財務會計與業(yè)務利潤管理知識分析課件

1、 第一章 緒論 第二章 成本性態(tài)分析與變動成本計算 第三章 成本-業(yè)務量-利潤依存關系分析 第四章 預測分析 第五章 決策分析的相關指標 第六章 短期經營決策分析 第七章 長期投資決策分析 第八章 全面預算 第九章 標準成本法 第十章 責任會計第一章 緒論 第一節(jié) 管理會計的形成過程第二節(jié) 管理會計的特點第三節(jié) 管理會計的基本內容（一）管理會計的歷史沿革 從客觀內容上看，管理會計的實踐最初萌生于19世紀末20世紀初，其雛形產生于20世紀上半葉，正式形成和發(fā)展于第二次世界大戰(zhàn)之后，20世紀70年代后在世界范圍內得以迅速發(fā)展。第一節(jié) 管理會計的形成過程一、管理會計的形成過程管理會計的歷史沿革從會計

2、發(fā)展史的角度看，由傳統(tǒng)近代會計向 現代會計的過渡形成了管理會計產生的時代 背景從20世紀50年代起，管理會計首先在西方得 到迅速發(fā)展 管理會計實踐的發(fā)展，大大促進了管理會計 學理論研究的繁榮 管理會計的歷史沿革管理會計在我國的發(fā)展 宣傳介紹階段 1979年出版了第一部管理會計；舉辦全國性的管理會計師資培訓班和有關講座；聘請外國學者來華吸收消化階段 后期管理會計中國化難以取得重大突破改革創(chuàng)新階段 1993年“兩則兩制”頒布實施，與國際接軌；現代企業(yè)制度的建立健全，為管理會計開辟前所未有的用武之地。（二）管理會計形成與發(fā)展的原因社會生產力的進步、市場經濟的繁榮及其對 經營管理的客觀要求，是導致管理

3、、會計形 成與發(fā)展的內在原因現代電子計算機技術的進步加速了管理會計 的完善與發(fā)展 在管理會計形成與發(fā)展的過程中，現代管理 科學理論起到了積極的促進作用 （三）管理會計的發(fā)展階段及其趨勢發(fā)展階段傳統(tǒng)管理會計階段（ 20世紀初50年代 ）現代管理會計階段（ 20世紀50年代至今）發(fā)展趨勢 現代管理會計具有系統(tǒng)化、 規(guī)范化、職業(yè)化、社會化和 國際化的發(fā)展趨勢 該階段，管理會計以成本控制為基本特征，以提高企業(yè)的生產效率和工作效率為目的，其主要內容包括以下幾個方面： 傳統(tǒng)管理會計的形成 1、標準成本 是指按照科學的方法制定人工、材料消耗標準，并以此為基礎，形成產品標準成本中的標準人工成本、標準材料成本、

4、標準制造費用等標準。 標準成本的制定，使成本計算由事后的計算和利用轉為事前的計算和利用，是現代會計管理職能的重大體現。 2、預算控制 是指將標準人工成本標準、標準材料標準、標準制造費用標準以預算形式表現出來，并據以控制料、工、費的發(fā)生，使之符合預算的要求。 3、差異分析 即在一定期間終了時，對料、工、費脫離標準的差異進行計算和分析，查明差異形成的原因和責任，借以評價和考核各有關方面的工作業(yè)績，促使其改進工作。 該階段，管理會計以以預測、決策為基本特征的管理會計階段?，F代管理會計階段 1、廣泛推行職能管理，利用行為科學研究的最新成果來改善人際關系 。 2、從重視單一品種的大批量生產轉到按顧客要求

5、進行多品種的小批量生產，以提高市場競爭力。社會經濟發(fā)展的基本特征 3、由于市場競爭的日趨激烈，企業(yè)開始重視對市場的調查研究，借助最新研究成果，加強生產經營的預測和決策工作。 4、計算機技術的迅速發(fā)展，為定量化管理提供了保障。 可見，企業(yè)再簡單地依靠提高生產和工作效率及內部標準化管理已顯得不從心了。 于是，將企業(yè)管理的重心轉到提高經濟效益上來已經水到渠成了。 在研究了幾個激烈競爭的實例以后 , 一些世界級的公司注意到會計研究者羅賓庫珀（Robin Cooper）的研究發(fā)現: “隨著弱勢企業(yè)的產生以及全球性競爭的愈演愈烈,公司必須學會在管理成本方面如何更具競爭力。對許多公司而言, 能否繼續(xù)生存取決

6、于他們運用復雜的成本 管理系統(tǒng)的能力,而這種成本管理系統(tǒng),能產生內在動力來促使企業(yè)成本的下降?！?他進一步說:隨著成本管理對公司的生存越來越具有根本性的作用, 所以出現了兩種傾向: 第一, 要求有新的成本管理形式出現;第二, 企業(yè)中越來越多的人與成本管理過程密切相關。 庫珀建議,由于大量非會計人員涉及到成本管理過程,這將增強對管理會計信息的 需求(對知道如何使用信息的人而言),并且將減少對傳統(tǒng)管理會計人員的需求?！?（一）行為科學 旨在創(chuàng)造一種適當的激勵機制，激勵人們確定如下行為準則： 每一個成員只有依靠組織才能有所作為，脫離組織則一事無成，從而在組織與成員之間形成一種同舟共濟、患難與共的關系

7、；經濟理論的迅速發(fā)展 每一個成員只有在組織整體目標實現的同時，才能最大限度地實現個人目標； 行為科學以新古典組織理論為基礎，其產生主要是為了滿足管理界日益增長的“應該注重組織內人的因素”的需要。其側重點在于人際關系和人力資源，其主要貢獻在于提出了群體動態(tài)、非正式組織、管理監(jiān)督風格、參與管理和自我實現等幾個概念。 （二）系統(tǒng)理論 組織系統(tǒng)的各個部分是相互聯(lián)系、相互依存、相互制約的；系統(tǒng)內部、系統(tǒng)之間以及系統(tǒng)與外部，要進行物質、能量和信息交換，并通過交換形成一種穩(wěn)定有序狀態(tài)。 部分1部分4部分2部分3部分5其他企業(yè) 系統(tǒng)理論將組織作一個開放的系統(tǒng)，強調： 組織對其所處環(huán)境的依賴性； 對組織的研究不

