企業(yè)重組的所得稅處理講義(PPT-57頁(yè))課件

1、2022/7/20銅陵學(xué)院 孫結(jié)才1企業(yè)重組的所得稅處理 學(xué)習(xí)思路：在理解三組概念的基礎(chǔ)上，理解立法意圖，從而記住政策規(guī)則 主要內(nèi)容2022/7/20銅陵學(xué)院 孫結(jié)才2三組概念1.企業(yè)重組企業(yè)重組，是指企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外發(fā)生的法律結(jié)構(gòu)或經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)重大改變的交易，包括企業(yè)法律形式改變、債務(wù)重組、股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)、合并、分立等。 2.股權(quán)支付與非股權(quán)支付所稱股權(quán)支付，是指企業(yè)重組中購(gòu)買、換取資產(chǎn)的一方支付的對(duì)價(jià)中，以本企業(yè)或其控股企業(yè)的股權(quán)、股份作為支付的形式；所稱非股權(quán)支付，是指以本企業(yè)的現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收款項(xiàng)、本企業(yè)或其控股企業(yè)股權(quán)和股份以外的有價(jià)證券、存貨、固定資產(chǎn)、其他資產(chǎn)以及承擔(dān)債

2、務(wù)等作為支付的形式。3.賬面成本、計(jì)稅基礎(chǔ)、公允價(jià)值的關(guān)系 2022/7/20銅陵學(xué)院 孫結(jié)才3計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額 時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。即該項(xiàng)資產(chǎn)在未來(lái)使用或最終處置時(shí)，允許作為成本或費(fèi)用于稅前列支的金額。從稅收的角度考慮，資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是假定企業(yè)按照稅法規(guī)定進(jìn)行核算所提供的資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)的應(yīng)有金額。2022/7/20銅陵學(xué)院 孫結(jié)才4舉例 企業(yè)擁有一項(xiàng)存貨，賬面價(jià)值80萬(wàn)元，企業(yè)為了收回賬面價(jià)值80萬(wàn)元的存貨，必然將其賣出（轉(zhuǎn)讓），這樣企業(yè)就取得了經(jīng)濟(jì)利益，假如說(shuō)得到的經(jīng)濟(jì)利益為90萬(wàn)元。企業(yè)得到這90萬(wàn)元的經(jīng)

3、濟(jì)利益應(yīng)該上交企業(yè)所得稅，如果讓企業(yè)按90萬(wàn)元直接乘以所得稅稅率（假定為25%），企業(yè)肯定是不樂意。正確的做法應(yīng)該是用90萬(wàn)元的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入減去80萬(wàn)元的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本后的余額10萬(wàn)元（應(yīng)納稅所得額），然后再乘以所得稅稅率，所得到的結(jié)果就是該企業(yè)應(yīng)該上交的所得稅。這樣做企業(yè)才會(huì)覺得合理。那么這里被稅前扣除的80萬(wàn)元，就是稅法規(guī)定的這項(xiàng)存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)。 仍然接著上面的例子，假如，這批存貨已經(jīng)提取了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備2萬(wàn)元，按照會(huì)計(jì)的處理，存貨的賬面價(jià)值應(yīng)該是80萬(wàn)元減去2萬(wàn)元，也就是78萬(wàn)元，因此，我們?cè)诮Y(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本時(shí)也應(yīng)該是78萬(wàn)元。那么，這筆轉(zhuǎn)讓存貨的會(huì)計(jì)利潤(rùn)就是12萬(wàn)元（90-78）。在這種假

4、設(shè)情況下，這項(xiàng)存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)是否也是78萬(wàn)元呢？答案是否定的。因?yàn)樵谖覈?guó)稅法上不允許“壞賬準(zhǔn)備”在稅前扣除，因此在這種情況下，這筆存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)依然是80萬(wàn)元。2022/7/20銅陵學(xué)院 孫結(jié)才5負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。 比如說(shuō)某單位生產(chǎn)電視機(jī)，大家知道電視機(jī)都有保修，保修屬于售后服務(wù)，而售后服務(wù)又稱為產(chǎn)品質(zhì)量保證，在會(huì)計(jì)上屬于或有事項(xiàng)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)產(chǎn)品以往保修費(fèi)的使用情況以及當(dāng)年的銷售數(shù)量進(jìn)行預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)。假如2012年全年確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債為60萬(wàn)元，并將此列做了當(dāng)年的銷售費(fèi)用，于是當(dāng)年預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值為60萬(wàn)元（假定該項(xiàng)

5、以前沒有余額，同時(shí)當(dāng)年也沒有使用任何保修費(fèi)）。按照會(huì)計(jì)上的處理，既然列作了銷售費(fèi)用，在計(jì)算會(huì)計(jì)利潤(rùn)時(shí)，就可以作為利潤(rùn)的減項(xiàng)，這是毋庸置疑的，但是，在稅法上卻規(guī)定：該項(xiàng)保修費(fèi)要在未來(lái)實(shí)際發(fā)生時(shí)才能在稅前列支（扣除），稅前扣除，只能將來(lái)逐步扣除。按照負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的定義，該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)為0。 預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值為60萬(wàn)元，由于沒有使用保修費(fèi)，計(jì)稅時(shí)就不扣除任何保修費(fèi)，也就是說(shuō)這筆保修費(fèi)要在未來(lái)計(jì)稅時(shí)扣除，所以，該筆負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值60萬(wàn)元未來(lái)計(jì)稅時(shí)可予抵扣的金額60萬(wàn)元=0。 按照所得稅會(huì)計(jì)的規(guī)定，企業(yè)要通過(guò)遞延所得稅來(lái)加以確認(rèn),賬面價(jià)值-計(jì)稅基礎(chǔ)=60-0=60，所以要確認(rèn)遞延所得

6、稅資產(chǎn)，本期多繳稅，將來(lái)少繳稅借：遞延所得稅資產(chǎn) 15 貸：所得稅費(fèi)用 152022/7/20銅陵學(xué)院 孫結(jié)才6【歸納】三個(gè)方面的概念重組交易具有非日常性重組對(duì)價(jià)的股權(quán)支付和非股權(quán)支付重組涉稅資產(chǎn)的計(jì)量使用計(jì)稅基礎(chǔ)、公允價(jià)值2022/7/20銅陵學(xué)院 孫結(jié)才7理解立法意圖 企業(yè)重組的所得稅處理的規(guī)則強(qiáng)調(diào)了計(jì)稅基礎(chǔ)的稅收責(zé)任重組交易中的增加價(jià)值在交過(guò)企業(yè)所得稅后才具有計(jì)稅基礎(chǔ)的地位。2022/7/20銅陵學(xué)院 孫結(jié)才8基本規(guī)則的最通俗的舉例 計(jì)稅基礎(chǔ)100 公允價(jià)值130重組的原持有方按照（130-100）確定損益并交了所得稅，則新持有方按照130作為計(jì)稅基礎(chǔ)；原持有方符合特殊規(guī)定沒有對(duì)（130

7、-100）確定損益，沒交所得稅，則新持有方按照100作為計(jì)稅基礎(chǔ)。2022/7/20銅陵學(xué)院 孫結(jié)才9企業(yè)重組的稅務(wù)處理 企業(yè)重組的稅務(wù)處理區(qū)分不同條件分別適用一般性稅務(wù)處理規(guī)定和特殊性稅務(wù)處理規(guī)定;其中特殊性稅務(wù)處理實(shí)為重組優(yōu)惠政策。 2022/7/20銅陵學(xué)院 孫結(jié)才10一、企業(yè)重組的一般性稅務(wù)處理（一）企業(yè)法律形式改變（二）債務(wù)重組（三）企業(yè)股權(quán)收購(gòu)（四）資產(chǎn)收購(gòu)（五）企業(yè)合并（六）企業(yè)分立2022/7/20銅陵學(xué)院 孫結(jié)才11（一）企業(yè)法律形式改變1、企業(yè)法律形式改變是指企業(yè)注冊(cè)名稱、住所以及企業(yè)組織形式等的簡(jiǎn)單改變企業(yè)由法人轉(zhuǎn)變?yōu)閭€(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組織，或?qū)⒌怯涀?cè)地轉(zhuǎn)移

