個(gè)人所得稅法及納稅籌劃課件(PPT 56頁)

1、第六章 個(gè)人所得稅法 及納稅籌劃第1頁，共56頁。個(gè)人所得稅法：是指國家制定的用以調(diào)整個(gè)人所得稅征收與繳納之間權(quán)利及義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范。（2011年6月30日修改） 個(gè)人所得稅：是以自然人取得的各類應(yīng)稅所得為征稅對象而征收的一種所得稅。征稅對象包括個(gè)人和具有自然人性質(zhì)的企業(yè)。第2頁，共56頁。注 意：1、個(gè)人所得稅最早誕生于英國。2、個(gè)人所得稅的征收模式有三種：分類征收制（目前我國采用）綜合征收制混合征收制第3頁，共56頁。第一節(jié) 納稅義務(wù)人與征稅范圍第二節(jié) 稅率與應(yīng)納稅所得額的 確定第三節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算第四節(jié) 稅收優(yōu)惠第五節(jié) 征收管理及納稅籌劃 第4頁，共56頁。中國公民、個(gè)體工商業(yè)戶在中

2、國有所得的外籍人員（包括無國 籍人員）香港、澳門、臺灣同胞一、納稅義務(wù)人第一節(jié) 納稅義務(wù)人與征稅范圍 第5頁，共56頁。注意:個(gè)人所得稅納稅義務(wù)人的分類 依據(jù)住所和居住時(shí)間兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，分為：（一）居民納稅義務(wù)人 （無限納稅義務(wù)）在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在中國境內(nèi)居住滿1年的個(gè)人。 第6頁，共56頁。（二）非居民納稅義務(wù)人 （有限納稅義務(wù)）在中國境內(nèi)無住所又不居住，或者無住所而在中國境內(nèi)居住不滿1年的個(gè)人 。 第7頁，共56頁。注 意1、習(xí)慣性居?。?指個(gè)人因?qū)W習(xí)、工作、探親等原因消除之后，沒有理由在其他地方繼續(xù)居留時(shí)，所要回到的地方，而不是指實(shí)際居住或在某一個(gè)特定時(shí)期內(nèi)的居住地。2、納稅年

3、度： 公歷1月1日起至12月31日止。第8頁，共56頁。3、“滿一年”與“臨時(shí)離境”臨時(shí)離境： 指在一個(gè)納稅年度內(nèi)（即公歷1月1日起至12月31日止），一次不超過30日或者多次累計(jì)不超過90日的離境。計(jì)算居住天數(shù)時(shí)，對臨時(shí)離境應(yīng)視同在華居住，不扣減其在華居住的天數(shù)。4、現(xiàn)行稅法中關(guān)于“中國境內(nèi)”的概念，是指中國大陸地區(qū)，目前還不包括香港、澳門和臺灣地區(qū)。 第9頁，共56頁。二、征稅范圍 主要有11項(xiàng)：1、工資、薪金所得2、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得3、對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營 所得4、勞務(wù)報(bào)酬所得5、稿酬所得 第10頁，共56頁。6、特許權(quán)使用費(fèi)所得7、利息、股息、紅利所得 8、財(cái)產(chǎn)租賃所得

4、9、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 10、偶然所得11、經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的 其他所得 注意： 1、4、5、7、9項(xiàng)第11頁，共56頁。7、利息、股息、紅利所得儲蓄存款在1999年10月31日前孳生的利息所得，不征收個(gè)人所得稅；儲蓄存款在1999年11月1日至2007年8月14日孳生的利息所得，按照20%的比例稅率征收個(gè)人所得稅；儲蓄存款在2007年8月15日至2008年10月8日孳生的利息所得，按照5%的比例稅率征收個(gè)人所得稅；儲蓄存款利息自2008年10月9日后(含10月9日)起暫免征收個(gè)人所得稅。 第12頁，共56頁。第二節(jié) 稅率與應(yīng)納稅所得額的確定 一、稅率二、應(yīng)納稅所得額的規(guī)定第13頁，共56頁

