn) 本例： 547 000元（6000+4000）= 54.70（元/工時） 某種產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用=分配標(biāo)準(zhǔn)分配率 本例： A產(chǎn)品分配數(shù)= 6000 54.70 =328 200元 B產(chǎn)品分配數(shù)= 4000 54.70 =218 800元會計分錄： 借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 328 200 借：生產(chǎn)成本B產(chǎn)品 218 800 貸：制造費(fèi)用 547 00

25、0（4）完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算與結(jié)轉(zhuǎn)1）完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本計算成本項(xiàng)目的構(gòu)成： 直接材料 直接工資 其他直接支出 制造費(fèi)用 基本計算方法： 一般情況下，將反映在“生產(chǎn)成本”明細(xì)賬上的完工產(chǎn)品的以上四項(xiàng)耗費(fèi)相加即可。但在特殊情況下，如以上費(fèi)用中包含了在產(chǎn)品的費(fèi)用，必須經(jīng)過復(fù)雜計算方可求得完工產(chǎn)品成本。 計算完工產(chǎn)品成本需考慮四種具體情況 教材上的舉例假定兩種產(chǎn)品在月末時均未全部完工（均有在產(chǎn)品）。2）完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn) 基本含義：將完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本從“生產(chǎn)成本”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)入“庫存商品”賬戶。 賬戶設(shè)置： 核算舉例【例6-29】結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本。 借：庫存商品A產(chǎn)品 1 842 000 借：庫存

26、商品B產(chǎn)品 1 265 000 貸：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 1 842 000 貸：生產(chǎn)成本B產(chǎn)品 1 265 000第五節(jié) 銷售過程業(yè)務(wù)的核算一、主營業(yè)務(wù)收支的核算（一）主營業(yè)務(wù)收支出的核算內(nèi)容 主營業(yè)務(wù)的（商品銷售）收入確認(rèn)與計量、成本的計算與結(jié)轉(zhuǎn)、銷售費(fèi)用的發(fā)生與歸集、稅金的計算與繳納、利潤（或虧損）的計算和貨款的收回等。（二）商品銷售收入的確認(rèn)與計量1.收入確認(rèn)與計量的基本含義 收入確認(rèn)即收入在什么時間入賬；收入計量即收入以多大的金額入賬。2.確認(rèn)收入的基本原則 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 即以應(yīng)收應(yīng)付為標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)收入，而不管是否實(shí)際收到了款項(xiàng)。凡屬于本期實(shí)現(xiàn)的收入，即使未收到款項(xiàng)，也要確認(rèn)為當(dāng)期收入；凡不

27、屬于本期實(shí)現(xiàn)的收入，即使已收到款項(xiàng)，也不能確認(rèn)為當(dāng)期收入。 這條原則主要體現(xiàn)在對應(yīng)收賬款和預(yù)收賬款的確認(rèn)方法上。 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則對應(yīng)收賬款的確認(rèn)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則對預(yù)收賬款的確認(rèn) 配比原則 要求“企業(yè)進(jìn)行會計核算時，收入與其成本、費(fèi)用應(yīng)當(dāng)相互配比，同一會計期間內(nèi)的各項(xiàng)收入和與其相關(guān)的成本、費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在該會計期間內(nèi)確認(rèn)?！?.商品銷售收入的確認(rèn)條件 商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬等已轉(zhuǎn)移給購貨方； 企業(yè)已經(jīng)失去了與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)和控制權(quán)； 與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠可靠的流入銷售企業(yè)； 相關(guān)的收入和成本能夠可靠的計量。 必須同時具備以上四個條件，才能確認(rèn)為收入！4.商品銷售收入的計量 商品銷售