8、至中華人民共和國(guó)境外（包括港澳臺(tái)地區(qū)），應(yīng)視同企業(yè)進(jìn)行清算、分配，股東重新投資成立新企業(yè)。企業(yè)的全部資產(chǎn)以及股東投資的計(jì)稅基礎(chǔ)均應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定。企業(yè)發(fā)生上述重組，納稅人發(fā)生實(shí)質(zhì)性變化，有的從企業(yè)所得稅納稅人轉(zhuǎn)變?yōu)閭€(gè)人所得稅納稅人；有的從居民企業(yè)轉(zhuǎn)為非居民企業(yè)。所以，對(duì)原企業(yè)應(yīng)進(jìn)行稅務(wù)清算。2022/7/20銅陵學(xué)院 孫結(jié)才12【例題計(jì)算題】A公司擁有資產(chǎn)賬面價(jià)值500萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)480萬(wàn)元，公允價(jià)值600萬(wàn)元，負(fù)債16萬(wàn)元。A公司于2012年6月變更為B合伙企業(yè)，發(fā)生相關(guān)費(fèi)用4萬(wàn)元。計(jì)算清算所得應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅是多少？【答案】清算所得=600-480-16-4=100（萬(wàn)元）；清算

9、所得應(yīng)納企業(yè)所得稅=10025%=25（萬(wàn)元）；【提示】成立B合伙企業(yè)后，企業(yè)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是公允價(jià)值600萬(wàn)元。2022/7/20銅陵學(xué)院 孫結(jié)才132、變更稅務(wù)登記企業(yè)發(fā)生其他法律形式簡(jiǎn)單改變的，可直接變更稅務(wù)登記，除另有規(guī)定外，有關(guān)企業(yè)所得稅納稅事項(xiàng)（包括虧損結(jié)轉(zhuǎn)、稅收優(yōu)惠等權(quán)益和義務(wù)）由變更后企業(yè)承繼，但因住所發(fā)生變化而不符合稅收優(yōu)惠條件的除外。2022/7/20銅陵學(xué)院 孫結(jié)才14（二）債務(wù)重組1、以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)應(yīng)當(dāng)分解為兩件事：轉(zhuǎn)讓相關(guān)非貨幣性資產(chǎn)確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)的所得或損失。清償債務(wù)債務(wù)重組損失(收益)2022/7/20銅陵學(xué)院 孫結(jié)才15【例題計(jì)算題】甲企業(yè)2012年12月與

10、乙公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議，甲以一批庫(kù)存商品抵償所欠乙公司一年前發(fā)生的債務(wù)25.4萬(wàn)元，該批庫(kù)存商品的賬面成本為16萬(wàn)元，市場(chǎng)不含稅銷售價(jià)為20萬(wàn)元，該批商品的增值稅稅率為17，該企業(yè)適用25%的企業(yè)所得稅稅率。假定城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加不予考慮。甲企業(yè)的該項(xiàng)重組業(yè)務(wù)應(yīng)納企業(yè)所得稅是多少？ 乙企業(yè)的債務(wù)重組損失是多少？【答案及解析】分解成兩個(gè)行為的兩項(xiàng)所得：銷售貨物所得=20-16=4（萬(wàn)元）；債務(wù)清償所得=25.4-20(1+17%)=2（萬(wàn)元）甲企業(yè)應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)付賬款 25.4貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 3.4營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得 2借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1

11、6貸：庫(kù)存商品 16因該重組事項(xiàng)一共應(yīng)確認(rèn)應(yīng)納稅所得額：20-16+2=6（萬(wàn)元）6萬(wàn)元含兩方面的所得：此項(xiàng)債務(wù)重組利得2萬(wàn)元和貨物銷售所得4萬(wàn)元。重組業(yè)務(wù)應(yīng)納企業(yè)所得稅=6*25%=1.5 （萬(wàn)元）乙企業(yè)的債務(wù)重組損失2萬(wàn)元。2022/7/20銅陵學(xué)院 孫結(jié)才16【例題單選題】甲企業(yè)2012年12月與乙公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議，甲以一批庫(kù)存商品抵償所欠乙公司一年前發(fā)生的債務(wù)180.8萬(wàn)元，該批庫(kù)存商品的賬面成本為130萬(wàn)元，市場(chǎng)不含稅銷售價(jià)為140萬(wàn)元，該批商品的增值稅稅率為17%，城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加不予考慮。甲企業(yè)的該項(xiàng)重組業(yè)務(wù)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅（ ）萬(wàn)元。A.6.75 B.7.10 C

12、.10.20 D.12.63【答案】A【解析】（1）視同銷售商品銷售貨物所得所得稅收入：140萬(wàn)元，成本：130萬(wàn)元，甲企業(yè)視同銷售商品所得=140130=10(萬(wàn)元)（2）債務(wù)重組收入其他收入：重組所得=180.8140（117%）=17(萬(wàn)元)（3）該項(xiàng)重組業(yè)務(wù)應(yīng)納企業(yè)所得稅=(10+17)25%=6.75(萬(wàn)元)。2022/7/20銅陵學(xué)院 孫結(jié)才17上述業(yè)務(wù)示意圖：2022/7/20銅陵學(xué)院 孫結(jié)才182.發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的，應(yīng)當(dāng)分解為債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失。2022/7/20銅陵學(xué)院 孫結(jié)才193.債務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照支付的債務(wù)清償額低于債務(wù)計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，確

13、認(rèn)債務(wù)重組所得；債權(quán)人應(yīng)當(dāng)按照收到的債務(wù)清償額低于債權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，確認(rèn)債務(wù)重組損失。4.債務(wù)人的相關(guān)所得稅納稅事項(xiàng)原則上保持不變。假定：債權(quán)人甲與債務(wù)人乙2022/7/20銅陵學(xué)院 孫結(jié)才20（三）企業(yè)股權(quán)收購(gòu)股權(quán)收購(gòu)，是指一家企業(yè)（簡(jiǎn)稱收購(gòu)企業(yè)）購(gòu)買另一家企業(yè)（簡(jiǎn)稱被收購(gòu)企業(yè)）的股權(quán)，以實(shí)現(xiàn)對(duì)被收購(gòu)企業(yè)控制的交易。收購(gòu)企業(yè)支付對(duì)價(jià)的形式包括股權(quán)支付、非股權(quán)支付或兩者的組合。 2022/7/20銅陵學(xué)院 孫結(jié)才21一般性稅務(wù)處理買賣股權(quán)股權(quán)收購(gòu)只是被收購(gòu)企業(yè)股東之間的股權(quán)所有者變換，其所涉及的納稅事項(xiàng)，主要是股權(quán)轉(zhuǎn)讓是否有所得，是否需要繳納企業(yè)所得稅。如果股權(quán)被收購(gòu)后，股權(quán)轉(zhuǎn)讓發(fā)生所得，則

14、個(gè)人股東需要繳納個(gè)人所得稅（上市股權(quán)除外），企業(yè)股東需要繳納企業(yè)所得稅，如果有股權(quán)損失則可按照規(guī)定在稅前扣除。2022/7/20銅陵學(xué)院 孫結(jié)才22財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知（財(cái)稅200959號(hào)）第四條第三項(xiàng)規(guī)定，企業(yè)股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)重組交易，相關(guān)交易應(yīng)按以下規(guī)定處理： 被收購(gòu)方應(yīng)確認(rèn)股權(quán)、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失；收購(gòu)方取得股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定；被收購(gòu)企業(yè)的相關(guān)所得稅事項(xiàng)原則上保持不變。以上稅務(wù)處理被稱為一般性稅務(wù)處理。一般性稅務(wù)處理解析賣方（被收購(gòu)方）：確定轉(zhuǎn)讓所得確定接受股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，按公允價(jià)確定股權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)，同時(shí)被收購(gòu)企業(yè)相關(guān)所

15、得稅事項(xiàng)原則上保持不變買方（收購(gòu)方）：支付對(duì)價(jià)，包括股權(quán)支付和非股權(quán)支付確定股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，收購(gòu)方取得股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定2022/7/20銅陵學(xué)院 孫結(jié)才23【例題計(jì)算題】A公司持有甲企業(yè)100%的股權(quán)，每股計(jì)稅基礎(chǔ)是2元，公允價(jià)5元/股，擁有125萬(wàn)股股份。乙企業(yè)收購(gòu)A公司的80%股權(quán)，以銀行存款支付價(jià)款500萬(wàn)元。分析甲企業(yè)和乙企業(yè)在股權(quán)收購(gòu)過(guò)程中的稅務(wù)處理?！敬鸢浮糠治鲞^(guò)程稅務(wù)處理：A公司：屬于轉(zhuǎn)讓股權(quán)類資產(chǎn)，需要確定股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。轉(zhuǎn)讓股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)總額=2100=200（萬(wàn)元）轉(zhuǎn)讓股權(quán)的公允價(jià)值總額=5100=500（萬(wàn)元）股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=500-2