8、是組織的目的，而是幫助織織適應環(huán)境的手段； 由于環(huán)境影響所產生的組織業(yè)績水平的不規(guī)則性是組織實現其功能不可分割的因素，應認真研究。 總之，對于不同的環(huán)境而言，沒有一個最佳的組織結構可以被通用。（三）決策理論 （1）決策貫徹管理的全過程，管理就是決策。 （2）由于個人能力所限，只能在某時間內處理較少數量的信息，因而不可避免地顯示出有限理性，當面對一個問題時，他們只尋求解決該問題的第一方式，而不會不斷地尋找，直到找到最優(yōu)的解決方式，這就是著名的“以滿意代替最優(yōu)”的思想。 （3）由于決策者可能同時面對幾個目標，有時這些目標之間還會相互沖突。這時就應找出該期間的最主要的目標，并設法予以完成。隨著時間的

9、推移，其他目標的重要性也會顯現出來，這時，就要再排一個順序，依次予以完成，這就是所謂的“目標排列”思想。 1、以標準成本制度為主要內容的管理控制繼續(xù)得到了強化并有了新的發(fā)展。 責任會計產生了！ 責任會計將行為科學的理論與管理控制的理論結合起來，不僅進一步加強了對企業(yè)經營的全面控制（不僅僅是成本控制），而且將責任者的責、權、利結合起來，考核、評價責任者的工作業(yè)績，從而極大地煥發(fā)了經營者的積極性和主動性。 2、管理會計在強化控制職能的同時，開始行使預測、決策職能。 隨著各種預測、決策理論和方法廣泛引入管理會計，逐步形成了以預測、決策為主要特征并與管理現代化要求相行之有效應的管理會計信息體系，理論體

10、系更加完善，內容更加豐富。 第一節(jié) 管理會計的形成過程二、管理會計的概念美國人約瑟夫G路德巴克等人所說：“管理會計可以從很多方面來下定義，但是沒有一個合理簡明的表述可以概括它所有的方面”。管理會計是以現代管理科學和會計學為基礎，以加強企業(yè)內部管理為目的，運用科學的方法,通過對企業(yè)經營活動過程進行規(guī)劃、決策、控制和考核評價，為企業(yè)內部管理人員提供有用信息的一種管理方法。第二節(jié) 管理會計的特點一、管理會計與財務會計的聯(lián)系(一)管理會計與財務會計信息同源(二)管理會計和財務會計報表內容往往交織在一起二、管理會計與財務會計的區(qū)別(一)目的不同 (二)主體不同 (三)計算依據不同 (四)資料時效不同 (

11、五)計量單位不同 (六)信息特征不同 (七)數據特征不同 (八)精確程度不同 (九)核算程序不同 (十)方法體系不同 (十一)編表時間不同 (十二)成本結構和計算方法不同管理會計與財務會計的關系聯(lián)系管理會計與財務會計同屬于現代會計管理會計與財務會計的最終目標相同 管理會計與財務會計相互分享部分信息財務會計的改革有助于管理會計的發(fā)展 管理會計與財務會計的主要區(qū)別 主要使用者不同。正像前面提到的，管理會計關注于提供內部使用者所需要的信息，而財務會計則集中于為外部使用者提供信息。 遵循的原則不同。管理會計不需要遵守公認會計原則的有關規(guī)定。證券交易委員會和財務會計準則委員會制訂了編制財務報告所必須遵循

12、的會計程序，使財務會計的輸入數據和加工處理過程受到嚴格的限制。只有特定的經濟事項才能作為輸入，而處理過程則必須遵守公認的方法。與財務會計不同，對管理會計而言，并沒有任何官方團體對其選擇輸入和處理過程、編制報告等的相應形式和內容做出規(guī)定。經理可以選擇他們所需要的任何信息，只要它們符合成本效益原則。 信息類型不同。財務會計的有關限制使其能提供較為客觀并可驗證的財務信息。至于管理會計，其信息可以是財務性的，也可以是非財務性的，而在性質上也可能主觀得多。 時間導向不同。財務會計以歷史為導向。它記錄和報告的是已發(fā)生的事項。雖然管理會計同樣也記錄和報告一些已發(fā)生的事項，但同時，它還非常強調提供未來事項的有

13、關信息。例如，管理當局可能不僅想知道現在生產一件產品的成本，還想知道將來生產一件產品的成本。了解產品的未來成本，有助于規(guī)劃材料的購買，制定定價決策等。由于要支持計劃和制定決策的管理職能，因而以未來為導向非常必要。 行為影響不同。管理會計可以提供一些指標和內部報告，以用于評價各個主體、產品、部門和經理的業(yè)績，管理當局要求提供的是十分詳細的信息。相反，財務會計著眼于公司的整體業(yè)績，側重于計量和匯報經濟現象。 使用方法不同。管理會計比財務會計使用的方法要多。它涉及管理經濟學、工業(yè)工程學、管理科學和其他許多學科。 報告內容不同。管理會計報告以責任中心為主體，詳細報告責任中心的業(yè)績，而財務報告是以企業(yè)為

14、主體，詳細報告企業(yè)生產經營活動的結果及企業(yè)的財務狀況。 時間跨度不同。管理會計計量與提供報告的時間跨度非常靈活，從小時到月、季、1015年不等。而財務會計則必須遵循會計期間（月、季、年）。 然而，必須強調的是，管理會計系統(tǒng)和財務會計系統(tǒng)都是總體會計系統(tǒng)的組成部分。然而，管理會計的內容往往會受到財務會計系統(tǒng)需要的驅動。這是因為管理會計和財務會計的報告經常是源于同一個數據庫，而該數據庫最初建立的目的通常是為了滿足財務會計的報告要求。因而許多企業(yè)需要重新設計數據庫，以便更好地滿足內部使用者的需要。 第二節(jié) 管理會計的特點三、管理會計的主要特點(一)側重于為企業(yè)內部的經營管理服務(二)方式方法更為靈活

15、多樣(三)同時兼顧企業(yè)生產經營的全局與局部兩個方面(四)面向未來 (五)數學方法的廣泛應用。四、管理會計的目標管理會計的具體目標主要包括以下幾個方面:（一）正確規(guī)劃未來（二）有效控制現在（三）合理考核評價業(yè)績第三節(jié) 管理會計的基本內容第一是在成本方面，著重介紹標準成本制度，這是管理會計最基本的方法。它既是計劃目標，又是成本控制、分析的依據。其他各種管理會計方法幾乎都跟成本有關，所以有時也稱為核心部分。第二是在決策方面，主要介紹預測方法、經營決策方法以及投資決策。決策也是管理會計的重要內容，主要包括決策基本因素預測、短期經營決策和長期投資決策等。第三節(jié) 管理會計的基本內容第三是在預算控制方面，主

