成本會(huì)計(jì)最全課件完整版ppt全書(shū)電子教案全套教學(xué)教程PPT課件

1、第一章 成本會(huì)計(jì)總論第一節(jié) 成本的含義和分類(lèi)第二節(jié) 成本會(huì)計(jì)學(xué)的基本概念和術(shù)語(yǔ)第三節(jié) 成本會(huì)計(jì)的發(fā)展階段第四節(jié) 成本會(huì)計(jì)的內(nèi)容第一節(jié) 成本的含義和分類(lèi)一、成本的理論內(nèi)涵及定義（一）以“C+V”作為成本的一般定義是否合適？1.“C+V”的含義2.“C+V”的解釋作用3.“C+V”作為成本一般定義的局限性（二）成本的一般定義探討從最根本的屬性上來(lái)講，成本無(wú)非是為了實(shí)現(xiàn)特定目的而發(fā)生的代價(jià)或耗費(fèi)。會(huì)計(jì)學(xué)中的成本概念，需要遵循會(huì)計(jì)學(xué)的基本假設(shè)和計(jì)量基礎(chǔ)。所以，需要在基本屬性基礎(chǔ)上增加一些限制條件。哪些呢？定義：成本是會(huì)計(jì)主體為了一定目的付出的、或可能付出的用貨幣表現(xiàn)的耗費(fèi)（或代價(jià)）。美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)的定義

2、：成本是為了一定目的而付出的、或可能付出的用貨幣表現(xiàn)的價(jià)值犧牲。二、成本的基本分類(lèi)：財(cái)務(wù)成本和管理成本 在現(xiàn)實(shí)生活和會(huì)計(jì)學(xué)科中，人們使用著多種多樣的成本概念。這些成本按照其服務(wù)目的不同，可以分為財(cái)務(wù)成本和管理成本兩大類(lèi)。（一）財(cái)務(wù)成本財(cái)務(wù)成本是為對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告目的服務(wù)的；財(cái)務(wù)成本是取得資產(chǎn)的代價(jià)，如固定資產(chǎn)成本、無(wú)形資產(chǎn)成本、材料采購(gòu)成本、商品進(jìn)價(jià)成本、產(chǎn)品成本等；財(cái)務(wù)成本遵循國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)規(guī)范。（二）管理成本管理成本是服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部管理目的的一系列成本概念的總稱(chēng)，如機(jī)會(huì)成本、目標(biāo)成本、可控成本、作業(yè)成本等，也可以說(shuō)，管理成本是在管理會(huì)計(jì)中應(yīng)用的成本。管理成本不受?chē)?guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的約束。管理成

3、本的內(nèi)涵極其豐富，它不僅包括資產(chǎn)的成本，而且包括班組、工段、車(chē)間的成本，作業(yè)的成本，資金使用的成本等等；不僅包括實(shí)際的成本，而且包括計(jì)劃成本、標(biāo)準(zhǔn)成本、目標(biāo)成本等非實(shí)際成本；即使是產(chǎn)品成本，為滿(mǎn)足內(nèi)部管理的需要，也經(jīng)常需要經(jīng)過(guò)改造后才能使用。屬于管理成本范疇的成本概念非常豐富，如目標(biāo)成本、責(zé)任成本、標(biāo)準(zhǔn)成本、作業(yè)成本、研究與開(kāi)發(fā)成本、售后服務(wù)成本、可控成本、不可控成本、機(jī)會(huì)成本、固定成本、變動(dòng)成本、付現(xiàn)成本、沉沒(méi)成本、質(zhì)量成本、資金成本等等。 （三）財(cái)務(wù)成本和管理成本的共同點(diǎn)1.二者都有特定的目的。計(jì)算財(cái)務(wù)成本的目的，是為了按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的原則對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)價(jià)，進(jìn)而為核算企業(yè)盈虧和編制對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告

4、服務(wù)；而計(jì)算管理成本的目的，則是為預(yù)測(cè)、決策、控制、計(jì)劃、考核等管理活動(dòng)服務(wù)。 2.二者有不同的對(duì)象。財(cái)務(wù)成本的對(duì)象一般是特定的資產(chǎn)，如產(chǎn)成品、在產(chǎn)品、材料、固定資產(chǎn)等，管理成本的對(duì)象可能是特定的資產(chǎn)（如產(chǎn)成品的目標(biāo)成本、標(biāo)準(zhǔn)成本、固定成本、變動(dòng)成本），可能是某項(xiàng)作業(yè)（如作業(yè)成本），可能是某一單位或個(gè)人（如責(zé)任成本、可控成本、不可控成本），也可能是某種來(lái)源渠道的資金（如資本成本），等等。 3.二者都表現(xiàn)為價(jià)值耗費(fèi)，或稱(chēng)價(jià)值犧牲，因此成本是一種綜合性的指標(biāo)。（四）財(cái)務(wù)成本和管理成本的區(qū)別1目的不同財(cái)務(wù)成本服務(wù)于對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告，而管理成本則服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部管理。2依據(jù)不同財(cái)務(wù)成本是依據(jù)國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制

5、度核算出來(lái)的；而管理成本不則受?chē)?guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的約束。4核算期間不同財(cái)務(wù)成本由于是滿(mǎn)足對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告的需要，所以其核算期間通常按照會(huì)計(jì)期間進(jìn)行；而管理成本由于是滿(mǎn)足內(nèi)部管理的需要，所以其核算期間長(zhǎng)短不一，通常要求及時(shí)性很高，有時(shí)需要按日提供。5核算資料來(lái)源不同。財(cái)務(wù)成本核算的資料來(lái)源是基本上是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的憑證、賬簿等資料；管理成本核算的資料來(lái)源除了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的憑證、賬簿等資料以外，還經(jīng)常需要業(yè)務(wù)資料、統(tǒng)計(jì)資料等。三、產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本是財(cái)務(wù)成本的核心內(nèi)容。核算產(chǎn)品生產(chǎn)成本的首要目的，是按照國(guó)際慣例對(duì)產(chǎn)成品、自制半成品、在產(chǎn)品等存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，從而為確定盈虧，進(jìn)而編制利潤(rùn)表、資產(chǎn)負(fù)債表服務(wù)。 第二節(jié)

6、 成本會(huì)計(jì)學(xué)的基本概念和術(shù)語(yǔ)一、對(duì)成本會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)概念進(jìn)行分析、梳理、界定及重構(gòu)的必要性二、若干需要辨析和界定的成本會(huì)計(jì)學(xué)概念（一）生產(chǎn)費(fèi)用、期間費(fèi)用和營(yíng)業(yè)外支出1.生產(chǎn)費(fèi)用在我國(guó)傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)學(xué)中，生產(chǎn)費(fèi)用是和產(chǎn)品生產(chǎn)成本密切聯(lián)系的一對(duì)概念：生產(chǎn)費(fèi)用是一個(gè)期間概念，它歸集和分配到特定產(chǎn)品上去就形成了產(chǎn)品生產(chǎn)成本（簡(jiǎn)稱(chēng)產(chǎn)品成本）。蘇式會(huì)計(jì)學(xué)時(shí)期的生產(chǎn)費(fèi)用的口徑比現(xiàn)在要寬，除了現(xiàn)在的生產(chǎn)費(fèi)用（直接材料、直接人工、制造費(fèi)用）之外，還包括現(xiàn)在的管理費(fèi)用（原來(lái)稱(chēng)為企業(yè)管理費(fèi)）和財(cái)務(wù)費(fèi)用。在使用蘇式會(huì)計(jì)學(xué)時(shí)期，我國(guó)還沒(méi)有使用目前的與西方會(huì)計(jì)接軌的會(huì)計(jì)要素，尤其是費(fèi)用要素。目前使用生產(chǎn)費(fèi)用概念就需要非常小心

7、，因?yàn)樗苋菀妆徽`認(rèn)為是費(fèi)用概念的子概念，但其實(shí)生產(chǎn)費(fèi)用是不符合費(fèi)用的定義的，它其實(shí)是制造業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的耗費(fèi)，這些耗費(fèi)很可能（因?yàn)檩o助生產(chǎn)費(fèi)用）要計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本。因此，如果要繼續(xù)使用生產(chǎn)費(fèi)用這一概念的話(huà)，最好稱(chēng)之為生產(chǎn)耗費(fèi)，以免與真正費(fèi)用（expenses）相混淆。2.期間費(fèi)用從成本會(huì)計(jì)角度來(lái)看，期間費(fèi)用同生產(chǎn)耗費(fèi)一樣都是企業(yè)發(fā)生的耗費(fèi)，區(qū)別在于，前者按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的準(zhǔn)則（或制度）被確認(rèn)為費(fèi)用，并進(jìn)入利潤(rùn)表，后者則基本被確認(rèn)為存貨或其他資產(chǎn)（如固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)），并進(jìn)入資產(chǎn)負(fù)債表。3.營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出屬于現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度中的一個(gè)利潤(rùn)表項(xiàng)目，它沿用了蘇式會(huì)計(jì)制度時(shí)期的會(huì)計(jì)術(shù)語(yǔ)。嚴(yán)格說(shuō)

