第7章計劃審計工作ppt課件

1、第七章 計劃審計工作、重要性和審計風(fēng)險本章概要 1.初步業(yè)務(wù)活動 2.審計重要性 3.審計風(fēng)險 .第一節(jié) 初步業(yè)務(wù)活動 一、初步業(yè)務(wù)活動 (一）開展初步業(yè)務(wù)活動的目的有助于在計劃審計工作時達(dá)到下列要求：（1）注冊會計師已具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需要的獨立性和專業(yè)勝任能力； （2）不存在因管理層誠信問題而影響注冊會計師保持該項業(yè)務(wù)意愿的情況；（3）與被審計單位不存在對業(yè)務(wù)約定條款的誤解。 .（二）初步業(yè)務(wù)活動的內(nèi)容1、針對保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)實施的質(zhì)量控制 在連續(xù)審計時，CPA通常執(zhí)行針對保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)實施質(zhì)量控制程序。在首次接受審計委托時，CPA需要執(zhí)行針對建立有關(guān)客戶關(guān)系和承接具體審

2、計業(yè)務(wù)的質(zhì)量控制程序。無論哪種委托，CPA均應(yīng)考慮下列主要事項，以確定保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)的結(jié)論是恰當(dāng)?shù)?（1）被計單位的主要股東、關(guān)鍵管理人員和治理層是否誠信。（2）項目組是否具備相應(yīng)專業(yè)勝任能力及必要的時間和資源。（3）會計師事務(wù)所和項目組能否遵守職業(yè)道德規(guī)范。 2、評價遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況，包括評價獨立性3、就業(yè)務(wù)條款與被審單位達(dá)成一致，及時簽訂業(yè)務(wù)約定書。CICPA:初步業(yè)務(wù)活動工作底稿.審計計劃分為總體審計策略和具體審計計劃兩個層次?？傮w審計策略是對審計業(yè)務(wù)所做的總體規(guī)劃，用以確定審計范圍、時間和方向。 （一）制定總體審計策略時考慮的事項 1、審計范圍 P191CPA應(yīng)當(dāng)確定

3、審計業(yè)務(wù)的特征，包括采用的會計準(zhǔn)則和會計制度、特定行業(yè)的報告要求，以及被審計單位的組成部分的分布等。 2、報告目標(biāo)、審計時間安排及所需溝通 P192 明確審計業(yè)務(wù)的報告目標(biāo)，以計劃審計時間安排和所需溝通事項。 3、審計方向 P192考慮影響審計業(yè)務(wù)的主要因素，以確定項目組的工作方向。/view/6966bae29b89680202d82500.html二、總體審計策略CICPA:總體審計策略工作底稿. （二）總體審計策略的內(nèi)容總體審計策略應(yīng)清楚地說明下列內(nèi)容： 1向具體審計領(lǐng)域調(diào)配的資源，包括向高風(fēng)險領(lǐng)域分派有適當(dāng)經(jīng)驗的項目組成員，就復(fù)雜的問題利用專家工作等； 2向具體審計領(lǐng)域分配資源的數(shù)量，

4、包括安排到重要存貨存放地觀察存貨盤點的項目組成員的數(shù)量，對其他注冊會計師工作的復(fù)核范圍，對高風(fēng)險領(lǐng)域安排的審計時間預(yù)算等； 3何時調(diào)配這些資源，包括是在期中審計階段還是在關(guān)鍵的截止日期調(diào)配資源等； 4如何管理、指導(dǎo)、監(jiān)督這些資源的利用，包括預(yù)期何時召開項目組預(yù)備會和總結(jié)會，預(yù)期項目負(fù)責(zé)人和經(jīng)理如何進(jìn)行復(fù)核，是否需要實施項目質(zhì)量控制復(fù)核等。 .具體審計計劃是對審計工作的詳細(xì)規(guī)劃。具體審計計劃應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容： 1、為了足夠識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險，注冊會計師計劃實施的風(fēng)險評估程序的性質(zhì)、時間和范圍； 2、針對評估的認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險，注冊會計師計劃實施的進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍

5、；包括進(jìn)一步程序的總體方案和具體審計程序兩個層次。 3、根據(jù)中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定，注冊會計師針對審計業(yè)務(wù)需要實施的其他審計程序。/p-404799092.html 三、具體審計計劃. 四、審計過程中對計劃的更改計劃審計工作是一個持續(xù)、不斷修正的過程，貫穿于整個審計業(yè)務(wù)的始終。CPA應(yīng)在審計過程中對總體審計策略和具體審計計劃作出必要的更新和修改。例如，對某循環(huán)的控制測試結(jié)果不支持初步了解的結(jié)果。 五、指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核注冊會計師應(yīng)當(dāng)對項目組成員工作的指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核的性質(zhì)、時間和范圍制定計劃。 對項目組成員工作的指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核的性質(zhì)、時間和范圍主要取決于： 1被審計單位的規(guī)模和復(fù)雜程度；