16、要介紹經過決策確定目標的全面預算和存貨控制。第四是責任會計和內部轉移價格，在一個企業(yè)內部實行經濟責任制的會計方法，稱為責任會計，與責任會計執(zhí)行關系最密切的是內部轉移價格。管理會計的基本內容簡單地：管理會計的基本內容不外乎：預測決策會計 ：現代管理會計的核心以及形成的關鍵規(guī)劃控制會計 ：執(zhí)行既定決策方案而進行有關規(guī)劃和控制責任會計：考核評價業(yè)績一、管理會計的職能作為現代企業(yè)管理重要內容的管理會計， 其職能必然受到企業(yè)管理職能的約束企業(yè)管理具有預測、決策、規(guī)劃、控制 和考核評價等五項職能 管理會計職能（1）預測經濟前景 （2）參與經濟決策 （3）規(guī)劃經營目標 （4）控制經濟過程 （5）考核評價經營

17、業(yè)績 第四節(jié) 管理會計的職能和組織 要了解管理會計在一個組織中的作用，必須首先清楚其組織結構。許多組織把涉及產品和服務的生產和銷售部門稱為生產部門，而把為這些生產部門提供支持和服務的部門稱為輔助部門（服務部門）。 生產部門直接對實現組織的目標負責，輔助部門協(xié)助生產部門有效地開展工作。企業(yè)中，管理會計師發(fā)揮的是一種輔助作用，他們協(xié)助那些負責實現企業(yè)基本目標的人員。對企業(yè)基本目標負直接責任的職能稱為直線職能，而那些本質上是輔助性的，對企業(yè)的基本目標負間接責任的職能則稱為助理職能。 圖1中的企業(yè)部分組織圖展示了生產和財務的組織職能。由于企業(yè)的基本目標之一是生產，那些直接參與生產的人員就擔負著直線職能

18、。盡管管理會計師在企業(yè)中可能有很大的影響力，但是，他們無權指揮生產部門的經理。直線職能上的經理人員負責制定政策，并做出影響生產的決策。然而，管理會計師通過提供和解釋會計信息，可在很大程度上影響這些政策和決策。第四節(jié) 管理會計的職能和組織二、管理會計的組織財務經理總 裁生產副總裁財務副總裁生產總監(jiān)制造領班裝配線領班主計長內部審計稅收普通會計系統(tǒng)與程序預算與控制 圖1- 制造企業(yè)部分組織結構圖1972年管理會計師職業(yè)團體成立執(zhí)業(yè)管理會計師的取得：參加經濟學、財務管理、組織行為學、財務報告編制與分析、審計、決策分析、信息管理系統(tǒng)等科目考試；成績全部及格且參加一定時數的工作實踐執(zhí)業(yè)管理會計師除可在企業(yè)

19、會計崗位上從事預測決策等專業(yè)工作外，也可以如注冊會計師那樣，在會計師事務所提供管理會計方面的專業(yè)咨詢服務。有豐厚的報酬和社會的尊重。目前，我國企業(yè)中沒有專設管理會計機構和人員，由財會人員兼任第四節(jié) 管理會計的職能和組織第二章 成本性態(tài)分析與變動成本計算第一節(jié) 成本的分類第二節(jié) 成本性態(tài)分析第三節(jié) 成本性態(tài)分析的應用第四節(jié) 變動成本計算法第一節(jié) 成本的分類管理會計中的成本概念 成本是指企業(yè)在生產經營過程中對象化的，以貨幣表現的為達到一定目的而應當或可能發(fā)生的各種經濟資源的價值犧牲或代價。 重視形成成本的目的性和成本發(fā)生的必要性 費用的概念 企業(yè)要開展生產經營活動，必然要耗費一定數量的人、財、物力

20、。所以，生產經營過程就是生產的耗費過程，也是成本的形成過程。但需要注意的是，生產耗費金額不等于成本金額。費用是指企業(yè)在生產經營過程中發(fā)生的消耗，是經濟利益的流出，包括各種物質的消耗，勞動力的消耗，以及其他有關開支。第一節(jié) 成本的分類一、成本按經濟職能分類（即按經濟用途分類）(一)制造成本制造成本是指在產品制造過程中發(fā)生的，它由三種基本要素所組成，即直接材料、直接人工和制造費用。.直接材料 .直接人工 .制造費用:(1)間接材料 (2)間接人工 (3)其它制造費用主要成本加工成本第一節(jié) 成本的分類(二)非制造成本非制造成本是指銷售與行政管理方面發(fā)生的費用。一般可以細分為行銷或銷售成本、管理成本兩

21、類。 行銷或銷售成本包括:廣告費、展銷費、保險費，以及為銷售本企業(yè)產品而專設的銷售機構的職工工資、福利費、業(yè)務費等經常費用。管理成本包括:工資和福利費、折舊費、辦公費、郵電費和保險費等。在我國財務會計中,非制造成本通常包括銷售費用、管理費用和財務費用直接材料直接人工其他直接費用營業(yè)費用管理費用財務費用制造成本期間費用費用成本間接費用直接費用制造費用費用的組成成本按其經濟用途分類成本按經濟用途分類生產成本非生產成本直接材料直接人工制造費用銷售費用管理費用財務費用成本性態(tài)的涵義 成本性態(tài)（Cost Behavior）是指成本總額與特定業(yè)務量（Volume）之間在數量方面的依存關系，又稱為成本習性。

22、第一節(jié) 成本的分類二、成本按其性態(tài)分類成本按其性態(tài)分類可分為:(一)固定成本固定成本是指在一定時期、一定業(yè)務量范圍內，其總額保持不變的有關成本。如廠房、建筑物按直線法計提的折舊，機器設備租金，管理人員工資等。其主要特點是： .在一定時期、一定產量范圍內，固定成本總額不受產量變動影響，固定不變。 .在一定時期、一定產量范圍內，隨著產量的變動，單位固定成本反比例變動。固定成本的特點及其性態(tài)模型固定成本總額(用a表示) 的不變性 y=aay成本（元）0 固定成本總額性態(tài)模型圖 第一節(jié) 成本的分類圖2-1 固定成本性態(tài)固定成本的特點及其性態(tài)模型單位固定成本(用a/x表示) 的反比例變動性y=a/xx