8、來(lái)，營(yíng)業(yè)外支出屬于損失（losses），不一定是一項(xiàng)支出（expenditures）?！爸С觥备拍钜话闶侵纲Y產(chǎn)（尤其是貨幣資金）流出企業(yè)，支出可能會(huì)導(dǎo)致?lián)p失，也可能會(huì)導(dǎo)致費(fèi)用、資產(chǎn)的增加，還可能會(huì)導(dǎo)致負(fù)債或所有者權(quán)益的減少，從這個(gè)意義上來(lái)說(shuō)，“營(yíng)業(yè)外支出”這個(gè)稱(chēng)謂并未準(zhǔn)確地表達(dá)其內(nèi)涵，而稱(chēng)之為“營(yíng)業(yè)外損失”似乎更為恰當(dāng)。另外，營(yíng)業(yè)外支出作為一種損失符合廣義的成本定義。（二）費(fèi)用要素和要素費(fèi)用蘇式成本會(huì)計(jì)學(xué)時(shí)期，還常常應(yīng)用費(fèi)用要素和要素費(fèi)用的概念，這對(duì)概念我國(guó)許多成本會(huì)計(jì)學(xué)教材仍然在使用，而且財(cái)政部會(huì)計(jì)司編寫(xiě)的講解也使用這對(duì)概念，所以對(duì)于這兩個(gè)概念還須認(rèn)真辨析，規(guī)范使用。這里“費(fèi)用要素”并非現(xiàn)行

9、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中作為會(huì)計(jì)要素（財(cái)務(wù)報(bào)表要素）之一的費(fèi)用要素，它實(shí)際是“生產(chǎn)費(fèi)用要素”的簡(jiǎn)稱(chēng)。按照馬克思的勞動(dòng)價(jià)值論學(xué)說(shuō)，生產(chǎn)需要具備勞動(dòng)資料、勞動(dòng)對(duì)象和勞動(dòng)者三大要素，對(duì)于資本家獲得的剩余價(jià)值而言，在三大生產(chǎn)要素上的耗費(fèi)可以歸結(jié)為：C1+C2+V，期中，C1是補(bǔ)償勞動(dòng)對(duì)象消耗的價(jià)值，C2是補(bǔ)償勞動(dòng)資料消耗的價(jià)值，V是補(bǔ)償用于勞動(dòng)者的工資。按照這種耗費(fèi)的分類(lèi)所做的進(jìn)一步細(xì)分，稱(chēng)為費(fèi)用要素。蘇式會(huì)計(jì)學(xué)時(shí)期，一般分為如下9個(gè)費(fèi)用要素：（1）外購(gòu)材料；（2）外購(gòu)燃料；（3）外購(gòu)動(dòng)力；（4）工資；（5）計(jì)提的職工福利費(fèi)；（6）折舊費(fèi)；（7）利息費(fèi)用；（8）稅金；（9）其他費(fèi)用。采用與國(guó)際慣例接軌的新會(huì)計(jì)制度以

10、后，產(chǎn)品生產(chǎn)成本的口徑縮小，利息費(fèi)用一般確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用，稅金一般或者確認(rèn)為管理費(fèi)用，或者確認(rèn)為營(yíng)業(yè)稅金及附加，或者確認(rèn)為所得稅，所以這兩個(gè)項(xiàng)目一般不再進(jìn)入生產(chǎn)成本，相應(yīng)地，生產(chǎn)費(fèi)用的口徑也隨之縮小。因此，講解一書(shū)將生產(chǎn)費(fèi)用要素（費(fèi)用要素）劃分為如下6項(xiàng)：（1）外購(gòu)材料；（2）外購(gòu)燃料；（3）外購(gòu)動(dòng)力；（4）職工薪酬；（5）折舊費(fèi)；（6）其他支出?！吧a(chǎn)經(jīng)營(yíng)耗費(fèi)”是比生產(chǎn)費(fèi)用更具有一般性、且更不容易被誤解的概念。即使在蘇式會(huì)計(jì)學(xué)時(shí)期，費(fèi)用要素和要素費(fèi)用并未作明確區(qū)分，兩個(gè)概念常常互換使用。是稱(chēng)“費(fèi)用要素”還是“要素費(fèi)用”并無(wú)多少差別稱(chēng)“要素耗費(fèi)”比“要素費(fèi)用”更為準(zhǔn)確第三節(jié) 成本會(huì)計(jì)的發(fā)展階段一

11、、早期成本會(huì)計(jì)階段（18801920年）成本會(huì)計(jì)起源于英國(guó)，后來(lái)傳入美國(guó)及其他國(guó)家。 背景在這一階段將成本計(jì)算納入到復(fù)式簿記系統(tǒng)、同普通會(huì)計(jì)結(jié)合起來(lái)，形成了成本會(huì)計(jì)。當(dāng)時(shí)的成本會(huì)計(jì)僅限于對(duì)生產(chǎn)過(guò)程中的生產(chǎn)耗費(fèi)進(jìn)行系統(tǒng)的匯集和計(jì)算，從而確定產(chǎn)品成本和銷(xiāo)售成本，所以，此時(shí)的成本會(huì)計(jì)可以成為記錄型成本會(huì)計(jì)。 早期研究成本會(huì)計(jì)的專(zhuān)家勞倫斯（W. B. Lawrence）對(duì)成本會(huì)計(jì)的定義：應(yīng)用普通會(huì)計(jì)的原理、原則，系統(tǒng)地記錄某一工廠生產(chǎn)和銷(xiāo)售產(chǎn)品時(shí)所發(fā)生的一切費(fèi)用，并確定各種產(chǎn)品或勞務(wù)的單位成本和總成本，以供工廠管理當(dāng)局決定經(jīng)濟(jì)有效的產(chǎn)銷(xiāo)政策時(shí)參考。二、近代成本會(huì)計(jì)階段（19211945年） 背景：20

12、世紀(jì)初，西方企業(yè)開(kāi)始奉行泰羅制度。與泰羅制度直接相聯(lián)系的技術(shù)方法，如“標(biāo)準(zhǔn)成本”、“預(yù)算控制”、“差異分析”等開(kāi)始引進(jìn)到會(huì)計(jì)中來(lái)，成為成本會(huì)計(jì)的組成部分。這樣，成本會(huì)計(jì)的職能擴(kuò)大了，它從事后的成本計(jì)算和成本分析，擴(kuò)展到事前和事中的成本控制。 在這一時(shí)期，成本會(huì)計(jì)的應(yīng)用范圍也從原來(lái)的工業(yè)企業(yè)擴(kuò)大到各種行業(yè)，并深入應(yīng)用到一個(gè)企業(yè)內(nèi)部的各主要部門(mén)，特別是應(yīng)用到企業(yè)經(jīng)營(yíng)的銷(xiāo)售方面。 這一時(shí)期的成本會(huì)計(jì)的定義，可引用英國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家杰貝蒂（JBatty）的表述：“成本會(huì)計(jì)是用來(lái)詳細(xì)地描述企業(yè)對(duì)其資源（指資產(chǎn)、設(shè)備、人員及所耗的各種材料和勞動(dòng)）進(jìn)行預(yù)算和控制方面的原理、慣例、技術(shù)和制度的一種綜合術(shù)語(yǔ)?！比?、現(xiàn)

13、代成本會(huì)計(jì)階段（1945年以后）背景成本會(huì)計(jì)在這一階段發(fā)展到一個(gè)新階段，即成本會(huì)計(jì)發(fā)展重點(diǎn)已由事中控制成本、事后計(jì)算和分析成本，轉(zhuǎn)移到如何預(yù)測(cè)、決策和規(guī)劃成本，形成了新型的著重管理的成本會(huì)計(jì)。這一階段成本會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容有：開(kāi)展成本的預(yù)測(cè)和決策實(shí)行目標(biāo)成本計(jì)算 實(shí)施責(zé)任成本計(jì)算 實(shí)行變動(dòng)成本計(jì)算法 推行和完善質(zhì)量成本計(jì)算法 實(shí)行以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本計(jì)算制度（Activity-Based-Costing System，簡(jiǎn)稱(chēng)ABC制度）成本會(huì)計(jì)對(duì)電子計(jì)算機(jī)的應(yīng)用。第四節(jié) 成本會(huì)計(jì)的內(nèi)容第二章 工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品成本核算的基本程序和基礎(chǔ)工作 第一節(jié) 生產(chǎn)耗費(fèi)與產(chǎn)品成本 第二節(jié) 產(chǎn)品成本核算的帳戶(hù)設(shè)置 第三節(jié)產(chǎn)

14、品成本核算的基本程序 第四節(jié)產(chǎn)品成本核算的基礎(chǔ)工作第一節(jié) 生產(chǎn)耗費(fèi)與產(chǎn)品成本一、什么是生產(chǎn)耗費(fèi)基本生產(chǎn)車(chē)間、輔助生產(chǎn)車(chē)間為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費(fèi)，就是生產(chǎn)耗費(fèi)。其中，基本生產(chǎn)車(chē)間發(fā)生的耗費(fèi)，稱(chēng)為基本生產(chǎn)耗費(fèi)；輔助生產(chǎn)車(chē)間發(fā)生的耗費(fèi)，稱(chēng)為輔助生產(chǎn)耗費(fèi)。 二、生產(chǎn)耗費(fèi)與產(chǎn)品成本的關(guān)系基本生產(chǎn)車(chē)間發(fā)生的基本生產(chǎn)耗費(fèi)，歸集到其生產(chǎn)的產(chǎn)品上去，就是產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，簡(jiǎn)稱(chēng)產(chǎn)品成本。輔助生產(chǎn)車(chē)間發(fā)生的輔助生產(chǎn)耗費(fèi)，是否一定構(gòu)成產(chǎn)品成本？ 三、生產(chǎn)耗費(fèi)的分類(lèi)（一）生產(chǎn)費(fèi)用按其發(fā)生的車(chē)間性質(zhì)分類(lèi)按照發(fā)生生產(chǎn)耗費(fèi)的生產(chǎn)車(chē)間的性質(zhì)不同，生產(chǎn)耗費(fèi)分為：基本生產(chǎn)耗費(fèi)、輔助生產(chǎn)耗費(fèi)。基本生產(chǎn)車(chē)間為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供

