第四章 復(fù)式記賬(共68頁)

1、第四章 復(fù)式記賬(j zhn)第一節(jié) 復(fù)式記賬法記賬方法：根據(jù)一定的記賬原理(yunl)，運用一定的記賬符號和記賬規(guī)則，在賬戶中登記各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的方法。例如(lr)：用現(xiàn)金支付電話費800元。甲會計記賬：庫存現(xiàn)金-800乙會計記賬：庫存(kcn)現(xiàn)金(xinjn)-800和管理費用+800（一）、單式記賬法指對發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)只在一個賬戶中登記(dngj)的方法。（二）、復(fù)式記賬法 指是以資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系作為記賬基礎(chǔ)，對于每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都要在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記，系統(tǒng)地反映資金運動變化結(jié)果的一種記賬方法。復(fù)式記賬(j zhn)的種類借貸(jidi)記賬法增減(zn j

2、in)記賬法收付記賬法復(fù)式記賬法主要是借貸記賬法。如：從銀行提取現(xiàn)金7萬元。借+ 現(xiàn)金(xinjn) 貸-70000 借+ 銀行存款 貸- 70000第二節(jié) 借貸(jidi)記賬法（一）借貸記賬法的概念指以“借”、“貸”為記賬符號的一種(y zhn)復(fù)式記賬法。（二）借貸記賬法的記賬符號借貸記賬法以“借”、“貸”為記賬符號，分別作為賬戶的左方和右方。至于“借”表示增加還是“貸”表示增加，則取決于賬戶的性質(zhì)及結(jié)構(gòu)。（三）借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)（1）資產(chǎn)(zchn)類賬戶的結(jié)構(gòu)借 資產(chǎn)(zchn)類賬戶 貸+ -期初余額期末余額資產(chǎn)類賬戶的借方(jifng)表示增加、貸方表示減少，期初期末余額在借

3、方；資產(chǎn)類賬戶期末余額期初余額+本期借方(jifng)發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額例題(lt)：企業(yè)以銀行存款購買B企業(yè)不需要安裝的機器(j q)一臺，計價26萬元。借+ 固定資產(chǎn) 貸-260000 借+ 銀行存款 貸- 260000練習(xí)：購買(gumi)辦公設(shè)備一臺，價格2萬元，以現(xiàn)金付款。（2）權(quán)益(quny)類賬戶的結(jié)構(gòu)借- 負債(f zhi)類 貸+ 期初余額本期減少(jinsho) 本期增加期末余額例題(lt)：從銀行取得借款（半年）3萬元直接(zhji)支付欠C企業(yè)的貨款。短期(dun q)借款+3萬應(yīng)付賬款-3萬借- 應(yīng)付賬款 貸+30000 借- 短期(dun q)借款 貸+ 300

4、00*賬戶的余額一般在賬戶增加的那一方，并不是(b shi)所有的賬戶都有余額。練習(xí)(linx)：用現(xiàn)金支付上月工資11萬元。借- 所有者權(quán)益(quny)類 貸+ 期初余額本期減少(jinsho) 本期增加期末余額資產(chǎn)(zchn)類賬戶與權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)截然相反。權(quán)益(quny)類賬戶的貸方表示增加、借方表示減少，期初期末余額在貸方。權(quán)益類賬戶期末余額期初余額+本期貸方(difng)發(fā)生額-本期借方發(fā)生額例題(lt)：收到D企業(yè)投入機器一臺，計價85萬元。固定資產(chǎn)+85萬實收資本+85萬借+ 固定資產(chǎn)(gdngzchn) 貸-850000 借- 實收(sh shu)資本 貸+ 850000練習(xí)

5、(linx)：企業(yè)用盈余公積5萬元轉(zhuǎn)增資本。（3）費用(fi yong)(成本(chngbn)類賬戶借 費用(fi yong)(成本)類 貸 + - 費用（成本）類賬戶結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶基本相同。例題(lt)：生產(chǎn)A產(chǎn)品(chnpn)領(lǐng)用甲材料一批，計價11萬元，領(lǐng)用乙材料一批，計價2萬元。生產(chǎn)成本+13萬原材料-13萬借+ 生產(chǎn)成本 貸-130000 借+ 原材料 貸- 130000例題(lt)：本月計算出工資(gngz)總額為20萬元,其中A產(chǎn)品工人工資為16萬元,車間管理人員工資2萬元.行政管理人員工資1萬.銷售部人員工資1萬元.生產(chǎn)成本+16萬制造費用+2萬管理費用+1萬銷售(xiosh