23、業(yè)務量（件）y 單位成本（元/件）0單位固定成本性態(tài)模型圖 第一節(jié) 成本的分類圖2-1 固定成本性態(tài)第一節(jié) 成本的分類在我國工業(yè)企業(yè)生產成本中的固定成本則主要指制造費用中不隨產量變動的辦公費、折舊費等；銷售費用中不受產量影響的銷售人員工資、廣告費和折舊費；管理費用中不受產量或銷量影響的企業(yè)管理人員工資、折舊費、租賃費、保險費、土地使用稅等。固定成本還可進一步劃分為約束性固定成本和酌量性固定成本。(1)約束性固定成本也稱經營能力成本，是企業(yè)根據生產能力確定的一定期間的固定成本總額，它一般不受管理當局短期決策的影響。(2)酌量性固定成本也稱可調整固定成本，是指受管理者短期決策行為影響，可以在不同時

24、期改變其數額的那部分固定成本。 約束性固定成本是指管理當局的決策無法改變其支出數額的固定成 本。例如廠房及機器設備按直線法計提的折舊費、照明費、行政管理人員的工資等。 約束性固定成本是企業(yè)維持正常生產經營能力所必須負擔的最低固定成本，其支出的大小只取決于企業(yè)生產經營的規(guī)模與質量，因而具有很大的約束性，企業(yè)管理當局的當前決策不能改變其數額。正由于約束性固定成本與企業(yè)的經營能力相關，因而又被稱作“經營能力成本”，又由于企業(yè)的經營能力一旦形成，短期內難以改變，即使經營暫時中斷，該項固定成本仍將維持不變，因而也被稱為“能量成本”。 約束性固定成本是指不受企業(yè)管理當局短期決策行為影響 的那部分固定成本。

25、又稱經營能力成本廠房、機器設備折舊費、不動產稅、保險費、管理人員薪金 對于此類成本只能從合理充分地利用其創(chuàng)造的生產經營能力的角度著手，提高產品 的產量，相對降低其單位成本。 酌量性固定成本也稱為選擇性固定成本或者任意性固定成本，是指管理當局的決策可以改變其支出數額的固定成本。例如廣告費、職工教育培訓費、技術開發(fā)費等。 這些成本的基本特征是其絕對額的大小直接取決于企業(yè)管理當局根據企業(yè)的經營狀況而作出的判斷。 酌量性固定成本是指受企業(yè)管理當局短期決策行為的影 響，可以在不同時期改變其數額的那部 分固定成本。對于這部分固定成本可從降低其絕對額 的角度予以考慮。 廣告費、職工培訓費、新產品開發(fā)費和經營

26、性租賃費 【例】某公司正經歷財務困難，該公司主要產品的銷售很不景氣，管理人員正考慮暫時縮減成本，具體資料見下表。有關固定成本資料 固定成本 計劃金額（元）廣告與促銷費折舊員工培訓費管理人員薪金長期貸款利息財產稅研究與開發(fā)費總計30 00400 000100 000800 000250 000600 0001 500 0003 680 000 該公司需要削減或取消某些固定成本嗎？答案由它的長遠經營前景決定的。若不謹慎行事，該公司雖可以削減其成本，但也可能大大影響其未來的競爭能力。按約束性和酌量性成本重新排列，可以得出其分析結果如表。 有關分析結果第一節(jié) 成本的分類(二)變動成本 變動成本是指在一

27、定時期、一定業(yè)務量范圍內，隨著業(yè)務量的變動，其成本總額成正比例變動的有關成本。如：直接材料，直接人工等成本。其主要特點是： .變動成本總額隨產量變動成正比例變動。 .單位變動成本不受產量變動影響,固定不變。變動成本的特點及其性態(tài)模型變動成本總額(用bx表示)的正比例變動性 x業(yè)務量（件）y=bxy成本（元）0變動成本總額性態(tài)模型圖 第一節(jié) 成本的分類圖2-2 變動成本性態(tài)變動成本的特點及其性態(tài)模型單位變動成本(用b表示)的不變性 x業(yè)務量（件）y=bby成本（元）0單位變動成本性態(tài)模型圖 圖2-2 變動成本性態(tài)第一節(jié) 成本的分類 0 1 2 3 4 5 6 7 8 Y成本 80 70 60 5

28、0 40 30 20 10 X 業(yè)務量變動成本總額變動成本總額 0 1 2 3 4 5 6 7 8 X 業(yè)務量 單位變動成本圖26 單位變動成本Y 成本1510 5 0 1 2 3 4 5 6 7 8 X 業(yè)務量 單位變動成本圖26 單位變動成本Y 成本1510 5 0 1 2 3 4 5 6 7 8 X 業(yè)務量 單位變動成本圖26 單位變動成本Y 成本1510 5 0 1 2 3 4 5 6 7 8 X 業(yè)務量 單位變動成本圖26 單位變動成本Y 成本1510 5 0 1 2 3 4 5 6 7 8 X 業(yè)務量 單位變動成本圖26 單位變動成本Y 成本1510 5 0 1 2 3 4 5 6

29、 7 8 X 業(yè)務量 單位變動成本圖26 單位變動成本Y 成本1510 5 0 1 2 3 4 5 6 7 8 X 業(yè)務量 單位變動成本單位變動成本Y 成本1510 5第一節(jié) 成本的分類我國企業(yè)可將那些直接用于產品制造的、與產量成正比例的原材料、燃料及動力、外部加工費、外購半成品、按產量法計提的折舊費和計件工資形式下的生產工人工資以及與銷售量成正比例的銷售費用等列入變動成本。 西方國家一般包括：生產成本中單耗穩(wěn)定的直接材料、直接人工和制造費用中隨產量成正比例變動的物料用品費、燃料費和動力費等；銷售費用中按銷售量支付的銷售傭金、裝運費和包裝費等。第一節(jié) 成本的分類變動成本可進一步劃分為技術性變動

