自考中級財務(wù)會計第七章-流動負(fù)債 課件

1、第七章流動負(fù)債 第一節(jié)交易性金融負(fù)債的核算1.識記：金融負(fù)債的定義；金融負(fù)債的劃分。 2.領(lǐng)會：交易性金融負(fù)債的確定；在初始確認(rèn)時指定為公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債的確定。3.簡單應(yīng)用：取得交易性金融負(fù)債的處理，資產(chǎn)負(fù)債表日重新計價時的處理，處置交易性金融負(fù)債的處理 一、金融負(fù)債及其分類金融負(fù)債是指企業(yè)的下列負(fù)債：（1）向其他單位支付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)；（2）在潛在不利條件下，與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù)；（3）將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進行結(jié)算的非衍生工具的合同義務(wù)，企業(yè)根據(jù)該合同將交付非固定數(shù)量的自身權(quán)益工具；（4）將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進

2、行結(jié)算的衍生工具的合同義務(wù) 金融負(fù)債應(yīng)在在初始確認(rèn)時劃分為下列兩類：（1）以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，包括交易性金融負(fù)債和指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債；（2）其他金融負(fù)債。 二、交易性金融負(fù)債的劃分金融負(fù)債滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融負(fù)債：（1）取得該金融資產(chǎn)或承擔(dān)該金融負(fù)債的目的，主要是為了近期內(nèi)出售或回購。（2）屬于進行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進行管理。（3）屬于衍生工具。 衍生工具由另一種證券( 股票, 債券, 貨幣或者商品) 構(gòu)成或衍生而來的交易。 衍生工具包括遠(yuǎn)期合同、期

3、貨合同、互換和期權(quán)，以及具有遠(yuǎn)期合同、期貨合同、互換和期權(quán)中一種或一種以上特征的工具。期權(quán)是一最典型的衍生工具?；饡嫼怂阒械囊粫嬁颇?一、本科目核算權(quán)證投資、遠(yuǎn)期投資等衍生金融資產(chǎn)或衍生金融負(fù)債的公允價值。 二、本科目可按權(quán)證投資、遠(yuǎn)期投資等衍生工具類別進行明細(xì)核算。 活躍市場活躍市場，是指同時具有下列特征的市場：（1）市場內(nèi)交易的對象具有同質(zhì)性（2）可隨時找到自愿交易的買方和賣方；（3）市場價格信息是公開的。 三、交易性金融負(fù)債賬務(wù)處理為了核算企業(yè)承擔(dān)的交易性金融負(fù)債的公允價值，應(yīng)設(shè)置“交易性金融負(fù)債”科目。企業(yè)持有的直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，也在本科目核

4、算。本科目應(yīng)當(dāng)按照交易性金融負(fù)債類別，分別“本金”、“公允價值變動”進行明細(xì)核算。本科目期末貸方余額，反映企業(yè)承擔(dān)的交易性金融負(fù)債的公允價值。1.企業(yè)承擔(dān)的交易性金融負(fù)債借：銀行存款等（實際收到的金額）投資收益（發(fā)生的交易費用）貸：交易性金融負(fù)債本金（按交易性金融負(fù)債的公允價值）交易費用包括支付給代理機構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價、折價、融資費用、內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關(guān)的費用。 2.資產(chǎn)負(fù)債表日，按交易性金融負(fù)債票面利率計算的利息借：投資收益貸：應(yīng)付利息 3.資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融負(fù)債的公允價值高于其賬面余額的差額借：公允價值變動損益 貸：交易

5、性金融負(fù)債公允價值變動公允價值低于其賬面余額的差額借：交易性金融負(fù)債公允價值變動 貸：公允價值變動損益 4.處置交易性金融負(fù)債時，應(yīng)按，借：交易性金融負(fù)債本金公允價值變動 （該金融負(fù)債的賬面余額）投資收益 （差額）貸：銀行存款等 （實際支付的金額）投資收益 （差額）同時，按該金融負(fù)債的公允價值變動借：公允價值變動損益 （公允價值低于其賬面余額的差額）貸：投資收益或：借：投資收益貸：公允價值變動損益 （公允價值高于其賬面余額的差額） 為防范企業(yè)在實際操作中可能出現(xiàn)的隨意調(diào)節(jié)盈虧現(xiàn)象，企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定交易性金融負(fù)債不能重分類為其他金融負(fù)債，其他金融負(fù)債也不能重分類為交易性金融負(fù)債。 第二節(jié)應(yīng)付票據(jù)

