開辦費(fèi)用攤銷處理方式匯總

1、開辦費(fèi)用攤銷處理方式匯總關(guān)于開辦費(fèi)用的稅務(wù)處理和攤銷，有哪些處理方式呢？哪些開辦費(fèi)用不能一次性攤銷？針對開辦費(fèi)的稅務(wù)處理，國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知（國稅函200998號）給予企業(yè)三種選擇性的處理方式。.在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除。此種選擇方式，對開辦費(fèi)的扣除方法，稅法上遵從了企業(yè)會計(jì)制度和小企業(yè)會計(jì)制度的處理方法。財(cái)政部關(guān)于印發(fā)小企業(yè)會計(jì)制度的通知（財(cái)會20042號）、企業(yè)會計(jì)制度（財(cái)會200025號）均規(guī)定，除購建固定資產(chǎn)以外，所有籌建期間所發(fā)生的費(fèi)用，先在長期待攤費(fèi)用中歸集，待企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月起一次計(jì)入開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的損益。也就是說無論是執(zhí)行小企業(yè)會計(jì)

2、制度，還是執(zhí)行企業(yè)會計(jì)制度，對開辦費(fèi)的扣除都可以從生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)月一次性扣除（歸集）。但根據(jù)財(cái)政部關(guān)于印發(fā)<；企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第1號一一存貨等38項(xiàng)具體準(zhǔn)則的通知（財(cái)會20063號），以及財(cái)政部關(guān)于印發(fā)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南的通知（2006年11月版）規(guī)定，企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)，從發(fā)生的當(dāng)月直接扣除。這里“從發(fā)生的當(dāng)月直接扣除”與國稅函200998號文件所規(guī)定的企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除存在一定的差異，企業(yè)對此項(xiàng)的差異處理應(yīng)予以關(guān)注。因而，此種方式下，對開辦費(fèi)的攤銷時間，無論企業(yè)成立于何時，也無論企業(yè)執(zhí)行何種會計(jì)制度，均為企業(yè)開始經(jīng)營之日，而不是開辦費(fèi)的發(fā)生當(dāng)期。.按照新稅法有

3、關(guān)長期待攤費(fèi)用的規(guī)定處理。根據(jù)企業(yè)所得稅法第七十條規(guī)定，開辦費(fèi)可作為長期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。但此種攤銷方式與前述處理方式存在差異。前述處理方法是分期歸集，一次攤銷，此種方式則是分月歸集，次月攤銷，需要指出的是，上述兩種處理方式，主要是針對2008年新成立的企業(yè)，或2008年之前成立但在2008年開始生產(chǎn)經(jīng)營的企業(yè)。無論采取哪種方式處理開辦費(fèi)，一經(jīng)選定，就不得改變。.以前年度未攤銷部分的開辦費(fèi)，可在2008年一次性扣除也可分期攤銷扣除。企業(yè)在籌建期發(fā)生的開辦費(fèi)，原企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第三十四條規(guī)定，應(yīng)當(dāng)從開始生產(chǎn)、經(jīng)營月份的次月起，在不短

4、于5年的期限內(nèi)分期扣除。對于企業(yè)在新稅法實(shí)施以前年度的未攤銷完的開辦費(fèi)，國稅函200998號文件規(guī)定，可根據(jù)前述兩種方式處理。大家比較關(guān)心的問題之一：開辦費(fèi)只能在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除嗎？根據(jù)政策規(guī)定，我們可以好好分析一下。政策依據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知（國稅函【2009】98號）關(guān)于開（籌）辦費(fèi)規(guī)定：新稅法中開（籌）辦費(fèi)未明確列作長期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。企業(yè)在新稅法實(shí)施以前年度未攤銷完的開辦費(fèi)，也可根據(jù)上述規(guī)定處理。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第七十條規(guī)定：企業(yè)所得

5、稅法第十三條第（四）項(xiàng)所稱其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。國稅函【2010】79號規(guī)定：企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計(jì)算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營應(yīng)之前進(jìn)行籌辦活動期間發(fā)生籌辦費(fèi)用支出，不得計(jì)算為當(dāng)期的虧損，應(yīng)按照國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知（國稅函【2009】98號）第九條規(guī)定執(zhí)行。企業(yè)所得稅法第十八條規(guī)定：企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。根據(jù)上述文件規(guī)定，開（籌）辦費(fèi)未明確列作長期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照

6、新稅法有關(guān)規(guī)定，自開始生產(chǎn)經(jīng)營之日起，按照不低于3年的時間均勻攤銷，但攤銷方法一經(jīng)選定，不得改變。需要提醒的是，從企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損年度時限考慮，選擇“不低于3年的時間均勻攤銷”方式更適合。再舉一個案例來看下，開辦費(fèi)用哪種情況不能一次性攤銷：今年，地稅局在企業(yè)所得稅匯算清繳檢查過程中發(fā)現(xiàn)，某快捷酒店2015年12月末在“管理費(fèi)用”一次性列支裝修費(fèi)用100萬元，未分期攤銷。企業(yè)會計(jì)認(rèn)為這是酒店租入房產(chǎn)的改建支出，應(yīng)該屬于“開辦費(fèi)”，可以一次性列支費(fèi)用。簽訂的房屋租賃合同約定租期為10年。稅務(wù)人員告知會計(jì)這筆費(fèi)用不可以一次性列支，需補(bǔ)征企業(yè)所得稅。根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除：租入固定資產(chǎn)的改建支出。所稱固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長使用年限等發(fā)生的支出。按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。如上所述，若該企業(yè)租入房