30、成本和酌量性變動成本。 (1)技術性變動成本是指單位成本受客觀因素決定、數額由技術因素決定的那部分變動成本。 如生產成本中主要受設計方案影響的成本，像單價相對穩(wěn)定的外購零部件的成本、流水線上生產工人的工資等都屬于這類成本。若要降低此類成本，必須通過改進產品設計方案、改進產品工藝線路、提高材料綜合利用率、提高勞動生產率，以及避免浪費、降低單耗等手段來實現。 第一節(jié) 成本的分類 (2)酌量性變動成本是指單位成本不受客觀因素決定、企業(yè)管理者可以改變其數額的那部分變動成本。 如在保證質量的前提下，企業(yè)可以從不同供貨渠道購買到不同價格的某種材料，消耗該材料的成本就屬于酌量性變動成本。 在管理會計中，變動

31、成本的水平通常是以單位額的形式表現的，因為它在一定的條件下不會受業(yè)務量因素變動的影響，又能直接反映直接材料、直接人工和變動性制造費用的消耗水平，因此，要降低變動成本就應從降低單位變動成本入手，如采取改進產品設計、降低材料單耗、降低材料采購單價、提高勞動生產率等措施。 需要說明的是，現實經濟生活中幾乎不存在可以將變動成本總額與業(yè)務量的關系描述為絕對 線性關系的事例。但是這并不妨礙我們在一定的業(yè)務量范圍內假設它們之間存在這種線性關 系，并以此進行成本性態(tài)分析。而且，如果我們能夠合理地確定上述相關范圍，那么將變動 成本總額與業(yè)務量之間的非線性關系描述為線性關系，同樣不妨礙我們?yōu)橄嚓P的預測和決策 行為

32、提供數據支持。這樣一來，成本性態(tài)分析方法的適用面也就廣了。 第一節(jié) 成本的分類(三)混合成本混合成本是指隨業(yè)務量的變動而變動，但又不成正比例的那部分成本。混合成本的特點是區(qū)別于固定成本和變動成本，成本隨業(yè)務量的變動即變又不成正比例。混合成本可以進一步劃分為: .半固定成本（階梯成本）。半固定成本是在一定業(yè)務量范圍內,其發(fā)生額是固定的,當業(yè)務量增長到一定程度時,其發(fā)生額跳躍式增加,并在新的業(yè)務量范圍內保持不變。第一節(jié) 成本的分類圖2-3 半固定成本性態(tài)0產量成本 所謂階梯成本（step costs）是指由于資源及其成本以不可分的集合形式出現，所以在業(yè)務活動某些間隔點處其成本呈跳躍式變動。如果個別

33、的成本集合相對來說很龐大而且適用于一特定的、廣泛的活動范圍，該成本就被認為在那個范圍內是固定成本。如圖顯示了租用石油天然氣鉆探設備的成本。其他內容還有：化驗員、保養(yǎng)工、質檢員、運貨員等的酬金。 0 1 2 3 4 5 6 7 8 Y成本 80 70 60 50 40 30 20 10 X 業(yè)務量階梯成本第一節(jié) 成本的分類 .半變動成本。半變動成本是指在沒有業(yè)務量的情況下仍發(fā)生一定的初始量，當有業(yè)務量發(fā)生時，其發(fā)生額隨業(yè)務量正比例變化。圖2-4 半變動成本性態(tài)0產量成本固定成本部分變動成本部分第一節(jié) 成本的分類.延期變動成本。延期變動成本是指在一定業(yè)務量范圍內，其總額保持固定不變，但若突破該業(yè)務

34、量限度，其超額部分則隨業(yè)務量的增加按正比例增長的成本。圖2-5 延期變動成本性態(tài)0產量成本固定成本部分變動成本部分第一節(jié) 成本的分類.曲線式成本。曲線式成本是指在沒有業(yè)務量的情況下有一個初始量，當有業(yè)務量發(fā)生時，成本總額隨業(yè)務量的變化而變化，但不成直線關系，而是成曲線關系。圖2-6 曲線式成本性態(tài)0產量成本成本性態(tài)分類示意圖約束性固定成本酌量性固定成本技術性變動成本酌量性變動成本階梯式混合成本半變動混合成本延期式混合成本曲線式混合成本固定成本變動成本混合成本總成本第二節(jié) 成本性態(tài)分析成本性態(tài)分析是指在成本性態(tài)分類的基礎上，按照一定的程序和方法，將全部成本區(qū)分為固定成本和變動成本兩大類，并建立成

35、本函數模型的過程。YX,其中,Y表示成本總額;表示固定成本總額;表示單位變動成本;X表示業(yè)務量。一、高低點法高低點法是根據過去一定期間成本與相應業(yè)務量資料，通過最高點業(yè)務量和最低點業(yè)務量資料，推算出成本中固定成本和變動成本的一種簡便方法。第二節(jié) 成本性態(tài)分析高低點法的具體步驟如下： 、在各期業(yè)務量與相關成本坐標點中，以業(yè)務量為準找出最高點和最低點，即（X高，Y高）和（X低，Y低） 、計算單位平均變動成本:、將高點或低點坐標值和值代入直線方程YX，計算固定成本:Y高X高或 aY低X低 、將求得的、代入直線方程YX便得到成本性態(tài)分析模型。第二節(jié) 成本性態(tài)分析例23已知某企業(yè)今年上半年某項混合成本資

36、料如表21所示，要求用高低點法進行成本性態(tài)分析。表2-1月份產量X(件)混合成本Y(元)12345668479511011585105120110第二節(jié) 成本性態(tài)分析(1)根據已知資料找出最高點（X高，Y高）和最低點（X低，Y低），即點（9,120）和點（4,85）。(2)平均單位變動成本(3)固定成本Y高X高120-7957(元) 或Y低X低85-7457（元）(4)則該項混合成本性態(tài)模型為：Y577X第二節(jié) 成本性態(tài)分析二、散布圖法散布圖法是指在坐標紙上，分別標明一定期間內業(yè)務量（X）以及與之相應的混合成本（Y）的坐標點，通過目測畫出一條盡可能反映所有坐標點的直線，據此推算出固定成本和單位

