《增值稅》易錯(cuò)考點(diǎn)總結(jié)

1、增值稅易錯(cuò)考點(diǎn)總結(jié)總結(jié)如下：1、在計(jì)算進(jìn)口貨物增值稅時(shí)，首先要把關(guān)稅、消費(fèi)稅等計(jì)算出來(lái)，這里有一個(gè)特殊的情況：題目告訴貨物價(jià)格比如100萬(wàn)，在境外發(fā)生了運(yùn)費(fèi)，保險(xiǎn)費(fèi)，但在境外發(fā)生的運(yùn)費(fèi)，保險(xiǎn)費(fèi)無(wú)法確定價(jià)格，只知道運(yùn)費(fèi)占貨物價(jià)格的2%，則保險(xiǎn)費(fèi)=（100+100*2%）*0。3%2、將固定資產(chǎn)計(jì)為流動(dòng)資產(chǎn)的特殊問(wèn)題：某全套生產(chǎn)線銷售單位購(gòu)進(jìn)一批生產(chǎn)線全套設(shè)備，發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅金，在銷售生產(chǎn)線時(shí)，由于此類銷售單位是專門以購(gòu)銷生產(chǎn)線為業(yè)務(wù)，購(gòu)進(jìn)的生產(chǎn)線是作為流動(dòng)資產(chǎn)來(lái)計(jì)價(jià)的，因此在銷售時(shí)可以抵扣購(gòu)進(jìn)時(shí)的進(jìn)項(xiàng)稅金.例：某汽車生產(chǎn)企業(yè)為一般納稅人，當(dāng)月購(gòu)進(jìn)100個(gè)汽車發(fā)動(dòng)機(jī)，取得增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明價(jià)款

2、100萬(wàn)，增值稅17萬(wàn)元，貨已驗(yàn)收入庫(kù)。當(dāng)期領(lǐng)用購(gòu)進(jìn)發(fā)動(dòng)機(jī)生產(chǎn)100輛汽車，銷售98輛，取得不含稅銷售收入2000萬(wàn)，開具增值稅專用發(fā)票，另外2輛作為本企業(yè)自用汽車管理。試計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納的增值稅。當(dāng)期應(yīng)納增值稅為：2000*17%+2000/98*2*17%-17注意，這里一定本次考試的必關(guān)注內(nèi)容3、購(gòu)進(jìn)境內(nèi)的設(shè)備投資到境外，實(shí)行出口時(shí)免稅并退稅的政策4、實(shí)行簡(jiǎn)單征收方法：免稅商店銷售免稅貨物，個(gè)人銷售舊貨等，但不包括免稅的情況，例如廢舊物資經(jīng)營(yíng)單位銷售廢舊物資5、如果題目中要選擇以發(fā)出貨物為納稅時(shí)間的業(yè)務(wù)，應(yīng)該包括托收承付的情況，雖然教材中明確提到是發(fā)出商品并辦妥托收手續(xù)時(shí)納稅。6、計(jì)入材料成

3、本的運(yùn)費(fèi)是扣除可抵扣部分進(jìn)項(xiàng)稅后的運(yùn)費(fèi)余額，如果此材料需做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，應(yīng)該分別計(jì)算購(gòu)價(jià)和運(yùn)費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)。例：某材料成本為10000元（其中包括運(yùn)費(fèi)5000），發(fā)生非正常損失，需將已抵扣的進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)=（10000-5000）*17%+5000/（1-7%）*7%注意，這里一定本次考試的必關(guān)注內(nèi)容7、對(duì)于善意第三人收到虛開的增值稅發(fā)票，可在取得銷售方開具的真實(shí)發(fā)票后并通過(guò)稅務(wù)部門認(rèn)可的情況下抵扣。8、凡是投資、分配、贈(zèng)與貨物，不管貨物怎樣得到，均視同銷售交納增值稅9、舊貨經(jīng)營(yíng)單位銷售商品一定納稅！個(gè)人銷售商品除了機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇外一定不納稅！給舊貨經(jīng)營(yíng)單位銷售除機(jī)動(dòng)車、摩托車，游艇外的舊

4、固定資產(chǎn)的，滿足三個(gè)條件的不納稅，反之要交納。10、按10%抵扣的情況有且只有一種情況：一定要是生產(chǎn)企業(yè)（商業(yè)企業(yè)不行）購(gòu)進(jìn)廢舊回收經(jīng)營(yíng)單位（其他單位不行）的廢舊物資（其他物資也不行）才可抵扣10%11、運(yùn)費(fèi)收到時(shí)計(jì)入銷售額（千萬(wàn)不要抵扣），支付時(shí)按貨物可抵運(yùn)費(fèi)即可抵的原則抵扣（此時(shí)不能再按不含稅價(jià)格抵，而要直接抵），貨物進(jìn)項(xiàng)要轉(zhuǎn)出多少，運(yùn)費(fèi)抵扣的進(jìn)項(xiàng)也要按比例轉(zhuǎn)出多少。12、外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)小規(guī)模納稅人的貨物在出口時(shí)有12種情況可以退稅，這說(shuō)明外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)持普通發(fā)票的貨物出口時(shí)不一定不能退稅，注意判斷題，記住抽紗、工藝品13、商貿(mào)企業(yè)出口一定不能退稅14、生產(chǎn)企業(yè)自行出口購(gòu)進(jìn)的產(chǎn)品，有4種情況可

5、以視同自產(chǎn)產(chǎn)品出口實(shí)行免抵退，但一定要是出口給進(jìn)口本企業(yè)的自產(chǎn)貨物的公司，并且是和自產(chǎn)產(chǎn)品相同或相關(guān)的貨物。注意，這里一定本次考試的必關(guān)注內(nèi)容15、進(jìn)口免稅情況教材中給出來(lái)料加工和進(jìn)料加工，這兩種情況通常結(jié)合出口退稅問(wèn)題考察，抵減額問(wèn)題注意，這里一定本次考試的必關(guān)注內(nèi)容16、出口人員免稅商店銷售的貨物還是要交納增值稅的，免稅商店免的是進(jìn)口環(huán)節(jié)稅，銷售環(huán)節(jié)不免17、商貿(mào)企業(yè)要想成為一般納稅人，年銷售額必須大于180萬(wàn)，否則免談，而防偽稅控系統(tǒng)加油站無(wú)論銷售額多少都是一般納稅人18、購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品可抵扣情況：銷售農(nóng)產(chǎn)品的只可能是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者。其中小規(guī)模納稅人銷售不是自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品，購(gòu)進(jìn)人不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅注意

6、，這里一定本次考試的必關(guān)注內(nèi)容19、產(chǎn)品發(fā)生非正常損失，用于生產(chǎn)該產(chǎn)品的材料按買入價(jià)格而非成本計(jì)算轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅，因?yàn)槌杀局泻芸赡芎羞\(yùn)費(fèi)，要單獨(dú)拿出來(lái)計(jì)算，祥見第六點(diǎn)，千萬(wàn)不要用產(chǎn)品的銷售價(jià)來(lái)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)例：一般納稅人生產(chǎn)企業(yè)從小規(guī)模納稅人手中購(gòu)入自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品100萬(wàn)，取得普通發(fā)票，并支付運(yùn)輸費(fèi)用10萬(wàn)，取得運(yùn)費(fèi)發(fā)票，貨已驗(yàn)收入庫(kù)，當(dāng)月由于未按規(guī)定保存，發(fā)生霉?fàn)€的農(nóng)產(chǎn)品成本為15萬(wàn)，該損失的農(nóng)產(chǎn)品實(shí)際支付價(jià)款為12萬(wàn)元，計(jì)算當(dāng)月企業(yè)應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅農(nóng)產(chǎn)品成本為：100*（1-13%）+10（1-7%），其中10萬(wàn)元發(fā)生非正常損失，首先應(yīng)計(jì)算10萬(wàn)中含有的運(yùn)費(fèi)，設(shè)損失部分應(yīng)承擔(dān)運(yùn)費(fèi)實(shí)際支付價(jià)為a，則12*