16、00=300（萬(wàn)元）應(yīng)納企業(yè)所得稅=30025%=75（萬(wàn)元）【說(shuō)明】A公司轉(zhuǎn)讓甲企業(yè)80%股權(quán)，轉(zhuǎn)讓股權(quán)繳納企業(yè)所得稅75萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓后擁有甲企業(yè)25萬(wàn)股股份，其計(jì)稅基礎(chǔ)保持不變，即計(jì)稅基礎(chǔ)為2元/股，共計(jì)50萬(wàn)元。乙企業(yè)收購(gòu)A公司80%股權(quán)、100萬(wàn)股股權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)按照公允價(jià)值確定，即計(jì)稅基礎(chǔ)5元/股，共計(jì)500萬(wàn)元。2022/7/20銅陵學(xué)院 孫結(jié)才24（四）資產(chǎn)收購(gòu)資產(chǎn)收購(gòu)，是指一家企業(yè)（以下稱為受讓企業(yè)）以股權(quán)支付、非股權(quán)支付或兩者組合的支付對(duì)價(jià)形式，購(gòu)買另一家企業(yè)（以下稱為轉(zhuǎn)讓企業(yè)）實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)的交易。2022/7/20銅陵學(xué)院 孫結(jié)才25資產(chǎn)收購(gòu)的一般性稅務(wù)處理 1.被收購(gòu)方應(yīng)確認(rèn)

17、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失；2.收購(gòu)方取得資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定；3.被收購(gòu)企業(yè)的相關(guān)所得稅事項(xiàng)原則上保持不變?！窘馕觥抠u方（被收購(gòu)方）轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)：確定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失確定接受股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，按公允價(jià)確定股權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)，同時(shí)被收購(gòu)企業(yè)相關(guān)所得稅事項(xiàng)原則上保持不變買方（收購(gòu)方）購(gòu)買資產(chǎn)支付對(duì)價(jià)，包括股權(quán)支付和非股權(quán)支付確定購(gòu)買的資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)，以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定。2022/7/20銅陵學(xué)院 孫結(jié)才26【例題計(jì)算分析題】2012年9月，A公司以500萬(wàn)元的銀行存款購(gòu)買取得B公司的部分經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)，A公司購(gòu)買B公司該部分經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)的賬面價(jià)值420萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)460萬(wàn)元，公允價(jià)值500萬(wàn)元，計(jì)算分

18、析A、B公司的稅務(wù)處理。【分析】一般性稅務(wù)處理方法的涉稅處理：（1）B公司（轉(zhuǎn)讓方/被收購(gòu)方）的稅務(wù)處理 B公司應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：500-460=40（萬(wàn)元） （2）A公司（受讓方/收購(gòu)方）的稅務(wù)處理 A公司購(gòu)買該經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)后，應(yīng)以該資產(chǎn)的公允價(jià)值500萬(wàn)元為基礎(chǔ)確定計(jì)稅基礎(chǔ)。2022/7/20銅陵學(xué)院 孫結(jié)才27【例題多選題】2012年10月甲公司購(gòu)買乙公司的部分資產(chǎn)，該部分資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)為6000萬(wàn)元，公允價(jià)值為8000萬(wàn)元；乙公司全部資產(chǎn)的公允價(jià)值為10000萬(wàn)元。甲公司向乙公司支付一部分股權(quán)(計(jì)稅基礎(chǔ)為4000萬(wàn)元，公允價(jià)值為5000萬(wàn)元)以及3000萬(wàn)元銀行存款。下列說(shuō)法正確的有（

19、）。A.甲公司取得的乙公司資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為8000萬(wàn)元B.乙公司取得的甲公司股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)為6000萬(wàn)元C.乙公司應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得2000萬(wàn)元D.乙公司暫不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得【答案】AC【解析】分析過(guò)程甲公司：購(gòu)買資產(chǎn)支付對(duì)價(jià)包括股權(quán)支付5000萬(wàn)元，支付銀行存款3000萬(wàn)元。不符合特殊性稅務(wù)處理比例，按照一般意義上的資產(chǎn)交易處理。取得乙公司資產(chǎn)按照公允價(jià)值8000萬(wàn)元確定計(jì)稅基礎(chǔ)。乙公司：屬于轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，需要確定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)6000萬(wàn)元轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)公允價(jià)值8000萬(wàn)元股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=8000-6000=2000（萬(wàn)元）應(yīng)納企業(yè)所得稅=200025%=500（

20、萬(wàn)元）取得甲公司股權(quán)，按照公允價(jià)值5000萬(wàn)元確定計(jì)稅基礎(chǔ)。一般性稅務(wù)處理的資產(chǎn)收購(gòu)，股權(quán)性支付以及非股權(quán)支付均應(yīng)計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。收購(gòu)方甲公司取得乙公司資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價(jià)值8000萬(wàn)元為基礎(chǔ)確定，因此，選項(xiàng)A正確，轉(zhuǎn)讓企業(yè)取得受讓企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價(jià)值確定，故B選項(xiàng)錯(cuò)誤。資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得= 80006000=2000(萬(wàn)元)，故C選項(xiàng)正確。D選項(xiàng)與C選項(xiàng)矛盾，故D選項(xiàng)錯(cuò)誤。2022/7/20銅陵學(xué)院 孫結(jié)才28（五）企業(yè)合并企業(yè)合并，當(dāng)事各方應(yīng)按下列規(guī)定處理：1.合并企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確定接受被合并企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)。2.被合并企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理。3.被

21、合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。2022/7/20銅陵學(xué)院 孫結(jié)才29（六）企業(yè)分立企業(yè)分立，當(dāng)事各方應(yīng)按下列規(guī)定處理：1.被分立企業(yè)對(duì)分立出去資產(chǎn)應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。2.分立企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)接受資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。3.被分立企業(yè)繼續(xù)存在時(shí)，其股東取得的對(duì)價(jià)應(yīng)視同被分立企業(yè)分配進(jìn)行處理。4.被分立企業(yè)不再繼續(xù)存在時(shí)，被分立企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理。5.企業(yè)分立相關(guān)企業(yè)的虧損不得相互結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。 2022/7/20銅陵學(xué)院 孫結(jié)才30二、特殊性稅務(wù)處理規(guī)定 特殊性稅務(wù)處理實(shí)為重組優(yōu)惠政策。 2022/7/20銅陵學(xué)院 孫結(jié)才31（一）企業(yè)重組同時(shí)符合下列條件的，適

22、用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定：一個(gè)目的、兩個(gè)連續(xù)、兩個(gè)比例。1.具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。2.被收購(gòu)、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合本通知規(guī)定的比例。（見下頁(yè)）3.企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。4.重組交易對(duì)價(jià)中涉及股權(quán)支付金額符合本通知規(guī)定比例。（見下頁(yè)）5.企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。2022/7/20銅陵學(xué)院 孫結(jié)才322022/7/20銅陵學(xué)院 孫結(jié)才332022/7/20銅陵學(xué)院 孫結(jié)才342022/7/20銅陵學(xué)院 孫結(jié)才35企業(yè)合并、分立過(guò)程中虧損的處理2022

23、/7/20銅陵學(xué)院 孫結(jié)才362022/7/20銅陵學(xué)院 孫結(jié)才376.重組交易各方按上述1至5項(xiàng)規(guī)定對(duì)交易中股權(quán)支付暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失的，其非股權(quán)支付仍應(yīng)在交易當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)?！咎崾尽繉?duì)被收購(gòu)方取得的收購(gòu)方對(duì)價(jià)中的股權(quán)支付部分免稅(納稅責(zé)任被轉(zhuǎn)移到收購(gòu)方)，非股權(quán)支付部分應(yīng)繳納所得稅。特殊性稅務(wù)處理結(jié)果納稅責(zé)任被轉(zhuǎn)移和遞延。非股權(quán)支付對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失=（被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)）（非股權(quán)支付金額被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值）2022/7/20銅陵學(xué)院 孫結(jié)才38【歸納】企業(yè)重組的特殊性稅務(wù)處理，依然強(qiáng)調(diào)了計(jì)稅基礎(chǔ)的稅收