37、變動成本的一種方法。散布圖法的具體步驟是：、將各期業(yè)務量與相應混合成本的歷史資料作為點的坐標標注在平面直角坐標圖上。、目測畫一條直線，使其盡可能通過或接近所有坐標點。第二節(jié) 成本性態(tài)分析、在縱坐標上讀出該直線的截矩值，即固定成本總額。、在直線上任取一點P,假設其坐標值為(X，Y)。將它們代入下式計算單位變動成本:5、將、值代入下式，得出一般成本性態(tài)模型：YX例24仍依例23所示資料，要求用散布圖法進行成本性態(tài)分析。第二節(jié) 成本性態(tài)分析(1)將期資料，相應坐標點分別標在坐標紙上,形成散布圖，如圖27所示。(2)通過目測,畫一條直線,盡可能反映各坐標點。(3)讀出直線截距55元。(4)在直線上任取

38、一點(7,105),則:(5)該項混合成本性態(tài)模型Y557.14X第二節(jié) 成本性態(tài)分析成本(元)0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 產量(件)55120圖2-7第二節(jié) 成本性態(tài)分析三、直線回歸法直線回歸法是根據一定期間業(yè)務量與相應混合成本之間歷史資料，利用微分極值原理計算出最能反映業(yè)務量與成本之間關系的回歸直線，從而確定成本性態(tài)的一種方法。直線回歸法的具體步驟如下：、對已知資料進行加工，計算X，Y，XY，X2 ，Y2。、計算相關系數，判斷業(yè)務量X與成本Y之間的線性關系。第二節(jié) 成本性態(tài)分析 相關系數的取值范圍一般在-至+1之間。當=-時,說明X與Y之間完全負相關;當=時,說明X與Y之間不存

39、在線性關系;當=+1時,說明X與Y之間完全正相關。一般來說,只要當接近,就說明X與Y基本正相關,可以運用線性回歸方法。3、通過微分極值法（過程略），得出回歸直線方程中的a,b值公式:或運用簡算方法得出a,b值,即解線性方程組:得a,b值同上。第二節(jié) 成本性態(tài)分析、將a,b值代入,得成本性態(tài)分析模型:例2-5仍依例2-3，要求用直線回歸法進行成本性態(tài)分析。(1)對已知資料進行加工,計算列表如表22。表2-2月份XY123456業(yè)務量X(件)混合成本Y(元)Y2X26847951101158510512010066099234073510805003664164981251210013225722

40、5110251440010000n=6X=39Y=635XY=4235X2=271Y2=67975第二節(jié) 成本性態(tài)分析(2)相關系數r接近于1,X,Y具有線性關系。(3)將加工的資料代入公式得:(4)將加工的資料代入公式得:除此以外還有技術測定法和個別確認法等。四、混合成本的其他分解方法（一）工程分析法 工程分析法（engineering analysis），是一種較為合理的混合成本分解方法，它是根據產品生產中的投入產出關系，即各種材料、人工、費用的消耗與產量之間的直接聯(lián)系來合理地區(qū)分哪些耗費是變動成本，哪些是固定成本。（二）賬戶分析法 賬戶分析法（account analysis）,也稱會計

41、法，是根據成本核算中各成本項目的特點來分解混合成本的一種方法，即對于比較接近于變動成本的成本項目劃為變動成本，而對于一些比較接近于固定成本的成本項目則劃為固定成本。 相關范圍 雖然我們前述的固定成本總額不隨成本動因（或業(yè)務量）而變動，但這一特征有一定的適用范圍。所謂相關范圍（relevant range）是指成本總額與成本動因（或業(yè)務量）特定關系保持不變的成本動因（或業(yè)務量）的范圍。這里所講的相關范圍規(guī)定了成本動因（或業(yè)務量）活動的界限，只有在這個范圍內，成本與成本動因（或業(yè)務量）間特定的關系才能成立。例如，假如要增大產量，則需要一個更大的廠房（或附加廠房），假如出租者正好想提高廠房租金時，則

42、租金費用也會增加。相反，如果縮減生產規(guī)模使公司遷移到一較小廠房，則租金會下降。人們通常根據以往有關業(yè)務活動和成本的不同水平的經驗來確定相關范圍。 但是，要知道即使在相關范圍內，固定成本也只在一定時期內不變通常是預算期間。因為，諸如保險與財產稅率的變動、經理人員薪水的變動或租金的上漲，會使固定成本在各個預算年度發(fā)生變化，但這些項目一般在一給定年度內不會變化。 相關范圍的基本原理也應用于變動成本，即在相關范圍以外，一些變動成本（如消耗燃料）會因單位成本動因活動有所不同。如，公交車若投放過多或過少，則它的效率會大大受影響。第三節(jié) 成本性態(tài)分析的應用一、成本性態(tài)的相關范圍(一)固定成本的相關范圍圖28

43、 固定成本相關范圍固定成本(元)相關范圍相關范圍2000100005001000產量(件)第三節(jié) 成本性態(tài)分析的應用(二)變動成本的相關范圍圖29 變動成本的相關范圍變動成本相關范圍0產量第三節(jié) 成本性態(tài)分析的應用二、成本性態(tài)分析的程序(一)單步驟分析程序單步驟分析程序是指在進行成本性態(tài)分析時，將總成本一次直接分解為固定成本部分和變動成本部分，建立成本模型。（二）多步驟分析程序多步驟分析程序是指將總成本按成本性態(tài)分為固定成本、變動成本和混合成本，然后再將混合成本分解為固定成本、變動成本，分別匯集于原固定成本和變動成本，建立總成本性態(tài)模型。第三節(jié) 成本性態(tài)分析的應用多步驟分析程序大致經過以下幾個

44、步驟： 、將總成本分為固定成本、變動成本和混合成本三個部分，分別用,X,Y1表示。、對總成本中的混合成本進行分解，建立混合成本性態(tài)模型：Y1=a1+b1X、 將混合成本分解出來的固定成本、變動成本匯集于原固定成本部分和變動成本部分，建立總成本性態(tài)模型：Y=(a+a1)+（b+b1）X成本性態(tài)分析的程序第三節(jié) 成本性態(tài)分析的應用三、成本性態(tài)分析應用的范圍(一)對計劃期總成本進行預測(二)成本性態(tài)分析是運用變動成本法的基礎變動成本法是區(qū)別于傳統(tǒng)會計中全部成本法的一種成本計算方法，此方法下，產品成本只包含變動生產成本。(三)成本性態(tài)分析是本量利分析的前提第三節(jié) 成本性態(tài)分析的應用本量利分析即總成本、