5、。一、稅率 （一）七級超額累進(jìn)稅率 工資、薪金所得項(xiàng)目適用。（二）五級超額累進(jìn)稅率 個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得，對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得項(xiàng)目適用。（三）比例稅率：20% 勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，利息、股息、紅利所得，偶然所得，其他所得項(xiàng)目適用。第14頁，共56頁。注 意1、稿酬所得按應(yīng)納稅額減征30%。2、勞務(wù)報(bào)酬所得有加成征稅規(guī)定 (三級超額累進(jìn)稅率,詳見表11-3)（1）每次應(yīng)納稅所得額超過20000元50000元的部分，按照應(yīng)納稅額加征五成，即稅率30% 。（2）每次應(yīng)納稅所得額超過50000元的部分，按照應(yīng)納稅額加征十成，即稅率40%

6、 。 第15頁，共56頁。二、應(yīng)納稅所得額的規(guī)定 （一）每次收入的確定（二）費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn) （三）附加減除費(fèi)用適用的范圍和標(biāo)準(zhǔn) （四）應(yīng)納稅所得額的其他規(guī)定 第16頁，共56頁。應(yīng)納稅所得額 =收入額-稅法規(guī)定費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn) （一）每次收入的確定 個(gè)人所得稅法對納稅義務(wù)人的征稅方法有三種： 按年計(jì)征按月計(jì)征按次計(jì)征第17頁，共56頁。（一）每次收入的確定 注意： 1、勞務(wù)報(bào)酬所得 根據(jù)不同勞務(wù)項(xiàng)目特點(diǎn)，分別規(guī)定為： （1）只有一次性收入的，以取得該項(xiàng) 收入為一次。 （2）屬于同一事項(xiàng)連續(xù)取得收入的， 以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。 第18頁，共56頁。2、稿酬所得 以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次。

7、具體可細(xì)分為： （1）同一作品再版取得的所得，應(yīng)視作另一次稿酬所得計(jì)征個(gè)人所得稅 。（2）同一作品先在報(bào)刊上連載，然后再出版，或先出版，再在報(bào)刊上連載的，應(yīng)視為兩次稿酬所得征稅。即連載作為一次，出版作為另一次。 第19頁，共56頁。（3）同一作品在報(bào)刊上連載取得收入的，以連載完成后取得的所有收入合并為一次，計(jì)征個(gè)人所得稅。（4）同一作品在出版和發(fā)表時(shí)，以預(yù)付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，應(yīng)合并計(jì)算為一次。（5）同一作品出版、發(fā)表后，因添加印數(shù)而追加稿酬的，應(yīng)與以前出版發(fā)表時(shí)取得的稿酬合并計(jì)算為一次，計(jì)征個(gè)人所得稅。 第20頁，共56頁。應(yīng)納稅所得額 =收入額-稅法規(guī)定費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn) （

8、二）費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)1、工資、薪金所得 應(yīng)納稅所得額=每月收入額-3500元 2、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得 應(yīng)納稅所得額=每一納稅年度的收入 總額-成本-費(fèi)用-損失 第21頁，共56頁。3、對企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營 所得 應(yīng)納稅所得額=每一納稅年度的收入總額- 3500元/月12月4、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán) 使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得 （1）每次收入不超過4000元的， 應(yīng)納稅所得額=每次收入- 800元 （2）每次收入4000元以上的， 應(yīng)納稅所得額=每次收入（1-20%） 第22頁，共56頁。（五）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 應(yīng)納稅所得額=轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額-財(cái)產(chǎn)原 值-合理費(fèi)用 （六）利息、股