24、責(zé)任。對(duì)于符合特定條件的企業(yè)重組，可以部分免于確認(rèn)所得或損失，重組增值額中不承擔(dān)所得稅的責(zé)任的金額，就不能計(jì)入新的計(jì)稅基礎(chǔ)。特殊性稅務(wù)重組，納稅責(zé)任被轉(zhuǎn)移和遞延，被重組一方獲得的部分免稅的稅負(fù)，被轉(zhuǎn)移到重組另一方，通過(guò)減少折舊、攤銷等方式負(fù)擔(dān)。2022/7/20銅陵學(xué)院 孫結(jié)才39【例題1計(jì)算題】A公司持有甲企業(yè)100%的股權(quán)，每股計(jì)稅基礎(chǔ)是2元，公允價(jià)值5元/股，擁有125萬(wàn)股股份。乙企業(yè)收購(gòu)A公司的80%股權(quán)，乙企業(yè)支付的對(duì)價(jià)中，支付給A公司10萬(wàn)股股權(quán)，每股公允價(jià)10元，銀行存款支付400萬(wàn)元。分析甲企業(yè)和乙企業(yè)在股權(quán)收購(gòu)過(guò)程中的稅務(wù)處理?！敬鸢浮緼公司轉(zhuǎn)讓甲企業(yè)100萬(wàn)股股權(quán)，轉(zhuǎn)讓股權(quán)

25、繳納企業(yè)所得稅75萬(wàn)元。乙企業(yè)支付的對(duì)價(jià)中，支付10萬(wàn)股股權(quán)，共計(jì)100萬(wàn)元，支付銀行存款400萬(wàn)元，屬于應(yīng)稅股權(quán)轉(zhuǎn)讓。A公司作為轉(zhuǎn)讓方，取得乙企業(yè)10萬(wàn)股股權(quán)應(yīng)按照公允價(jià)值確定計(jì)稅基礎(chǔ)。A公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓前后股權(quán)構(gòu)成及計(jì)稅基礎(chǔ)A公司屬于部分股權(quán)分置，分置后分別擁有甲企業(yè)（25萬(wàn)股）和乙企業(yè)（10萬(wàn)股）股份，A公司上述業(yè)務(wù)主要是股權(quán)轉(zhuǎn)讓，從總體上看，A公司擁有的股權(quán)數(shù)量減少。 甲企業(yè)100萬(wàn)股股權(quán)公允價(jià)500萬(wàn)元，乙企業(yè)支付對(duì)價(jià)： 股權(quán)支付：100萬(wàn)元 銀行存款：400萬(wàn)元不符合免稅股權(quán)轉(zhuǎn)讓，收購(gòu)方乙企業(yè)取得股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定，即乙企業(yè)收購(gòu)甲企業(yè)100萬(wàn)股股權(quán)，按照公允價(jià)500萬(wàn)

26、元作為計(jì)稅基礎(chǔ)。2022/7/20銅陵學(xué)院 孫結(jié)才40【例題2計(jì)算題】A公司持有甲企業(yè)100%的股權(quán)，每股計(jì)稅基礎(chǔ)是2元，公允價(jià)值5元/股，擁有125萬(wàn)股股份。乙企業(yè)收購(gòu)A公司的80%股權(quán)，乙企業(yè)支付的對(duì)價(jià)中，支付給A公司45萬(wàn)股股權(quán)，每股公允價(jià)10元，銀行存款支付50萬(wàn)元。分析甲企業(yè)和乙企業(yè)在股權(quán)收購(gòu)過(guò)程中的稅務(wù)處理。其他條件符合股權(quán)轉(zhuǎn)讓特殊性稅務(wù)處理的有關(guān)規(guī)定。2022/7/20銅陵學(xué)院 孫結(jié)才412022/7/20銅陵學(xué)院 孫結(jié)才421.股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得總額：A股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得總額=500-200=300（萬(wàn)元）2.免稅所得：股權(quán)支付對(duì)應(yīng)所得=300450/500=270（萬(wàn)元）該部分所得不繳納

27、企業(yè)所得稅。3.應(yīng)稅所得。非股權(quán)支付對(duì)應(yīng)所得=30050/500=30（萬(wàn)元）該部分所得應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。應(yīng)納企業(yè)所得稅=3025%=7.5（萬(wàn)元）4.取得乙公司45萬(wàn)股股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)：以被收購(gòu)股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。乙企業(yè)的稅務(wù)處理如下： 股權(quán)支付：450萬(wàn)元，不確認(rèn)轉(zhuǎn)讓所得，免稅重組，計(jì)稅基礎(chǔ)=200450/500=180銀行存款：50萬(wàn)元，確認(rèn)轉(zhuǎn)讓所得計(jì)算繳納所得稅，計(jì)稅基礎(chǔ)=50 乙企業(yè)收購(gòu)甲企業(yè)100萬(wàn)股股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)：【說(shuō)明】股權(quán)支付對(duì)應(yīng)的所得有關(guān)所得稅事項(xiàng)未處理，因此，其對(duì)應(yīng)的股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)保持不變，即按被收購(gòu)股權(quán)原有的計(jì)稅基礎(chǔ)確定，即計(jì)稅基礎(chǔ)=200450/500=180（萬(wàn)

28、元）；而非股權(quán)支付對(duì)應(yīng)的所得有關(guān)所得稅事項(xiàng)已經(jīng)處理，所得稅已經(jīng)繳納，因此，其對(duì)應(yīng)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)按照公允價(jià)值確定，為此，乙企業(yè)收購(gòu)甲企業(yè)100萬(wàn)股股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)=180+50=（230）萬(wàn)元。2022/7/20銅陵學(xué)院 孫結(jié)才43【例題多選題】2012年10月甲公司購(gòu)買乙公司的部分資產(chǎn)，該部分資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)為6000萬(wàn)元，公允價(jià)值為8000萬(wàn)元；乙公司全部資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為7000萬(wàn)元。甲公司向乙公司支付一部分股權(quán)(計(jì)稅基礎(chǔ)為4500萬(wàn)元。公允價(jià)值為7000萬(wàn)元)以及1000萬(wàn)元銀行存款。假定符合資產(chǎn)收購(gòu)特殊性稅務(wù)處理的其他條件，且雙方選擇特殊性稅務(wù)處理。下列說(shuō)法正確的有（ ）。A.甲公司取得的乙公司

29、資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為6250萬(wàn)元B.乙公司取得的甲公司股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)為6000萬(wàn)元C.乙公司應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得250萬(wàn)元D.乙公司暫不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得【答案】ABC【解析】分析過(guò)程甲公司購(gòu)買乙公司資產(chǎn)，購(gòu)買資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)6000萬(wàn)元，乙公司全部資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)7000萬(wàn)元，收購(gòu)資產(chǎn)比例=6000/7000=85.7%，（說(shuō)明，計(jì)算收購(gòu)資產(chǎn)占比時(shí)按照計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)算）超過(guò)規(guī)定的75%的比例，支付對(duì)價(jià)包括股權(quán)支付7000萬(wàn)元，支付銀行存款1000萬(wàn)元。股權(quán)支付所占比例=7000/8000=87.5%（說(shuō)明，計(jì)算股權(quán)支付占比時(shí)按照股權(quán)公允價(jià)值計(jì)算），超過(guò)了規(guī)定的85%的比例，可以選擇特殊性稅務(wù)處理。2022/7/

30、20銅陵學(xué)院 孫結(jié)才44乙公司上述業(yè)務(wù)主體是整體轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，1.資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得總額=8000-6000=2000（萬(wàn)元）2.免稅所得：股權(quán)支付對(duì)應(yīng)所得=20007000/8000=1750（萬(wàn)元）該部分所得不繳納企業(yè)所得稅。3.應(yīng)稅所得。非股權(quán)支付對(duì)應(yīng)所得=20001000/8000=250（萬(wàn)元）該部分所得應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。應(yīng)納企業(yè)所得稅=25025%=62.5（萬(wàn)元）（若按照一般性處理，應(yīng)納稅額=200025%=500萬(wàn)元）4.取得甲公司股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)原有計(jì)稅基礎(chǔ)6000萬(wàn)元確定。甲公司上述業(yè)務(wù)主體是整體收購(gòu)資產(chǎn)，公允價(jià)值8000萬(wàn)元支付對(duì)價(jià)： 股權(quán)支付：乙公司未確認(rèn)轉(zhuǎn)讓所得，免稅