15、勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費(fèi)，稱(chēng)為基本生產(chǎn)耗費(fèi)；輔助生產(chǎn)車(chē)間為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費(fèi)，稱(chēng)為輔助生產(chǎn)耗費(fèi)。（二）生產(chǎn)耗費(fèi)按其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類(lèi)按照構(gòu)成生產(chǎn)耗費(fèi)的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，生產(chǎn)耗費(fèi)可以分為：材料費(fèi)、動(dòng)力費(fèi)、職工薪酬費(fèi)、折舊耗費(fèi)、其他耗費(fèi)。這些耗費(fèi)屬于要素耗費(fèi)。所謂要素耗費(fèi)，是指從經(jīng)濟(jì)內(nèi)容來(lái)看企業(yè)在某一會(huì)計(jì)期間內(nèi)所發(fā)生的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)耗費(fèi)。 材料耗費(fèi)，是指由于生產(chǎn)車(chē)間消耗材料而發(fā)生的耗費(fèi)，具體包括消耗原料及主要材料、輔助材料、燃料、修理用備件、外購(gòu)商品、包裝物、低值易耗品等發(fā)生的費(fèi)用。 動(dòng)力耗費(fèi)，是指由于生產(chǎn)車(chē)間消耗電、汽、水等動(dòng)力而發(fā)生的費(fèi)用。 職工薪酬耗費(fèi)，是指由于生產(chǎn)車(chē)間必須向全體職工支付工資等職工薪

16、酬而發(fā)生的耗費(fèi)。 折舊耗費(fèi)，是指由生產(chǎn)車(chē)間的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)化而來(lái)的折舊費(fèi)用。 其他耗費(fèi)，是指生產(chǎn)費(fèi)用中除了上述耗費(fèi)以外的保險(xiǎn)費(fèi)、租賃費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)等耗費(fèi)。（二）生產(chǎn)耗費(fèi)按其與生產(chǎn)工藝的關(guān)系分類(lèi)按照與生產(chǎn)工藝的關(guān)系，生產(chǎn)耗費(fèi)可以分為直接耗費(fèi)和間接耗費(fèi)兩大類(lèi)。 直接耗費(fèi)，是指與產(chǎn)品生產(chǎn)工藝有直接關(guān)系的生產(chǎn)耗費(fèi)，如原料及主要材料費(fèi)、生產(chǎn)工人工資及福利費(fèi)、機(jī)器設(shè)備折舊費(fèi)、某些設(shè)計(jì)制圖費(fèi)等。間接耗費(fèi)，是指與產(chǎn)品生產(chǎn)工藝沒(méi)有直接關(guān)系的生產(chǎn)耗費(fèi)，如車(chē)間管理人員工資及福利費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、輔助人員工資及福利費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、倉(cāng)庫(kù)經(jīng)費(fèi)、警衛(wèi)消防費(fèi)等等。（三）基本生產(chǎn)耗費(fèi)按其與計(jì)入產(chǎn)品成本的方式分類(lèi)對(duì)于構(gòu)成產(chǎn)品生產(chǎn)成

17、本的基本生產(chǎn)耗費(fèi)，按照它計(jì)入產(chǎn)品成本的方式，可以分為直接計(jì)入耗費(fèi)和間接計(jì)入耗費(fèi)。 直接計(jì)入耗費(fèi)，是指能夠直接根據(jù)原始憑證分清楚某一產(chǎn)品耗用多少的基本生產(chǎn)費(fèi)用，如分別產(chǎn)品品種領(lǐng)用的原料及主要材料、計(jì)件工人工資等。 間接計(jì)入耗費(fèi)，是指不能夠直接根據(jù)原始憑證分清楚某一產(chǎn)品耗用多少、而必須按照一定標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入有關(guān)產(chǎn)品成本的基本生產(chǎn)費(fèi)用，如幾件產(chǎn)品共同領(lǐng)用的化工原料、車(chē)間管理人員工資及福利費(fèi)、辦公費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、修理費(fèi)等。 直接耗費(fèi)可能是直接計(jì)入耗費(fèi)，也可能是間接計(jì)入耗費(fèi)；間接耗費(fèi)在車(chē)間只生產(chǎn)一種產(chǎn)品的情況下也是直接計(jì)入耗費(fèi)。四、生產(chǎn)耗費(fèi)與期間費(fèi)用的區(qū)別五、產(chǎn)品成本項(xiàng)目基本生產(chǎn)耗費(fèi)歸集、分配到一定種類(lèi)和數(shù)量

18、的產(chǎn)品上去就是該產(chǎn)品的成本。為了進(jìn)一步反映和分析產(chǎn)品成本的構(gòu)成，按照基本生產(chǎn)耗費(fèi)在生產(chǎn)過(guò)程中的經(jīng)濟(jì)用途不同，劃分為若干項(xiàng)目，稱(chēng)為產(chǎn)品成本項(xiàng)目（簡(jiǎn)稱(chēng)成本項(xiàng)目）。 產(chǎn)品成本項(xiàng)目的設(shè)置方式不一，通常采用的設(shè)置方式有如下幾種：（一）直接材料、直接人工、制造費(fèi)用1直接材料，是指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原料、主要材料以及有助于產(chǎn)品形成的輔助材料。2.直接人工，是指直接參加產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資以及職工薪酬。 3.制造費(fèi)用，是指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，但不便于直接計(jì)入產(chǎn)品成本，因而沒(méi)有專(zhuān)設(shè)成本項(xiàng)目的耗費(fèi)（例如機(jī)器設(shè)備折舊費(fèi)用），以及間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的各項(xiàng)費(fèi)用（例如機(jī)物料消耗、車(chē)間廠房折舊費(fèi)用等）。（二）原材料

19、(直接材料)、燃料和動(dòng)力、職工薪酬費(fèi)（直接人工）、制造費(fèi)用 （三）原材料（直接材料）、燃料和動(dòng)力、職工薪酬費(fèi)（直接人工）、廢品損失、停工損失、制造費(fèi)用還有些企業(yè)根據(jù)其生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求，按照所發(fā)生耗費(fèi)的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容設(shè)置成本項(xiàng)目，如我國(guó)輸配電成本核算辦法規(guī)定，輸配電企業(yè)應(yīng)設(shè)置：材料費(fèi)、工資、福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)和其他費(fèi)用等成本項(xiàng)目。在規(guī)定或者調(diào)整成本項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)該考慮以下幾個(gè)問(wèn)題：（1）某種耗費(fèi)在管理上有無(wú)單獨(dú)反映、控制和考核的需要；（2）耗費(fèi)在產(chǎn)品成本中比重的大?。唬?）為某種耗費(fèi)專(zhuān)設(shè)成本項(xiàng)目所增加的核算工作量的大小。對(duì)于管理上需要單獨(dú)反映、控制和考核的耗費(fèi)，以及產(chǎn)品成本中比重比較大的耗費(fèi)，應(yīng)該專(zhuān)

20、設(shè)成本項(xiàng)目；否則，為了簡(jiǎn)化核算工作，不必專(zhuān)設(shè)立成本項(xiàng)目。 第二節(jié) 產(chǎn)品成本核算的帳戶(hù)設(shè)置一、“基本生產(chǎn)成本”賬戶(hù)目的：核算基本生產(chǎn)車(chē)間所生產(chǎn)的商品產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。該賬戶(hù)借方登記企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的基本生產(chǎn)耗費(fèi)；貸方登記轉(zhuǎn)出的完工入庫(kù)的產(chǎn)品成本；余額在借方，表示在產(chǎn)品成本。 該帳戶(hù)還應(yīng)按產(chǎn)品品種等成本計(jì)算的對(duì)象分設(shè)基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬，該賬也稱(chēng)產(chǎn)品成本明細(xì)賬或產(chǎn)品成本計(jì)算單，賬內(nèi)按產(chǎn)品成本項(xiàng)目設(shè)專(zhuān)欄或?qū)Ｐ小６?、“制造費(fèi)用（基本生產(chǎn)）”賬戶(hù)該賬戶(hù)核算的內(nèi)容，取決于“基本生產(chǎn)成本”賬戶(hù)中成本項(xiàng)目如何設(shè)置。 “制造費(fèi)用（基本生產(chǎn)）”賬戶(hù)一般按照基本生產(chǎn)車(chē)間設(shè)置，賬內(nèi)按照制造費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置專(zhuān)欄。該賬戶(hù)借方