9、息、紅利所得，偶然所得 和其他所得 應(yīng)納稅所得額=每次收入額 （三）附加減除費(fèi)用適用的范圍和標(biāo)準(zhǔn) 現(xiàn)行稅法對外籍人員和在境外工作的中國公民的工資、薪金所得增加了附加減除費(fèi)用的照顧。 第23頁，共56頁。1、附加減除費(fèi)用適用的范圍 2、附加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn) 每月工資、薪金所得在減除3500元費(fèi)用的基礎(chǔ)上，再減除1300元。（即每月工資、薪金所得減除4800元費(fèi)用） 3、華僑和香港、澳門、臺灣同胞參照上述附加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。第24頁，共56頁。（四）應(yīng)納稅所得額的其他規(guī)定 1、個(gè)人將其所得通過中國境內(nèi)的社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)。捐贈(zèng)額未超過納

10、稅義務(wù)人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。第25頁，共56頁。2、個(gè)人的所得（不含偶然所得和其他所得）用于資助非關(guān)聯(lián)的科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定，可以全額在下月（工資、薪金所得）或下次（按次計(jì)征的所得）或當(dāng)年（按年計(jì)征的所得）計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí)，從應(yīng)納稅所得額中扣除，不足抵扣的，不得結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。 3、個(gè)人取得的應(yīng)納稅所得，包括現(xiàn)金、實(shí)物和有價(jià)證券。第26頁，共56頁。第三節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算 依照稅法規(guī)定的適用稅率和費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)， 各項(xiàng)所得的應(yīng)納稅額，應(yīng)該分別計(jì)算。 一、工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計(jì)算 二、勞務(wù)報(bào)酬

11、所得應(yīng)納稅額的計(jì)算 三、稿酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算 四、其他特殊問題 五、例題 第27頁，共56頁。一、工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額 =應(yīng)納稅所得額適用稅率-速算扣除數(shù) =（每月收入額-3500元或4800元）適用 稅率-速算扣除數(shù) 例1、例2教材P378二、勞務(wù)報(bào)酬所得 （一）每次收入不足4000元的 應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率 =（每次收入額-800元）20% 第28頁，共56頁。（二）每次收入在4000元以上的，但應(yīng)納稅 所得額不超過20000元的應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率 =每次收入額（1-20%）20%（三）每次收入的應(yīng)納稅所得額超過20000 元的應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額

12、適用稅率-速算扣除數(shù)=每次收入額（1-20%）適用稅率 -速算扣除數(shù)例5教材P381第29頁，共56頁。三、稿酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算 （一）每次收入不足4000元的 應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率（1-30%） =（每次收入額-800元）20% （1-30%） （二）每次收入在4000元以上的 應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率（1-30%） =每次收入額（1-20%）20% （1-30%） 例7教材P382第30頁，共56頁。四、其他特殊問題 1、財(cái)產(chǎn)租賃所得適用20%的比例稅率。但對個(gè)人按市場價(jià)格出租的居民住房取得的所得，自2001年1月1日起暫減按10%的稅率征收個(gè)人所得稅。例8、9、10教材

13、P383P3862、對個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅的方法。 第31頁，共56頁。3、兩個(gè)或者兩個(gè)以上的納稅義務(wù)人共同取得同一項(xiàng)所得的，可以對每個(gè)人分得的收入分別減除費(fèi)用，并計(jì)算各自應(yīng)納的稅款。（教材P392） 4、個(gè)人兼職取得的收入應(yīng)按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。退休人員再任職取得的收入，在減除按個(gè)人所得稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。（教材P395）第32頁，共56頁。5、房屋產(chǎn)權(quán)無償贈(zèng)與，對當(dāng)事雙方不征收個(gè)人所得稅的情形有三個(gè)方面。 （教材P399）6、自2010年1月1日起，對個(gè)人轉(zhuǎn)讓限售股取得的所得，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”