31、重組，計(jì)稅基礎(chǔ)=60007000/8000=5250 銀行存款：確認(rèn)轉(zhuǎn)讓所得計(jì)算繳納所得稅，計(jì)稅基礎(chǔ)按照公允價(jià)值=1000甲公司收購(gòu)乙公司資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=5250+1000=6250（萬(wàn)元）通過(guò)上述分析，正確答案為ABC。2022/7/20銅陵學(xué)院 孫結(jié)才45【例題】A企業(yè)合并B企業(yè)，B企業(yè)尚未彌補(bǔ)的虧損100萬(wàn)元，B企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值500萬(wàn)元，截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國(guó)家發(fā)行的最長(zhǎng)期限的國(guó)債利率為4%。則可由合并后的企業(yè)彌補(bǔ)的虧損為20萬(wàn)元。如果B企業(yè)尚未彌補(bǔ)的虧損15萬(wàn)元，則可以由合并后的企業(yè)彌補(bǔ)的虧損為15萬(wàn)元。2022/7/20銅陵學(xué)院 孫結(jié)才46【例題】10月6日，該摩托車生產(chǎn)企業(yè)

32、合并一家小型股份公司，股份公司全部資產(chǎn)公允價(jià)值為5700萬(wàn)元、全部負(fù)債為3200萬(wàn)元、未超過(guò)彌補(bǔ)年度的虧損額為620萬(wàn)元。合并時(shí)摩托車生產(chǎn)企業(yè)給股份公司的股權(quán)支付額為2300萬(wàn)元、銀行存款200萬(wàn)元。該合并業(yè)務(wù)符合企業(yè)重組特殊稅務(wù)性處理的條件且選擇此方法執(zhí)行。(假定當(dāng)年國(guó)家發(fā)行的最長(zhǎng)期限的國(guó)債年利率為6)，可彌補(bǔ)合并企業(yè)虧損是多少？【答案及解析】可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國(guó)家發(fā)行的最長(zhǎng)期限的國(guó)債利率=（5700-3200）6%=150（萬(wàn)元）。2022/7/20銅陵學(xué)院 孫結(jié)才47【例題】甲公司共有股權(quán)l(xiāng) 000萬(wàn)股，為了將來(lái)有更好

33、的發(fā)展，將80的股權(quán)讓乙公司收購(gòu)，然后成為乙公司的子公司。假定收購(gòu)日甲公司每股資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為7元，每股資產(chǎn)的公允價(jià)值為9元。在收購(gòu)對(duì)價(jià)中乙公司以股權(quán)形式支付6480萬(wàn)元，以銀行存款支付720萬(wàn)元。甲公司此項(xiàng)業(yè)務(wù)的應(yīng)稅所得為多少？【答案及解析】甲公司取得非股權(quán)支付額對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得計(jì)算思路如下：（1）從股權(quán)收購(gòu)比重以及股權(quán)支付金額占交易額的比重看是否適用于特殊稅務(wù)處理股權(quán)收購(gòu)比重=80%，大于規(guī)定的75%；股權(quán)支付金額占交易額的比重=6480/（6480+720）=90%，大于規(guī)定的85%；適用企業(yè)重組的特殊性稅務(wù)處理方法。（2）計(jì)算公允價(jià)值中的高于原計(jì)稅基礎(chǔ)的增加值=100080%（9-7

34、）=1600（萬(wàn)元）（3）計(jì)算非股權(quán)支付比例=720/（6480+720）=10%（4）甲公司取得股權(quán)支付額對(duì)應(yīng)的所得不確認(rèn)損益，但是非股權(quán)支付額對(duì)應(yīng)的收益應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得=160010%=160（萬(wàn)元）。 2022/7/20銅陵學(xué)院 孫結(jié)才48【例題】2012年9月，A上市公司發(fā)布重大重組預(yù)案公告稱，A公司將通過(guò)定向增發(fā)，向該公司的實(shí)際控制人B公司發(fā)行3000萬(wàn)股A股股票，收購(gòu)其持有的C公司60%的股權(quán)，增發(fā)價(jià)8元/股。收購(gòu)?fù)瓿珊螅珻公司將成為A公司的控股子公司。C公司成立時(shí)的注冊(cè)資本為8000萬(wàn)元,其中B公司的出資金額為6000萬(wàn)元，出資比例為75%，D公司的出資金額為2000萬(wàn)元,出資

35、比例為25%。B公司承諾，本次認(rèn)購(gòu)的股票自發(fā)行結(jié)束之日起36個(gè)月內(nèi)不上市交易或轉(zhuǎn)讓。請(qǐng)分析此次股權(quán)收購(gòu)的企業(yè)所得稅問題。2022/7/20銅陵學(xué)院 孫結(jié)才492022/7/20銅陵學(xué)院 孫結(jié)才50 解析收購(gòu)60%股份該項(xiàng)交易屬于股權(quán)收購(gòu)。在此次交易中盡管所支付的對(duì)價(jià)均為上市公司的股權(quán)，但由于A公司只收購(gòu)了C公司的60%股權(quán)，沒有達(dá)到75%的要求，因此應(yīng)適用一般性稅務(wù)處理：（1）轉(zhuǎn)讓方：B企業(yè)B公司應(yīng)確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或損失股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得取得對(duì)價(jià)的公允價(jià)值原計(jì)稅基礎(chǔ)83000萬(wàn)8000萬(wàn)60%19200（萬(wàn)元）B公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)納企業(yè)所得稅1920025%4800（萬(wàn)元）（2）收購(gòu)方：A公司A公司取得

36、C公司股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定，即2.4億元（83000萬(wàn)）。（3）被收購(gòu)企業(yè)：C公司C公司的相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持不變需要做變更稅務(wù)登記解析收購(gòu)75%股份可以選擇特殊性稅務(wù)處理：轉(zhuǎn)讓方：B公司暫不確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，可在當(dāng)期避免巨額所得稅支出收購(gòu)方：A公司A公司取得C公司股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以被收購(gòu)股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定，即6000萬(wàn)元（8000萬(wàn)75%）被收購(gòu)企業(yè)：C公司C公司的相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持不變變更稅務(wù)登記 2022/7/20銅陵學(xué)院 孫結(jié)才51【例題】甲公司與乙公司達(dá)成股權(quán)收購(gòu)協(xié)議，甲公司以本公司公允價(jià)值為8元/股的5400萬(wàn)股和4800萬(wàn)元銀行存款收購(gòu)乙公司的全資子公司丙80%

37、的股份，從而使丙公司成為甲公司的控股子公司。丙公司共有股權(quán)10000萬(wàn)股，假定收購(gòu)日丙公司每股資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為5元，每股資產(chǎn)的公允價(jià)值為6元，交易各方承諾股權(quán)收購(gòu)?fù)瓿珊蟛桓淖冊(cè)薪?jīng)營(yíng)活動(dòng)。三個(gè)公司如何進(jìn)行稅務(wù)處理?甲、乙公司如何確定各自取得的股權(quán)的價(jià)格。2022/7/20銅陵學(xué)院 孫結(jié)才522022/7/20銅陵學(xué)院 孫結(jié)才532022/7/20銅陵學(xué)院 孫結(jié)才542022/7/20銅陵學(xué)院 孫結(jié)才55特殊性稅務(wù)處理非股權(quán)支付部分2022/7/20銅陵學(xué)院 孫結(jié)才56特殊性稅務(wù)處理結(jié)果 2022/7/20銅陵學(xué)院 孫結(jié)才57如果采用一般性稅務(wù)處理 1. 更重要的是，娜娜從她身上感受到了一種特殊

38、的氣質(zhì)，而這種氣息，讓她覺得有些熟悉。 不同于藍(lán)軒宇那種無(wú)比親切的熟悉，而是一種物以類聚的熟悉。 娜娜主動(dòng)走上前去，來(lái)到這個(gè)小女孩兒面前，問道：“你叫什么名字？” 小女孩兒眨了眨眼睛，看著娜娜似乎有些畏懼，但還是脆生生的道：“老師好，我叫凍千秋。” 毫無(wú)疑問，和她嬌柔的外表相比，她有一個(gè)無(wú)比霸氣的名字。 “凍千秋？”娜娜眼神微動(dòng)，“幾歲六歲半，快七歲了。”凍千秋回答道。2.娜抬起右手，向她頭上摸去。凍千秋卻嚇了一跳，飛速的向后跳開一步，想要避開娜娜的手掌?？赡饶葏s如影隨形一般，根本沒有被她拉開距離 當(dāng)娜娜的手掌輕巧的落在她頭上的那一瞬，凍千秋只覺得一切似乎都變得虛幻了，剎那間，周圍的一切都變得

