2022年會計從業(yè)資格考試會計基礎第五章借貸記賬法下主要經(jīng)濟業(yè)務的賬務處理高頻考點速記

1、2016 年會計從業(yè)資格考試第五章借貸記賬法下主要經(jīng)濟業(yè)務的賬務處理高頻考 點速記第五章借貸記賬法下主要經(jīng)濟業(yè)務的賬務處理29. 企業(yè)的資金籌集業(yè)務按其資金來源通常分為所有者權益籌資和負債籌資。所有者權益籌資形成所有者的權益( 通常稱為權益資本 ), 包括投資者的投資及其增值，這部分資本的所有者既享有企業(yè)的經(jīng)營收益，也承擔企業(yè)的經(jīng)營風險 ;負債籌資形成債權人的權益( 通常稱為債務資本 ) ，主要包括企業(yè)向債權人借入的資金和結算形成的負債資金等， 這部分資本的所有者享有按約收回本金和利息 的權利。(1) 接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資的賬務處理：借：銀行存款 貸：實收資本 資本公積 ( 按其差額 ) (2)

2、接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資的賬務處理：應按投資合同或 企業(yè)接受存貨、 固定資產(chǎn)、 無形資產(chǎn)等非現(xiàn)金資產(chǎn)投資時，協(xié)議約定的價值 ( 不公允的除外 ) 作為存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的入賬價值。借：固定資產(chǎn) ( 或無形資產(chǎn)或長期股權投資 ) 等 貸：實收資本等 30.(1) 取得短期借款：借：銀行存款 貸：短期借款(2) 償還短期借款：借：短期借款 貸：銀行存款 (3) 計提短期借款利息以及支付利息的賬務處理：計提利息：借：財務費用貸：應付利息 支付利息：借：應付利息 ( 已經(jīng)計提的利息 ) 財務費用 ( 尚未計提的利息 ) 貸：銀行存款 31.(1) 取得長期借款：借：銀行存款 長期借款利息調整 貸：長期

3、借款本金(2) 償還長期借款：借：長期借款 貸：銀行存款 (3) 計提利息：借：在建工程 制造費用 財務費用 研發(fā)支出等 貸：應付利息長期借款利息調整 32.(1) 固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品、 提供勞務、 出租或者經(jīng)營管理而持有、 使 用壽命超過一個會計年度的有形資產(chǎn)。(2) 固定資產(chǎn)同時具有以下特征：固定資產(chǎn)屬于一種有形資產(chǎn) ; 固定資產(chǎn)是為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或者經(jīng)營管理而持有 ; 固定資產(chǎn)的使用壽命超過一個會計年度。(3) 外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關稅費、使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等。33. 企業(yè)應當按月對

4、所有的固定資產(chǎn)計提折舊，但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)、單獨計價人賬的土地和持有待售的固定資產(chǎn)除外。提足折舊 是指已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)的應計折舊額。 當月增加的固定資產(chǎn)， 當月不計提折舊，從下月起計提折舊： 當月減少的固定資產(chǎn)， 當月仍計提折舊， 從下月起不計提折舊。提前報廢的固定資產(chǎn)，不再補提折舊。企業(yè)可選用的折舊方法有年限平均法、和法等。工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總34. 年限平均法下，各月應計提折舊額計算公式：月折舊額 =( 固定資產(chǎn)原價 - 預計凈殘值 ) 月折舊率 其中：月折舊率 =年折舊率 1235. 工作量法下，各月應計提折舊額計算公式：某項固定資產(chǎn)月折舊額 =該項固定

5、資產(chǎn)當月工作量 單位工作量折舊額36. 購入不需要安裝的固定資產(chǎn)的賬務處理：借：固定資產(chǎn)應交稅費應交增值稅 ( 進項稅額 )( 可以抵扣的情況 ) 貸：銀行存款等37. 企業(yè)在計提折舊時，應根據(jù)固定資產(chǎn)的使用地點和用途分別計入有關的 成本費用中。會計分錄為：借：管理費用 ( 行政管理部門以及非生產(chǎn)經(jīng)營部門固定資產(chǎn) ) 制造費用 ( 生產(chǎn)車間固定資產(chǎn) ) 銷售費用 ( 銷售部固定資產(chǎn) ) 研發(fā)支出 其他業(yè)務成本等 貸：累計折舊 38. 固定資產(chǎn)出售：(1) 將固定資產(chǎn)賬面價值轉入“ 固定資產(chǎn)清理” 賬戶。借：固定資產(chǎn)清理 累計折舊 固定資產(chǎn)減值準備 貸：固定資產(chǎn) (2) 支付清理費用。借：固定資