14、，適用20%的稅率征收個(gè)人所得稅。 （教材P400）對個(gè)人在上交所、深交所 轉(zhuǎn)讓從上市公司公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得的上市公司股票所得，繼續(xù)免征個(gè)人所得稅。第33頁，共56頁。7、個(gè)人取得單張有獎(jiǎng)發(fā)票所得不超過800元（含800元）的，暫免征收個(gè)人所得稅；個(gè)人取得單張有獎(jiǎng)發(fā)票所得超過800元的，應(yīng)全額按照個(gè)人所得稅法規(guī)定的“偶然所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。 （教材P402）8、企業(yè)為股東個(gè)人購買汽車、企業(yè)資金為個(gè)人購房個(gè)人所得稅的征稅辦法。 （P403） 9、自2014年1月1日起個(gè)人根據(jù)國家政策規(guī)定繳付的年金個(gè)人繳費(fèi)部分，在不超過本人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)的4%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，暫從個(gè)人當(dāng)前的應(yīng)納稅所得額中

15、扣除。 （P404） 第34頁，共56頁。五、例題 例1、劉某取得一筆勞務(wù)報(bào)酬收入12000元，他請支付單位從中拿出4000元捐贈(zèng)給了陳嘉庚科學(xué)獎(jiǎng)基金會。請計(jì)算劉某最后得到的實(shí)際報(bào)酬。 解：（1）未考慮捐贈(zèng)因素，應(yīng)納稅所得額 12000（1-20%）=9600（元） （2）公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)扣除限額為 960030%=2880（元）4000元 第35頁，共56頁。所以計(jì)算個(gè)人所得稅稅額時(shí)稅前扣除額為2880元。（3）考慮捐贈(zèng)因素后，應(yīng)納稅所得額=9600-2880=6720（元） （4）應(yīng)納個(gè)人所得稅額為 672020%=1344（元） （5）劉某最后得到的實(shí)際報(bào)酬為 12000-4000-13

16、44=6656（元）第36頁，共56頁。例2、丁某承攬一項(xiàng)房屋裝飾工程，工程兩個(gè)月完工。房主第一個(gè)月支付給丁某46000元，第二個(gè)月支付13000元。請計(jì)算丁某應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額。 解：應(yīng)納稅所得額=（46000+13000） （1-20%）=47200（元） 應(yīng)納稅額=4720030%-2000 =12160（元） 應(yīng)納稅額=2000020%+（47200- 20000）30%=12160（元） 第37頁，共56頁。例3、國內(nèi)某作家的小說在一家日報(bào)上連載了兩個(gè)月，第一個(gè)月月末報(bào)社支付稿酬8000元；第二個(gè)月月末，報(bào)社支付稿酬9000元。請計(jì)算該作家兩個(gè)月所獲得稿酬應(yīng)納的個(gè)人所得稅額解：應(yīng)納稅

17、所得額=（8000+9000） （1-20%）=13600（元） 應(yīng)納稅額=1360020%（1-30%） =1904（元） 第38頁，共56頁。例4、國內(nèi)某作家的一篇小說先在某晚報(bào)上連載了四個(gè)月，每月取得稿酬4200元，然后送交出版社出版，一次取得稿酬37000元。請計(jì)算該作家應(yīng)納的個(gè)人所得稅稅額。 解：（1）小說連載稿酬應(yīng)納稅所得額 42004（1-20%） =13440（元） 應(yīng)納稅額=1344020%（1-30%） =1881.6（元） 第39頁，共56頁。（2）小說出版稿酬應(yīng)納稅所得額為 37000（1-20%） =29600（元） 應(yīng)納稅額=2960020%（1-30%） =414

18、4（元） （3）該作家匯總應(yīng)納個(gè)人所得稅額為 1881.6+4144=6025.6（元） 第40頁，共56頁。第四節(jié) 稅收優(yōu)惠 一、免征個(gè)人所得稅的優(yōu)惠 共有三十一項(xiàng) 二、減征個(gè)人所得稅的優(yōu)惠 第41頁，共56頁。第五節(jié) 征收管理及納稅籌劃 個(gè)人所得稅的納稅辦法有兩種：自行申報(bào)納稅代扣代繳第42頁，共56頁。一、自行申報(bào)納稅 二、代扣代繳納稅三、核定征收四、個(gè)人財(cái)產(chǎn)對外轉(zhuǎn)移提交稅收 證明或者完稅憑證的規(guī)定五、個(gè)人所得稅的管理：十方面六、個(gè)人所得稅的納稅籌劃 第43頁，共56頁。一、自行申報(bào)納稅 （一）自行申報(bào)納稅的納稅義務(wù)人 （二）自行申報(bào)納稅的內(nèi)容 （三）自行申報(bào)納稅的申報(bào)期限（四）自行申報(bào)