6、 2審計領(lǐng)域； 3重大錯報風(fēng)險； 4執(zhí)行審計工作的項目組成員的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力。. 六、對計劃審計工作的記錄 記錄內(nèi)容：總體審計策略、具體審計計劃、重大修改。記錄形式和范圍：取決于被審計單位的規(guī)模和復(fù)雜程度、重要性、具體審計業(yè)務(wù)的情況以及對其他審計工作記錄的范圍等事項。 七、與治理層和管理層的溝通 注冊會計師可以就計劃審計工作的基本情況與被審計單位治理層和管理層進(jìn)行溝通，以提高審計效率與效果。 溝通時，審計應(yīng)保持職業(yè)謹(jǐn)慎，以防止由于具體審計程序易于被客戶所預(yù)見而損害審計工作的有效性。 主要注意，制定總體審計策略和具體審計計劃仍然是審計師的責(zé)任。 .第二節(jié) 審計重要性 一、重要性的概念重要性，

7、指在具體環(huán)境下的財務(wù)報表中錯報金額和性質(zhì)的嚴(yán)重程度。如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表做出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項錯報是重大的。注意把握： 1、重要性是從財務(wù)報表使用者決策的角度出發(fā)判斷的； 2、重要性的判斷與具體環(huán)境有關(guān)（如10萬的錯報）； 3、既要考慮錯報的金額，也要考慮錯報的性質(zhì)； 4、重要性的判斷需要運用職業(yè)判斷，是一個經(jīng)驗值； 5、“錯報”包括漏報?！板e報”分為金額的錯報和披露的錯報.（一）確定計劃的重要性水平時應(yīng)考慮的因素 1、對被審計單位及其環(huán)境的了解； 2、審計的目標(biāo)，包括特定報告要求； 3、財務(wù)報表各項目的性質(zhì)及相互關(guān)系； 4、財務(wù)報表項目的金額及其波

8、動幅度；（二）重要性的兩個層次 1、財務(wù)報表層次。以便對財務(wù)報表整體是否公允發(fā)表審計意見； 2、各類交易、賬戶余額、列報認(rèn)定層次。它是在不導(dǎo)致財務(wù)報表存在重大錯報的情況下，CPA對各類交易、賬戶余額、列報確定的可接受的最大錯報，即“可容忍誤差” 二、重要性的確定. 1、財務(wù)報表層次CPA通常先選擇一個恰當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)，再選用恰當(dāng)?shù)陌俜直?，兩者相乘從而計算出財?wù)報表層次的重要性水平。在選擇適當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)和百分比時，CPA應(yīng)當(dāng)考慮下列主要因素： （1）被審計單位的性質(zhì)及所在行業(yè)； （2）會計準(zhǔn)則和制度定義的財務(wù)報表要素、財務(wù)指標(biāo)及其他要求； （3）財務(wù)報表項目的性質(zhì)； （4）被審計單位的規(guī)模，所有權(quán)性質(zhì)以及

9、融資方式； （三）重要性的定量考慮：針對錯報的金額大小常用的基準(zhǔn)參考比例總資產(chǎn)0.5%1%凈資產(chǎn)1%凈利潤5%10%營業(yè)收入0.5%1% 若同一時期不同報表的重要性水平不同，注冊會計師應(yīng)當(dāng)取其最低者作為報表層的重要性水平。 A和B注冊會計師對XYZ股份有限公司2006年度會計報表進(jìn)行審計,其未經(jīng)審計的有關(guān)財務(wù)報表項目金額如下(單位：人民幣萬元)： 財務(wù)報表項目名稱金額資產(chǎn)總計180000股東權(quán)益合計88000主營業(yè)務(wù)收入240000利潤總額36000凈利潤24120要求：如果以資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)(股東權(quán)益)、主營業(yè)務(wù)收入和凈利潤作為判斷基礎(chǔ),采用固定比率法,并假定資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、主營業(yè)務(wù)收入和