7、（1-13%）+a*（1-7%）=15，求出應(yīng)分?jǐn)偟倪\(yùn)費(fèi)a，應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)為a*7%+12*13%，這里還要注意一點(diǎn)，從小規(guī)模納稅人手中購(gòu)買的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品也要按照13%的稅率抵扣，和小規(guī)模納稅人的稅率沒(méi)有關(guān)系！切記！這里是難點(diǎn)內(nèi)容，可能會(huì)出綜合題，切切注意。20、個(gè)人消費(fèi)是指與生產(chǎn)無(wú)關(guān)的消費(fèi)，購(gòu)進(jìn)的非固定資產(chǎn)辦公用品不能理解為購(gòu)進(jìn)的貨物用于消費(fèi)，因?yàn)檗k公用品是在生產(chǎn)環(huán)節(jié)中使用的，進(jìn)入期間費(fèi)用21、增值稅混合銷售中牽涉到的非應(yīng)稅勞務(wù)并做銷售額交納增值稅問(wèn)題中，非應(yīng)稅勞務(wù)同樣要看為和價(jià)外費(fèi)用一樣是含稅收入，要換算成不含稅后計(jì)算例：某建材銷售商店（小規(guī)模納稅人）銷售建材取得不含稅銷售額100萬(wàn)元，開具增

8、值稅專用發(fā)票，注明稅額4萬(wàn)元，另當(dāng)月提供裝飾勞務(wù)獲得勞務(wù)收入50萬(wàn)元，由于會(huì)計(jì)核算不全，沒(méi)有單獨(dú)核算勞務(wù)收入，試計(jì)算當(dāng)月商店的增值稅未單獨(dú)核算，勞務(wù)收入應(yīng)征收增值稅，當(dāng)月應(yīng)納稅額=4+50/（1+4%）*4%22、混合銷售和兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的判斷，如果非應(yīng)稅勞務(wù)是和交納增值稅業(yè)務(wù)緊密相連的，即如果沒(méi)有增值稅業(yè)務(wù)也不會(huì)發(fā)生非應(yīng)稅勞務(wù)的情況，則應(yīng)該作為混合銷售，反之則應(yīng)該作為兼營(yíng)，例如建筑企業(yè)銷售建材，建筑和銷售建材沒(méi)有直接的聯(lián)系，因此作為兼營(yíng)來(lái)看，但企業(yè)銷售設(shè)備并且提供安裝修繕等售后業(yè)務(wù)，應(yīng)視為混合銷售行為。23、取得防偽稅控發(fā)票的企業(yè)，不管是工業(yè)企業(yè)還是商業(yè)企業(yè)，都不用再執(zhí)行工業(yè)企業(yè)驗(yàn)收入庫(kù)，商

9、業(yè)企業(yè)全額付款的規(guī)定確認(rèn)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，只要在90天以內(nèi)到稅務(wù)部門認(rèn)證后便可抵扣了。但當(dāng)期認(rèn)證后未抵扣的，以后各期均不得抵扣。例：某生產(chǎn)企業(yè)為一般納稅人，購(gòu)進(jìn)一批低值易耗品，取得防偽稅控增值稅發(fā)票，注明價(jià)款100萬(wàn)，稅金17萬(wàn)，貨在途，銷售主營(yíng)產(chǎn)品取得含稅銷售額117萬(wàn)，開具普通發(fā)票。試計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納增值稅應(yīng)納稅額=117/（1+17%）*17%-1724、運(yùn)費(fèi)發(fā)票現(xiàn)在也有時(shí)間期限了，超過(guò)了時(shí)間期限的運(yùn)費(fèi)發(fā)票也不能抵扣進(jìn)項(xiàng)了，今年新添的內(nèi)容，小心！比如2004年3月1日取得的運(yùn)費(fèi)發(fā)票，6月1日還沒(méi)抵扣的話就過(guò)期不侯了25、收到的包裝物押金如果逾期，一定要并入銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅，除啤酒、黃酒外的酒類產(chǎn)品

10、取得的包裝物押金，不管是否逾期，均并入當(dāng)期銷售額計(jì)算增值稅。26、購(gòu)進(jìn)的貨物用于個(gè)人消費(fèi)、非應(yīng)稅勞務(wù)、福利的不得抵扣進(jìn)項(xiàng)，對(duì)于這點(diǎn)，我要說(shuō)的是作為勞保用品購(gòu)入的發(fā)給職工的，視同用于生產(chǎn)，可以抵扣，例如生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的作為勞保發(fā)給職工的工作服，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，但商業(yè)企業(yè)或非應(yīng)稅勞務(wù)企業(yè)發(fā)的勞保不能抵扣。例：某商業(yè)企業(yè)為一般納稅人，購(gòu)進(jìn)工作服一批，取得增值稅專用發(fā)票，注明金額100萬(wàn)，稅金17萬(wàn)，貨已入庫(kù)并發(fā)給工作人員。當(dāng)月銷售建材取得銷售額200萬(wàn)，開具普通發(fā)票，試計(jì)算當(dāng)期交納增值稅。商業(yè)企業(yè)購(gòu)入勞保服裝不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，應(yīng)納稅額=200/（1+17%）*17%27、抵扣進(jìn)項(xiàng)的稅率歸納：10%-廢舊

11、物資；13%免稅農(nóng)產(chǎn)品或規(guī)定稅率為13的貨物；其他情況基本可以歸納為購(gòu)進(jìn)時(shí)稅率多少，抵扣時(shí)稅率就是多少。28、自來(lái)水公司銷售自來(lái)水按6%計(jì)算，購(gòu)進(jìn)自來(lái)水按6%抵扣，但如果不是購(gòu)銷自來(lái)水，不得按6%計(jì)算，是多少就算多少。29、購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的運(yùn)費(fèi)不能抵扣（再次拿出來(lái)強(qiáng)調(diào)，因?yàn)楹苋菀卓迹├耗成a(chǎn)企業(yè)一般納稅人，購(gòu)進(jìn)自用汽車5輛，取得專用發(fā)票注明金額100萬(wàn)，稅金17萬(wàn)，已驗(yàn)收入庫(kù)，并支付運(yùn)費(fèi)1000元，取得運(yùn)費(fèi)發(fā)票，當(dāng)月銷售產(chǎn)品取得不含稅銷售額100萬(wàn)，試計(jì)算當(dāng)期增值稅購(gòu)進(jìn)自用汽車，按照固定資產(chǎn)管理，購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)不得抵扣，其運(yùn)費(fèi)也不得抵扣 當(dāng)期應(yīng)納稅額=100*17%30、購(gòu)進(jìn)取得普通發(fā)票的一

12、般貨物（這里把農(nóng)產(chǎn)品，廢舊物資等特殊情況除外），不得抵扣（太容易考了，我經(jīng)常粗心給抵扣了）31、銷售時(shí)不管開具什么發(fā)票，都要計(jì)算銷項(xiàng)稅金32、折扣銷售，銷售折讓與退回均可遞減銷項(xiàng)稅金，銷售折扣，回扣等不得抵扣，但要注意條件和處理辦法，折扣銷售只能開一張發(fā)票（上有銷售額和折扣），銷售貨物退回，不僅要取得購(gòu)貨方得到的專用發(fā)票，還必須要得到購(gòu)貨方從稅務(wù)部門開具的銷售退回證明單方可開具紅字發(fā)票沖減33、再次把運(yùn)費(fèi)拿出來(lái)討論，運(yùn)費(fèi)問(wèn)題太重要了！可抵扣的運(yùn)費(fèi)只能是運(yùn)輸費(fèi)和建設(shè)基金，其他不能抵扣。而且今年的教材在此也有變化，即運(yùn)費(fèi)發(fā)票是交由稅務(wù)部門管理了，其他任何部門開具的運(yùn)費(fèi)發(fā)票如果沒(méi)有稅務(wù)部門的專用章均