45、業(yè)務量、利潤三者之間關系分析，它的基本公式是：利潤總收入總成本總收入變動成本總額固定成本總額業(yè)務量單價業(yè)務量單位變動成本固定成本總額(四)簡化預算編制(五)用于成本控制成本計算的涵義 狹義的成本計算是指一般意義上的成本核算，即歸集和分配實際成本費用的過程。 廣義的成本計算是指現代意義上的成本管理系統(tǒng)，這個系統(tǒng)是由成本核算子系統(tǒng)、成本計劃子系統(tǒng)、成本控制子系統(tǒng)和成本考核子系統(tǒng)有機結合而成的。管理會計學中使用的是廣義成本計算概念。完全成本法 所謂完全成本法，是指在產品成本的計算上，不僅包括產品生產過程中所消耗的直接材料、直接人工，還包括全部的制造費用(變動性的制造費用和固定性的制造費用)。其特點是

46、： （1）符合公認會計準則的要求。完全成本法強調持續(xù)經營假設下經營的“均衡性”，認為會計分期既然是對持續(xù)經營的人為分割，這種分割決定于企業(yè)內部和外部多種因素的共同影響。因此，固定性制造費用轉銷的時間選擇并不十分重要。（2）強調成本補償上的一致性。完全成本法認為，只要是與產品生產有關的耗費，均應從產品銷售收入中得到補償，固定性制造費用也不例外。因為從成本補償的角度講，用于直接材料的成本與用于固定性制造費用的支出并無區(qū)別。（3）強調生產環(huán)節(jié)對企業(yè)利潤的貢獻。由于完全成本法下固定性制造費用也被歸集于產品而隨產品流動，因此本期已銷產品和期末未銷產品在成本負擔上是完全一致的。在一定銷售量的條件下，產量大

47、則利潤高，所以，客觀上完全成本法有刺激生產的作用，強調固定性制造費用對企業(yè)利潤的影響。變動成本法 所謂變動成本法，則是指在產品成本的計算上，只包括產品生產過程中所消耗的直接材料、 直接人工和制造費用中的變動性部分，而不包括制造費用中的固定性部分。制造費用中的固定性部分被視為期間成本而從相應期間的收入中全部扣除。其特點是： （1）以成本性態(tài)分析為基礎計算產品成本。變動成本法將產品的制造成本按成本性態(tài)劃分為變動性制造費用和固定性制造費用兩部分，認為只有變動性制造費用才構成產品成本，而固定性制造費用應作為期間成本處理。 （2）強調不同的制造成本在補償方式上存在著差異性。變動成本法認為產品的成本應該在

48、其銷售的收入中獲得補償，而固定性制造費用由于只與企業(yè)的經營有關，與經營的“狀況”無關，所以應該在其發(fā)生的同期收入中獲得補償，與特定產品的銷售行為無關。 （3）強調銷售環(huán)節(jié)對企業(yè)利潤的貢獻。由于變動成本法將固定性制造費用列作期間成本，所以在一定產量條件下，損益對銷量的變化更為敏感，這在客觀上有刺激銷售的作用。產品銷售收入與變動成本的差量為貢獻毛益，而以貢獻毛益減去期間成本就是利潤。不難看出，變動成本法強調的是變動成本對企業(yè)利潤的影響。 直接材料直接人工制造費用變動性制造費用固定性制造費用管理費用銷售費用產品成本期間成本完全成本法產品成本期間成本變動成本法第四節(jié) 變動成本計算法一、變動成本計算法的

49、意義及其理論根據變動成本計算法就是在計算產品的生產成本和存貨成本時，只包括產品在生產過程中所消耗的直接材料、直接人工和變動制造費用，而把固定制造費用全數一筆列入收益表內，并用“期間成本”的名稱，作為貢獻毛益總額的減除項目。變動成本計算法的理論根據是：固定制造費用是為企業(yè)提供一定的生產經營條件，以便保持生產能力，并使它處于準備狀態(tài)而發(fā)生的成本。它們同產品的實際產量沒有直接聯(lián)系，既不會由于產量的提高而增加，也不會因產量的下降而減少。它們實質上是與會計期間相聯(lián)系所發(fā)生的費用，并隨著時間的消逝而逐漸喪失，故其效益不應遞延到下一個會計期間，而應在費用發(fā)生的當期全額列入收益表內，作為本期貢獻毛益總額的減除

50、項目。第四節(jié) 變動成本計算法二、變動成本計算法的特點(一)就成本劃分的標準與類別，以及產品成本所包含的內容來看變動成本計算法是根據成本習性把企業(yè)全部成本劃分為變動成本與固定成本兩大類；其產品成本的內容只包括變動生產成本中的直接材料、直接人工與變動制造費用三大成本項目。第四節(jié) 變動成本計算法表2-3區(qū)別的標志成本劃分的標準變動成本計算法全部成本計算法按成本性態(tài)劃分按經濟職能劃分成本劃分的類別變動成本變動生成成本直接材料直接人工變動制造費用變動推銷費用變動管理費用固定成本固定制造費用固定推銷費用固定管理費用期間成本生產領域成本直接材料直接人工全部制造費用推銷領域成本管理領域成本推銷費用管理費用期間

51、成本產品成本包含的內容變動生產成本直接材料直接人工變動制造費用全部生產成本直接材料直接人工全部制造費用第四節(jié) 變動成本計算法(二)就期末產成品和在產品的存貨計價來看例210仍依前例所列數據要求按兩種成本計算法分別對期末產成品存貨進行計價。(1)變動成本計算法:期末存貨成本單位產品成本期末存貨量 6020012000（元）(2)全部成本計算法:期末存貨成本單位產品成本期末存貨量7520015000（元）存貨成本及銷貨成本的水平不同注意：變動成本法與完全成本法的單位產品成本不同銷貨成本的計算公式不完全相同兩法都可以變法可以，完法不一定！第四節(jié) 變動成本計算法(三)就盈虧計算的公式來看例211仍依前

52、例資料,要求分別按變動成本計算法與全部成本計算法來計算該公司的稅前凈利(1)變動成本計算法貢獻毛益總額銷售收入總額變動成本總額 (1001800)(601800)100001000 61000（元）稅前凈利貢獻毛益總額期間成本額 61000（30000200009000） 2000（元）第四節(jié) 變動成本計算法(2)全部成本計算法銷售毛利總額銷售收人總額已銷售的生產成本總額 (1001800)-0(752000)(75 200) 45000（元）稅前凈利銷售毛利總額營業(yè)費用總額 45000(3000010 000) 5000（元）營業(yè)利潤的計算方法不同營業(yè)收入-變動成本-固定成本=營業(yè)利潤貢獻邊