21、登記制造費(fèi)用的發(fā)生額，該賬戶(hù)的貸方登記分配轉(zhuǎn)入“基本生產(chǎn)成本”賬戶(hù)的金額，月末一般無(wú)余額。三、“輔助生產(chǎn)成本”賬戶(hù) 該賬戶(hù)核算輔助生產(chǎn)車(chē)間為了提供勞務(wù)、生產(chǎn)材料而發(fā)生的輔助生產(chǎn)耗費(fèi)，如材料費(fèi)、人工費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、水電費(fèi)、辦公費(fèi)等。該賬戶(hù)按照輔助生產(chǎn)車(chē)間、勞務(wù)種類(lèi)或所生產(chǎn)材料品種設(shè)置明細(xì)賬，賬內(nèi)按照耗費(fèi)項(xiàng)目設(shè)置專(zhuān)欄。 “輔助生產(chǎn)成本”賬戶(hù)，借方登記輔助生產(chǎn)車(chē)間所發(fā)生的輔助生產(chǎn)耗費(fèi)，貸方如何登記視輔助生產(chǎn)的內(nèi)容而定：如果生產(chǎn)的是工具、模具等材料，貸方登記完工轉(zhuǎn)出的材料成本；如果提供的是供水、供電等勞務(wù)，貸方登記的是分配到受益部門(mén)的輔助生產(chǎn)耗費(fèi)。該賬戶(hù)的余額，表示尚未生產(chǎn)完工的材料的成本。為了歸

22、集和結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，應(yīng)該分別設(shè)置“銷(xiāo)售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”和“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶(hù)。企業(yè)如果單獨(dú)核算廢品損失和停工損失還可以增設(shè)“廢品損失”和“停工損失”賬戶(hù)。這些賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)和明細(xì)賬的設(shè)立，將在以后逐一述及。企業(yè)也可以設(shè)置“生產(chǎn)成本”總賬；為了分別核算基本生產(chǎn)成本和輔助生產(chǎn)成本，還應(yīng)在該總賬之下，分別設(shè)立“基本生產(chǎn)成本”和“輔助生產(chǎn)成本”兩個(gè)二級(jí)賬戶(hù)。為了減少二級(jí)賬戶(hù)，簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)分錄，也可以將“生產(chǎn)成本”總賬分為“基本生產(chǎn)成本”和“輔助生產(chǎn)成本”兩個(gè)總賬或者“基本生產(chǎn)”和“輔助生產(chǎn)”兩個(gè)總賬。本教材按分設(shè)后兩個(gè)總賬科目進(jìn)行講述。 在小型工業(yè)企業(yè)中，也可以將“生產(chǎn)成本”和“制造費(fèi)用（基

23、本生產(chǎn)）”兩個(gè)總賬賬戶(hù)合并為“生產(chǎn)耗費(fèi)”一個(gè)總賬賬戶(hù)，下設(shè)“基本生產(chǎn)成本”、“輔助生產(chǎn)成本”和“制造費(fèi)用（基本生產(chǎn)）”三個(gè)二級(jí)賬戶(hù)，其核算原理仍與上述相同。此外，為了將銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)月?lián)p益，還涉及“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)；為了核算在建工程的耗費(fèi)和在建工程成本等，還涉及“在建工程”等賬戶(hù)。 第三節(jié)產(chǎn)品成本核算的基本程序一、產(chǎn)品成本核算的實(shí)質(zhì)實(shí)質(zhì)是基本生產(chǎn)耗費(fèi)的歸集和分配過(guò)程。 二、產(chǎn)品成本核算的基本程序第一，先分配要素耗費(fèi)，即分配材料耗費(fèi)、動(dòng)力耗費(fèi)、工資耗費(fèi)（職工薪酬）、折舊耗費(fèi)等。借記“基本生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用（基本生產(chǎn)）”、“輔助生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”、“銷(xiāo)售費(fèi)用”、“財(cái)

24、務(wù)費(fèi)用”、“在建工程”等賬戶(hù)，貸記“原材料”、“燃料”、“周轉(zhuǎn)材料”、“應(yīng)付職工薪酬”、“累計(jì)折舊”、“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“待攤耗費(fèi)”、“預(yù)提項(xiàng)目”等賬戶(hù)。為什么先分配要素耗費(fèi)呢？因?yàn)橐刭M(fèi)用是按照經(jīng)濟(jì)內(nèi)容對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)耗費(fèi)所做的分類(lèi)，它是有若干項(xiàng)單一的耗費(fèi)構(gòu)成的，是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)耗費(fèi)的源頭。 第二，分配輔助生產(chǎn)耗費(fèi)。借記“基本生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用（基本生產(chǎn)）”、“管理費(fèi)用”、“銷(xiāo)售費(fèi)用”、“在建工程”等賬戶(hù)，貸記“輔助生產(chǎn)成本”賬戶(hù)。相對(duì)于要素耗費(fèi)而言，輔助生產(chǎn)耗費(fèi)、基本生產(chǎn)車(chē)間的制造費(fèi)用就屬于綜合耗費(fèi)了，它們也是由要素耗費(fèi)構(gòu)成的。因此，輔助生產(chǎn)耗費(fèi)，以及基本生產(chǎn)車(chē)間的制造費(fèi)用的分配屬于再分配，

25、應(yīng)在要素耗費(fèi)的分配之后。對(duì)于輔助生產(chǎn)耗費(fèi)、基本生產(chǎn)車(chē)間的制造費(fèi)用這兩項(xiàng)綜合性耗費(fèi)的分配次序而言，應(yīng)當(dāng)是先分配輔助生產(chǎn)耗費(fèi)，而后分配基本生產(chǎn)車(chē)間的制造費(fèi)用。因?yàn)橹a(chǎn)車(chē)間要為生產(chǎn)車(chē)間提供服務(wù)，也就是說(shuō)，基本生產(chǎn)車(chē)間的基本生產(chǎn)耗費(fèi)可能包含有輔助生產(chǎn)耗費(fèi)。可以看出，輔助生產(chǎn)耗費(fèi)的分配是第二次分配。 第三，分配基本生產(chǎn)車(chē)間的制造費(fèi)用。借記“基本生產(chǎn)成本”賬戶(hù)，貸記“制造費(fèi)用（基本生產(chǎn)）” 賬戶(hù)?；旧a(chǎn)車(chē)間的制造費(fèi)用屬于構(gòu)成產(chǎn)品成本的基本生產(chǎn)費(fèi)用，所以它都分配到“基本生產(chǎn)成本”賬戶(hù)?；旧a(chǎn)車(chē)間的制造費(fèi)用的分配，是第三次分配。 第四，基本生產(chǎn)耗費(fèi)的合計(jì)數(shù)在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。月末，基本生產(chǎn)耗

26、費(fèi)全部歸集到“基本生產(chǎn)成本”賬戶(hù)后，基本生產(chǎn)耗費(fèi)的合計(jì)數(shù)就是產(chǎn)品成本；但是該月末的產(chǎn)品很可能既有完工產(chǎn)品又有未完工的在產(chǎn)品，所以它還需要在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，從而核算出完工產(chǎn)品的成本。這個(gè)分配屬于第四次分配。 第四，計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本。借記“產(chǎn)成品”或“自制半成品”賬戶(hù)，貸記“基本生產(chǎn)成本” 賬戶(hù)?！盎旧a(chǎn)成本” 賬戶(hù)的借方余額就是在產(chǎn)品成本。 第四節(jié)產(chǎn)品成本核算的基礎(chǔ)工作一、原始記錄原始記錄是企業(yè)最初記載各項(xiàng)業(yè)務(wù)實(shí)際情況的書(shū)面證明。健全、正確、及時(shí)的原始記錄，是順利進(jìn)行成本核算以及保證成本核算信息真實(shí)性的前提條件之一。 與成本會(huì)計(jì)有關(guān)的原始記錄一般有：（1）反映物資方面的原始

27、記錄，如限額領(lǐng)料單、領(lǐng)料單、補(bǔ)料單、退庫(kù)單、廢料回收（交庫(kù)）單、自制原材料入庫(kù)單等；（2）反映生產(chǎn)方面的原始記錄，包括生產(chǎn)命令通知單，產(chǎn)量與工時(shí)記錄單，停工通知單，廢品通知單，勞務(wù)委托書(shū)，完工通知單，半成品入庫(kù)、調(diào)撥、報(bào)廢及盈虧報(bào)告單，在產(chǎn)品移轉(zhuǎn)交接單，能源耗用記錄單等；（3）反映產(chǎn)成品方面的原始記錄，如產(chǎn)成品入庫(kù)單、產(chǎn)成品報(bào)廢單、產(chǎn)成品盈虧報(bào)告單等；（4）反映人力資源方面的原始記錄，包括職工錄用通知單、職工調(diào)動(dòng)通知單、請(qǐng)假單、考勤記錄表、加班加點(diǎn)申請(qǐng)書(shū)及記錄單、工資和獎(jiǎng)金支付單等；（5）反映貨幣資金收付方面的原始記錄，包括現(xiàn)金支付憑證、報(bào)銷(xiāo)單、發(fā)票等。企業(yè)應(yīng)健全原始記錄制度，制定各種原始記錄