39、不真實(shí)起來(lái)。 娜娜的手掌在她頭上輕輕的摸了摸，點(diǎn)點(diǎn)頭，“我明白了?！?說(shuō)完這句話，她重新走到所有學(xué)生們面前，“今天，古武課正式開始。古武教導(dǎo)的，就是上古魂師們的一些戰(zhàn)斗方式以及一些戰(zhàn)斗技巧。既然是戰(zhàn)斗，就是用于實(shí)戰(zhàn)。所以，我們的古武課程無(wú)論是開始還是結(jié)束，都是以實(shí)戰(zhàn)為先?！?. 凍千秋依舊站在隊(duì)伍之中，可她看著娜娜的眼神，分明有些畏懼。粉嫩的小嘴開合，似乎想要說(shuō)些什么，但又沒有說(shuō)出。但在畏懼的同時(shí)，她的眼底深處也多了一抹好奇。這位這么漂亮的娜娜老師，究竟是明白了什么??？唐樂，我們接下來(lái)要前往天羅星巡演了哦。話說(shuō)，你真的不打算再唱一首歌嗎？我承認(rèn)，你的念實(shí)在是太好聽了?？墒?，就一首也太單調(diào)了吧。

40、念的歌詞就是你自己寫的，你寫的那么好，為什么不再寫一個(gè)呢？”4.模擬艙是什么？藍(lán)軒宇其實(shí)是很好奇的。這還是他第一次見到模擬艙。倒不是藍(lán)瀟和南澄不舍得，而是因?yàn)樗昙o(jì)太小。 一般來(lái)說(shuō)，模擬艙要十歲以上，有相對(duì)自控行為能力的人才可以使用。因?yàn)槟菍⑼耆M(jìn)入到另一個(gè)世界，年紀(jì)太小進(jìn)入，容易迷失自我，與原本世界的認(rèn)知錯(cuò)亂。 但藍(lán)軒宇還是聽說(shuō)過(guò)的，伴隨著科技進(jìn)步，模擬艙已經(jīng)到了相當(dāng)高科技的程度，幾乎能夠百分之百擬真真實(shí)世界。 譬如機(jī)甲師訓(xùn)練，幾乎全都是通過(guò)模擬器來(lái)完成的，不需要承受傷害，卻百分之百模擬出戰(zhàn)斗和駕駛時(shí)的狀態(tài)，訓(xùn)練效果絕佳。但一般來(lái)說(shuō)，這種訓(xùn)練還是會(huì)加入一些痛覺的，以作為刺激，但都不會(huì)增加的太

41、強(qiáng)。 十臺(tái)銀色模擬艙熠熠生輝，每一臺(tái)的占地面積都在四平方米左右，足以容納各種身材的人。 在本院老師的指導(dǎo)下，十名學(xué)員分別進(jìn)入到一個(gè)模擬艙之中，這模擬艙的座艙非常奇特，并不是專門的座椅，而是看上去如同粘稠液體一般的透明物質(zhì) 當(dāng)藍(lán)軒宇邁入其中時(shí)，頓時(shí)覺得宛如踩入泥塘之中一般，十分的怪 “轉(zhuǎn)身，坐下去。”牧重天親自指導(dǎo)藍(lán)軒宇，對(duì)于這個(gè)精神力接近一百的孩子他著實(shí)是很感興趣。 藍(lán)軒宇緩緩坐入其中，頓時(shí)感覺到整個(gè)身體都陷入了進(jìn)去，眼看著頭部也要陷入那透明膠質(zhì)時(shí)他不由得有些慌張。但就在這時(shí)，一個(gè)金屬面具從上方落下，覆蓋在他的面龐上，下一刻，他的身體才被那透明膠質(zhì)徹底浸泡在內(nèi)。 整個(gè)人完全沉入那透明膠質(zhì)，粘稠

42、感卻隨之消失了，他突然感覺到，自己似乎是自由的，而金屬面具上傳來(lái)陣陣酥麻的感覺，引動(dòng)的他的精神之海不斷的輕微震顫著。 們不用驚慌，你們現(xiàn)在感受的一切正常，接下來(lái)，你們將進(jìn)入另一個(gè)世界之中。你們要做的，就是在這個(gè)世界里面活下來(lái)。一旦在其中被殺死，你們的綜合考核就結(jié)束了。在考核的過(guò)程中，那就是生死戰(zhàn)場(chǎng)，你們可以無(wú)所不用其極。甚至是擊敗遇到的同學(xué)。綜合考核，開始?！?“嗡” 輕微的嗡鳴聲中，藍(lán)軒宇只覺得身上驟然一松，整個(gè)人仿佛在向下墜落似的，下一瞬，原本漆黑的眼前突然一亮。 柔和的陽(yáng)光帶來(lái)溫暖，藍(lán)軒宇的意識(shí)也隨之變得清晰起來(lái)。眨了眨眼睛，他驚訝的發(fā)現(xiàn)，自己在一條小河邊，河水正從自己面前淙淙流過(guò)，空氣

43、清新而充向，小河兩邊都是茂密的森林。 他看看自己的雙手，再看看周圍的一切，心中充滿了震撼。 這？這是模擬的世界嗎？可是，和真實(shí)的世界真的好像、好像??！ 他下意識(shí)的掐了一下自己的手臂，不怎么疼，只是略有感覺。這才讓他找到了一些身在虛擬世界的感受?？萍颊娴氖翘衿媪税。∵@種感覺也實(shí)在是太過(guò)美妙。 他向前跑了兩步，一切如常，和自己平時(shí)的行動(dòng)并沒有任何區(qū)別。感受了一下體內(nèi)的魂力，也是如此。 略微做了做舒展運(yùn)動(dòng)，藍(lán)軒宇再朝著四下看看。腦海中回憶著先前那位老師的話語(yǔ)。 活下來(lái)！這就是這次考核的主題?？蛇@里感覺真的好棒?。∵@種身在大森林內(nèi)部的感覺真的是太美妙了，滿眼都是陽(yáng)光和綠色，還有清新的空氣。在現(xiàn)實(shí)界中

44、，他從來(lái)都沒有去過(guò)這么美的地方呢。5. 略微思考了一下，藍(lán)軒宇心中一動(dòng)，臉上頓時(shí)露出了笑容。因?yàn)樗蝗话l(fā)現(xiàn)，自己的運(yùn)氣很好。因?yàn)椋霈F(xiàn)的這個(gè)地方，可是有一條小河的??！6. 這條小河其實(shí)說(shuō)是小溪也差不多，寬不過(guò)兩米，深度能有兩尺就不錯(cuò)了。7. 可不管怎么說(shuō)，這也是一條河??！水元素要比其他地方更加充沛，而擁有水元素掌控的他，無(wú)疑在這里能夠發(fā)揮出更大的實(shí)力。8. 老師們上課時(shí)早就教導(dǎo)過(guò)，魂師的實(shí)力，和所處環(huán)境呈正相關(guān)。譬如，植物系魂師在有植物的地方，就能發(fā)揮出更強(qiáng)的實(shí)力。火屬性魂師在正午發(fā)揮出的實(shí)力就更強(qiáng)。9. 毫無(wú)疑問，此時(shí)所處的這個(gè)環(huán)境對(duì)于藍(lán)軒宇來(lái)說(shuō)肯定是最有利的。他的武魂是藍(lán)銀草，本身就是植

45、物系，再加上這里還有充沛的水元素，無(wú)形之中，就讓他的整體實(shí)力上升了幾分。10. 不就是活下去嗎？在這最適合自己武魂的地方，肯定能活的更好吧。想到這里，藍(lán)軒宇已經(jīng)做好了決定，直接找了塊石頭坐了下來(lái)?？粗車拿谰埃灰鄻泛?。11. 紫蘿分院體育館。12. 牧重天和其他幾位本院老師站在一個(gè)大屏幕前，屏幕一共有是個(gè)分屏，呈現(xiàn)出十名學(xué)員在虛擬世界森林中不同位置的表現(xiàn)。13. 被虛擬出的當(dāng)然不會(huì)是一片普通森林，而是一片魂獸森林，至于學(xué)生們會(huì)在森林中遭遇什么，都是隨機(jī)的。但他們的表現(xiàn)都會(huì)被記錄在案，會(huì)根據(jù)隨意遇到的情況和應(yīng)變來(lái)打分。14. 因?yàn)樗{(lán)軒宇先前驚人的九十九點(diǎn)精神力，所以特別被牧重天所注意，他的分