6、和應(yīng)付賬款的核算 1.識記：應(yīng)付票據(jù)的概念；帶息應(yīng)付票據(jù)的概念；不帶息應(yīng)付票據(jù)的概念；應(yīng)付賬款的概念。2.領(lǐng)會：應(yīng)付票據(jù)的計價與主要業(yè)務(wù)；應(yīng)付賬款的確認(rèn)時點。3.簡單應(yīng)用：應(yīng)付賬款入賬金額的計算確定；帶息應(yīng)付票據(jù)利息的計算。4.綜合應(yīng)用：帶息應(yīng)付票據(jù)的賬務(wù)處理；不帶息應(yīng)付票據(jù)的賬務(wù)處理；應(yīng)付賬款的賬務(wù)處理。 一、應(yīng)付票據(jù)的核算應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。商業(yè)匯票的付款期限，最長不得超過6個月。因此，在我國商業(yè)票據(jù)按照流動負(fù)債核算。 （一）不帶息應(yīng)付票據(jù)的核算面值就是票據(jù)到期時的應(yīng)付金額 借：在途物資/原材料 應(yīng)交稅費應(yīng)交

7、增值稅（進項稅額） 貸：應(yīng)付票據(jù) 借：應(yīng)付票據(jù) 貸：銀行存款開出票據(jù)時，按面值核算，票據(jù)利息按月預(yù)提到期支付或到期一次核算支付，但在中期期末和年度終了必須確認(rèn)應(yīng)付利息，利息計入“財務(wù)費用”與“應(yīng)付票據(jù)”（二） 帶息應(yīng)付票據(jù)的核算支付票據(jù)款項時借：應(yīng)付票據(jù)財務(wù)費用貸：銀行存款應(yīng)付票據(jù)到期，如企業(yè)無力支付票款，按應(yīng)付票據(jù)的票面價值（到期值）借：應(yīng)付票據(jù)財務(wù)費用貸：應(yīng)付賬款（商業(yè)承兌匯票）短期借款（銀行承兌匯票） （一）帶息票據(jù)的賬務(wù)處理應(yīng)付票據(jù)如為帶息票據(jù)，其面值就是票據(jù)的面值。票據(jù)中應(yīng)付利息，在會計核算中有兩種方法。1.按期預(yù)提利息每年的中期期末和年末，企業(yè)應(yīng)按照票據(jù)的票面價值和票據(jù)規(guī)定的利息計

8、算應(yīng)付利息，借記“財務(wù)費用”科目，貸記“應(yīng)付票據(jù)”科目。 【例題2】 某W巧克力公司于20X7年11月1日購入一批可可豆，價款是300 000元，增值稅稅率為17%，不考慮其他有關(guān)稅費，出具一張期限為6個月，利率為10%的帶息票據(jù)。有關(guān)賬務(wù)處理如下：20X7年11月1日購入可可豆時：借：材料采購300 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 51 000貸：應(yīng)付票據(jù)351 000 20X7年12月31日，應(yīng)計提2個月的利息費用5 850（351 00010%2/12）借：財務(wù)費用5 850貸：應(yīng)付票據(jù)5 85020X8年5月1日票據(jù)到期，償付票據(jù)本息借：應(yīng)付票據(jù)356 850 （351 0005

9、 850）財務(wù)費用11 70035100010%4/12貸：銀行存款368 550 假設(shè)W巧克力公司開具的是商業(yè)承兌匯票，如果20X8年5月1日票據(jù)到期，企業(yè)無力償付且不再簽發(fā)新的票據(jù)，則：借：應(yīng)付票據(jù)356 850 （351 0005 850）財務(wù)費用11 700（351 00010%4/12）貸：應(yīng)付賬款368 550 假設(shè)W巧克力公司開具的是銀行承兌匯票，如果20X8年5月1日票據(jù)到期，企業(yè)無力償付則銀行會先承兌，對于W巧克力公司而言，應(yīng)付票據(jù)轉(zhuǎn)為對承兌銀行的短期借款，每天按萬分之五的利率計息，會計分錄如下：借：應(yīng)付票據(jù)356 850 （351 0005 850）財務(wù)費用11 700（3

10、51 00010%4/12）貸：短期借款368 550 2.發(fā)生時列支如果票據(jù)期限較短，利息金額不大，為簡化核算手續(xù)，可以于票據(jù)到期支付票據(jù)面值和利息時，一次計入“財務(wù)費用”科目。如例3中，20X8年5月1日票據(jù)到期時，W巧克力公司應(yīng)作的會計分錄為：借：應(yīng)付票據(jù) 351 000 財務(wù)費用17 550 （351 00010%6/12）貸：應(yīng)付賬款 368 550 二、應(yīng)付賬款的核算應(yīng)付賬款是指企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)支付的款項。（二）應(yīng)付賬款的入賬金額按發(fā)票價格入賬發(fā)票價格包括增值稅額。現(xiàn)金折扣采用總價法 商業(yè)折扣凈價法 （1）購貨時：借：材料采購等 （采購成本）應(yīng)交稅費應(yīng)交增