53、際-固定成本=營業(yè)利潤 營業(yè)收入-營業(yè)成本-非生產成本=營業(yè)利潤銷售毛利-非生產成本=營業(yè)利潤 其中： 營業(yè)成本=期初存貨成本+本期生產成本-期末存貨成本變法完法第四節(jié) 變動成本計算法三、兩種成本計算法在編制損益表方面的差別例212仍按變動成本計算法的特點中所例舉的某公司的資料，要求分別按變動成本計算法與全部成本計算法編制損益表，見表25。第四節(jié) 變動成本計算法表2-3按全部成本計算法(職能式)按變動成本計算法(貢獻式)摘要金額摘要金額銷售收入(1001800)已銷售的生產成本： 期初存貨成本 本期生產成本(752000)可供銷售的生產成本減：期末存貨成本 (75200) 已銷售的生產成本 銷

54、售毛利總額減：營業(yè)費用 推銷費用 管理費用營業(yè)費用總額稅前凈利0150000150000300001000018000013500045000400005000銷售收入(1001800)變動成本: 變動生產成本(601800) 變動推銷成本 變動管理成本15000變動成本總額貢獻毛益總額減:期間成本: 固定制造費用 固定推銷費用 固定管理費用期間成本總額稅前凈利1080001000010003000020000900018000011900061000590002000第四節(jié) 變動成本計算法(一)排列的方式不同(二)對固定成本的處理不同(三)計算出來的稅前凈利不同兩種成本法分期營業(yè)利潤差額的涵

55、義兩種成本法營業(yè)利潤的廣義差額的計算公式為： 顯然，不同期間兩種成本法營業(yè)利潤的廣義差額可能大于、也可能小于或者等于零。其中，不等于零的差額稱為狹義差額。 導致兩種成本法分期營業(yè)利潤出現 狹義差額的原因分析 分析原因主要應考慮單價、銷售量、非生產成本、變動生產成本和固定生產成本等因素。 銷售收入產生的影響 無論在哪種成本法下，單價和銷售量均為已知常數，計算出來的銷售收入是完全相同的，不會導致營業(yè)利潤出現狹義差額。 非生產成本產生的影響 無論在哪種成本法下，非生產成本都屬于期間成本，只是在計入利潤表的位置和補償途徑方面有形式上的區(qū)別，所以不會對兩種成本法分期營業(yè)利潤是否出現狹義差額產生影響。 變

56、動生產成本產生的影響 無論在哪種成本法下，變動生產成本均屬于其產品成本的組成部分，沒有什么區(qū)別，因而也不可能使分期營業(yè)利潤出現狹義差額 固定生產成本產生的影響 固定生產成本即固定性制造費用，分期營業(yè)利潤出現差額的根本原因是：兩種成本計算法計入當期利潤表的固定生產成本的 水平出現了差異 完全成本法下期末存貨吸收的固定生產成本與期初存貨釋放的固定生產成本之間產生了差異 廣義營業(yè)利潤差額的變化規(guī)律（1）如果a末=a初，則P=0，P完=P變（2）如果a末a初，則P0，P完P變（3）如果a末a初，則P0，P完P變一般規(guī)律廣義差額簡算法廣義營業(yè)利潤差額的簡算法公式 例1 某廠只生產一種產品，有關資料如下：

57、該產品全年生產3 000件，每件直接材料3元，直接人工2元，變動性制造費用3元；固定性制造費用全年15 000元。分別采用兩種方法計算該產品的單位制造成本。有關計算如表所示。完全成本法與變動成本法下單位制造成本的計算 例2 假定例1中該企業(yè)當年生產的3 000件產品，已銷售2 800件，期末產成品庫存數量為200件，本年初沒有在產品存貨。則： 完全成本計算法下期末存貨價值=13元/件200 = 2 600元 變動成本計算法下期末存貨價值=8元/件200 = 1 600元 以上計算表明:在完全成本計算法下，每件期末產成品存貨吸收了5元固定性制造費用，而變動成本計算法下的存貨卻沒有包含固定性制造費

58、用。例3 若例1中產品的銷售單價為30元/件，變動性的經營與管理費用為2元/件，固定性經營與管理費用全年發(fā)生額為3 000元。根據以上資料，分別采用兩種方法計算全年的稅前利潤。 從表3可以看出，兩種計算方法得出的稅前利潤不同，相差1 000元。這是因為，期末產成品200件，完全成本計算法下按13元計價(不僅包括變動成本計算法下的變動成本8元，還包括每單位產品分攤的固定性制造費用5元)，因而使得完全成本計算法下確定的產品銷售成本比變動成本計算法下確定的產品銷售成本要少1 000(2005)元，因而使所確定的當期稅前利潤前者要比后者多1 000元。也就是說，這1 000元的固定性制造費用，前者是當

59、作資產(存貨)列入期末的資產負債表，而后者則直接從當期的銷售收入中扣減，從而出現了上述差異。當期的生產量大于當期的銷售量時，就會出現這種情況。第四節(jié) 變動成本計算法表-3按全部成本計算法(職能式)按變動成本計算法(貢獻式)摘要金額摘要金額銷售收入(302800)已銷售的生產成本： 期初存貨成本 本期生產成本(133000)可供銷售的生產成本減：期末存貨成本 (13200) 已銷售的生產成本 銷售毛利總額減：營業(yè)費用 推銷費用 管理費用營業(yè)費用總額稅前凈利039000390008600840003640047600860039000銷售收入(302800)變動成本: 變動生產成本(82800)

60、變動推銷成本 變動管理成本 2600變動成本總額貢獻毛益總額減:期間成本: 固定制造費用 固定推銷費用 固定管理費用期間成本總額稅前凈利22400 56001500030008400028000560001800038000 為了全面說明這個問題，下面再舉兩種不同情況下連續(xù)各期的損益計算。1、連續(xù)各期生產量相等而銷售量不等的情況下，兩種計算方法對分期損益的影響。 例4 某企業(yè)生產一種產品，第一、第二、第三年各年的產量都是6 000件,而銷售量分別為6 000件，5 000件和7 000件。單位產品售價為100元。制造成本：單位變動性制造成本（包括直接材料、直接人工和變動性制造費用）50元/件，