13、作廢?。荚囈话悴粫?huì)考這么細(xì)，但由于是新內(nèi)容，考的可能性不是沒(méi)有，而是很大，所以提出）34、出口貨物免抵退中的問(wèn)題，免抵退稅不能免征和抵扣抵減額是針對(duì)免稅材料計(jì)算的，注意和免抵退稅抵減額的公式進(jìn)行比較。前者材料成本（17%-退稅稅率），后者材料成本*退稅率35、零售價(jià)問(wèn)題，對(duì)于小規(guī)模銷售者來(lái)講零售價(jià)一定是含稅價(jià)，要換算成不含稅價(jià)來(lái)計(jì)算增值稅，至于稅率多少要看銷售方，小規(guī)模商業(yè)企業(yè)的稅率很容易忽視：4%，而且題目中一般可能不會(huì)明顯提出是小規(guī)模，一般只給年銷售額，這點(diǎn)是要在作題時(shí)特別注意的36、以舊換新業(yè)務(wù)，拿新貨物的銷售價(jià)格來(lái)計(jì)算銷項(xiàng)稅，舊貨物的價(jià)值不去管他，除零售金銀首飾。37、實(shí)物折扣，作為

14、視同銷售來(lái)處理38、如果貨物的價(jià)格不確定，先看有沒(méi)有當(dāng)期同類價(jià)格，沒(méi)有當(dāng)期看近期，沒(méi)有近期用組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算，成本（1+成本利潤(rùn)率）39、委托加工應(yīng)稅勞務(wù)加工的貨物，其計(jì)稅價(jià)格為（總材料費(fèi)用+加工費(fèi)），受托方代墊的輔助材料須計(jì)入材料費(fèi)用中。40、委托加工的判斷，只要是受托方買主要原材料的，就不是委托加工行為，應(yīng)視同銷售業(yè)務(wù)41、對(duì)于分期收款的銷售方，以合同約定的收款期為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，對(duì)于這句話的理解，如果以貨物銷售總額開具了專用發(fā)票的，要交納全額增值稅，除此外應(yīng)以當(dāng)期合同約定收款額計(jì)算交納并開具增值稅發(fā)票。如果當(dāng)期實(shí)際收款與合同約定收款不一致的，還是應(yīng)以合同約定收款額計(jì)算交納增值稅 消費(fèi)稅

15、 易錯(cuò)問(wèn)題總結(jié)已將有爭(zhēng)議或不明確的地方進(jìn)行修改，并加入適量例題1、委托加工消費(fèi)稅抵扣問(wèn)題，一定要注意酒和酒精，油，由珠寶玉石加工的金銀首飾不能抵扣已納消費(fèi)稅不得抵扣例1：甲企業(yè)為酒類生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人，購(gòu)進(jìn)糧食100噸，取得收購(gòu)憑證一張，注明金額1000萬(wàn)元，將糧食委托乙企業(yè)加工白酒10噸，乙企業(yè)開具增值稅發(fā)票上注明加工費(fèi)100萬(wàn)元，稅金17萬(wàn)元，甲企業(yè)全部收回，乙企業(yè)未代收代繳消費(fèi)稅，甲將白酒收回后勾兌20噸品牌白酒并銷售，取得不含稅銷售額2000萬(wàn)元，開具增值稅專用發(fā)票。試計(jì)算甲企業(yè)實(shí)際應(yīng)交納的消費(fèi)稅。解答：委托加工白酒收回后生產(chǎn)白酒，其消費(fèi)稅不得抵扣，應(yīng)納消費(fèi)稅=1000（1-13%）+

16、100/（1-25%）*25%+10*2000*0。5/10000+2000*25%+20*2000*0。5/10000相信是重點(diǎn)中的重點(diǎn)，多注意一眼2、組成計(jì)稅價(jià)格中僅包含復(fù)合計(jì)說(shuō)從價(jià)定率的部分，不包括從量定額的部分，在計(jì)算委托加工，進(jìn)口卷煙、糧食白酒、薯類白酒時(shí)要注意例：某生產(chǎn)卷煙企業(yè)一般納稅人當(dāng)月用自產(chǎn)卷煙贈(zèng)送其關(guān)聯(lián)企業(yè)卷煙1000標(biāo)準(zhǔn)箱，無(wú)同類當(dāng)期商品價(jià)格，已知生產(chǎn)成本100萬(wàn)元，成本利潤(rùn)率10%，消費(fèi)稅率45%，每箱定額稅率150元，試計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅解答：組成計(jì)說(shuō)價(jià)格=100（1+10%）/（1-45%） 消費(fèi)稅=100（1+10%）/（1-45%）*45%+1000*150相信是重

17、點(diǎn)中的重點(diǎn)3、鉆石和鉆石飾品也改為零售時(shí)征收消費(fèi)稅例：鉆石生產(chǎn)商在銷售鉆石時(shí)向稅務(wù)部門申報(bào)交納了消費(fèi)稅金（X）4、由小汽車底盤改裝的小貨車，特種車輛不征收消費(fèi)稅，注意特種車輛的范圍，不包括銀行押款車，以及由小汽車改裝的小汽車仍繳納消費(fèi)稅例：小轎車生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)月購(gòu)進(jìn)轎車底盤制成小轎車后無(wú)需向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)交納消費(fèi)稅（X）5、消費(fèi)稅和增值稅計(jì)稅價(jià)格一般情況下是統(tǒng)一的，在計(jì)算時(shí)只要將增值稅計(jì)稅價(jià)格算出就可以算出消費(fèi)稅價(jià)格了。因此建議參考增值稅易錯(cuò)問(wèn)題總結(jié)6、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，受托方收取的加工費(fèi)和收到的代墊輔助材料費(fèi)，應(yīng)該全部計(jì)入組成計(jì)稅價(jià)格中計(jì)算組價(jià)。其中收到的代墊輔助材料費(fèi)作為價(jià)外收費(fèi)處理。例1：

18、甲企業(yè)為化妝品生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人，將上期購(gòu)入價(jià)為100萬(wàn)的原材料委托乙企業(yè)生產(chǎn)加工化妝品，加工后全部收回，甲企業(yè)支付給乙企業(yè)輔助材料和加工費(fèi)20萬(wàn)，其中輔助材料款10萬(wàn)，加工費(fèi)10萬(wàn)，乙企業(yè)取得購(gòu)進(jìn)輔助材料的專用發(fā)票，開具增值稅專用發(fā)票，并代收代繳甲企業(yè)收回后銷售取得含稅銷售額200萬(wàn)，開具普通發(fā)票，試計(jì)算甲、乙企業(yè)分別交納或代收代繳的流轉(zhuǎn)稅。解答：甲企業(yè)：委托加工后由乙企業(yè)代收代繳消費(fèi)稅，因此銷售時(shí)不交納消費(fèi)稅，交納增值稅，應(yīng)納增值稅=200/（1+17%）*17%-（10+10/（1+17%）*17%乙企業(yè)：代收代繳消費(fèi)稅=100+20/（1-30%）*30%乙繳納增值稅：10+10/（1

19、+17%）*17%-10/（1+17%）*17%相信是重點(diǎn)中的重點(diǎn)，多注意一眼7、購(gòu)進(jìn)的已稅消費(fèi)品在抵扣時(shí)和委托加工消費(fèi)品的抵扣范圍一致，再次強(qiáng)調(diào)，凡不屬于教材中規(guī)定的范圍的，不得抵扣，例如，購(gòu)進(jìn)已稅輪胎生產(chǎn)小汽車等例：以下情形可以抵扣購(gòu)進(jìn)產(chǎn)品消費(fèi)稅的（C）A：購(gòu)進(jìn)的輪胎生產(chǎn)拖拉機(jī)專用輪胎B：購(gòu)進(jìn)的痱子粉生產(chǎn)面霜C：購(gòu)進(jìn)的煙絲生產(chǎn)卷煙D：購(gòu)進(jìn)的汽油生產(chǎn)柴油解答：A生產(chǎn)免稅商品，不得抵扣，B購(gòu)進(jìn)時(shí)未交納消費(fèi)稅，不得抵扣，C可以抵扣，D不得抵扣相信是重點(diǎn)中的重點(diǎn)，多注意一眼8、出口消費(fèi)品退稅問(wèn)題，只有外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)非商業(yè)企業(yè)的消費(fèi)品或委托外貿(mào)企業(yè)出口才允許免稅并退稅，生產(chǎn)企業(yè)出口在生產(chǎn)環(huán)節(jié)已經(jīng)免稅，