11、值稅（進項稅額） （稅款）貸：應(yīng)付賬款 （總價）（2）折扣期內(nèi)付款時：借：應(yīng)付賬款 （總價） 貸：銀行存款 （總價現(xiàn)金折扣額） 財務(wù)費用 （現(xiàn)金折扣額）（3）超過折扣期付款時：借：應(yīng)付賬款 （總價）貸：銀行存款 （總價） 【例題3】W巧克力公司向可可豆公司購入一批可可豆，發(fā)票金額為50 000元，增值稅稅率為17%，不考慮其他有關(guān)稅金，付款條件為“2/10，N/30”。假如采用計劃成本法核算，W巧克力公司按總價法進行的賬務(wù)處理如下：（1）購貨時：借：材料采購50 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）8 500貸：應(yīng)付賬款可可豆公司58 500 （2）10天內(nèi)付款時：借：應(yīng)付賬款可可豆公司58

12、500 貸：銀行存款57 500 財務(wù)費用1 000（3）10天后付款時：借：應(yīng)付賬款可可豆公司58 500貸：銀行存款58 500 第三節(jié)應(yīng)付職工薪酬的核算 1.識記：職工薪酬的概念；工資的概念，獎金的概念、津貼、補貼的概念，職工福利費的概念，社會保險費的概念，住房公積金的概念，工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費的概念，非貨幣性福利的概念，辭退福利的概念，股份支付的概念。2.領(lǐng)會：應(yīng)付職工薪酬賬務(wù)處理的基本原則；辭退福利的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)；應(yīng)付職工薪酬信息披露的主要內(nèi)容。3.簡單應(yīng)用：應(yīng)付職工薪酬的計算；以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付在等待期內(nèi)應(yīng)確認(rèn)費用的計算。4.綜合應(yīng)用：企業(yè)應(yīng)付職工薪酬的主要賬務(wù)處理；企業(yè)發(fā)放職工薪

13、酬的主要賬務(wù)處理；非貨幣性福利和辭退福利的賬務(wù)處理；以現(xiàn)金結(jié)算股份支付的賬務(wù)處理。 一、職工薪酬的內(nèi)容職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出職工薪酬包括以下內(nèi)容：1.工資2.獎金、津貼、補貼3.職工福利費4.社會保險費社會保險費具體包括基本養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費（基本醫(yī)療保險費、大病醫(yī)療救助費、個人賬戶啟動資金）、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等險種。 5.住房公積金“五險一金”（醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費、住房公積金）6.工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費7.非貨幣性福利8.辭退福利9.股份支付股份支付是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供

14、服務(wù)而給予權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債的交易。 二、應(yīng)付職工薪酬的賬務(wù)處理為核算職工薪酬，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”科目。貸方登記本月實際發(fā)生的薪酬總額，即職工薪酬的分配數(shù)，借方登記本月實際支付的職工薪酬數(shù)以及從應(yīng)付薪酬中代扣代繳的各種款項；期末貸方余額，反映企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬。 本科目應(yīng)當(dāng)按照“工資”、“職工福利”、“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經(jīng)費”、“職工教育經(jīng)費”、“非貨幣性福利”、“辭退福利”、“股份支付”等應(yīng)付職工薪酬項目進行明細(xì)核算。 （一）企業(yè)發(fā)生應(yīng)付職工薪酬的主要賬務(wù)處理1.職能部門人員正常的職工薪酬借：生產(chǎn)成本 （生產(chǎn)工人的工資）制造費用 （車間

15、管理人員的工資）勞務(wù)成本 （提供勞務(wù)服務(wù)企業(yè)的員工工資）在建工程 （工程部門人員工資）研發(fā)支出 （研發(fā)人員工資）管理費用 （管理部門人員工資和離退休人員工資）銷售費用 （銷售人員工資）貸：應(yīng)付職工薪酬 2.企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)給職工作為職工薪酬的借：管理費用生產(chǎn)成本制造費用等貸：應(yīng)付職工薪酬同時借：應(yīng)付職工薪酬貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品 無償向職工提供住房等固定資產(chǎn)使用的，按應(yīng)計提的折舊額借：管理費用生產(chǎn)成本制造費用等貸：應(yīng)付職工薪酬同時借：應(yīng)付職工薪酬貸：累計折舊 租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，按每期應(yīng)支付的租金借：管理費用生產(chǎn)成本制造費用等貸

16、：應(yīng)付職工薪酬同時借：應(yīng)付職工薪酬貸：銀行存款 3.因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償借：管理費用貸：應(yīng)付職工薪酬 4.企業(yè)以現(xiàn)金與職工結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負(fù)債表日，按當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的成本費用金額借：管理費用生產(chǎn)成本制造費用等貸：應(yīng)付職工薪酬在可行權(quán)日之后，以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付當(dāng)期公允價值的變動金額借：公允價值變動損益貸：應(yīng)付職工薪酬或借：應(yīng)付職工薪酬貸：公允價值變動損益 企業(yè)（外商）按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金借：利潤分配提取的職工獎勵及福利基金貸：應(yīng)付職工薪酬 （二）企業(yè)發(fā)放職工薪酬的主要賬務(wù)處理1.向職工支付工資、獎金、津貼、福利費等，從應(yīng)付職工薪酬中扣還的各種款項（