28、的傳遞程序，包括憑證傳遞所流經(jīng)部門(mén)、各部門(mén)對(duì)憑證的處理程序等。為了清楚地反映憑證的流程，這種憑證傳遞流程最好用流程圖來(lái)表示。原始記錄要符合成本管理的要求，有利于班組經(jīng)濟(jì)核算的開(kāi)展，力求簡(jiǎn)明，講求實(shí)效，并根據(jù)實(shí)際使用情況及時(shí)修改，以充分發(fā)揮其作用二、定額管理定額是企業(yè)對(duì)人力、物力、財(cái)力的消耗、利用等方面應(yīng)遵循的標(biāo)準(zhǔn)。定額按其內(nèi)容主要有：有關(guān)勞動(dòng)的定額，如工時(shí)消耗定額、產(chǎn)量定額、停工率、缺勤率等；有關(guān)材料、燃料、動(dòng)力、工具等的消耗定額；有關(guān)固定資產(chǎn)利用的定額，如生產(chǎn)設(shè)備利用率、固定資產(chǎn)利用率；等等。定額既要先進(jìn)，又要切合實(shí)際，并應(yīng)隨著生產(chǎn)技術(shù)水平的提高而定期修訂。制定合理的消耗定額，是編制成本計(jì)劃

29、，進(jìn)行成本核算、成本控制和成本分析的重要基礎(chǔ)。三、內(nèi)部結(jié)算價(jià)格(轉(zhuǎn)移價(jià)格)企業(yè)內(nèi)部一個(gè)部門(mén)生產(chǎn)出來(lái)的產(chǎn)品被轉(zhuǎn)移到另一個(gè)部門(mén)時(shí)所定的價(jià)格。經(jīng)常使用的定價(jià)方式有三種：市場(chǎng)價(jià)格；協(xié)商轉(zhuǎn)移價(jià)格；以成本為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)移價(jià)格。四、規(guī)章制度工業(yè)企業(yè)應(yīng)按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度制定內(nèi)部成本核算制度，內(nèi)容包括成本核算對(duì)象、核算方法的確定，成本項(xiàng)目的設(shè)置，間接計(jì)入耗費(fèi)的分配標(biāo)準(zhǔn)，生產(chǎn)耗費(fèi)在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的劃分方法等辦法。除此以外，企業(yè)內(nèi)與成本會(huì)計(jì)有關(guān)的規(guī)章制度還有：計(jì)量驗(yàn)收制度、定額管理制度、考勤制度、質(zhì)量檢驗(yàn)制度、材料收發(fā)領(lǐng)用制度、物資盤(pán)存制度等。復(fù)習(xí)思考題：什么是生產(chǎn)耗費(fèi)？生產(chǎn)耗費(fèi)與產(chǎn)品生產(chǎn)成本是什么關(guān)系？生產(chǎn)耗

30、費(fèi)與期間費(fèi)用有什么區(qū)別？什么是要素耗費(fèi)？要素耗費(fèi)與生產(chǎn)耗費(fèi)是什么關(guān)系？什么是成本項(xiàng)目？設(shè)置成本項(xiàng)目的原則和意義是什么？核算產(chǎn)品成本的主要賬戶(hù)有哪些？如何設(shè)置產(chǎn)品成本賬戶(hù)？這些賬戶(hù)之間的關(guān)系是什么？“基本生產(chǎn)成本”、“輔助生產(chǎn)成本”賬戶(hù)有余額嗎？如果有余額，其性質(zhì)是什么？為什么核算產(chǎn)品成本從分配要素耗費(fèi)開(kāi)始？為什么先分配輔助生產(chǎn)耗費(fèi)，而后分配基本生產(chǎn)車(chē)間的制造費(fèi)用？產(chǎn)品成本核算的基礎(chǔ)工作有哪些？為什么說(shuō)產(chǎn)品成本核算的基礎(chǔ)工作是保證成本核算正常進(jìn)行的前提條件？本章主要名詞：生產(chǎn)耗費(fèi)；要素耗費(fèi)；期間費(fèi)用；直接耗費(fèi)；間接耗費(fèi)；直接計(jì)入耗費(fèi)；間接計(jì)入耗費(fèi)；成本項(xiàng)目；原始記錄；定額第三章要素耗費(fèi)的分配第一

31、節(jié) 材料耗費(fèi)的分配第二節(jié) 應(yīng)付職工薪酬的分配第三節(jié) 外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)的分配第四節(jié) 折舊耗費(fèi)的分配第五節(jié) 其他耗費(fèi)的分配第一節(jié)材料耗費(fèi)的分配一、什么是要素耗費(fèi)二、材料耗費(fèi)的分配（一）材料的類(lèi)別工業(yè)企業(yè)的材料，按其在生產(chǎn)中的不同用途，可以分為如下幾類(lèi)：原料及主要材料；輔助材料；外購(gòu)半成品；燃料；修理用備件；包裝物；低值易耗品。（二）材料核算的賬戶(hù)設(shè)置為了進(jìn)行材料收發(fā)結(jié)存的總分類(lèi)核算，應(yīng)設(shè)立“原材料”、“包裝物”、“低值易耗品”等總分類(lèi)帳戶(hù)。原料及主要材料、輔助材料、外購(gòu)半成品、修理用備件、燃料，在“原材料”帳戶(hù)核算。原材料在產(chǎn)品成本中所占比重很大的企業(yè)，也可以設(shè)置“原料及主要材料”、“輔助材料”、“外購(gòu)

32、半成品”、“修理用備件”、“燃料”等總帳帳戶(hù)。本教材設(shè)置“原材料”、“燃料”、“包裝物”、“低值易耗品”等四個(gè)核算材料的總帳帳戶(hù)。 （三）什么是材料耗費(fèi)和材料耗費(fèi)的分配材料耗費(fèi)（或稱(chēng)材料費(fèi)），是指企業(yè)在某會(huì)計(jì)期間的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中實(shí)際消耗的各種原料及主要材料、輔助材料、外購(gòu)半成品、修理用備件、燃料、包裝物、低值易耗品等。材料耗費(fèi)可能是生產(chǎn)車(chē)間消耗的，可能是行政管理部門(mén)消耗的，也可能是專(zhuān)設(shè)的銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)或企業(yè)在建工程部門(mén)消耗的。材料費(fèi)用的分配，是指定期根據(jù)審核后的領(lǐng)退料憑證，按照材料的用途進(jìn)行歸類(lèi)，并將其中應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的材料費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本、不應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的材料費(fèi)用記入有關(guān)帳戶(hù)的過(guò)程。（四）原材料

33、耗費(fèi)分配的核算1.分配去向原材料耗費(fèi)的分配，是指企業(yè)有關(guān)部門(mén)在會(huì)計(jì)期間內(nèi)消耗的在“原材料”帳戶(hù)核算的原料及主要材料、輔助材料、外購(gòu)半成品、修理用備件等，如何分配到有關(guān)帳戶(hù)中去。 可能的去向：2.分配標(biāo)準(zhǔn)原則：既合理又簡(jiǎn)便。直接計(jì)入費(fèi)用的分配：依據(jù)原始憑證或?qū)嵨镪P(guān)系。間接計(jì)入費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)有：產(chǎn)品重量、體積、定額消耗量、定額費(fèi)用等。 西方會(huì)計(jì)術(shù)語(yǔ)：直接追溯（direct tracing）成本與成本對(duì)象之間具有特定的或?qū)嵨镄月?lián)系，它經(jīng)常伴隨著實(shí)物觀察。動(dòng)因追溯（driver tracing）在直接追溯不可能時(shí)通過(guò)利用因果分析來(lái)識(shí)別因果關(guān)系的因素（driver）來(lái)向成本對(duì)象分配成本。主觀分配（sub

34、jective allocation）（采用某些方便的基礎(chǔ)或假設(shè)的關(guān)系分配成本到成本對(duì)象的方式）3.定額消耗量比例法 某種產(chǎn)品材料定額消耗量=該種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量單位產(chǎn)品材料消耗定額材料消耗量分配率=材料實(shí)際總消耗量/材料定額消耗量某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料數(shù)量=該種產(chǎn)品的材料定額消耗量材料消耗量分配率某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用=該種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料數(shù)量材料單價(jià) 例3-1 領(lǐng)用某種原料1053公斤，單價(jià)2元，原料費(fèi)用合計(jì)2 106元，共生產(chǎn)甲產(chǎn)品400件，乙產(chǎn)品300件。甲產(chǎn)品消耗定額為1.2公斤，乙產(chǎn)品消耗定額為1.1公斤。分配結(jié)果如下： 甲產(chǎn)品原料定額消耗量=4001.2=480（公斤） 乙產(chǎn)品原料定

35、額消耗量=3001.1 =330（公斤） 原料消耗量分配率=1053（480330）=l.3 甲產(chǎn)品應(yīng)分配的原料數(shù)量=4801. 3624（公斤） 乙產(chǎn)品應(yīng)分配的原料數(shù)量=3301.3= 429（公斤） 甲產(chǎn)品應(yīng)分配的原料費(fèi)用=6242= 1248（元） 乙產(chǎn)品應(yīng)分配的原料費(fèi)用=4292858（元）為了簡(jiǎn)化分配工作量，也可以直接分配原材料費(fèi)用，計(jì)算公式如下：材料費(fèi)用分配率=材料實(shí)際費(fèi)用/材料定額消耗量某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用=該種產(chǎn)品的材料定額消耗量材料消費(fèi)用分配率仍以上列資料計(jì)算如下： 原材料費(fèi)用分配率=2106/（480+330）=2.6 甲產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料=480*2.6=1248（元