20、出口時(shí)不再退稅，涉及到商業(yè)企業(yè)的，一律不免不退，建議和增值稅中生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行免抵退結(jié)合記憶例：下列產(chǎn)品出口可以退消費(fèi)稅的有（AB）A：外貿(mào)企業(yè)從一般納稅人生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的香煙出口B：外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的化妝品出口C：生產(chǎn)企業(yè)自行出口小汽車D：生產(chǎn)企業(yè)從商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)鞭炮出口E：外貿(mào)企業(yè)代理商業(yè)企業(yè)出口雪茄F：外貿(mào)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)出口香皂G：生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)出口金銀首飾解答：A可以退，B可以退，不存在小規(guī)模和一般納稅人問(wèn)題；C、F不得退，因?yàn)橐呀?jīng)免了；DE涉及到商業(yè)企業(yè)，一律不退；G零售環(huán)節(jié)征收的出口時(shí)不退。相信是重點(diǎn)中的重點(diǎn)，多注意一眼9、企業(yè)用消費(fèi)品以物易物、投資入股、抵償債務(wù)

21、等方式移送消費(fèi)品的，其計(jì)稅價(jià)格當(dāng)期同類最高價(jià)格為準(zhǔn)。成套出售消費(fèi)品涉及不同稅率的，即使分開核算，也應(yīng)從高稅率計(jì)算。比如出售成套化妝品等例：凡企業(yè)交納的消費(fèi)稅除了用組成計(jì)說(shuō)價(jià)格外均用當(dāng)期同類平均價(jià)格計(jì)算消費(fèi)稅（X）10、委托加工消費(fèi)品的，涉及到從量計(jì)征的部分，其計(jì)稅數(shù)量以委托方實(shí)際收到數(shù)量為準(zhǔn)例：A企業(yè)委托B企業(yè)加工卷煙，加工費(fèi)1000元，煙絲成本1萬(wàn)元，B企業(yè)代墊輔助材料1000元，共加工100箱卷煙，A企業(yè)當(dāng)期收回50箱，試計(jì)算B企業(yè)代收代繳消費(fèi)稅。（稅率45%，定額150）解答：當(dāng)期B企業(yè)代收代繳的消費(fèi)稅金為：（10000+1000+1000）/（1-45%）*45%+50*150相信是重

22、點(diǎn)中的重點(diǎn)，多注意一眼11、消費(fèi)稅的很多計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)和增值稅相似，其中提出價(jià)外費(fèi)用問(wèn)題，價(jià)外費(fèi)用一般視同含稅價(jià)格，在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)，一定要注意換算成不含稅價(jià)格并入銷售額計(jì)算消費(fèi)稅，在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)很容易忽視這點(diǎn)例：某生產(chǎn)企業(yè)銷售輪胎一批收到含稅銷售額100萬(wàn)元，另外代收政府部門規(guī)定交納的輪胎使用費(fèi)1萬(wàn)元，收取購(gòu)買方代墊的運(yùn)費(fèi)9000元，將運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給了購(gòu)貨方并交還。試計(jì)算企業(yè)應(yīng)交納的消費(fèi)稅。解答：價(jià)外費(fèi)用一律視同含稅銷售額，但代墊運(yùn)費(fèi)滿足條件的不得并入，應(yīng)納消費(fèi)稅為：（100+1）/（1+17%）*10%相信是重點(diǎn)中的重點(diǎn)，多注意一眼12、企業(yè)將消費(fèi)品交由非獨(dú)立核算門市部銷售的，其計(jì)稅價(jià)格應(yīng)以門市部

23、銷售價(jià)格為準(zhǔn)企業(yè)當(dāng)月交由非獨(dú)立核算門市部一批卷煙，價(jià)值為10萬(wàn)元，當(dāng)期門市部未銷售，則企業(yè)不納消費(fèi)稅。（V）13、卷煙企業(yè)委托聯(lián)營(yíng)企業(yè)加工卷煙后收回，滿足兩個(gè)條件可以不再繳納消費(fèi)稅例：A卷煙生產(chǎn)企業(yè)委托B聯(lián)營(yíng)生產(chǎn)企業(yè)加工卷煙，要求B聯(lián)營(yíng)企業(yè)按照核撥價(jià)格納稅，收回后可不再納消費(fèi)稅。（X）解答：只滿足一個(gè)條件14、卷煙企業(yè)核撥價(jià)格問(wèn)題，卷煙企業(yè)銷售價(jià)格高于核撥價(jià)格的，按照實(shí)際價(jià)格征收消費(fèi)稅，低于調(diào)撥價(jià)格的，按照調(diào)撥價(jià)格征收消費(fèi)稅，調(diào)撥價(jià)格=成本/（1-35%）例：A卷煙生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)月出售調(diào)撥價(jià)格為100萬(wàn)的卷煙， 獲得120萬(wàn)不含稅銷售額，開具專用發(fā)票，另銷售卷煙核撥價(jià)格為100萬(wàn)的卷煙給聯(lián)營(yíng)企業(yè)，

24、獲得90萬(wàn)不含稅銷售額，開具專用發(fā)票，試計(jì)算A企業(yè)當(dāng)月交納消費(fèi)稅。（假設(shè)不考慮定額稅）解答：（120+100）*45%15、自產(chǎn)消費(fèi)品用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不征收消費(fèi)稅，用于其他項(xiàng)目的，應(yīng)該在移送時(shí)繳納16、關(guān)于加權(quán)平均價(jià)格的解釋，自產(chǎn)消費(fèi)品用于非連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，按照同類當(dāng)期加權(quán)平均價(jià)格確定視同銷售額。例：生產(chǎn)企業(yè)銷售自產(chǎn)化妝品400件，每件400元，同期銷售自產(chǎn)化妝品600件，每件450元，當(dāng)期企業(yè)贊助某演出團(tuán)體自產(chǎn)化妝品300件，其視同銷售額為（450*600+400*400）/（400+600）。相信是重點(diǎn)中的重點(diǎn)，多注意一眼17、關(guān)于適用當(dāng)期最高價(jià)格確定消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格的解釋，

25、自產(chǎn)消費(fèi)品用于以物易物，投資入股，抵償債務(wù)等其視同銷售額以當(dāng)期同類最高售價(jià)為準(zhǔn)，仍以上題為例，企業(yè)當(dāng)期用400件化妝品換取小貨車一輛，其應(yīng)繳納的消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格為450元。18、關(guān)于消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格和增值稅計(jì)稅價(jià)格不一致的特殊情形。仍以上題為例，企業(yè)用400件化妝品換取小貨車一輛，視同銷售處理，其消費(fèi)稅的計(jì)稅價(jià)格為從高價(jià)格450元，但在計(jì)算銷項(xiàng)稅金時(shí)，其計(jì)稅價(jià)格應(yīng)為當(dāng)期同類平均價(jià)格，即應(yīng)以上面16點(diǎn)所計(jì)算價(jià)格為計(jì)稅價(jià)格計(jì)算增值稅：（450*600+400*400）/（400+600）*17%，在此時(shí)，消費(fèi)稅的計(jì)稅價(jià)格和增值稅的計(jì)稅價(jià)格不一致，也是大家應(yīng)該重視的地方，一定要看清題目要求，小心！因此不