17、代墊的家屬藥費、個人所得稅等）等借：應(yīng)付職工薪酬貸：銀行存款庫存現(xiàn)金其他應(yīng)收款應(yīng)交稅費應(yīng)交個人所得稅 4.企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工的，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目；同時，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品的成本，涉及增值稅銷項稅額的，還應(yīng)進行相應(yīng)的處理。【例題8】 某公司為一家彩電生產(chǎn)企業(yè)，共有職工200名，209年2月，公司以其生產(chǎn)的每臺成本為1 000元的電視機作為福利發(fā)放給公司每名職工。該型號電視機的售價為每臺1 400元，適用增值稅率為17%。假定公司職工中170名為直接參加生產(chǎn)的人員，30名為總部管理人員。該公司此項職工福利應(yīng)作如下賬務(wù)處理： （三）辭退福利辭退福利通常采取在解除

18、勞動關(guān)系時一次性支付補償?shù)姆绞?，也有通過提高退休后養(yǎng)老金或其他離職后福利標(biāo)準(zhǔn)的方式，或者將職工薪酬的工資部分支付到辭退后未來某一期間。 （四）以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付在授予日以企業(yè)承擔(dān)的負(fù)債的公允價值，借記“管理費用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負(fù)債表日，按當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的成本費用金額，借記“管理費用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。 三、應(yīng)付職工薪酬的信息披露企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與職工薪酬有關(guān)的下列信息：（一）應(yīng)當(dāng)支付給職工的工資、獎金、津貼和補貼，及其期末應(yīng)付未付金額。（二）應(yīng)當(dāng)為職工繳納的醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、

19、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費，及其期末應(yīng)付未付金額。（三）應(yīng)當(dāng)為職工繳存的住房公積金，及其期末應(yīng)付未付金額。（四）為職工提供的非貨幣性福利，及其計算依據(jù)。（五）應(yīng)當(dāng)支付的因解除勞動關(guān)系給予的補償，及其期末應(yīng)付未付金額。（六）其他職工薪酬。因自愿接受裁減建議的職工數(shù)量、補償標(biāo)準(zhǔn)等不確定而產(chǎn)生的或有負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第13 號或有事項披露。 第四節(jié)應(yīng)交稅費的核算 1.識記：應(yīng)交稅費的概念。2.領(lǐng)會：增值稅的明細(xì)科目設(shè)置和主要業(yè)務(wù)內(nèi)容；消費稅的主要業(yè)務(wù)內(nèi)容。3.簡單應(yīng)用：增值稅的計算；營業(yè)稅的計算；消費稅的計算；房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅和印花稅的計算。4.綜合應(yīng)用：一

20、般納稅人企業(yè)應(yīng)交增值稅的計算及其賬務(wù)處理，小規(guī)模納稅人企業(yè)應(yīng)交增值稅的計算及其賬務(wù)處理；應(yīng)交消費稅的計算及其賬務(wù)處理、應(yīng)交營業(yè)稅的計算及其賬務(wù)處理；房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅和印花稅等其他應(yīng)交稅費的計算及其賬務(wù)處理。 一、增值稅1、增值稅是就貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的增值部分征收的一種稅。2、一般納稅人稅率17%3、小規(guī)模納稅人3%4、實行價外稅5、不含稅銷售額=含稅銷售額/（1+增值稅率） （一）一般納稅企業(yè)的會計處理1.計稅方法一般納稅企業(yè)銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項稅額抵扣當(dāng)期進項稅額后的余額，應(yīng)納稅計算公式為：應(yīng)納稅額當(dāng)期銷項稅額當(dāng)期進項稅額銷項稅額銷售額稅率 銷售額是指納稅

21、人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用。如果當(dāng)期銷項稅額小于當(dāng)期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。這里的當(dāng)期，依據(jù)增值稅法規(guī)關(guān)于納稅期限的規(guī)定，應(yīng)為當(dāng)月 2.扣稅和記賬依據(jù)1、增值稅專用發(fā)票2、海關(guān)完稅憑證3、運輸發(fā)票抵扣3%4、從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中購進農(nóng)副產(chǎn)品，可以抵扣13%5、購進廢舊物資，憑票抵扣10% 3.科目設(shè)置企業(yè)應(yīng)交的增值稅，在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目進行核算。為了詳細(xì)核算企業(yè)應(yīng)繳納增值稅的計算和解繳、抵扣等情況，企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目下設(shè)置“進項稅額”、“已交稅金”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”等專欄。 4