10、凈利潤的固定百分比數(shù)值分別為0.5%、1%、0.5%和5%,請代A和B注冊會計師計算確定XYZ股份有限公司2006年度財務(wù)報表層次的重要性水平。 練 習(xí).在確定重要性時，注冊會計師通常要考慮以前期間的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況，本期的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況，本期的預(yù)算和預(yù)測結(jié)果，被審計單位情況的重大變化（如重大的企業(yè)購并），以及宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境和行業(yè)環(huán)境發(fā)生的變化。例如，在將凈利潤作為確定重要性水平的基準(zhǔn)時，如因情況變化，使該被審計單位本年度凈利潤出現(xiàn)意外的增加或減少，此時可能選擇近幾年的平均凈利潤作為確定重要性水平的基準(zhǔn)更加合適。. 2、各類交易、賬戶余額、列報認(rèn)定層次又稱為“可容忍錯報” （1）確定方法分

11、配的方法：總量控制。具體有同比例和不同比例分配。不分配的方法，如直接將各賬戶或交易的重要性水平定為報表層次的20%50%。 （2）確定時主要考慮因素各交易、賬戶或列報的性質(zhì)及錯報的可能性。各交易、賬戶或列報的重要性水平與報表層重要性水平的關(guān)系。. 反向關(guān)系。重要性水平越高，表明較大的錯報金額才影響報表用戶的判斷，即報表用戶對錯報金額大小不那么敏感，因此審計風(fēng)險越低；重要性水平越低，表明較小的錯報金額就會影響報表用戶的判斷，即報表用戶對錯報金額大小比較敏感，審計風(fēng)險因此就越高。注意，重要性水平的高低是指報表用戶可容忍的錯報金額的大小，如5000元的重要性水平比3000元的重要性水平高。 0 30

12、00 5000三、重要性與審計風(fēng)險的關(guān)系.如果審計人員主觀估計的重要性水平高于報表用戶實際水平，其結(jié)果將很可能導(dǎo)致錯誤的審計結(jié)論。如果審計人員主觀估計的重要性水平低于用戶實際水平，其結(jié)果將增加不必要的成本，降低審計效率。 .判斷錯報的性質(zhì)一般涉及以下方面（舉例）： 1、錯報對遵守法律法規(guī)要求的影響程度 ； 2、錯報對遵守債務(wù)契約或其他合同要求的影響程度； 3、錯報掩蓋收益或其他趨勢變化的程度； 4、錯報對用于評價客戶財務(wù)狀況、經(jīng)營成果或現(xiàn)金流量的有關(guān)比率的影響程度； 5、錯報對財務(wù)報表中列報的分部信息的影響程度； 6、錯報對增加管理層報酬的影響程度； 7、錯報對某些賬戶余額之間錯誤分類的影響程

13、度，這些錯誤分類影響到財務(wù)報表中應(yīng)單獨披露的項目；（四）重要性的定性考慮：針對錯報的性質(zhì). 8、相對于注冊會計師所了解的以前向報表使用者傳達(dá)的信息(例如盈利預(yù)測)而言，錯報的重大程度。 9、錯報是否與涉及特定方的項目相關(guān)。如涉及管理層的關(guān)聯(lián)方。 10、錯報對信息漏報的影響程度。 11、錯報對與已審計財務(wù)報表一同披露的其他信息的影響程度，審計師能合理預(yù)期該影響程度將對財務(wù)報表使用者的經(jīng)濟(jì)決策產(chǎn)生影響。. （一）錯報的匯總（第205頁）錯報的匯總數(shù)包括：已識別的具體錯報和推斷的誤差。 1、已識別的具體錯報指審計師在審計過程中發(fā)現(xiàn)的、能準(zhǔn)確計量的錯報，包括： （1）對事實的錯報 （2）涉及主觀決策的

14、錯報 2、推斷的誤差也稱“可能誤差”，是審計師對不能明確、具體地識別的其他錯報的最佳估計數(shù)。推斷誤差通常包括： （1）通過測試樣本估計出的總體的錯報減去在測試中發(fā)現(xiàn)的已經(jīng)識別的具體錯報；例如：對應(yīng)收賬款的抽樣審計。 （2）通過實質(zhì)性分析程序推斷出的估計錯報。 3、錯報金額和性質(zhì)都要考慮。還要考慮小額錯報的累積效果。四、評價錯報的影響.（二）評價尚未更正錯報匯總數(shù)的影響 1、匯總數(shù) 低于 重要性水平該錯報對報表影響不重大，可以出具無保留意見審計報告. 2、匯總數(shù) 高于 重要性水平對報表的影響可能重大，審計師應(yīng)當(dāng)考慮擴(kuò)大審計程序的范圍或要求管理層調(diào)整財務(wù)報表，以降低審計風(fēng)險；若管理層拒絕調(diào)整報表，