19、納稅的申報(bào)方式（五）自行申報(bào)納稅的申報(bào)地點(diǎn) （六）自行申報(bào)納稅的申報(bào)管理第44頁，共56頁。（四）自行申報(bào)納稅的申報(bào)方式1、納稅人可以采取數(shù)據(jù)電文、郵寄等方式申報(bào)，也可直接到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，或者采取符合主管稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他方式（如委托機(jī)構(gòu)或他人代辦）申報(bào)。2、納稅人采取郵寄方式申報(bào)的，以郵政部門掛號信函收據(jù)作為申報(bào)憑據(jù)，以寄出的郵戳日期為實(shí)際申報(bào)日期。第45頁，共56頁。二、代扣代繳納稅 （一）范圍 （二）義務(wù)及應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任（三）代扣代繳期限 扣繳義務(wù)人每月所扣的稅款，應(yīng)當(dāng)在次月十五日內(nèi)繳入國庫，并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅資料。第46頁，共56頁。五、個(gè)人所得稅納稅籌劃 （一）納稅人身份的納

20、稅籌劃 （二）計(jì)稅依據(jù)及稅率的納稅 籌劃（三）個(gè)人捐贈(zèng)的納稅籌劃第47頁，共56頁。例5、中國公民牛某系自由職業(yè)者，以繪畫為生。牛某2015年4月收入情況如下：（1）一次取得繪畫收入41000元。（2）在甲國出版畫冊取得稿酬150000元，在乙國取得公司債券利息10000元，已分別按收入來源國稅法繳納個(gè)人所得稅12000元和2500元。（3）取得保險(xiǎn)賠款60000元。（4）取得股息8600元。 第48頁，共56頁。根據(jù)上述資料，按下列序號計(jì)算有關(guān)納稅事項(xiàng)，每問需計(jì)算出合計(jì)數(shù)：（1）計(jì)算繪畫收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。 （2）計(jì)算國外取得收入在國內(nèi)應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。（3）計(jì)算保險(xiǎn)賠款收入應(yīng)繳納的個(gè)

21、人所得稅。（4）計(jì)算股息收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅（5）計(jì)算4月份牛某取得的收入總計(jì)應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。 第49頁，共56頁。解：1、繪畫收入應(yīng)納稅所得額為 41000 （1-20%）=32800（元） 應(yīng)納稅額=3280030%-2000=7840（元）2、國外收入在國內(nèi)應(yīng)納的個(gè)人所得稅（1）甲國收入按照我國稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅所得額為 150000（1-20%）=120000（元） 應(yīng)納稅額=12000020%（1-30%） =16800（元）12000元 第50頁，共56頁。牛某甲國實(shí)際繳納的稅款（12000元）低于抵扣限額，因此可以全額抵扣，并需要在我國補(bǔ)繳個(gè)人所得稅4800元（16800-12000）（2）乙國收入按照我國稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額=1000020%=2000（元） 2500元牛某乙國實(shí)際繳納的稅款2500元高于抵扣限額，因此只能在限額內(nèi)抵扣2000元，超出部分可以在以后5個(gè)納稅年度內(nèi)的乙國減除限額的余額內(nèi)補(bǔ)減。第51頁，共56頁。3、取得保險(xiǎn)賠款60000元，免征個(gè)人所得稅。4、股息應(yīng)納的個(gè)人所得稅額為 860020%=1720（元） 5、4月份牛某取得的收入總計(jì)應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅稅款為 7840+4800+1720 =14360（元） 第52頁，共56頁。例6、某大學(xué)郁教授2015年3