36、） 乙產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料費(fèi)用=330*2.6=858（元） 合計(jì) 2106（元）4.定額費(fèi)用比例法 某種產(chǎn)品某種材料定額費(fèi)用=該種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量單位產(chǎn)品該種材料費(fèi)用定額 =該種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量單位產(chǎn)品該種材料消耗定額該種材料計(jì)劃單價(jià)材料費(fèi)用分配率=各種材料實(shí)際費(fèi)用總額/各種產(chǎn)品各種材料定額費(fèi)用之和 某種產(chǎn)品分配負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)用=該種產(chǎn)品各種材料定額費(fèi)用之和材料費(fèi)用分配率 例3-2甲、乙兩種產(chǎn)品領(lǐng)用A、B兩種主要材料，共計(jì)66480元。本月投產(chǎn)甲種產(chǎn)品200件，乙種產(chǎn)品100件。甲產(chǎn)品的消耗定額為：A材料5公斤，B材料8公斤；乙產(chǎn)品的材料消耗定額為：A材料7公斤，B材料9公斤。A、B兩種材料的計(jì)劃單價(jià)分

37、別為12元和14元。分配計(jì)算如下： 甲種產(chǎn)品 A種材料定額費(fèi)用=2005 12= 12000（元） 甲種產(chǎn)品 B種材料定額費(fèi)用=200 8 14=22400（元） 甲種產(chǎn)品材料定額費(fèi)用合計(jì) 34400（元） 乙種產(chǎn)品 A種材料定額費(fèi)用=100 7 12= 8400（元） 乙種產(chǎn)品 B種材料定額費(fèi)用=100 9 14=12600（元） 乙種產(chǎn)品材料定額費(fèi)用合計(jì) 21000（元）材料費(fèi)用分配率=66480/（34400+21000）=1.2 甲種產(chǎn)品分配負(fù)擔(dān)材料費(fèi)用= 34400 1.2=41280（元） 乙種產(chǎn)品分配負(fù)擔(dān)材料費(fèi)用=21000 1.2=25200（元） 各種產(chǎn)品各種材料費(fèi)用合計(jì) 6

38、6480（元）5.原材料費(fèi)用分配表在實(shí)際工作中，原材料費(fèi)用的分配是通過(guò)編制原材料費(fèi)用分配表進(jìn)行的。該表根據(jù)歸類(lèi)后的領(lǐng)退料憑證和其他有關(guān)資料編制。其中退料憑證的數(shù)額可以從相應(yīng)的領(lǐng)料憑證中扣除。應(yīng)借科目直接計(jì)入金額 分配計(jì)入原材料費(fèi)用合計(jì)定額消耗量（公斤）分配金額（分配率1.8）基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品1520360064808000乙產(chǎn)品740120021602900小計(jì)22604800864010900輔助生產(chǎn)成本供電車(chē)間450450供水車(chē)間650650小計(jì)11001100制造費(fèi)用（基本生產(chǎn)）200200管理費(fèi)用200200銷(xiāo)售費(fèi)用180180合計(jì)3940864012580（五）燃料費(fèi)用的分配1.分

39、配去向直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的燃料費(fèi)用，如熱處理、烘干、溶解用的工藝用燃料，應(yīng)記入“基本生產(chǎn)成本”總賬和所屬明細(xì)賬借方的“燃料及動(dòng)力”成本項(xiàng)目；車(chē)間管理消耗的燃料費(fèi)用、輔助生產(chǎn)消耗的燃料費(fèi)用、廠部進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理消牦的燃料費(fèi)用、進(jìn)行產(chǎn)品銷(xiāo)售消耗的燃料費(fèi)用等，應(yīng)分別記入“制造費(fèi)用(基本生產(chǎn))”、“輔助生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”、“銷(xiāo)售費(fèi)用”等賬戶(hù)的相關(guān)耗費(fèi)(或成本)項(xiàng)目。已領(lǐng)用的燃料總額，應(yīng)記入“燃料”賬戶(hù)的貸方。 2.分配方法燃料費(fèi)用，如果屬于間接計(jì)入費(fèi)用，其分配標(biāo)準(zhǔn)一般有產(chǎn)品的重量、體積、所耗原材料的數(shù)量或費(fèi)用、燃料的定額消耗量或定額費(fèi)用。 表32 燃料費(fèi)用分配表車(chē)間或部門(mén)名稱(chēng)： 200年月應(yīng)借科目

40、成本或費(fèi)用項(xiàng)目直接計(jì)入分配計(jì)入燃料費(fèi)用合計(jì)定額燃料費(fèi)用分配金額(分配率1.1)基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品燃料及動(dòng)力3 2103 5313 531乙產(chǎn)品燃料及動(dòng)力2 4802 7282 728小計(jì)5 6906 2596 259輔助生產(chǎn)成本運(yùn)輸車(chē)間燃料及動(dòng)力38 5033 850合 計(jì)3 8506 25910 109第二節(jié) 應(yīng)付職工薪酬的分配一、應(yīng)付職工薪酬的內(nèi)容職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出，由此形成的負(fù)債稱(chēng)為應(yīng)付職工薪酬。 職工薪酬是企業(yè)因職工提供服務(wù)而必須的人力成本，因此職工薪酬屬于企業(yè)成本費(fèi)用的組成部分，企業(yè)核算成本費(fèi)用必須進(jìn)行應(yīng)付職工薪酬的分配。職工薪酬

41、主要包括以下內(nèi)容： 1職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼； 2職工福利費(fèi)，是指企業(yè)為職工集體提供的福利，如補(bǔ)助生活困難職工等；3醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)； 4住房公積金； 5工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)； 6非貨幣性福利； 8其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。 二、應(yīng)付職工薪酬的計(jì)量和分配“應(yīng)付職工薪酬”科目應(yīng)當(dāng)按照“工資”、“職工福利”、“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”、“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”、“職工教育經(jīng)費(fèi)”、“非貨幣性福利”等應(yīng)付職工薪酬項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。職工薪酬的分配是指將企業(yè)發(fā)放的職工薪酬，于月末按照職工薪酬用途計(jì)入有關(guān)賬戶(hù)的過(guò)程。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為

42、其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，并根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，分別下列情況處理： (1)應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)中的直接生產(chǎn)人員和直接提供勞務(wù)人員發(fā)生的職工薪酬，計(jì)入存貨成本，但非正常消耗的直接生產(chǎn)人員和直接提供勞務(wù)人員的職工薪酬，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期損益。(2)應(yīng)由在建工程、無(wú)形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入建造固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)成本。自行建造固定資產(chǎn)和自行研究開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的職工薪酬，能否計(jì)人固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)成本，取決于相關(guān)資產(chǎn)的成本確定原則。比如企業(yè)在研究階段發(fā)生的職工薪酬不能計(jì)入自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的成本，在開(kāi)

43、發(fā)階段發(fā)生的職工薪酬，符合無(wú)形資產(chǎn)資本化條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的成本。 (3)上述兩項(xiàng)之外的其他職工薪酬，計(jì)入當(dāng)期損益。除直接生產(chǎn)人員、直接提供勞務(wù)人員、符合準(zhǔn)則規(guī)定條件的建造固定資產(chǎn)人員、開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)人員以外的職工，包括公司總部管理人員、董事會(huì)成員、監(jiān)事會(huì)成員等人員相關(guān)的職工薪酬，因難以確定直接對(duì)應(yīng)的受益對(duì)象，均應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。在確定應(yīng)付職工薪酬和應(yīng)當(dāng)計(jì)入成本費(fèi)用的職工薪酬金額時(shí)，企業(yè)還應(yīng)考慮如下兩種情況： 1.對(duì)于國(guó)家或經(jīng)批準(zhǔn)的企業(yè)年金計(jì)劃規(guī)定了計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的職工薪酬項(xiàng)目，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)量企業(yè)承擔(dān)的職工薪酬和計(jì)入成本費(fèi)用的職工薪酬。其中：(1)醫(yī)療

44、保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金（“五險(xiǎn)一金”）。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國(guó)務(wù)院、所在地政府或企業(yè)年金計(jì)劃規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)量應(yīng)付職工薪酬義務(wù)和相應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的薪酬金額。(2)對(duì)于工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家相關(guān)規(guī)定，分別按照職工工資總額的2和1.5計(jì)量應(yīng)付職工薪酬(工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi))義務(wù)金額和應(yīng)相應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的薪酬金額；從業(yè)人員技術(shù)要求高、培訓(xùn)任務(wù)重、經(jīng)濟(jì)效益好的企業(yè)，可根據(jù)國(guó)家相關(guān)規(guī)定，按照職工工資總額的2.5計(jì)量應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的職工教育經(jīng)費(fèi)。按照明確標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算確定應(yīng)承擔(dān)的職工薪酬義務(wù)后，再根據(jù)受益對(duì)象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期費(fèi)用。 2.對(duì)于國(guó)家相關(guān)法律