6、u)費用(fi yong)+1萬應(yīng)付(yng f)職工薪酬+20萬借+ 生產(chǎn)成本 貸-160000 借+ 制造費用 貸-20000 借+ 管理費用 貸-10000 借+ 營業(yè)費用 貸-10000 借- 應(yīng)付(yng f)職工(zhgng)薪酬 貸+ 200000（4）收入(shur)類賬戶借 收入(shur)類 貸 - + 收入類賬戶結(jié)構(gòu)(jigu)與權(quán)益類賬戶基本(jbn)相同(xin tn)。例題：銷售A產(chǎn)品一批，貨款58萬元已收到存入銀行（不考慮增值稅）。借 銀行存款 貸 580000 借- 主營業(yè)務(wù)收入(shur) 貸+ 580000練習(xí)(linx)：銷售A產(chǎn)品(chnpn)一批，貨款

7、19萬元尚未收到（不考慮增值稅）。（四）借貸記賬(j zhn)法的記賬規(guī)則借貸記賬法的記賬規(guī)則為：有借必有貸，借貸必相等。即對于每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)都要在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中以借方和貸方相等的金額(jn )進行登記。例題(lt)：本月發(fā)生廣告費1.6萬元,以現(xiàn)金支付.銷售費用+16000庫存現(xiàn)金-16000借 銷售費用 貸 16000 借 庫存現(xiàn)金 貸 16000* 賬戶對應(yīng)(duyng)關(guān)系賬戶(zhn h)之間的應(yīng)借應(yīng)貸的關(guān)系* 對應(yīng)(duyng)賬戶指存在有應(yīng)借應(yīng)貸關(guān)系的相互聯(lián)系賬戶。例題：小王因出差向企業(yè)預(yù)借差旅費0.5萬元，企業(yè)以現(xiàn)金支付。庫存現(xiàn)金-5000其他(qt)應(yīng)收款+5

8、000借 其他(qt)應(yīng)收款 貸 5000 借 庫存現(xiàn)金 貸 5000例題(lt)：小王(xio wn)回廠報銷差旅費0.3萬元、退還現(xiàn)金0.2萬元(原預(yù)借(y ji)0.5萬元)管理費用+3000庫存現(xiàn)金+2000其他應(yīng)收款-5000借 管理費用 貸 3000 借 庫存現(xiàn)金 貸 2000 借 其他(qt)應(yīng)收款 貸 5000（五）借貸記賬法的試算平衡試算平衡是指根據(jù)資產(chǎn)與權(quán)益(quny)的恒等關(guān)系以及借貸記賬法的記賬規(guī)則，檢查所有賬戶記錄是否正確的過程，包括發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種方法。（1）發(fā)生額試算平衡法。它是根據(jù)本期所有賬戶借方發(fā)生額合計與貸方發(fā)生額合計的恒等關(guān)系，檢驗本期

9、發(fā)生額記錄是否正確的方法。公式為：全部(qunb)賬戶本期借方(jifng)發(fā)生額合計=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計（2）余額試算平衡法。它是根據(jù)本期所有賬戶借方余額合計與貸方余額合計的恒等關(guān)系，檢驗本期賬戶記錄是否正確的方法。根據(jù)余額時間不同又分為期初余額平衡與期末余額平衡兩類。期初余額平衡是期初所有賬戶借方余額合計與貸方余額合計相等，期末余額平衡是期末所有賬戶借方余額合計與貸方余額合計相等，這是由“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”的恒等關(guān)系決定的。公式為：全部賬戶的借方期初余額合計=全部賬戶的貸方期初余額合計全部賬戶的借方期末余額合計=全部賬戶的貸方期末余額合計實際工作中，余額試算平衡通過編制試算平

10、衡表方式進行。例題：M企業(yè)本月初各賬戶余額(y )如下（單位：元）銀行存款300000應(yīng)收賬款(zhn kun)20000固定資產(chǎn)(gdngzchn)180000資產(chǎn)(zchn)合計500000短期借款80000應(yīng)付賬款60000實收資本360000權(quán)益合計500000M企業(yè)本月發(fā)生下列業(yè)務(wù)：（1）以銀行存款50000元償還短期借款（2）收回某單位(dnwi)所欠貨款20000元，存入銀行（3）收到某企業(yè)(qy)投入的設(shè)備一臺，價值100000元（4）向銀行借款30000元，償還(chnghun)欠外單位貨款要求：將M企業(yè)上述業(yè)務(wù)記入各賬戶（T字形）、結(jié)出余額并編制試算平衡表。借 銀行存款 貸