6、產(chǎn)清理 貸：銀行存款等 (3) 收到材料變價收入或責任人賠償。借：銀行存款或其他應收款 貸：固定資產(chǎn)清理 (4) 實際收到賠償款項。借：銀行存款等 貸：其他應收款(5) 結轉清理凈收益。借：固定資產(chǎn)清理 貸：營業(yè)外收入 結轉清理凈損失：借：營業(yè)外支出 貸：固定資產(chǎn)清理 此時是將“ 固定資產(chǎn)清理” 賬戶余額全部結轉計入營業(yè)外收支，結轉后“ 固 定資產(chǎn)清理” 賬戶無余額。39. 材料的采購成本是指企業(yè)物資從采購到入庫前所發(fā)生的全部支出，包括 購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于采購成本的費 用。在實務中， 企業(yè)也可以將發(fā)生的運輸費、裝卸費、 保險費以及其他可歸屬于 采購成本的

7、費用等先進行歸集，期末，按照所購材料的存銷情況進行分攤。. 40. 實際成本法下，一般通過“ 原材料” 和“ 在途物資” 等科目進行核算。實際成本法下，材料已驗收入庫：(1) 貨款已經(jīng)支付，發(fā)票賬單已到。借：原材料 應交稅費應交增值稅 ( 進項稅額 ) 貸：銀行存款 預付賬款等 (2) 貨款尚未支付，材料已驗收入庫。借：原材料 應交稅費應交增值稅 ( 進項稅額 ) 貸：應付賬款 ( 或應付票據(jù)等 ) (3) 如果貨款尚未支付， 材料已經(jīng)驗收入庫， 但月末仍未收到相關發(fā)票憑證，按照暫估入賬 . 即借記“ 原材料” 科目，貸記“ 應付賬款” 等科目，下月初作相 反分錄予以沖回，收到相關發(fā)賬單后再編

8、制會計分錄。41. 實際成本法下材料尚未驗收入庫的賬務處理：(1) 收到結算憑證時：借：在途物資 應交稅費應交增值稅 ( 進項稅額 ) 貸：銀行存款等(2) 材料入庫時：借：原材料貸：在途物資 42. 計劃成本法下材料已驗收入庫的賬務處理：(1) 貨款已付，發(fā)票賬單已到：按支付的實際金額：借：材料采購貸：銀行存款 按計劃成本金額：借：原材料 貸：材料采購按計劃成本與實際成本之間的差額，記( 或借記 ) “ 材料成本差異” 科目。(2) 貨款尚未支付：借記 ( 或貸記 ) “ 材料采購” 科目， 貸按相關發(fā)票憑證上應付的金額貨款尚未支付，材料已驗收入庫：借：材料采購貸：應付賬款 ( 或應付票據(jù)等

9、 ) 按計劃成本金額：借：原材料 貸：材料采購按計劃成本與實際成本之間的差額，記( 或借記 ) “ 材料成本差異” 科目。借記 ( 或貸記 ) “ 材料采購” 科目， 貸如果材料已經(jīng)驗收入庫， 貨款尚未支付， 月末仍未收到相關發(fā)票憑證，按 照計劃成本暫估入賬， 即借記“ 原材料” 科目， 貸記“ 應付賬款” 等科目。 下月 初作相反分錄予以沖回，收到賬單后再編制會計分錄。43. 計劃成本法下材料尚未驗收入庫的賬務處理：如果相關發(fā)票憑證已到，但材料尚未驗收入庫，按支付或應付的實際金額，借記“ 材料采購” 科目，貸記“ 銀行存款” 、“ 應付賬款” 等科目 ; 待驗收入庫 時再作后續(xù)分錄。對于可以

10、抵扣的增值稅進項稅額， 一般納稅人企業(yè)應根據(jù)收到的增值稅專用 發(fā)票上注明的增值稅稅額，借記“ 應交稅費應交增值稅 ( 進項稅額 ) ” 科目。44. 生產(chǎn)費用是指與企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的費用，按其經(jīng)濟用途可分 為直接材料、直接人工和制造費用。45. 材料費用的歸集與分配：在確定材料費用時，應根據(jù)領料憑證區(qū)分車間、部門和不同用途后：借：生產(chǎn)成本 ( 直接用于某種產(chǎn)品生產(chǎn)的材料費用 ) 制造費用 ( 為提供生產(chǎn)條件等間接消耗的各種材料費用 ) 管理費用 ( 對行政管理部門領用的材料費用 ) 貸：原材料46. 職工薪酬的歸集與分配：(1) 應由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務負擔的短期職工薪酬，計入產(chǎn)品成本或

11、勞務成 本。其中，生產(chǎn)工人的短期職工薪酬應借記“ 生產(chǎn)成本” 科目，貸記“ 應付職工 薪酬” 科目 ; 生產(chǎn)車問管理人員的短期職工薪酬屬于間接費用，應借記“ 制造費 用” 科目，貸記“ 應付職工薪酬” 科目。(2) 應由在建工程、無形資產(chǎn)負擔的短期職工薪酬，計入建造固定資產(chǎn)或無 形資產(chǎn)成本。(3) 除上述兩種情況之外的其他短期職工薪酬應計人當期損益。如企業(yè)行政 管理部門人員和專設銷售機構銷售人員的短期職工薪酬均屬于期間費用，應分別 借記“ 管理費用” 、“ 銷售費用” 等科目，貸記“ 應付職工薪酬” 科目。47. 制造費用的歸集與分配：(1) 發(fā)生制造費用：借：制造費用 貸：累計折舊 ( 或銀