28、收入的計量，應(yīng)根據(jù)企業(yè)與購貨方簽定的合同（協(xié)議）或雙方協(xié)商的價格確定。 發(fā)生銷售退回、銷售折讓應(yīng)沖減當(dāng)期收入。 現(xiàn)金折扣：實(shí)際發(fā)生時計入當(dāng)期財務(wù)費(fèi)用。 銷售凈收入不含稅單價銷售數(shù)量銷售退回銷售折讓（三）主營業(yè)務(wù)收入的核算1.賬戶設(shè)置2.核算舉例【例6-30】銷售產(chǎn)品,收到對方簽發(fā)的商業(yè)匯票。 商業(yè)匯票包括“應(yīng)收票據(jù)”（債權(quán)）和“應(yīng)付票據(jù)”（債務(wù)）兩種。采用商業(yè)匯票結(jié)算方式，企業(yè)不能馬上收到貨幣資金。因而會計分錄為： 借：應(yīng)收票據(jù) 280 800 貸：主營業(yè)務(wù)收入 240 000 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 40 800 這里的“應(yīng)交增值稅”為銷項(xiàng)稅額（稅率按17%計算）；銷項(xiàng)稅額既是企業(yè)應(yīng)向國家交

29、納的稅額，也是應(yīng)向購貨單位收取數(shù)。 如果收到的是對方通過銀行支付的貨款，應(yīng)借記“銀行存款”賬戶，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”和“應(yīng)交稅金” 兩個賬戶。 【例6-31】賒銷產(chǎn)品，貨款暫未收到。 借：應(yīng)收賬款機(jī)車廠 673 920 貸：主營業(yè)務(wù)收入 576 000 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 97 920【例6-32】欠款企業(yè)（機(jī)車廠）開出商業(yè)匯票，抵償所欠本企業(yè)貨款。 借：應(yīng)收票據(jù) 673 920 貸：應(yīng)收賬款機(jī)車廠 673 920【例6-33】賒銷產(chǎn)品，貨款未收。另用銀行存款為對方代墊運(yùn)費(fèi) 借：應(yīng)收賬款大明商店 303 360 貸：主營業(yè)務(wù)收入 258 000 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 43 860 貸：銀

30、行存款 1 500（四）主營業(yè)務(wù)成本的核算1.主營業(yè)務(wù)成本的含義 為取得主營業(yè)務(wù)收入在商品銷售過程中墊支的資金（生產(chǎn)成本，即庫存商品成本）。 不包括發(fā)生的銷售費(fèi)用等。 2.主營業(yè)務(wù)成本的計算方法 本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務(wù)成本=單位商品的生產(chǎn)成本本期銷售商品的數(shù)量 如果本期銷售的產(chǎn)品是多批次生產(chǎn)的，各批次單位成本又各不相同，應(yīng)采用先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法或加權(quán)平均法確認(rèn)其單位成本。具體做法以后講述。3.主營業(yè)務(wù)成本的結(jié)轉(zhuǎn) 將已經(jīng)銷售的商品的成本從“庫存商品”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶。4.賬戶設(shè)置5.核算舉例【例6-34】計算并結(jié)轉(zhuǎn)銷售產(chǎn)品成本。A產(chǎn)品成本：3 200元222（見例41、42、45

31、）710 400元B產(chǎn)品成本：13 600元70（見例43）13 600元10（退貨，見例46） 816 000元 借：主營業(yè)務(wù)成本 1 526 400 貸：庫存商品 A產(chǎn)品 710 400 貸：庫存商品 B產(chǎn)品 816 000（五）營業(yè)稅金及附加的核算1.營業(yè)稅金及附加的含義及內(nèi)容 企業(yè)日常經(jīng)營活動應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加費(fèi)。包括消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等。 2.計算方法(1)消費(fèi)稅額應(yīng)稅銷售額消費(fèi)稅率(2)城建稅額(當(dāng)期營業(yè)稅消費(fèi)稅增值稅應(yīng)交額）城建稅稅率(3)教育費(fèi)附加(當(dāng)期營業(yè)稅消費(fèi)稅增值稅應(yīng)交額）教育費(fèi)附加稅率3.賬戶設(shè)置4.核算舉例【例6-35】計算并結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)稅