22、.賬務(wù)處理第一，一般購銷業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理（1）企業(yè)采購貨物、接受應(yīng)稅勞務(wù)等借：材料采購在途物資原材料庫存商品等應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)銀行存款等購入物資發(fā)生的退貨，作相反的會計分錄。 （2）企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)等借：應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)銀行存款等貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入發(fā)生的銷售退回，作相反的會計分錄。 （3）出口產(chǎn)品實行“免、抵、退”的企業(yè)，按應(yīng)收的出口退稅額借：其他應(yīng)收款貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（出口退稅）（4）交納的增值稅借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（已交稅金）貸：銀行存款 例12 華億公司為增值稅一般納稅人，本期購入一批原材料，增值稅

23、專用發(fā)票上注明的原材料價款600萬元，增值稅額為102萬元。貨款已經(jīng)支付，材料已經(jīng)到達并驗收入庫。該企業(yè)當(dāng)期銷售產(chǎn)品收入為1 200萬元（不含應(yīng)向購買者收取的增值稅），符合收入確認(rèn)條件，貨款尚未收到；假如該產(chǎn)品的增值稅稅率為17%，不交納消費稅。根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)，華億公司應(yīng)作如下會計處理（華億公司采用計劃成本進行日常材料核算，原材料入庫分錄略）： （1）借：材料采購6 000 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）1020 000貸：銀行存款7020000（2）銷項稅額=1 20017%=204（萬元）借：應(yīng)收賬款14040000 貸：主營業(yè)務(wù)收入12000000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額

24、） 2 040 000 第二，購入免稅產(chǎn)品的賬務(wù)處理企業(yè)購入免稅產(chǎn)品一般情況下不能扣稅。購進免稅農(nóng)產(chǎn)品的賬務(wù)處理為：按購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品使用的經(jīng)主營稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)的收購憑證上注明的金額（買價）扣除依規(guī)定的扣除率計算的進項稅額，作為購進農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的成本借：材料采購等應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)等 例13 華生公司為增值稅一般納稅人，本期收購農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，實際支付的價款為1 500萬元，收購的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品已驗收入庫，款項已經(jīng)支付；增值稅扣除率為13%。華生公司應(yīng)作如下會計處理（該企業(yè)采用計劃成本進行日常材料核算。原材料入庫分錄略）：進項稅額=1 50013%=195（萬元）借：材料

25、采購13 050 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 1 950 000貸：銀行存款15 000 000 第三，收購廢舊物資的賬務(wù)處理根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，從事廢舊物資經(jīng)營的一般納稅企業(yè)收購廢舊物資，且不能取得增值稅專用發(fā)票的，可以根據(jù)經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)使用的收購憑證上注明的收購金額，依規(guī)定的扣除率計算進項稅額予以抵扣。賬務(wù)處理如同上述收購免稅農(nóng)產(chǎn)品。 第四，接受實物投資、捐贈及利潤分配的賬務(wù)處理（1）企業(yè)接受投資轉(zhuǎn)入的貨物，按照增值稅專用發(fā)票（或完稅憑證）上注明的增值稅額借：原材料等應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：實收資本或股本等 （2）企業(yè)接受捐贈轉(zhuǎn)入的貨物，若不能取得增值稅專用發(fā)票或海關(guān)開具

26、的完稅憑證，則不能計算進項稅額；若取得上述扣稅憑證，則按扣稅憑證上注明的增值稅額借：原材料等應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：營業(yè)外收入 （3）企業(yè)接受被投資企業(yè)利潤分配轉(zhuǎn)入的貨物，按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額借：原材料等應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：投資收益 例15 20X7年5月23日某公司用10噸不銹鋼板材對華安公司投資，投資合同中確定的單價12 000元，收到增值稅專用發(fā)票一張，增值稅為20 400元，該不銹鋼板材用于本公司生產(chǎn)，貨物已驗收入庫，其計劃單價和實際單價相等。華安公司的會計分錄如下：借：原材料120 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）20 400貸：實收資本140

27、 400 第五，不予抵扣項目的賬務(wù)處理（1）購進固定資產(chǎn)（非生產(chǎn)經(jīng)營用）購入貨物直接用于免稅項目，或者直接用于非應(yīng)稅項目，或者直接用于集體福利和個人消費的，其增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅，計入購入貨物及接受勞務(wù)的成本。 （2）購入貨物時不能直接認(rèn)定其進項稅額能否抵扣的，通過“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目轉(zhuǎn)入有關(guān)的“在建工程”等科目。例16 甲公司購入一臺機器用作生產(chǎn)，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為20.4萬元，材料價款為120萬元。機器不需要安裝，貨款已經(jīng)支付。借：固定資產(chǎn)1404000貸：銀行存款1404000 例17 華紅公司購入一批材料，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為34

28、萬元，材料價款為200萬元。材料已入庫，貨款已經(jīng)支付（假設(shè)該公司材料采用實際成本進行核算）。材料入庫后，該公司將該批材料的一半用于工程項目。根據(jù)該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，應(yīng)作如下賬務(wù)處理：（1）材料入庫借：原材料2 000 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）340 000貸：銀行存款2 340 000（2）工程領(lǐng)用材料借：在建工程1170 000貸：原材料應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）170 000 1 000 000第六，視同銷售的賬務(wù)處理1、企業(yè)將貨物交付他人代銷，銷售代銷貨物，將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目，將資產(chǎn)或委托加工以及購買的貨物作為投資、分配給股東或投資者、用于集體福利或個人消