11、期初余額300000 50000 20000期末余額270000 借 應(yīng)收賬款(zhn kun) 貸期初余額20000 20000 期末余額0 借 固定資產(chǎn)(gdngzchn) 貸期初余額180000 100000期末余額280000 借 短期(dun q)借款 貸 期初余額80000 50000 30000 期末余額60000 借 應(yīng)付賬款 貸 期初余額60000 30000 期末余額30000 借 實收(sh shu)資本 貸 期初余額360000 100000 期末余額460000 在編制試算平衡表時，應(yīng)注意以下幾點：第一，必須保證所有賬戶(zhn h)的數(shù)額均已記入試算平衡表。第二，如

12、果試算表借貸不相等，肯定賬戶記錄有錯誤，應(yīng)認(rèn)真查找，直到實現(xiàn)平衡為止。第三，即便實現(xiàn)了有關(guān)三欄的平衡關(guān)系，并不能說明賬戶記錄絕對正確，因為有些錯誤并不會影響借貸雙方的平衡關(guān)系。例如：漏記某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，將使本期借貸雙方的發(fā)生額發(fā)生等額減少，借貸仍然(rngrn)平衡；重記某項經(jīng)濟(jngj)業(yè)務(wù)，將使本期借貸雙方的發(fā)生額發(fā)生等額虛增，借貸仍然平衡；某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)記錯有關(guān)賬戶，借貸仍然平衡；某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)在賬戶記錄中，顛倒了記賬方向，借貸仍然平衡；借方或貸方發(fā)生額中，偶然發(fā)生多記少記并相互抵銷，借貸仍然平衡；等等第三節(jié) 會計分錄（一）會計分錄的概念會計分錄是指對某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項標(biāo)明其應(yīng)借應(yīng)貸賬戶(zh

13、n h)及其金額的記錄，簡稱分錄。如：10月1日獲得(hud)乙公司追加投資100000元，存入開戶銀行。借：銀行存款100000貸：實收(sh shu)資本100000上述(shngsh)分錄是一借貸的會計分錄，屬于(shy)簡單會計分錄。復(fù)合(fh)會計分錄：例如，甲公司購入原材料25500元，其中開現(xiàn)金支票付款25000元，其余的支付現(xiàn)金。編制會計分錄如下：借：原材料25500 貸：銀行存款25000 貸：庫存現(xiàn)金500（一借多貸）再如，乙公司(n s)以銀行存款償還到期的短期(dun q)借款4000元，支付(zhf)借款利息150元。借：短期借款4000借：財務(wù)費用150 貸：銀行存

14、款4150（一貸多借） 三要素：記賬(j zhn)符號 賬戶(zhn h)名稱 應(yīng)記金額(jn )（二）會計分錄的分類簡單分錄：一借一貸復(fù)合分錄：一借多貸、一貸多借、 多借多貸例題：本月計算出工資總額為25萬元,其中A產(chǎn)品工人工資為12萬元,B產(chǎn)品工人工資為5萬元.車間管理人員工資3萬元.行政管理人員工資3萬.銷售部人員工資2萬元借：生產(chǎn)成本-A產(chǎn)品(chnpn)120000 生產(chǎn)成本-B產(chǎn)品(chnpn)50000 制造費用30000 管理費用30000 銷售(xioshu)費用20000貸：應(yīng)付職工薪酬250000按照所涉及賬戶的多少，會計分錄分為簡單會計分錄和復(fù)合會計分錄。簡單會計分錄指

15、只涉及一個賬戶借方和另一個賬戶貸方的會計分錄，即一借一貸的會計分錄；復(fù)合會計分錄指由兩個以上（不含兩個） 對應(yīng)賬戶所組成的會計分錄，即一借多貸、一貸多借或多借多貸的會計分錄。（三）會計分錄的編制步驟（1）分析經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項涉及的是資產(chǎn)（費用、成本），還是權(quán)益（收入）；（2）確定涉及到哪些賬戶，是增加，還是減少；（3）確定記入哪個（或哪些）賬戶的借方，哪個（或哪些）賬戶的貸方(difng)；（4）確定應(yīng)借應(yīng)貸賬戶是否正確，借貸方金額是否相等。（四）增值稅：(了解(lioji)定義指在中國境內(nèi)銷售貨物、進口貨物、提供加工修理修配勞務(wù)(lo w)的單位和個人(納稅人)按增值額依法繳納的一種流轉(zhuǎn)稅。增值