26、是所有情況消費(fèi)稅和增值稅的銷售額都是一致的。19、關(guān)于消費(fèi)稅成本利潤(rùn)率和增值稅成本利潤(rùn)率不一致時(shí)銷售額的判定問(wèn)題。當(dāng)一種消費(fèi)稅應(yīng)稅商品在計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格時(shí)，增值稅成本利潤(rùn)率一般為10%，而消費(fèi)稅成本利潤(rùn)率有可能大于或者小于增值稅的成本利潤(rùn)率，在計(jì)算銷售額時(shí)就會(huì)出現(xiàn)不一致的情況，對(duì)于銷售同一種商品時(shí)，應(yīng)按照消費(fèi)稅的成本利潤(rùn)率來(lái)計(jì)算，舉個(gè)例子：企業(yè)銷售自產(chǎn)輪胎成本為100萬(wàn)，消費(fèi)稅成本利潤(rùn)率為15%，增值稅成本利潤(rùn)率為10%，此時(shí)在計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅增值稅時(shí)，組成計(jì)稅價(jià)格為：100（1+15%），即消費(fèi)稅為100（1+15%）/（1-10%）*10% 增值稅為100（1+15%）/（1-10%）*17

27、%相信是重點(diǎn)中的重點(diǎn)，多注意一眼20、請(qǐng)大家注意一個(gè)提法：農(nóng)用機(jī)動(dòng)車專用輪胎免征消費(fèi)稅，農(nóng)用機(jī)動(dòng)車通用輪胎視同一般輪胎按規(guī)定征收消費(fèi)稅21、對(duì)于銷售啤酒黃酒汽油柴油四種從量定額征收消費(fèi)稅的消費(fèi)品，其增值稅組成計(jì)稅價(jià)格應(yīng)該包括從量定額的消費(fèi)稅，對(duì)于卷煙兩種白酒三種復(fù)合計(jì)稅征收消費(fèi)稅的消費(fèi)品，其增值稅組成計(jì)稅價(jià)格不應(yīng)該包括從量定額部分的消費(fèi)稅，請(qǐng)大家注意比較。(此點(diǎn)尚需討論）22、對(duì)于出口退稅問(wèn)題，涉及到商業(yè)企業(yè)的一率不免不退，對(duì)于購(gòu)進(jìn)商業(yè)企業(yè)的消費(fèi)品，生產(chǎn)領(lǐng)用時(shí)也不得抵扣，這一點(diǎn)很容易忽視，大家一定要注意！23、出口發(fā)生貨物退回的情況，外貿(mào)企業(yè)出口退回的，應(yīng)向所在地稅務(wù)立即補(bǔ)繳消費(fèi)稅，生產(chǎn)企業(yè)出

28、口發(fā)生退貨，應(yīng)在內(nèi)銷時(shí)向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)繳消費(fèi)稅，這里很容易忽視。24、關(guān)于向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購(gòu)煙葉后委托加工的煙葉成本問(wèn)題，向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購(gòu)煙葉，可按收購(gòu)憑證注明的價(jià)款抵扣13%的進(jìn)項(xiàng)，交由受托方委托加工后，計(jì)算受托方代收代繳的消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格中煙葉的實(shí)際成本應(yīng)為收購(gòu)憑證上的價(jià)款減去可抵扣進(jìn)項(xiàng)的部分，如煙葉價(jià)款為100萬(wàn)，消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格中的材料成本應(yīng)為100*（1-13%），如果涉及到支付的運(yùn)費(fèi)，同樣按照以上理解進(jìn)行處理，例如，煙葉價(jià)款100萬(wàn)，支付的運(yùn)費(fèi)10萬(wàn)，則消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格中材料的實(shí)際成本為100（1-13%）+10*（1-7%），這里很容易出關(guān)于消費(fèi)稅和增值稅的綜合大題，此點(diǎn)最

29、容易忽視，請(qǐng)大家務(wù)必要注意！ 營(yíng)業(yè)稅 易錯(cuò)問(wèn)題總結(jié)1、保險(xiǎn)業(yè)的儲(chǔ)金業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)額的確定，應(yīng)該以期間平均儲(chǔ)金余額與同期銀行存款月利率的乘積。一定要注意是平均余額，和同期銀行月利率，因?yàn)楸ｋU(xiǎn)業(yè)的納稅期限是一個(gè)月，所以不能按年利率來(lái)計(jì)算。舉個(gè)例子，保險(xiǎn)企業(yè)當(dāng)期儲(chǔ)金業(yè)務(wù)的期初儲(chǔ)金為100萬(wàn)，期末儲(chǔ)金為120萬(wàn)，當(dāng)期銀行存款利率1。98%，則當(dāng)期應(yīng)該交納營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)額為（100+120）/2*1。98%/122、個(gè)人出租自由住房按照3%征收，單位出租公有住房和廉價(jià)住房，暫免征營(yíng)業(yè)稅，個(gè)人銷售自住滿一年的住房，免征營(yíng)業(yè)稅，不滿一年的要征收營(yíng)業(yè)稅。個(gè)人銷售自建自用的住房免征營(yíng)業(yè)稅。3、飯店等服務(wù)行業(yè)問(wèn)題。飯店等

30、非郵電通信行業(yè)提供的電話通信等服務(wù)，按照服務(wù)業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)征收服務(wù)業(yè)，其中如果還包括提供娛樂(lè)業(yè)的服務(wù)，如果單獨(dú)核算，則可分別按照不同標(biāo)準(zhǔn)征收營(yíng)業(yè)稅。如果飯店僅提供場(chǎng)所供他人銷售貨物的，僅以租金為營(yíng)業(yè)額計(jì)算交納營(yíng)業(yè)稅。其中一定要注意幾點(diǎn)問(wèn)題：?jiǎn)为?dú)核算與非單獨(dú)核算的問(wèn)題，通信服務(wù)的問(wèn)題，提供場(chǎng)所的問(wèn)題。4、廣告業(yè)的營(yíng)業(yè)額中可以扣除支付的廣告發(fā)布費(fèi)，但支付的其他費(fèi)用不能扣除，例如支付的廣告牌的制作費(fèi)和勞務(wù)費(fèi)等。5、建筑業(yè)的營(yíng)業(yè)額問(wèn)題。自建自用的，其自建行為不屬于建筑業(yè)征收范圍，出租和投資入股的自建行為也不屬于建筑業(yè)的征收范圍（書中的原話），自建的用于銷售的“部分”應(yīng)該交納建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅和銷售不動(dòng)產(chǎn)的營(yíng)業(yè)稅，

31、注意不是全部都要交納，而是僅就改做銷售的部分交納。這里很容易搞混。建筑安裝營(yíng)業(yè)額的確定問(wèn)題，如果安裝設(shè)備作為建筑安裝產(chǎn)值的，應(yīng)并入營(yíng)業(yè)稅，反之應(yīng)減除。如果營(yíng)業(yè)額明顯偏低或者無(wú)法正常確認(rèn)的，稅法規(guī)定以成本利潤(rùn)率來(lái)計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格。營(yíng)業(yè)額=建筑成本（1+成本利潤(rùn)率）/（1-營(yíng)業(yè)稅率）*營(yíng)業(yè)稅率，這里充分體現(xiàn)了營(yíng)業(yè)稅和消費(fèi)稅作為價(jià)內(nèi)稅的共性，即在計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格時(shí)，一定別忘了換算成含稅的價(jià)格。其實(shí)很容易懂，但就是容易忘記，沒(méi)辦法，只好多做強(qiáng)調(diào)了。6、人民銀行批準(zhǔn)的從事融資租賃的企業(yè)營(yíng)業(yè)額確定的問(wèn)題。營(yíng)業(yè)額應(yīng)為（租賃期內(nèi)應(yīng)該收到的全部?jī)r(jià)款-出租方支付的貨物成本）*本期月數(shù)/租賃期總月數(shù)，其中出租方支付