12、行存款或應付職工薪酬等 ) (2) 結轉或分攤時：借：生產(chǎn)成本貸：制造費用 48. 完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本 =期初在產(chǎn)品成本 +本期發(fā)生的生產(chǎn)費用 - 期末在產(chǎn)品 成本完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的結轉：借：庫存商品 貸：生產(chǎn)成本49. 企業(yè)銷售商品收入的確認，必須同時符合以下條件：(1) 企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方 ; (2) 企業(yè)既沒有保留通常與商品所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售 出的商品實施控制 ; (3) 收入的金額能夠可靠地計量 ; ; (4) 相關的經(jīng)濟利益很可能流人企業(yè) (5) 相關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。50. 主營業(yè)務收入的賬務處理：一般賬務處理如下

13、：借：銀行存款等貸：主營業(yè)務收入 應交稅費應交增值稅 ( 銷項稅額 ) 對于增值稅銷項稅額，一般納稅人應貸記“ 應交稅費應交增值稅 ( 銷項 稅額) ” 科目 ; 小規(guī)模納稅人應貸記“ 應交稅費應交增值稅” 科目。51. 主營業(yè)務成本的賬務處理：借：主營業(yè)務成本 貸：庫存商品 ( 或勞務成本 ) 采用計劃成本或售價核算庫存商品的，平時的營業(yè)成本按計劃成本或售價結轉，月末，還應結轉本月銷售商品應分攤的產(chǎn)品成本差異或商品進銷差價。52. 其他業(yè)務收入與成本的賬務處理 借：銀行存款 ( 或應收賬款、應收票據(jù)等 ) 貸：其他業(yè)務收入 應交稅費應交增值稅 ( 銷項稅額 ) 同時：借：其他業(yè)務成本 貸：原

14、材料 ( 或累計折舊、應付職工薪酬等 ) 53. 期間費用包括管理費用、銷售費用和財務費用。54. 管理費用的賬務處理：(I) 企業(yè)在籌建期間內發(fā)生的開辦費，包括人員工資、辦公費、培訓費、差 旅費、印刷費、注冊登記費以及不計人固定資產(chǎn)成本的借款費用等在實際發(fā)生時：借：管理費用貸：應付利息銀行存款等(2) 行政管理部門人員的職工薪酬：借：管理費用貸：應付職工薪酬 (3) 行政管理部門計提的固定資產(chǎn)折舊：借：管理費用 貸：累計折舊 (4) 行政管理部門發(fā)生的辦公費、水電費、業(yè)務招待費、聘請中介機構費、咨詢費、訴訟費、技術轉讓費、企業(yè)研究費用：借：管理費用 貸：銀行存款 研發(fā)支出等 55. 銷售費用

15、的賬務處理：(1) 企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的包裝費、保險費、展覽費和廣告費、運輸 費、裝卸費等費用：借：銷售費用 貸：庫存現(xiàn)金 銀行存款等 (2) 企業(yè)發(fā)生的為銷售本企業(yè)商品而專設的銷售機構的職工薪酬、業(yè)務費等 費用：借：銷售費用 貸：應付職工薪酬 銀行存款 累計折舊等 56. 財務費用的賬務處理：(1) 企業(yè)發(fā)生的財務費用：借：財務費用 貸：銀行存款應付利息等 (2) 發(fā)生的應沖減財務費用的利息收入、匯兌損益、現(xiàn)金折扣：借：銀行存款 應付賬款等 貸：財務費用57. 利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期損益的利得和損失等。利潤由營業(yè)利潤、 利潤總額和凈

16、利潤三個層 次構成。58.(1) 營業(yè)利潤 =營業(yè)收入 - 營業(yè)成本 - 營業(yè)稅金及附加 - 銷售費用 - 管理費用- 財務費用 - 資產(chǎn)減值損失 +公允價值變動收益 (- 公允價值變動損失 )+投資收益 (-投資損失 ) (2) 營業(yè)收入 =主營業(yè)務收入 +其他業(yè)務收入 (3) 營業(yè)成本 =主營業(yè)務成本 +其他業(yè)務成本 59. 利潤總額 =營業(yè)利潤 +營業(yè)外收入 - 營業(yè)外支出60. 凈利潤 =利潤總額 - 所得稅費用 61.(1) 期末結轉各項收入時的賬務處理如下：借：主營業(yè)務收入其他業(yè)務收入營業(yè)外收入投資收益等貸：本年利潤(2) 期末結轉各項支出時的賬務處理：借：本年利潤貸：主營業(yè)務成本其他業(yè)務成本營業(yè)外支出 管理費用 銷售費用 財務費用 營業(yè)稅金及附加 資產(chǎn)減值損失 所得稅費用等 62. 可供分配的利潤 =凈利潤 ( 或虧損 )+ 年初未分配利潤 - 彌補以前年度的虧 損+其他 轉入的金額 63. 結轉本年利潤：借：本年利潤 貸：利潤分