29、費、無償贈送他人等行為，應(yīng)視同銷售貨物，計算繳納增值稅。在具體會計處理上，不同的視同銷售行為采取不同的方法： （1）投資。企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資的、投資方視同銷售，吸收投資方視同購入處理，并按規(guī)定分別計算貨物的銷項稅額和確認(rèn)進項稅額。 （2）用于非應(yīng)稅項目或用于集體福利或個人消費。（3）企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人，或用于廣告、樣品，也視同銷售貨物計算應(yīng)交的增值稅。核算原則與上述投資相同，即不通過銷售核算，捐贈支出作為營業(yè)外支出處理；用于饋贈的作為管理費用；用于廣告、樣品的作為銷售費用。 （4）將貨物分配給股東或投資者按規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分

30、配給股東或投資者也視同銷售 第七，上交增值稅的賬務(wù)處理企業(yè)當(dāng)月交納當(dāng)月的增值稅借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（已交稅金） 貸：銀行存款當(dāng)月交納以前各期未交的增值稅借：應(yīng)交稅費未交增值稅貸：銀行存款 月份終了，企業(yè)應(yīng)將當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)交未交增值稅額轉(zhuǎn)出借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）貸：應(yīng)交稅費未交增值稅或?qū)?dāng)月多交的增值稅額轉(zhuǎn)出借：應(yīng)交稅費未交增值稅貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）多交的增值稅在以后月份退回或抵交當(dāng)月應(yīng)交增值稅時借：銀行存款應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（已交稅金）貸：應(yīng)交稅費未交增值稅 （二）小規(guī)模納稅企業(yè)的會計處理根據(jù)上述小規(guī)模納稅企業(yè)的特點，其會計處理上的規(guī)定如下：（1）小規(guī)模納

31、稅企業(yè)購入貨物無論是否取得增值稅專用發(fā)票，其支付的增值稅額均不計入進項稅額，不得由銷項稅額抵扣，而計入購入貨物的成本。 （2）小規(guī)模納稅企業(yè)的銷售收入按不含稅價格計算。不含稅銷售額=含稅銷售額/（1+征收率）（3）小規(guī)模納稅企業(yè)仍然使用“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅”科目，但不需要在“應(yīng)交增值稅”科目中設(shè)置專欄。 二、消費稅消費稅的征收方法采取從價定率和從量定額兩種方法。從價定率征收方法下的應(yīng)納稅額的計算公式為：應(yīng)納稅額銷售額稅率從量定額征收方法下的應(yīng)納稅額的計算公式為：應(yīng)納稅額銷售數(shù)量單位稅額 企業(yè)銷售產(chǎn)品時應(yīng)納的消費稅，應(yīng)分別情況進行處理：1.通過企業(yè)將生產(chǎn)的產(chǎn)品直接對外銷售的，對外銷售產(chǎn)品應(yīng)交納的

32、消費稅，通過“營業(yè)稅金及附加”科目核算。企業(yè)按規(guī)定計算出應(yīng)交的消費稅借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅 2.屬于以應(yīng)稅消費品換取生產(chǎn)資料、抵償債務(wù)、支付代購手續(xù)費、對外投資，或用于在建工程、非生產(chǎn)機構(gòu)等其他方面，應(yīng)視同銷售進行會計處理。企業(yè)以應(yīng)稅消費品換取生產(chǎn)資料、消費資料、抵償債務(wù)、支付代購手續(xù)費的借：材料采購應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付賬款等貸：主營業(yè)務(wù)收入同時：并按規(guī)定計算出應(yīng)納消費稅借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅 3.委托加工應(yīng)稅消費品的會計處理按照稅法規(guī)定，企業(yè)委托加工的應(yīng)稅消費品，由受托方向委托方交貨時代扣代繳稅款（除受托加工或翻新改制金銀首飾按規(guī)定由受托方交納消費稅外）。委托

33、加工應(yīng)稅消費品收回后，直接用于銷售的，委托方應(yīng)將代扣代繳的消費稅計入委托加工的應(yīng)稅消費品成本借：委托加工物資生產(chǎn)成本等貸：應(yīng)付賬款銀行存款等 委托加工的應(yīng)稅消費品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，委托方應(yīng)按代收代繳的消費稅款借：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅貸：應(yīng)付賬款銀行存款等 受托加工或翻新改制金銀首飾按規(guī)定由受托方交納消費稅。企業(yè)應(yīng)于向委托方交貨時，按規(guī)定交納的消費稅借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅 三、營業(yè)稅營業(yè)稅是對提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人征收的一種稅。營業(yè)稅按照營業(yè)額和規(guī)定的稅率計算應(yīng)納稅額，其公式為：應(yīng)納稅額營業(yè)額稅率 賬務(wù)處理在“應(yīng)交稅費”科目