15、或擴(kuò)大審計范圍后，錯報的匯總數(shù)仍超過重要性水平，審計師應(yīng)當(dāng)考慮出具保留意見或否定意見的審計報告。 3、匯總數(shù) 接近 重要性水平連同未發(fā)現(xiàn)的錯報一起可能超過重要性水平，審計師應(yīng)當(dāng)追加審計程序或提請管理層調(diào)整報表。畫簡圖舉例.第三節(jié) 審計風(fēng)險 一、審計風(fēng)險的概念審計風(fēng)險，指的是財務(wù)報表存在重大錯報，而注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。審計風(fēng)險并不包含這種情況，即財務(wù)報表不含有重大錯報，而注冊會計師錯誤地發(fā)表了財務(wù)報表含有重大錯報的審計意見的風(fēng)險?？山邮艿膶徲嬶L(fēng)險：審計工作完成后，審計人員可以接受（或承擔(dān)）的審計風(fēng)險?？山邮艿膶徲嬶L(fēng)險和合理保證之和等于100%，兩者互為補(bǔ)數(shù)。.審計風(fēng)險與企業(yè)經(jīng)營

16、風(fēng)險的關(guān)系經(jīng)營風(fēng)險來源于對被審計單位實現(xiàn)目標(biāo)和戰(zhàn)略產(chǎn)生不利影響的重大情況、事項、環(huán)境和行動，或不恰當(dāng)?shù)哪繕?biāo)和戰(zhàn)略。許多經(jīng)營風(fēng)險都會有財務(wù)后果，因而影響到財務(wù)報表，進(jìn)而對財務(wù)報表審計產(chǎn)生影響。例如，宏觀經(jīng)濟(jì)形勢不景氣可能對商業(yè)銀行貸款損失準(zhǔn)備產(chǎn)生重大影響；化工企業(yè)面臨的環(huán)境風(fēng)險可能意味著需要確認(rèn)預(yù)計負(fù)債；技術(shù)升級風(fēng)險可能導(dǎo)致企業(yè)原有的生產(chǎn)設(shè)備和存貨發(fā)生減值，甚至影響持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的適當(dāng)性。經(jīng)營風(fēng)險引起的經(jīng)營失敗，可能促使被審計單位管理層通過財務(wù)報表舞弊對經(jīng)營失敗加以掩蓋。然而，并非所有經(jīng)營風(fēng)險都與財務(wù)報表相關(guān)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注可能影響財務(wù)報表的經(jīng)營風(fēng)險。 .二、審計風(fēng)險模型 審計風(fēng)險=重大錯

17、報風(fēng)險 檢查風(fēng)險指某一認(rèn)定存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但注冊會計師執(zhí)行的實質(zhì)性程序未能發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性。 指財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性。包括兩個層次：（1）財務(wù)報表層次；（2）各類交易、賬戶余額列報認(rèn)定層次。.重大錯報風(fēng)險的兩個層次財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險與報表整體相關(guān)，它可能影響多項認(rèn)定。此類風(fēng)險通常與控制環(huán)境有關(guān)，如管理層缺乏誠信、治理層形同虛設(shè)而不能對管理層進(jìn)行有效監(jiān)督等；但也可能與其他因素有關(guān)，如經(jīng)濟(jì)蕭條、企業(yè)所在行業(yè)處于衰退期。對于認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險，注冊會計師可以結(jié)合既定的審計風(fēng)險水平確定可接受的檢查風(fēng)險水平（風(fēng)險模型），進(jìn)而計劃和實施進(jìn)一步審計程

18、序。 認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險舉例：技術(shù)進(jìn)步可能導(dǎo)致某項產(chǎn)品陳舊，進(jìn)而導(dǎo)致存貨易于發(fā)生高估錯報(計價認(rèn)定)；對高價值的、易轉(zhuǎn)移的存貨缺乏實物安全控制，可能導(dǎo)致存貨的存在性認(rèn)定出錯；會計計量過程受重大計量不確定性影響，可能導(dǎo)致相關(guān)項目的準(zhǔn)確性認(rèn)定出錯。認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險，又可以進(jìn)一步細(xì)分為固有風(fēng)險和控制風(fēng)險。.計劃審計工作的審計風(fēng)險模型 可接受的檢查風(fēng)險 =可接受的審計風(fēng)險/重大錯報風(fēng)險的估計結(jié)果在既定的審計風(fēng)險水平下，可接受的檢查風(fēng)險水平與認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果成反向關(guān)系。即，評估的重大錯報風(fēng)險越高，可接受的檢查風(fēng)險越低；評估的重大錯報風(fēng)險越低，可接受的檢查風(fēng)險越高。 .Auditors manage overall audit risk by manipulating detection risk.Decide acceptable audit riskAssessment of IR, CR, RMMAcceptable detection riskDesign appropriate audit workVary from firm to firm and audit to au