45、法規(guī)沒(méi)有明確規(guī)定計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的職工福利費(fèi)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和自身實(shí)際情況，預(yù)計(jì)應(yīng)付職工薪酬金額和應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的薪酬金額；每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)實(shí)際發(fā)生的福利費(fèi)金額和預(yù)計(jì)金額進(jìn)行調(diào)整。 例3- 202年6月，甲公司當(dāng)月應(yīng)發(fā)工資總額4 000萬(wàn)元，工資費(fèi)用分配匯總表列示的有關(guān)人員工資如下：基本生產(chǎn)部門(mén)直接生產(chǎn)人員工資2 000萬(wàn)元；生產(chǎn)部門(mén)管理人員工資400萬(wàn)元；公司管理部門(mén)人員工資720萬(wàn)元；公司專(zhuān)設(shè)產(chǎn)品銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)人員工資200萬(wàn)元；建造廠房人員工資440萬(wàn)元；內(nèi)部開(kāi)發(fā)存貨管理系統(tǒng)人員工資240萬(wàn)元。根據(jù)所在地政府規(guī)定，公司分別按照職工工資總額的10、12、2和10.5計(jì)提醫(yī)

46、療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，繳納給當(dāng)?shù)厣鐣?huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)和住房公積金管理機(jī)構(gòu)；公司預(yù)計(jì)202年應(yīng)承擔(dān)的職工福利費(fèi)義務(wù)金額為職工工資總額的2，職工福利的受益對(duì)象為上述所有人員；公司分別按照職工工資總額的2和1.5計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。假定公司存貨管理系統(tǒng)已處于開(kāi)發(fā)階段、并符合資本化為無(wú)形資產(chǎn)的條件。 應(yīng)計(jì)入基本生產(chǎn)成本的職工薪酬金額=2 000+2 000(10+12+2+10.5+2+2+1.5)=2 800(萬(wàn)元)； 應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用的職工薪酬金額=400+400(10+12+2+10.5+2+2+1.5)=560(萬(wàn)元)； 應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的職工薪酬金額=720+720(

47、10+12+2+10.5+2+2+1.5)=1008(萬(wàn)元)。 應(yīng)計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用的職工薪酬金額=200+200(10+12+2+10.5+2+2+1.5)=280(萬(wàn)元) 應(yīng)計(jì)入在建工程成本的職工薪酬金額=440+440(10+12+2+10.5+2+2+l.5)=616(萬(wàn)元) 應(yīng)計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本的職工薪酬金額=240+240(10+12+2+1.5+2+2+1.5)=336(萬(wàn)元) 職工薪酬分配匯總表 202年6月 單位：萬(wàn)元借記科目成本或費(fèi)用項(xiàng)目工資總額職工福利費(fèi)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)住房公積金工會(huì)經(jīng)費(fèi)職工教育經(jīng)費(fèi)合計(jì)基本生產(chǎn)成本職工薪酬20004048021040302800制造費(fèi)用職工薪酬4008

48、964286560管理費(fèi)用職工薪酬72014.4172.875.614.410.81008銷(xiāo)售費(fèi)用職工薪酬2004482143280在建工程職工薪酬4408.8105.646.28.86.6616研發(fā)支出職工薪酬2404.857.625.24.83.6336合計(jì)40008096042080605600甲公司根據(jù)上述職工薪酬分配表作如下賬務(wù)處理： 借：基本生產(chǎn)成本 28 000 000 制造費(fèi)用 5 600 000 管理費(fèi)用 10 080 000 銷(xiāo)售費(fèi)用 2 800 000 在建工程 6 160 000 研發(fā)支出資本化支出 3 360 000 貸：應(yīng)付職工薪酬工資 40 000 000 職工福

49、利費(fèi) 800 000 社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) 9 600 000 住房公積金 4 200 000 工會(huì)經(jīng)費(fèi) 800 000 職工教育經(jīng)費(fèi) 600 000第三節(jié) 外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)的分配一、企業(yè)耗用動(dòng)力的分類(lèi)按來(lái)源分類(lèi)：企業(yè)耗用的動(dòng)力，有的是企業(yè)輔助生產(chǎn)車(chē)間自行生產(chǎn)的（如輔助生產(chǎn)發(fā)電車(chē)間）；有的是從外單位經(jīng)輔助生產(chǎn)變壓后供應(yīng)使用的；有的是從外單位購(gòu)入后直接使用的。由輔助生產(chǎn)車(chē)間自行生產(chǎn)或變壓后供應(yīng)使用的動(dòng)力費(fèi)用，應(yīng)先通過(guò)“輔助生產(chǎn)成本”帳戶(hù)歸集，月末經(jīng)過(guò)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配，分配到有關(guān)帳戶(hù)。按用途分類(lèi)：工藝用動(dòng)力、傳動(dòng)用動(dòng)力、組織和管理生產(chǎn)用動(dòng)力。二、外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)支付的核算 理論上，在在付款時(shí)，直接借記有關(guān)成本、費(fèi)用賬

50、戶(hù)，貸記“銀行存款”賬戶(hù)。實(shí)踐中：付款時(shí)，先作為暫付款處理，借記“應(yīng)付賬款”賬戶(hù)，貸記“銀行存款”賬戶(hù)；月末，按照外購(gòu)動(dòng)力的用途分配時(shí)，再借記有關(guān)成本、費(fèi)用賬戶(hù)，貸記“應(yīng)付賬款”賬戶(hù)。按照上述核算方法，“應(yīng)付賬款”賬戶(hù)借方所記本月所付動(dòng)力費(fèi)用與貸方所記本月應(yīng)付動(dòng)力費(fèi)用，往往不等，從而出現(xiàn)月末余額。如果是借方余額，表示本月支付款大于應(yīng)付款的多付動(dòng)力費(fèi)用，可以抵沖下月應(yīng)付費(fèi)用；如果是貸方余額，則表示本月應(yīng)付款大于支付款的應(yīng)付未付動(dòng)力費(fèi)用，可以在下月支付。如果每月支付動(dòng)力費(fèi)用的日期基本固定，且每月付款日到月末止的應(yīng)付動(dòng)力費(fèi)用相差不多，也可不通過(guò)“應(yīng)付賬款”賬戶(hù)核算，而是將每月支付的動(dòng)力費(fèi)用作為本月應(yīng)

51、付動(dòng)力費(fèi)用，在付款時(shí)直接借記各成本、費(fèi)用賬戶(hù)，貸記“銀行存款”賬戶(hù)。在這種情況下，因?yàn)楦髟赂犊钊罩猎履┑膽?yīng)付動(dòng)力費(fèi)用可以互相抵消，并不影響各月動(dòng)力費(fèi)用核算的正確性。 由輔助生產(chǎn)車(chē)間自行生產(chǎn)或變壓后供應(yīng)使用的動(dòng)力費(fèi)用，其核算方法，將在輔助生產(chǎn)費(fèi)用核算中講述。三、外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)的分配1.分配去向：基本生產(chǎn)車(chē)間耗用的工藝用動(dòng)力，應(yīng)記入“基本生產(chǎn)成本”帳戶(hù)的“燃料和動(dòng)力”項(xiàng)目；傳動(dòng)用動(dòng)力是產(chǎn)品生產(chǎn)的直接費(fèi)用，按其性質(zhì)，應(yīng)與工藝用動(dòng)力記入相同的帳戶(hù)，但傳動(dòng)用動(dòng)力費(fèi)用一般占產(chǎn)品成本的比重較輕，所以根據(jù)重要性原則，也可以記入“制造費(fèi)用（基本生產(chǎn)）”帳戶(hù)；組織和管理生產(chǎn)用動(dòng)力，應(yīng)記入“制造費(fèi)用（基本生產(chǎn)）”帳戶(hù)。

52、 輔助生產(chǎn)車(chē)間耗用的，應(yīng)記入“輔助生產(chǎn)成本”帳戶(hù)；用于廠部管理的動(dòng)力費(fèi)用，記入“管理費(fèi)用”賬戶(hù)；用于銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)的動(dòng)力費(fèi)用，記入“銷(xiāo)售費(fèi)用”賬戶(hù)等等。外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用總額應(yīng)根據(jù)有關(guān)的轉(zhuǎn)賬憑證或付款憑證記入“應(yīng)付賬款”或“銀行存款”賬戶(hù)的貸方。2.分配方法在有儀表記錄的情況下，應(yīng)根據(jù)儀表所示耗用動(dòng)力的數(shù)量以及動(dòng)力的單價(jià)計(jì)算；在沒(méi)有儀表的情況下，可按生產(chǎn)工時(shí)的比例、機(jī)器功率時(shí)數(shù)(機(jī)器功率機(jī)器時(shí)數(shù))的比例，或定額消耗量的比例分配。 外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用分配表 202年5月 應(yīng)借科目成本或費(fèi)用項(xiàng)目生產(chǎn)工時(shí)(分配率0.12)用電度數(shù)(分配率0.15) 金 額基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品燃料及動(dòng)力 41 200 4 944乙產(chǎn)品燃