34、下設(shè)置“應(yīng)交營業(yè)稅”明細(xì)科目“應(yīng)交營業(yè)稅”明細(xì)科目的借方發(fā)生額，反映企業(yè)已交納的營業(yè)稅；其貸方發(fā)生額，反映應(yīng)交的營業(yè)稅；期末借方余額，反映多交的營業(yè)稅；期末貸方余額，反映尚未交納的營業(yè)稅。 企業(yè)銷售不動產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)向不動產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報交納營業(yè)稅。企業(yè)銷售不動產(chǎn)按規(guī)定應(yīng)交的營業(yè)稅，在“固定資產(chǎn)清理”科目核算。 四、所得稅1、設(shè)置“應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅”2、借：所得稅 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅兩者之間的差額，借記“遞延所得稅資產(chǎn)”或貸記“遞延所得稅負(fù)債”科目 五、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅和印花稅1、房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)原值一次減除10%至30%后的余額計算交納。房產(chǎn)出租的，以房產(chǎn)租金收入為房產(chǎn)稅

35、的計稅依據(jù)2、賬務(wù)處理借：管理費用 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交房產(chǎn)稅 土地使用稅/車船使用稅/印花稅上交時，借；應(yīng)交稅費應(yīng)交房產(chǎn)稅/印花稅 土地使用稅/車船使用稅 貸：銀行存款 企業(yè)交納的印花稅不需要通過“應(yīng)交稅費”科目核算，于購買印花稅票時，直接借記“管理費用”科目，貸記“銀行存款”科目。 第五節(jié)其他流動負(fù)債的核算 1.識記：短期借款的概念；預(yù)收賬款的概念；應(yīng)付利息的概念；應(yīng)付股利的概念；其他應(yīng)付款的概念。2.簡單應(yīng)用：短期借款的賬務(wù)處理；預(yù)收賬款的賬務(wù)處理；應(yīng)付利息的賬務(wù)處理；應(yīng)付股利的賬務(wù)處理；其他應(yīng)付款的賬務(wù)處理。 一、短期借款短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在1 年以下（含1 年

36、）的各種借款。短期借款的會計處理涉及三個方面的問題：一是取得借款的處理；二是借款利息的處理；三是借款歸還的處理。1.企業(yè)按規(guī)定借入的各種短期借款借：銀行存款貸：短期借款 2.資產(chǎn)負(fù)債表日，為了正確計算各期的盈虧，應(yīng)按實際利率計算確定的短期借款利息的金額預(yù)提計入財務(wù)費用借：財務(wù)費用貸：應(yīng)付利息銀行存款3.實際還本付息時借：財務(wù)費用 應(yīng)付利息 短期借款 貸：銀行存款 例27 三原公司因生產(chǎn)經(jīng)營的臨時性需要，于12月16日向開戶銀行借入款項800 000元，年利率6%，期限2個月，按月預(yù)提利息費用，到期一次還本付息。則三原公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理：12月16日借入時：借：銀行存款800000貸：短期借款

37、80000012月31日，確認(rèn)利息費用（800 0006%24）時：借：財務(wù)費用2 000貸：應(yīng)付利息2 000 次年1月31日確認(rèn)利息費用（800 0006%12）時：借：財務(wù)費用4000貸：應(yīng)付利息4000次年2月15日還本付息時：借：財務(wù)費用2 000應(yīng)付利息6 000短期借款800 000貸：銀行存款808000 二、預(yù)收賬款預(yù)收賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預(yù)收的款項，一般是定金或部分貨款，這些負(fù)債要在以后用商品或勞務(wù)償付。設(shè)置“預(yù)收賬款”科目，并按購貨單位進行明細(xì)核算。貸方登記預(yù)收的貨款以及購貨單位補付的貨款，借方登記銷售產(chǎn)品的售價和退回多收的余款。期末貸方余額表示尚未發(fā)出產(chǎn)品

38、或提供勞務(wù)的預(yù)收賬款，或者表示應(yīng)向購貨單位退回的多余款；借方余額表示應(yīng)向購貨單位補收的貨款。 如果企業(yè)的預(yù)收賬款情況不多的，也可以不設(shè)“預(yù)收賬款”科目，而是將預(yù)收的貨款直接記入“應(yīng)收賬款”科目的貸方。 1、預(yù)收款項時，借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款2、銷售實現(xiàn)時，借：預(yù)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）3、購貨單位補付的款項，借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款4、退回多付的款項，做相反的會計分錄。 三、應(yīng)付利息借：在建工程（資本性支出） 財務(wù)費用 貸：應(yīng)付利息實際支付利息時，借：應(yīng)付利息 貸：銀行存款 企業(yè)有可供分配的利潤根據(jù)股東大會提出的利潤分配方案 借：利潤分配應(yīng)付股利 貸：應(yīng)付