46、屏顯示也被放在了中央。15. 當(dāng)牧重天看到這孩子在河邊找了塊石頭坐了下來(lái)的時(shí)候，臉上的表情頓時(shí)變得古怪起來(lái)。16. “現(xiàn)在的孩子，確實(shí)是缺乏一些常識(shí)??！”牧重天有些無(wú)奈的說(shuō)道。17. 旁邊另一名老師笑道：“這不是顯而易見的嗎？他們從小在城市中長(zhǎng)大，又何曾去過(guò)魂獸森林這種地方。當(dāng)然也更不知道魂獸的習(xí)性了?；觎`的存在，再加上魂獸被隔絕在專門星球生存，讓有關(guān)于魂獸的知識(shí)變得越來(lái)越不重要，甚至在高級(jí)學(xué)院都是選修課。他才八歲吧，又怎么會(huì)知道森林中的水源地一定是最容易遇到魂獸的?！?8. 牧重天聳了聳肩膀，道：“我們這考核的烈度最強(qiáng)到什么程度？”19. “千年魂獸吧。畢竟這些孩子太小，就算是千年魂獸，秒殺

47、他們的可能性都很強(qiáng)。不過(guò)我們做過(guò)設(shè)定，千年魂獸都是相對(duì)來(lái)說(shuō)性格較為溫和的。省得給這些孩子們留下心理陰影?！?0. 牧重天微笑道：“那就讓我們拭目以待吧?！?1. 河邊。22. 藍(lán)軒宇百無(wú)聊賴的四下看看，好像也沒什么啊！為什么先前那老師說(shuō)的好像挺危險(xiǎn)似的？23. “呼哧、呼哧、呼哧！”正在這時(shí)，藍(lán)軒宇聽到了一個(gè)有些奇怪的聲音。他的反應(yīng)很快，下意識(shí)的從大石頭上一躍而下，迅速隱藏在石頭側(cè)面。24.-25.第六十六章 初戰(zhàn)26. 如果是在萬(wàn)年前，或者是更久遠(yuǎn)的時(shí)代。所有魂師要學(xué)習(xí)的最重要課程都和魂獸有關(guān)。因?yàn)樵谀莻€(gè)時(shí)候，只有了解魂獸，才能更好的去選擇自己魂環(huán)的方向。27. 而最近萬(wàn)年來(lái)，魂靈體系的完善

48、，再加上人類與魂獸和平共處，有關(guān)于魂獸的課程更多的只有專門研究人員才回去研究了。譬如，藍(lán)瀟。28. 藍(lán)軒宇小的時(shí)候，藍(lán)瀟就經(jīng)常帶他看一些魂獸的圖冊(cè)，給他當(dāng)故事去講述一些有關(guān)于魂獸的知識(shí)。所以，在同齡人之中，他肯定是對(duì)魂獸最為了解的。畢竟，他有一個(gè)研究古魂獸的父親。29. 所以，當(dāng)他隱藏在石塊旁，看到那聲音傳來(lái)的主人時(shí)，第一反應(yīng)是松了口氣。30. 那是一只身體碩大的魂獸，身長(zhǎng)大約在五米開外，高也有一米八左右，全身肥碩，頭部巨大，尾巴卻很細(xì)小。一雙眼睛長(zhǎng)在頭部?jī)蓚?cè)，搖頭晃腦的，緩緩走向河水。31. 吞馬！32. 一種體型非常龐大，力量驚人的魂獸。但也是一種性格特別溫和的魂獸。就算是一些小型魂獸在它

49、身上玩鬧它一般都不會(huì)發(fā)脾氣。而且是食草魂獸。最喜歡水，在水里游動(dòng)的速度要比在陸地奔跑更快。最愛做的事情就是睡覺33. 因?yàn)樽陨眢w積碩大、力量驚人，皮膚表面的角質(zhì)層又特別厚重，所以也沒什么天敵。在魂獸中，是典型的老好人。就算是遠(yuǎn)比它們強(qiáng)大的魂獸，也少有會(huì)來(lái)找它們麻煩的。吞馬身上有很多寄生蟲，是食肉動(dòng)物也不喜歡的，吃了容易肚子疼34. 這只吞馬體型如此肥碩，就算沒有千年也有八百年修為了吧？藍(lán)軒宇心中暗暗的判斷著。35. 而這也是他第一次見到魂獸，雖然是在虛擬的世界之中，但還是讓他非常感興趣。36. 那肥碩的吞馬緩緩走到河邊，先是張開大嘴喝了幾口水，然后再緩緩的向河內(nèi)走去，把自己碩大的身體全都浸泡在

50、河水之中。37. 它實(shí)在是太肥碩了，以至于身體浸泡在河水中后，這條小河都要斷流了。但它卻樂得享受那被河水沖刷的快樂，嘴里依舊發(fā)出著“呼哧、呼哧”的聲音。38. 藍(lán)軒宇笑瞇瞇的蹲在大石頭旁邊看著吞馬，魂獸，真有意思呢。聽爸爸說(shuō)過(guò)，好像最高級(jí)別的旅游就是去那兩顆魂獸星去看魂獸，只是需要花費(fèi)特別、特別多的聯(lián)邦幣。等自己長(zhǎng)大了，賺了錢，一定要去魂獸星看看，一定會(huì)特別有趣吧。39. 據(jù)說(shuō)，那兩顆星球，一顆叫龍皇星，一顆叫龍王星。不知道會(huì)是什么樣子呢。那里真的會(huì)有巨龍么？40. 一想到這些，藍(lán)軒宇就莫名的有些興奮起來(lái)。41. 就在這時(shí)，突然間，他體內(nèi)沒來(lái)由的一熱，讓正心存興奮的他頓時(shí)驚醒。緊接著，一股惡風(fēng)

51、就從背后襲來(lái)。42. 哪怕是在體育館內(nèi)觀察著學(xué)生們表現(xiàn)的老師們，在這一刻都不禁皺起了眉頭。這個(gè)長(zhǎng)得很好看，卻站在那里看著吞馬傻笑的小家伙，恐怕要被淘汰了啊！43. 可就在這時(shí)，身在屏幕內(nèi)，完全背對(duì)危險(xiǎn)的藍(lán)軒宇，卻做出了令他們吃驚的反應(yīng)。44. 他整個(gè)身體猛然前撲，看上去就像是要摔倒似的。右手在地面上一撐，已經(jīng)接近失控的身體變成側(cè)轉(zhuǎn)，右腳腳尖點(diǎn)在地面上，完全是利用腳踝的力量一瞪，整個(gè)人竟是在間不容發(fā)之際完成了一個(gè)變向，橫著就彈了出去。45. 一道黑影下一刻就撲在了他彈身之前的地方，地面上留下了十道深深的痕跡。46. 藍(lán)軒宇一個(gè)魚躍前滾翻，順勢(shì)站起，同時(shí)駭然朝身后看去。47. 他剛剛所做的這些完全

52、都是下意識(shí)的反應(yīng)，是當(dāng)初和娜娜在一起，每天練習(xí)追逐、抓人練就的步法。48. 娜娜都說(shuō)過(guò)，他這步法勉強(qiáng)可以算是小成了，想要更好就只能是不斷的增加熟練度和提升魂力。49. 娜娜走了這些日子，藍(lán)軒宇一天都沒有懈怠過(guò)。經(jīng)歷過(guò)那幾件事之后，現(xiàn)在的他特別知道努力。尤其是他非常想達(dá)到二十級(jí)去找他的娜娜老師。50. 娜娜留下的魂導(dǎo)通訊號(hào)碼，南澄查過(guò)了，那需要在天斗星才能打通聯(lián)系上。也就是說(shuō)，必須要去天斗星才行。51. 南澄已經(jīng)答應(yīng)他，等他的魂力快到二十級(jí)的時(shí)候，就專門帶他去天斗星一趟，去找娜娜。52. 藍(lán)軒宇得到了這個(gè)承諾和保證之后哪能不努力??！他巴不得早點(diǎn)去找他的娜娜老師呢。53. 所以，這步法和當(dāng)初相比，

53、已經(jīng)練得越發(fā)純熟了。當(dāng)然，能夠避開這一下，也和他體內(nèi)一熱那種感覺有關(guān)。他隱約知道，那應(yīng)該是和自己的金紋藍(lán)銀草有關(guān)的，金紋藍(lán)銀草在守護(hù)自身這方面特別擅長(zhǎng)。54. 此時(shí)他才看清，那突然從背后不聲不響襲擊自己的，是一頭狼。55. 通體呈獻(xiàn)為淡淡的墨綠色，但身體周圍卻有一些扭曲的光芒，讓它顯得似乎有些虛幻。56. 身長(zhǎng)大約在兩米左右，體型偏瘦，不算特別龐大。但一雙幽綠色的眼睛看上去卻十分滲人。尾巴垂在身后，不聲不響的，緩步向藍(lán)軒宇這邊逼來(lái)。57. 這是58. 藍(lán)軒宇頓時(shí)想起一種魂獸。59. 幽冥狼！60. 他這時(shí)心中除了害怕之外，多少還有些慶幸，慶幸于自己跟爸爸還是學(xué)過(guò)一些有關(guān)于魂獸知識(shí)的，有關(guān)于幽冥