32、的貨物成本包括貨物價(jià)款，保險(xiǎn)，運(yùn)輸，裝卸，不得抵扣的增值稅，消費(fèi)稅，關(guān)稅，支付的賣方傭金等。千萬(wàn)別忘了不能抵扣的增值稅呀。對(duì)于未批準(zhǔn)的從事融資租賃的企業(yè)進(jìn)行的融資租賃業(yè)務(wù)，發(fā)生了所有權(quán)轉(zhuǎn)讓的才征收營(yíng)業(yè)稅，否則征收增值稅。7、搬家公司從事的搬家業(yè)務(wù)應(yīng)該按照交通運(yùn)輸業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅。單位和個(gè)人（包括外商企業(yè)的技術(shù)開發(fā)機(jī)構(gòu)，外籍人員等）從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓，技術(shù)咨詢等業(yè)務(wù)是免征營(yíng)業(yè)稅的，個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)是免征的，個(gè)人轉(zhuǎn)讓專利權(quán)是要征的，這里不要跟上面的規(guī)定搞混了。8、外國(guó)企業(yè)轉(zhuǎn)讓給國(guó)內(nèi)企業(yè)的不動(dòng)產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)等在國(guó)外使用的，還是不屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍。運(yùn)輸聯(lián)營(yíng)國(guó)內(nèi)企業(yè)支付給國(guó)外運(yùn)輸企業(yè)的運(yùn)輸收入不屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍，不

33、存在代扣代繳的問(wèn)題，但國(guó)內(nèi)保險(xiǎn)公司對(duì)國(guó)內(nèi)標(biāo)的物的保險(xiǎn)分給國(guó)外保險(xiǎn)公司分保的部分，應(yīng)該承擔(dān)代扣代繳的義務(wù)，但自己應(yīng)交納營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)額為扣除國(guó)外保險(xiǎn)公司分保收入的部分，而實(shí)際上保險(xiǎn)公司應(yīng)交給稅務(wù)部門的營(yíng)業(yè)稅包括自己交納和代扣代繳的營(yíng)業(yè)稅，其營(yíng)業(yè)額就是收到的保費(fèi)收入。注意這里千萬(wàn)不要搞混了，什么是代扣代繳，什么是扣除后再繳。9、非盈利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)進(jìn)行的非醫(yī)療服務(wù)收入，同樣要繳納營(yíng)業(yè)稅，對(duì)于醫(yī)療服務(wù)收入是免征的。10、保險(xiǎn)公司給予客戶的無(wú)賠償獎(jiǎng)勵(lì)，可以在營(yíng)業(yè)額中扣除，以實(shí)際收到的保費(fèi)收入為營(yíng)業(yè)額。11、關(guān)于納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的確定，對(duì)于單位和個(gè)人提供應(yīng)稅勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)等收到預(yù)收帳款的，不是以收到預(yù)收帳

34、款時(shí)確認(rèn)交納營(yíng)業(yè)稅，而是以會(huì)計(jì)制度上收入的確認(rèn)時(shí)間為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，這里很容易忽視。12、金融企業(yè)的貸款利息收入，計(jì)算營(yíng)業(yè)稅時(shí)不得扣除存款利息收入。對(duì)于逾期90天以上的應(yīng)收未收利息不作為本期收入確定營(yíng)業(yè)額，但逾期未超過(guò)90天的應(yīng)收未收利息應(yīng)該確認(rèn)為營(yíng)業(yè)額。13、企業(yè)取得銀行抵押貸款的，銀行又將抵押物出租獲得的租金收入沖抵貸款利息的，應(yīng)該將出租收入確認(rèn)為企業(yè)的收入計(jì)算營(yíng)業(yè)額。14、個(gè)人演出收入可以扣除支付給經(jīng)紀(jì)和提供演出場(chǎng)地等的費(fèi)用后的純收入作為營(yíng)業(yè)額計(jì)算營(yíng)業(yè)稅，個(gè)人就是經(jīng)紀(jì)人的，以售票人為代扣代繳人。個(gè)人進(jìn)行體育比賽的出場(chǎng)費(fèi)免征營(yíng)業(yè)稅，不要和演出收入搞混了15、保鈴球館為娛樂(lè)業(yè)，但保鈴球館里

35、進(jìn)行全國(guó)性的比賽獲得的收入為文化體育業(yè)，健身房為娛樂(lè)業(yè)，但健身房里進(jìn)行的全國(guó)性的比賽獲得的收入為文化體育業(yè)，這里一定要區(qū)分娛樂(lè)業(yè)和文化體育業(yè)中的聯(lián)系和區(qū)別。16、凡是帶有服務(wù)性收取的手續(xù)費(fèi)交納營(yíng)業(yè)稅，不要和委托加工中的加工費(fèi)搞混了。這兩者都是勞務(wù)收入，但加工勞務(wù)收入為增值稅應(yīng)稅收入17、高校后勤機(jī)構(gòu)提供給校內(nèi)學(xué)生的住宿服務(wù)免征，但如果提供給了校外人員，就要繳稅了，營(yíng)業(yè)稅稅收優(yōu)惠里面有很多這樣的情況，注意免稅的范圍。千萬(wàn)不要一概而論18、飲食業(yè)和銷售的區(qū)別問(wèn)題。飲食業(yè)一般提供場(chǎng)所經(jīng)營(yíng)，提供飲食娛樂(lè)等，但不提供場(chǎng)所只銷售飲食的單位，應(yīng)該交納增值稅，這里最容易忽視了，個(gè)體經(jīng)營(yíng)者在商場(chǎng)租賃場(chǎng)所提供飲食

36、的交納營(yíng)業(yè)稅，但在商場(chǎng)單純銷售自產(chǎn)產(chǎn)品而不提供飲食場(chǎng)所的交納增值稅。作題時(shí)一定要看清題目，看到底提供了場(chǎng)所沒(méi)有。19、營(yíng)業(yè)稅和增值稅交叉征收的問(wèn)題。應(yīng)該不會(huì)考，2002年的考題考了。了解一下就可以了，但其中的道理一定要明白，不然增值稅和營(yíng)業(yè)稅越學(xué)越糊涂，建議去看我的另一個(gè)帖子關(guān)于營(yíng)業(yè)稅和增值稅交叉征收的怪現(xiàn)象，或者將2002年那一道考察代銷問(wèn)題的計(jì)算題做一遍也就可以了。20、期租，濕租和光租、干租問(wèn)題。前兩個(gè)均配備操作人員，屬于運(yùn)輸業(yè)務(wù)，后兩者均不配備操作人員，屬于租賃業(yè)務(wù)，但這里要注意前兩者，其期間發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用和人員工資是由承租人來(lái)負(fù)擔(dān)的，即出租方不負(fù)擔(dān)，在計(jì)算所得稅時(shí)要注意。 城建稅 教

37、育費(fèi)附加 易錯(cuò)問(wèn)題總結(jié)1、實(shí)際交納的三稅為計(jì)說(shuō)依據(jù)。凡是涉及到三稅的，除了兩個(gè)特殊情況外，即1、機(jī)關(guān)服務(wù)取得的收入免征 2、進(jìn)口不征以外，其他全部要征收。征收中涉及到一個(gè)減半征收，即生產(chǎn)卷煙的單位交納教育費(fèi)附加減半征收。2、進(jìn)口不征，出口不退問(wèn)題。進(jìn)口涉及到三稅的，不用交納城建，內(nèi)銷環(huán)節(jié)涉及到三稅的，其中增值稅不考慮進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅抵扣，即用內(nèi)銷實(shí)際應(yīng)納增值稅額來(lái)計(jì)算城建。（尚在討論）3、三個(gè)稅率的問(wèn)題。城建市區(qū)為7%，縣城鎮(zhèn)為5%，其他為1%。其中教育費(fèi)附加只有一個(gè)稅率3%4、稅率確定問(wèn)題。以交納或代收代繳三稅的納稅人的地區(qū)確認(rèn)稅率。委托加工時(shí)，除受托人為個(gè)體經(jīng)營(yíng)者外，代收代繳消費(fèi)稅，則消費(fèi)稅