16、稅納稅人：般納稅人（年應(yīng)稅銷售額5萬元）小規(guī)模納稅人發(fā)票(fpio)A、增值稅專用發(fā)票(zhun yn f pio)。只限于(xiny)經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定的增值稅一般納稅人領(lǐng)購使用，增值稅小規(guī)模納稅人不得領(lǐng)購使用。B、普通發(fā)票。普通發(fā)票主要由營業(yè)稅納稅人和增值稅小規(guī)模納稅人使用，增值稅一般納稅人在不能開具專用發(fā)票的情況下也可使用普通發(fā)票。普通發(fā)票由行業(yè)發(fā)票和專用發(fā)票組成。（4）增值稅稅率：一般(ybn)納稅人(A)基本(jbn)稅率17%。 (B)下列貨物(huw)，稅率13%:.糧食、食用植物油；.自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；.圖書、報紙、雜志；.飼

17、料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜；(C)出口貨物，稅率零小規(guī)模納稅人3%（5）應(yīng)納稅額一般(ybn)納稅人應(yīng)納稅額計算：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進項稅額銷項稅額=不含增值稅的銷售額稅率(shul)銷售額是納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)(lo w)向購買方收取的全部價款和價外費用，不包括收取的銷項稅額。例：A企業(yè)(qy)、B企業(yè)、C企業(yè)均為一般納稅人業(yè)務(wù)(yw)1 A企業(yè)購入B企業(yè)甲材料一批，取得(qd)增值稅專用發(fā)票，價款10萬元，稅款1.7萬元.價稅合計11.7萬元開支票支付,.材料已入庫。業(yè)務(wù)(yw)2 A企業(yè)銷售給C企業(yè)A產(chǎn)品一批,開出增值稅專用發(fā)票,價款30萬元,稅款(shu kun)5.1

18、萬元,價稅合計35.1萬元,已收到存入銀行.則：A企業(yè)(qy)應(yīng)納稅額=5.1-1.7=3.4萬元采用(ciyng)銷售額和銷項稅額合并定價方法的，計算銷售額：不含稅銷售額含稅銷售額/(稅率(shul)例：業(yè)務(wù)(yw)3 C企業(yè)銷售給小規(guī)模納稅人D企業(yè)A產(chǎn)品一批,開出普通發(fā)票,金額46.8萬元,已收到存入銀行.則：C企業(yè)的銷售額=46.8/1.17=40萬元C企業(yè)(qy)的銷項稅額=6.8萬元進項稅額是納稅人購進貨物或接受(jishu)應(yīng)稅勞務(wù)，所支付或負擔(dān)的增值稅額。準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進項稅額，限于下列增值稅扣稅憑證上注明的增值稅額：(A)從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票(zhun yn f

19、 pio)上注明的增值稅額；(B)從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品準(zhǔn)予抵扣的進項稅額，按照(nzho)買價和13%的扣除(kuch)率計算。進項稅額計算公式:進項稅額=買價(mi ji)扣除率納稅人購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。下列項目(xingm)的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：(A) 用于非增值稅應(yīng)稅項目(xingm)、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； (B) 非正常損失的購進貨物及相關(guān)(xinggun)的應(yīng)稅勞務(wù)； (C

20、) 非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； (D) 國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品； (E) 第（一）項至第（四）項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。 小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額計算（簡易辦法）：不得(bu de)抵扣進項稅額應(yīng)納稅額=不含增值稅的銷售額征收率采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(dng ji)方法的，計算銷售額：不含增值稅銷售額含稅銷售額/（征收率）例：業(yè)務(wù)(yw)4 小規(guī)模納稅人D企業(yè)銷售(xioshu)給小規(guī)模納稅人E企業(yè)A產(chǎn)品一批,開出(ki ch)普通發(fā)票,金額51.5萬元,已收到存入銀行.（征收率4%）則：D企業(yè)不含稅的銷售額=51.5/1.03=50萬元D企業(yè)應(yīng)納稅額=503%=1.5萬元 解析(ji x)：B企業(yè)(qy) ：10+1.7=11.7A企業(yè)(qy):(30+5.1)=35.1C企業(yè):(40+6.8)=46.8D企業(yè)：51.5E企業(yè)供應(yīng)商生產(chǎn)商代理商經(jīng)銷商經(jīng)銷商