54、狼的情況，頓時(shí)浮現(xiàn)在自己心中。61. 幽冥狼，等等！幽冥狼是群居的??！62. 他迅速回身看去。63. 果不其然，就在他身邊不遠(yuǎn)處，還有森林邊緣，又有兩只幽冥狼鉆了出來(lái)，正不聲不響的朝著他這邊靠近。64. 幽冥狼本身并不是什么特別強(qiáng)的魂獸，它們速度較快，身上會(huì)有一種叫做幽冥之光的天賦能力。幽冥之光除了對(duì)它們加速之外，還能降低物理攻擊造成的傷害。在魂獸之中是較為普通的。65. 可是，這普通也是相對(duì)而言。對(duì)于藍(lán)軒宇這么一個(gè)實(shí)際年齡只有七歲的孩子來(lái)說(shuō)，那可就不普通了??！66. 怎么辦？藍(lán)軒宇心中首先產(chǎn)生的就是這個(gè)念頭。面對(duì)三頭幽冥狼，而且從它們身上的幽冥之光就能看出，這三頭幽冥狼恐怕都有百年級(jí)別了。這

55、絕不是只有十四級(jí)魂力的自己所能應(yīng)對(duì)的?？峙乱?jí)以上的魂師才能較為從容的去面對(duì)它們吧。67. 跑？自己人小腿短的，怎么可能跑得過(guò)以速度見長(zhǎng)的它們？68. 如果是娜娜老師知道自己面對(duì)這樣的情況會(huì)怎么告訴自己呢？藍(lán)軒宇搜刮著娜娜留下的印象。69. 不要慌，對(duì)，娜娜老師一定會(huì)先說(shuō)，遇事不要慌張。然后怎么辦？70.-71.第六十七章 優(yōu)秀72. 藍(lán)軒宇的大腦開始飛速的運(yùn)轉(zhuǎn)起來(lái)。73. 無(wú)論是在哪個(gè)時(shí)代，魂師面對(duì)魂獸，其實(shí)最重要的一點(diǎn)都是要對(duì)魂獸足夠了解，然后才能制定相應(yīng)的策略去面對(duì)魂獸，戰(zhàn)勝魂獸。74. 藍(lán)軒宇現(xiàn)在腦海中出現(xiàn)的就是有關(guān)于幽冥狼的資料。75. 除了它們的特性之外，爸爸好像說(shuō)過(guò)，幽冥狼生

56、性多疑，一般不喜歡正面進(jìn)攻，而是尋找到破綻之后一擊制敵。就像先前偷襲自己。也就是說(shuō)，它們其實(shí)也會(huì)有害怕么？76. 想到這里，藍(lán)軒宇心中一動(dòng)，左手抬起，一根根銀紋藍(lán)銀草頓時(shí)反卷而下，覆蓋住了他的手掌。一枚水球也隨之出現(xiàn)在他掌心之上，被他托舉在頭頂上方。77. 果然，當(dāng)這水球出現(xiàn)的時(shí)候，三頭正在緩緩靠近的幽冥狼都停下了腳步。幽綠色的眼睛緊緊的盯視著藍(lán)軒宇，然后緩緩向側(cè)方徘徊，圍繞著他。78. 狼是一種特別有耐心的魂獸，它們也特別擅長(zhǎng)尋找機(jī)會(huì)。甚至可以和目標(biāo)不斷的消耗，消耗到對(duì)方疲倦露出破綻為止。79. 爸爸當(dāng)初是這么說(shuō)的，但至少，在看到水球讓幽冥狼暫時(shí)停下之后，藍(lán)軒宇略微松了口氣。80. 他略作思

57、考之后，手中的水球開始出現(xiàn)變化，緩緩的凝結(jié)成一枚冰球，散發(fā)著淡淡的寒意。81. 幽冥狼的步伐頓時(shí)變得更慢了幾分，警惕的看著他。82. 藍(lán)軒宇把冰球交到自己的右手之中，然后左手又凝聚出一枚同樣大小的冰球。83. 河邊水元素充沛，他在操控的時(shí)候還是相當(dāng)容易的。84. 然后他緩緩向前走了一步。85. 三頭幽冥狼幾乎是同步跟著他走出一步，依舊保持著先前和他同樣的距離。86. 藍(lán)軒宇看看周圍，突然，他加快了腳步，猛的朝著一個(gè)方向跑出三步。87. 三頭幽冥狼像是嚇了一跳，先是后躍，拉開了一點(diǎn)距離，然后才跟了上來(lái)。88. 而就在這時(shí)，藍(lán)軒宇突然發(fā)足狂奔起來(lái)，認(rèn)準(zhǔn)一個(gè)方向就跑。89. 逃跑？逃跑的時(shí)候可是最容

58、易露出破綻的啊！三頭幽冥狼鍥而不舍的迅速追了上來(lái)。90. 正向藍(lán)軒宇判斷的那樣，論奔跑，他怎么可能比得上以速度見長(zhǎng)的幽冥狼呢？91. 很快三頭幽冥狼就追了上來(lái)。92. 但就在這個(gè)時(shí)候，藍(lán)軒宇的腳下卻突然出現(xiàn)了變化，他先是向左右各自大幅度的虛晃一下，然后身體旋轉(zhuǎn)，借助前沖的慣性，滴溜溜一個(gè)轉(zhuǎn)身，就改變了方向。93. 在高速行進(jìn)過(guò)程中突然變向，這可不是一件容易做到的事情?。《宜@個(gè)變化的速度極快，給人一種眼前一花的感覺，三頭幽冥狼因?yàn)閭€(gè)性使然，原本已經(jīng)做好撲擊準(zhǔn)備的它們頓時(shí)停頓了一下，然后才急剎，改變方向，去追變向的藍(lán)軒宇。94. 速度是不如它們，但變向這方面，藍(lán)軒宇竟然還超過(guò)了三頭幽冥狼。95

59、. 而也就在這時(shí)，藍(lán)軒宇右手上金紋藍(lán)銀草浮現(xiàn)，他整個(gè)人的速度猛然增加，不僅如此，右臂掄起，猛的將右手之中的冰球投射了出去。96. 并不是扔向身后的三頭幽冥狼，而是朝著斜前方扔了過(guò)去。97. 那個(gè)方向，正是先前他看到的那頭浸泡在河水之中洗澡的吞馬??！98. “砰！”冰球在吞馬頭頂上方炸開，爆炸力帶著冰霧和冰屑狠狠的沖擊在了它身上，尤其是眼睛的位置。99. 對(duì)于任何魂獸來(lái)說(shuō)眼睛也都是脆弱的。更何況還是如此冰冷。100. 吞馬頓時(shí)吃痛，猛然直立起來(lái)，仰天發(fā)出一聲咆哮。101. 就在這時(shí)，藍(lán)軒宇已經(jīng)沖到河邊，身體猛然躍起，跳到吞馬背上，腳尖在他背上一點(diǎn)，就借勢(shì)跳過(guò)了河。然后左手之中的冰球在這個(gè)時(shí)候扔了

60、出去。102. 冰球在飛行的過(guò)程中竟是一分為三，分別朝著三頭幽冥狼的方向飛射而去。103. 三頭幽冥狼眼看就到河邊了，卻被仰頭怒吼的吞馬嚇了一跳。這吞馬再溫和，那也是強(qiáng)大的千年魂獸。它的力量和防御可不是幽冥狼招惹得起的。104. 而就在這時(shí)，三枚冰球已經(jīng)到了它們近前。三頭幽冥狼身體一伏，它們并沒有從這三枚冰球上感覺到什么威脅。105. 然而，詭異的一幕出現(xiàn)了。那三枚冰球在距離它們的頭部大約還有兩米的地方，突然在空中拐了個(gè)彎，然后全都朝著吞馬的方向飛去了。這冰球竟然在空中劃出了弧線。106. 吞馬在洗澡的時(shí)候，是閉著眼睛享受的，冰球炸開，刺激了它脆弱的眼皮，讓這溫和的千年吞馬大怒。怒吼咆哮之時(shí)，