38、的城建按照受托人所在地確定稅率。這里注意，凡是涉及到代繳三稅情形的，就要以代繳人的地區(qū)確定稅率了，很容易忽視的一個(gè)地方！5、退城建問(wèn)題。出口城建不退，但涉及到減免退稅的，城建可以相應(yīng)退回。這里要注意，減免部分的三稅來(lái)計(jì)算減免退回的城建。6、罰城建問(wèn)題。這是本章的重難點(diǎn)，涉及到稅務(wù)部門要求查補(bǔ)三稅的，城建應(yīng)相應(yīng)查補(bǔ)，由于查補(bǔ)而交納的罰款，滯納金應(yīng)將城建計(jì)算進(jìn)去，而稅務(wù)部門追收的罰款和滯納金不得計(jì)算城建。這里注意查補(bǔ)和追收的區(qū)別，另外是容易出客觀計(jì)算題的地方。千萬(wàn)要注意計(jì)算哪些該計(jì)算城建，那些不該計(jì)算。而且要注意計(jì)算滯納金天數(shù)，題目一般不會(huì)告訴滯納金的比例，一般為每日0。05%。例：稅務(wù)部門200

39、4年3月1日查獲某縣城A企業(yè)上月尚未交納增值稅100萬(wàn)，消費(fèi)稅50萬(wàn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)要求企業(yè)補(bǔ)繳稅款并征收滯納金和2倍罰款（滯納金按天數(shù)計(jì)算），計(jì)算企業(yè)應(yīng)補(bǔ)交稅款合計(jì)。（假設(shè)稅務(wù)部門將教育費(fèi)附加也要求計(jì)入）解答：上月3月10日為交納稅款最后期限，按11日算起，企業(yè)滯納天數(shù)為22天。應(yīng)補(bǔ)交稅款（100*3+50*3）*1+（5%+3%）滯納金 （100+50）*（1+5%+3%）*22*0。05%（這里滯納是否應(yīng)將城建計(jì)入尚須討論，按照教材的精神我認(rèn)為應(yīng)該計(jì)入）合計(jì)為補(bǔ)交稅款+滯納金仍如上例，A企業(yè)補(bǔ)交稅款態(tài)度不配合，稅務(wù)部門按規(guī)定加收查補(bǔ)稅款的50%的罰款。此時(shí)，罰款應(yīng)為（100+50）*50%，城

40、建不能再次計(jì)入了。注意這里的區(qū)別。去年已經(jīng)考過(guò)一次查補(bǔ)了，這次不代表不會(huì)出追收的題目。 關(guān)稅 易錯(cuò)問(wèn)題總結(jié)1、倒扣價(jià)格法問(wèn)題。注意是從境內(nèi)的銷售價(jià)格開始計(jì)算，如果是零售價(jià)格（即含增值稅）就得慢慢計(jì)算了，因?yàn)榇藘r(jià)格中幾乎什么稅都有，最終目標(biāo)是把關(guān)稅完稅價(jià)格算出來(lái)。境內(nèi)含稅銷售額=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+進(jìn)口消費(fèi)稅+貨物從海關(guān)運(yùn)回的運(yùn)費(fèi)，保險(xiǎn)費(fèi)，裝卸費(fèi)+境內(nèi)發(fā)生的一切與銷售活動(dòng)有關(guān)的費(fèi)用+企業(yè)銷售時(shí)獲得的利潤(rùn)+內(nèi)銷增值稅。例：甲商店銷售一批進(jìn)口貨物，零售收入35.3925萬(wàn)，該店成本利潤(rùn)率10%，進(jìn)口關(guān)稅稅率10%，消費(fèi)稅率20%，問(wèn)：甲為一般納稅人時(shí)，1.該批貨物進(jìn)口已納關(guān)稅，消費(fèi)稅分別是多少？2.

41、本期應(yīng)納增值稅多少？ 解答：此題需用倒扣計(jì)算法銷售含稅收入-增值稅-利潤(rùn)-消費(fèi)稅=完稅價(jià)格完稅價(jià)格=35。3925/(1+17%）(1+10%）-35。3925/(1+17%）(1+10%）*20%/(1+10%）（其中不含稅銷售額中包含利潤(rùn)，消費(fèi)稅額，關(guān)稅額，所以應(yīng)該減去利潤(rùn)，消費(fèi)稅，關(guān)稅）進(jìn)口環(huán)節(jié)關(guān)稅=完稅價(jià)格*10%進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅=完稅價(jià)格*（1+10%）/（1-20%）*17%進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅=完稅價(jià)格*（1+10%）/（1-20%）*20%或者35。3925/（1+17%）（1+10%*20%（兩者的計(jì)算結(jié)果一定是一樣的，從完稅價(jià)格公式中可以看出）應(yīng)納增值稅=35。3925/（1+17

42、%）*17%-進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅2、法定減免和特定減免問(wèn)題。法定減免主要以定量為主，而特定減免中是對(duì)特定的貨物或特定的進(jìn)出口業(yè)務(wù)的減免。例：以下屬于關(guān)稅法定減免項(xiàng)目的是：A：行郵稅額為35元的貨物B：殘疾人專用器材的進(jìn)口C：外國(guó)政府捐贈(zèng)的進(jìn)口貨物D：無(wú)價(jià)值的隨貨物進(jìn)口的樣品解答：AD B和C屬于特定減免項(xiàng)目3、離岸價(jià)格問(wèn)題。離岸價(jià)格是指出口貨物離境前的總價(jià)，其中包括關(guān)稅，所以在計(jì)算關(guān)稅時(shí)要換算成不含稅價(jià)，關(guān)稅=離岸價(jià)格/（1+關(guān)稅稅率），千萬(wàn)不要直接用離岸價(jià)格*關(guān)稅稅率，這里很容易忽視。4、進(jìn)口關(guān)稅完稅價(jià)格問(wèn)題。需計(jì)入關(guān)稅完稅價(jià)格的特殊項(xiàng)目要注意。基本上包含了購(gòu)買方進(jìn)口前為貨物支付的所有費(fèi)用，包括

43、特許權(quán)使用費(fèi)，企業(yè)贈(zèng)送或極低價(jià)格給予銷售方的貨物，但不包括境內(nèi)的復(fù)制權(quán)費(fèi)和支付給購(gòu)貨代理人的購(gòu)貨傭金。這里容易把兩個(gè)特殊情況記漏。此外，還需要記住不允許計(jì)入關(guān)稅完稅價(jià)格的項(xiàng)目，比較容易出錯(cuò)的幾個(gè)是：1、進(jìn)口設(shè)備涉及的境內(nèi)修理費(fèi)，安裝費(fèi)等 2、境內(nèi)的運(yùn)費(fèi)等 5、買方傭金和賣方傭金問(wèn)題。購(gòu)貨傭金又稱買方傭金，是對(duì)購(gòu)買方的購(gòu)貨代理人支付的傭金，屬于對(duì)企業(yè)內(nèi)的傭金，而支付給銷售方的屬于賣方傭金，是需要并入關(guān)稅完稅價(jià)格計(jì)算關(guān)稅的。這里很可能搞混淆。6、留購(gòu)問(wèn)題。暫時(shí)進(jìn)口的貨物，交納相當(dāng)于關(guān)稅的保證金后6個(gè)月內(nèi)免稅，6個(gè)月內(nèi)復(fù)運(yùn)出境，退回保證金。如果企業(yè)留購(gòu)了，按照留購(gòu)價(jià)格計(jì)算關(guān)稅；留購(gòu)貨樣，也按留購(gòu)價(jià)格