53、料及動(dòng)力 20 300 2 436小計(jì) 61 500 49 200 7 380輔助生產(chǎn)成本機(jī)修車(chē)間燃料及動(dòng)力 17 400 2 610水電費(fèi) 1 800 270運(yùn)輸車(chē)間水電費(fèi) l 400 210小計(jì) 3 090制造費(fèi)用基本生產(chǎn)水電費(fèi) 2 400 360管理費(fèi)用水電費(fèi) 4 600 690合計(jì) 76 800 11 520如果生產(chǎn)工藝用的燃料和動(dòng)力沒(méi)有專(zhuān)門(mén)設(shè)立成本項(xiàng)目，直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的燃料費(fèi)用和動(dòng)力費(fèi)用，可以分別記入“原材料”成本項(xiàng)目和“制造費(fèi)用”成本項(xiàng)目。第四節(jié) 折舊費(fèi)的分配一、分配方法折舊費(fèi)用一般不單獨(dú)作為一個(gè)成本項(xiàng)目。因?yàn)橐环N產(chǎn)品往往需要使用多種機(jī)器設(shè)備，而一種設(shè)備、一個(gè)車(chē)間往往又可能生產(chǎn)多

54、種產(chǎn)品，分配工作比較困難、復(fù)雜，因此通常把各類(lèi)固定資產(chǎn)折舊費(fèi)按車(chē)間、部門(mén)分別記入“制造費(fèi)用（基本生產(chǎn)）”、“輔助生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”等賬戶(hù)，而不直接記入“基本生產(chǎn)成本”賬戶(hù)。 折舊費(fèi)用的分配是通過(guò)編制折舊費(fèi)用分配表進(jìn)行的。二、分配表及會(huì)計(jì)分錄 折舊費(fèi)用分配表 202年5月應(yīng)借科目車(chē)間部門(mén)4月固定資產(chǎn)折舊額4月增加固定資產(chǎn)折舊額4月減少固定資產(chǎn)折舊額本月固定資產(chǎn)折舊額制造費(fèi)用基本生產(chǎn)5 9401 3204806 780輔助生產(chǎn)成本機(jī)修車(chē)間2 4203001602 560運(yùn)輸車(chē)間1 8602402 100小計(jì)4 2805401604 660管理費(fèi)用行政管理部門(mén)2 2804602 2202 52

55、0合計(jì)12 5002 32086013 960根據(jù)上列折舊費(fèi)用分配表，應(yīng)編制下列會(huì)計(jì)分錄： 借：制造費(fèi)用（基本生產(chǎn)） 6 780 輔助生產(chǎn)成本 4 660 管理費(fèi)用 2 520 貸：累計(jì)折舊 13 960 第五節(jié) 其他耗費(fèi)的分配一、其他耗費(fèi)其他費(fèi)用是指上述各項(xiàng)要素費(fèi)用以外的耗費(fèi)，如郵電費(fèi)、差旅費(fèi)、圖書(shū)報(bào)刊辦公用品費(fèi)、試驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi)費(fèi)、職工技術(shù)培訓(xùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、租賃費(fèi)、修理費(fèi)、排污費(fèi)、利息費(fèi)等。二、其他耗費(fèi)的分配這些耗費(fèi)有的是產(chǎn)品成本的組成部分，有的則不是。其中屬于產(chǎn)品成本組成部分的各種耗費(fèi)也沒(méi)有專(zhuān)門(mén)設(shè)立成本項(xiàng)目。因此，在發(fā)生這些費(fèi)用時(shí)，應(yīng)該按照發(fā)生的車(chē)間、部門(mén)和用途，分別借記“制造費(fèi)用（基本生產(chǎn)）”

56、、“輔助生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“在建工程”等帳戶(hù)，以及等科目，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“待攤費(fèi)用”、“其他應(yīng)付款”等帳戶(hù)。三、其他耗費(fèi)分配表及會(huì)計(jì)分錄 其他費(fèi)用匯表（200年5月）應(yīng)借科目金 額總賬科目明細(xì)科目成本或費(fèi)用項(xiàng)目制造費(fèi)用基本生產(chǎn)辦公費(fèi)682.00水電費(fèi)765.00其他827.60小計(jì)2 274.60輔助生產(chǎn)成本機(jī)修車(chē)間辦公費(fèi)263.00水電費(fèi)220.00其他310.00運(yùn)輸車(chē)間辦公費(fèi)132.00水電費(fèi)201.00其他131.50小計(jì)1 257.50管理費(fèi)用行政管理部門(mén)辦公費(fèi)1 145.00水電費(fèi)817.00稅金2 320.00其他1 540.30小計(jì)5 822

57、.30銷(xiāo)售費(fèi)用運(yùn)輸費(fèi)678.00廣告費(fèi)3 180.00其他397.00小計(jì)4 255.00財(cái)務(wù)費(fèi)用利息費(fèi)用3 860.00在建工程工程其他2 980.00合計(jì)16 917.30 根據(jù)上列匯總資料，應(yīng)編制下列會(huì)計(jì)分錄： 借：制造費(fèi)用（基本生產(chǎn)） 2 274.60 輔助生產(chǎn)成本 1 257.50 管理費(fèi)用 5 822.30 銷(xiāo)售費(fèi)用 4 255.00 財(cái)務(wù)費(fèi)用 3 860.00 在建工程 2 980.00 貸：銀行存款 13237.30 其他應(yīng)付款 3860.00第五章 制造費(fèi)用（基本生產(chǎn)）的歸集和分配第一節(jié) 制造費(fèi)用（基本生產(chǎn)）的歸集第二節(jié) 制造費(fèi)用（基本生產(chǎn)）的分配第一節(jié) 制造費(fèi)用（基本生產(chǎn)）

58、的歸集一、什么是制造費(fèi)用（基本生產(chǎn)）制造費(fèi)用（基本生產(chǎn)），是指企業(yè)內(nèi)部基本生產(chǎn)車(chē)間（包括分廠）為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的，應(yīng)該計(jì)入產(chǎn)品成本，但沒(méi)有專(zhuān)設(shè)成本項(xiàng)目的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用。其具體內(nèi)容應(yīng)視產(chǎn)品成本項(xiàng)目的設(shè)置而定。二、制造費(fèi)用（基本生產(chǎn)）的內(nèi)容和分類(lèi) 1間接材料費(fèi)用，指企業(yè)內(nèi)部各基本生產(chǎn)車(chē)間(包括分廠)耗用的一般性消耗材料，如機(jī)物料消耗、低值易耗品攤銷(xiāo)。 2間接人工費(fèi)用，指企業(yè)內(nèi)部各基本生產(chǎn)車(chē)間(包括分廠)，除生產(chǎn)工人之外的管理人員、工程技術(shù)人員、車(chē)間輔助人員、清潔工、維修工、搬運(yùn)工等的工資及按上述人員工資的一定比例提取的福利費(fèi)。 3其他制造費(fèi)用，指企業(yè)內(nèi)部各基本生產(chǎn)車(chē)間(包括分廠)發(fā)生的除了

59、上述兩項(xiàng)以外的制造費(fèi)用，包括房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備的折舊費(fèi)、修理費(fèi)、租賃費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)，取暖費(fèi)，水電費(fèi)，辦公費(fèi)，差旅費(fèi)，運(yùn)輸費(fèi)，設(shè)計(jì)制圖費(fèi)，試驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi)，勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)，季節(jié)性停工和生產(chǎn)用固定資產(chǎn)修理期間的停工損失等。制造費(fèi)用中大部分屬于間接生產(chǎn)費(fèi)用，如機(jī)物料消耗、分廠或車(chē)間輔助人員的工資及福利費(fèi)，但也包含一部分管理上不要求單獨(dú)核算、也沒(méi)有專(zhuān)設(shè)成本項(xiàng)目的直接生產(chǎn)費(fèi)用，如機(jī)器設(shè)備的折舊費(fèi)、修理費(fèi)，沒(méi)有專(zhuān)設(shè)成本項(xiàng)目的生產(chǎn)工藝用燃料和動(dòng)力。二、“制造費(fèi)用（基本生產(chǎn)）”賬戶(hù)的設(shè)置總賬結(jié)構(gòu)：明細(xì)賬設(shè)置：按照車(chē)間或分廠明細(xì)賬項(xiàng)目：工資、職工福利費(fèi)、其他薪酬、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、租賃費(fèi)、取暖費(fèi)、機(jī)物料消耗

60、、保險(xiǎn)費(fèi)、低值易耗品攤銷(xiāo)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、實(shí)驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi)、設(shè)計(jì)制圖費(fèi)、差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、倉(cāng)庫(kù)經(jīng)費(fèi)、警衛(wèi)消防費(fèi)等為了便于各企業(yè)之間，以及企業(yè)不同時(shí)期之間進(jìn)行制造費(fèi)用的比較分析和評(píng)價(jià)考核，同行業(yè)的明細(xì)項(xiàng)目應(yīng)力求統(tǒng)一，同時(shí)一旦確定了明細(xì)項(xiàng)目，就不宜隨意變更。表51 制造費(fèi)用（基本生產(chǎn)）明細(xì)賬分廠或生產(chǎn)車(chē)間名稱(chēng)：200年憑摘要借方貸方余額月日證號(hào)工資及福利費(fèi)折舊費(fèi)修理費(fèi)辦公費(fèi)水電費(fèi)機(jī)物料消耗低值易耗品攤銷(xiāo)保險(xiǎn)費(fèi)其他小計(jì)略略合計(jì)本月分配轉(zhuǎn)出三、制造費(fèi)用（基本生產(chǎn)）歸集的賬務(wù)處理制造費(fèi)用歸集的賬務(wù)處理，按其記賬依據(jù)不同可分為兩種情況： 1直接以現(xiàn)金、銀行存款支付并計(jì)入當(dāng)期制造費(fèi)用的辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)