32、金及附加。 城建稅14 000元，消費(fèi)稅35 000元，教育費(fèi)附加6 000元，合計55 000元。 借：營業(yè)稅金及附加 55 000 貸：應(yīng)交稅金消費(fèi)稅 35 000 貸：應(yīng)交稅金城建稅 14 000 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交教育費(fèi)附加 6 000（六）主營業(yè)務(wù)利潤的計算1.主營業(yè)務(wù)利潤的含義 企業(yè)進(jìn)行其主要經(jīng)營活動所獲得的成果。2.計算公式：主營業(yè)務(wù)利潤主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)稅金及附加二、其他業(yè)務(wù)收支核算1.其他業(yè)務(wù)收支的基本含義 企業(yè)在日常的經(jīng)營活動中發(fā)生的主營業(yè)務(wù)以外的其他業(yè)務(wù)收入和支出。如銷售材料、出租包裝物和固定資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的收入和發(fā)生的支出等。2.其他業(yè)務(wù)收支的內(nèi)容 包括銷售材料、

33、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、出租包裝物和固定資產(chǎn)等實(shí)現(xiàn)的收入和發(fā)生的支出。3.賬戶設(shè)置 4.核算舉例【例6-36】銷售材料，款項(xiàng)存入銀行。 借：銀行存款 32 760 貸：其他業(yè)務(wù)收入 28 000 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 銷項(xiàng)稅額 4 760 銷售材料也要按規(guī)定交納增值稅，本例按稅率17%計算！【例6-37】轉(zhuǎn)讓商標(biāo)使用權(quán)，款項(xiàng)存入銀行。 借：銀行存款 100 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 100 000 【例6-38】出租包裝物，款項(xiàng)存入銀行。 借：銀行存款 7 020 貸：其他業(yè)務(wù)收入 6 000 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 銷項(xiàng)稅額 1 020【例6-39】結(jié)轉(zhuǎn)銷售材料成本。 借：其他業(yè)務(wù)支出 16 000

34、 貸：原材料 16 000 5.其他業(yè)務(wù)利潤的計算（1）其他業(yè)務(wù)利潤的含義 企業(yè)進(jìn)行其他經(jīng)營業(yè)務(wù)活動所獲得的成果。（2）計算公式： 第六節(jié) 財務(wù)成果形成與 分配的核算一、財務(wù)成果的基本含義 企業(yè)在一定會計期間所實(shí)現(xiàn)的最終經(jīng)營成果，即企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤或發(fā)生的虧損總額。二、利潤的構(gòu)成與計算 企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤是由一系列的利潤指標(biāo)構(gòu)成的，其內(nèi)容及計算方法見下圖。三、凈利潤形成過程的核算 從上面的計算公式可以看出，進(jìn)行凈利潤的核算，不僅涉及前面學(xué)習(xí)過的有關(guān)收入和成本費(fèi)用的內(nèi)容，還涉及期間費(fèi)用、投資收益和營業(yè)外收支和所得稅等內(nèi)容。進(jìn)行凈利潤的計算之前，必須先對這些內(nèi)容進(jìn)行研究。（一）期間費(fèi)用的核算1.期間費(fèi)用

35、的基本含義 不能直接歸屬于某種特定的產(chǎn)品成本，而應(yīng)直接計入當(dāng)期損益的各種費(fèi)用。對期間費(fèi)用的理解圖示2.期間費(fèi)用的基本內(nèi)容3.賬戶設(shè)置4.核算舉例【例6-40】出差人員報銷差旅費(fèi)，余款交回。 借：管理費(fèi)用 2 460 借：現(xiàn)金 540 貸：其他應(yīng)收款 3 000 “貸：其他應(yīng)收款 3 000”是對出差人員出差前預(yù)借款的沖賬。借款時的分錄為： 借：其他應(yīng)收款 3 000 貸：現(xiàn)金 3 000 如果出差人員出差前預(yù)借款為2 000元，報銷金額仍為2 460元（說明因公辦事出差人員自己墊付了資金），分錄應(yīng)為： 借：管理費(fèi)用 2 460 貸：其他應(yīng)收款 2 000 貸：現(xiàn)金 460【例6-41】用現(xiàn)金發(fā)