39、股利支付利潤時： 借：應(yīng)付股利 貸：銀行存款四、應(yīng)付股利五、其他應(yīng)付款除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅費、長期應(yīng)付款等以外的其他應(yīng)付、暫收的款項，都可以歸入“其他應(yīng)付款”科目中核算 五、其他應(yīng)付款除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅費、長期應(yīng)付款等以外的其他應(yīng)付、暫收的款項，都可以歸入“其他應(yīng)付款”科目中核算 其他應(yīng)付款核算的內(nèi)容：應(yīng)付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金出租或出借包裝物收取的押金應(yīng)付賠償金和罰款等本科目核算企業(yè)除應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅費、長期應(yīng)付款等以外的其他

40、應(yīng)付、暫收款項。五、其他應(yīng)付款六、一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債企業(yè)發(fā)行的公司債券、長期借款等長期債務(wù)，如果其中存在將在下一會計年度（或下一營業(yè)周期）內(nèi)到期或部分到期，并需用流動資產(chǎn)或流動負(fù)債加以清償?shù)?，?yīng)視為一項流動負(fù)債，以“一年內(nèi)到期的非流動債務(wù)”項目列示在資產(chǎn)負(fù)債表的流動負(fù)債項下?！耙荒陜?nèi)到期的非流動債務(wù)”不是單獨的會計科目，它僅是資產(chǎn)負(fù)債表中的一個獨立項目，企業(yè)日常不必作任何賬務(wù)處理 七、遞延收益“遞延收益”是專門用來核算企業(yè)在以后期間計入當(dāng)期損益的政府補助金額的科目。一：簡述與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助及會計處理： （一）與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助 （二）與收益相關(guān)的政府補助 （三）政府補助的返還 （1）

41、存在相關(guān)遞延收益的，沖減相關(guān)遞延收益賬面余額，超出部分計入當(dāng)期損益（2）不存在遞延收益的，直接計入當(dāng)期損益。 真題講解（根據(jù)近幾年考題改編）一、單選題1.某企業(yè)自行建造倉庫時領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料，該材料實際成本20 000元，購入時已按17%的稅率支付增值稅，則該企業(yè)在對該項增值稅進行會計處理時，應(yīng)通過（C）。A.貸記進項稅額 B.貸記銷項稅額C.貸記進項稅額轉(zhuǎn)出 D.貸記轉(zhuǎn)出多交增值稅解析：教材298頁；購入貨物時不能直接認(rèn)定其進項稅額能否抵扣的，如果這部分購入貨物以后用于按規(guī)定不得抵扣進項稅額項目的，應(yīng)將原已記入進項稅額并已支付的增值稅轉(zhuǎn)入有關(guān)的承擔(dān)者予以承擔(dān)，通過“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅

42、額轉(zhuǎn)出）”科目轉(zhuǎn)入有關(guān)的“在建工程”等科目。 2.對于增值稅一般納稅企業(yè)而言，下列稅金中，不影響企業(yè)凈利潤的是（C）。A.營業(yè)稅 B.土地使用稅C.增值稅 D.城市維護建設(shè)稅解析：教材295頁；C選項增值稅是價外稅，企業(yè)應(yīng)交納的增值稅額銷項稅額進項稅額，并不構(gòu)成企業(yè)的稅負(fù)；因為采購時支付的進項稅額和向稅務(wù)交納的稅額，都可以從銷售時收取的銷項稅額抵減；AD選項的稅金在發(fā)生時要作為“營業(yè)稅金及附加”，作為費用處理；B選項稅金在發(fā)生時作為“管理費用”處理； 3.根據(jù)現(xiàn)行會計制度規(guī)定，增值稅一般納稅企業(yè)在月份終了，對本月應(yīng)交未交的增值稅的會計處理方法是（B）。A.將其轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費未交增值稅”明細(xì)科目

43、的借方B.將其轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費未交增值稅”明細(xì)科目的貸方C.保留在“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目的借方D.保留在“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目的貸方解析：教材302頁，考查月末時，應(yīng)交稅費兩個二級賬之間轉(zhuǎn)賬的業(yè)務(wù)處理；月份終了，企業(yè)應(yīng)將當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)交未交增值稅額，借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）貸：應(yīng)交稅費未交增值稅或?qū)?dāng)月多交的增值稅額，借：應(yīng)交稅費未交增值稅貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）。 4.資產(chǎn)負(fù)債表日，按交易性金融票面利率計算的利息，應(yīng)借記科目（C）。A.財務(wù)費用B.公允價值變動損益C.投資收益 D.應(yīng)付利息解析：教材266頁；資產(chǎn)負(fù)債表日，按交易性金融負(fù)債票面利率計算的利息，借記“投資收益”科目，貸記“應(yīng)付利息”科目。資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融負(fù)債的公允價值高于其賬面余額的差額，借記“公允價值變動損益