36、放退休人員工資。 借：管理費(fèi)用 16 320 貸：現(xiàn)金 16 320【例6-42】攤銷本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的報刊費(fèi)。 借：管理費(fèi)用 2 010 貸：待攤費(fèi)用 2 010【例6-43】用銀行存款支付自銷產(chǎn)品運(yùn)費(fèi)。 借：營業(yè)費(fèi)用 5 200 貸：銀行存款 5 200 如果是為購貨方墊付的運(yùn)費(fèi)應(yīng)： 借：應(yīng)收賬款 貸：銀行存款 【例6-44】計算專設(shè)銷售網(wǎng)點(diǎn)人員工資，提取福利費(fèi)。 借：營業(yè)費(fèi)用 41 610 貸：應(yīng)付工資 36 500 貸：應(yīng)付福利費(fèi) 5 110 【例6-45】計算應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅等，用銀行存款支付印花稅。 借：管理費(fèi)用 21 000 貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交車船使用稅 6 200 貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交房

37、產(chǎn)稅 12 000 貸：銀行存款 2 8005.營業(yè)利潤的計算 （三）營業(yè)外收支的核算1.營業(yè)外收支的含義 營業(yè)外收入和營業(yè)外支出的簡稱。與企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)沒有直接關(guān)系的各項(xiàng)收入和支出。2.營業(yè)外收支的內(nèi)容 營業(yè)外收入包括固定資產(chǎn)盤盈收入、處理固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)凈收益、罰款收入等。 營業(yè)外支出固定資產(chǎn)盤虧、處理固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)凈損失、非常損失、罰款支出、捐贈支出、計提各種資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備等。3.賬戶設(shè)置4.核算舉例【例6-46】企業(yè)收到其他單位違約罰款收入，存入銀行。 借：銀行存款 84 800 貸：營業(yè)外收入 84 800【例6-47】企業(yè)用銀行存款支付罰款。 借：營業(yè)外支出 20 0

38、00 貸：銀行存款 20 0005.利潤總額的計算 （四）企業(yè)凈利潤形成的核算1.凈利潤的含義 企業(yè)的利潤總額減掉所得稅的差額。2.計算公式：3.所得稅（1）所得稅的含義 企業(yè)按照國家稅法的規(guī)定，根據(jù)某一經(jīng)營年度實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營所得和規(guī)定的稅率等計算繳納的一種稅款。（2）所得稅的計算應(yīng)交所得稅稅額應(yīng)納稅所得額所得稅稅率其中：應(yīng)納稅所得額利潤總額調(diào)整項(xiàng)目 【例6-48】500 000元25% = 125000（3）賬戶設(shè)置 為進(jìn)行所得稅的核算，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“所得稅”賬戶。 （4）核算舉例【例6-49】企業(yè)計算應(yīng)交所得稅。 借：所得稅 125 000 貸：應(yīng)交稅金 125 0004.凈利潤的計算 凈利潤=利潤總額-所得稅 凈利潤=500 000元-125 000元 =375 000元5.凈利潤形成的核算（1）賬戶設(shè)置 進(jìn)行凈利潤形成的核算涉及前面講過的所有收入類和費(fèi)用類賬戶（以上兩類賬戶統(tǒng)稱為損益類賬戶），此外，還應(yīng)設(shè)置“本年利潤”賬戶。（2）核算舉例【例6-50】企業(yè)在會計期末將本期實(shí)現(xiàn)的各項(xiàng)收入轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。 借：主營業(yè)務(wù)收入 2 274 000 借：其他業(yè)務(wù)收入 134 000 借：投資收益 79 280 借：營業(yè)外收入 84 800 貸：本年利潤 2 572 080【例6-51】企業(yè)在會計期末將本期實(shí)現(xiàn)的各項(xiàng)費(fèi)用