44、計(jì)算關(guān)稅。但要注意，如果企業(yè)愿意一次性交納稅款的，應(yīng)按貨物一般完稅價(jià)格確定。例：汽車展覽暫時(shí)進(jìn)口轎車10輛，2個(gè)月后展覽結(jié)束，A企業(yè)愿意購(gòu)買全部轎車，價(jià)格總計(jì)1000萬(wàn)元，試求A企業(yè)應(yīng)納的關(guān)稅。關(guān)稅稅率20%解答：關(guān)稅額為1000*20%7、暫時(shí)進(jìn)口貨物問(wèn)題。暫時(shí)進(jìn)口的貨物在6個(gè)月內(nèi)免稅，但如果貨物停留時(shí)間超過(guò)6個(gè)月，應(yīng)該按照超過(guò)時(shí)間交納關(guān)稅。這里應(yīng)和免稅貨物補(bǔ)稅問(wèn)題進(jìn)行比較。（尚在討論中）例：A企業(yè)暫時(shí)進(jìn)口設(shè)備一臺(tái)，關(guān)稅完稅價(jià)格為100萬(wàn)，在境內(nèi)停留8個(gè)月后出境，A企業(yè)交納關(guān)稅為多少？關(guān)稅稅率20%，該設(shè)備稅務(wù)部門監(jiān)管時(shí)間5年解答：暫時(shí)進(jìn)口貨物6個(gè)月內(nèi)免稅，超過(guò)部分應(yīng)該補(bǔ)稅，應(yīng)交納關(guān)稅=10

45、0*2/（5*12）*20%8、免稅進(jìn)口貨物補(bǔ)稅問(wèn)題。免稅進(jìn)口貨物在內(nèi)銷時(shí)應(yīng)該補(bǔ)稅，關(guān)稅完稅價(jià)格為扣除使用年限的折舊后的價(jià)值。例：A企業(yè)符合國(guó)家規(guī)定鼓勵(lì)行業(yè)，進(jìn)口用于技術(shù)改造設(shè)備一臺(tái)，進(jìn)口免稅，價(jià)格100萬(wàn)元，使用2年后，欲將其銷售，則企業(yè)銷售時(shí)應(yīng)補(bǔ)繳的關(guān)稅是多少？（此設(shè)備稅務(wù)部門確定監(jiān)管時(shí)間為5年，關(guān)稅稅率20%）解答：應(yīng)補(bǔ)繳關(guān)稅=100*（5-2）/5*20%=12萬(wàn)9、進(jìn)料加工，來(lái)料加工問(wèn)題。稅務(wù)部門按照實(shí)際出口量對(duì)進(jìn)口的材料進(jìn)行免稅。但如果轉(zhuǎn)為內(nèi)銷，應(yīng)該補(bǔ)稅。加工后涉及剩余的邊角料的，這兩種加工方式的規(guī)定有所不同。進(jìn)料加工邊角料內(nèi)銷，按加工貨物的2%免稅，但不能超過(guò)3000元；來(lái)料加工

46、邊角料按加工貨物的2%，但不超過(guò)2000元免稅。稍微注意一下。如果考偏題，可能要考到的。10、運(yùn)費(fèi)確認(rèn)問(wèn)題。郵運(yùn)的以郵費(fèi)為運(yùn)費(fèi)。公路鐵路運(yùn)輸?shù)模瑹o(wú)法確定運(yùn)保費(fèi)的，按照貨物價(jià)格的1%確定運(yùn)保費(fèi)。保險(xiǎn)費(fèi)無(wú)法確定的，按照貨物加運(yùn)費(fèi)的0。3%來(lái)確定保險(xiǎn)費(fèi)。這個(gè)地方不能忽視，以前可是考過(guò)計(jì)算的。11、自駕進(jìn)口運(yùn)輸工具問(wèn)題。自駕進(jìn)口的，其運(yùn)費(fèi)可以不計(jì)。牽涉到后面的關(guān)稅計(jì)算，所以也要注意。12、關(guān)稅征收問(wèn)題。申報(bào)時(shí)間為運(yùn)輸工具報(bào)關(guān)當(dāng)日的14日內(nèi)。交納時(shí)間為海關(guān)填發(fā)稅款交納書當(dāng)天的15日內(nèi)。13、滯納金問(wèn)題。涉及到滯納金的，按交納時(shí)間最后期限的后一天開始算起，計(jì)算天數(shù)是個(gè)需要注意的地方，天數(shù)一錯(cuò)，答案就錯(cuò)了。

47、所以應(yīng)該引起注意。14、關(guān)稅強(qiáng)制執(zhí)行問(wèn)題。關(guān)稅的強(qiáng)制執(zhí)行不包括罰款的行為。只有兩種，抵頂和強(qiáng)制交納15、邊境地區(qū)貿(mào)易問(wèn)題。邊境互市貿(mào)易日交易額在3000元以內(nèi)的，免稅。邊境貿(mào)易企業(yè)銷售除煙酒外貨物減半征收。注意是減半而不是免稅16、全部加工生產(chǎn)地和實(shí)質(zhì)性加工生產(chǎn)地的問(wèn)題。是確認(rèn)關(guān)稅稅率的前提，其中實(shí)質(zhì)性加工增值達(dá)到30%的，為實(shí)質(zhì)性加工生產(chǎn)地。按照該地區(qū)的關(guān)稅稅率計(jì)算關(guān)稅。17、出口加工區(qū)和保稅區(qū)問(wèn)題。進(jìn)入出口加工區(qū)或從出口加工區(qū)出來(lái)的貨物視同進(jìn)口與出口。已經(jīng)把出口加工區(qū)作為境外了，這里要注意一下。18、出口加工貨物和出口修理貨物的完稅價(jià)格確定問(wèn)題。不要管貨物本身價(jià)值，按照加工費(fèi)，輔助材料費(fèi)，

48、運(yùn)費(fèi)，保險(xiǎn)，等費(fèi)用合計(jì)確定，后者按照修理費(fèi)，輔助材料費(fèi)，運(yùn)費(fèi)，保險(xiǎn)等費(fèi)用確定，這里很容易忽視，一定要多看一下 資源稅 易錯(cuò)問(wèn)題總結(jié)1、征與不征問(wèn)題。非初級(jí)礦不屬于征收范圍，這里不是免征，請(qǐng)注意。比如選煤，精礦，汽油等2、征與免征問(wèn)題。煤礦生產(chǎn)的天然氣免征，中外合作生產(chǎn)天然氣，原油，暫免征收，只征收礦區(qū)使用費(fèi)。用于油井采礦所需原油免征3、征與減征問(wèn)題。有色金屬礦減征30%，聯(lián)合企業(yè)，包括從聯(lián)合企業(yè)獨(dú)立出的鐵礦山，鐵礦石減按40%征收，這里要注意一般所說(shuō)的重點(diǎn)礦山開采鐵礦石均屬此類。注意范圍的限制。4、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間問(wèn)題。直接銷售的，銷售時(shí)納稅，加工后銷售的，按照實(shí)際領(lǐng)用數(shù)量在領(lǐng)用后納稅。這里有

49、個(gè)特殊情況，無(wú)法確定領(lǐng)用原煤數(shù)量的，按照洗煤銷售數(shù)量的綜合回收率計(jì)算原煤數(shù)量納稅，而不是按照領(lǐng)用原煤數(shù)量納稅。這里很容易搞混，我也是看了蝴蝶夢(mèng)的帖子才搞清楚的。千萬(wàn)要注意哦5、購(gòu)進(jìn)的液體鹽加工問(wèn)題。購(gòu)進(jìn)的液體鹽加工固體鹽，其已納液體鹽的資源稅可以抵扣。自產(chǎn)液體鹽加工固體鹽的，按照固體鹽的加工數(shù)量計(jì)算資源稅。這里要注意一下6、資源稅計(jì)說(shuō)依據(jù)問(wèn)題。和價(jià)格無(wú)關(guān)，千萬(wàn)不要搞混了。只與數(shù)量有關(guān)。相對(duì)來(lái)講就簡(jiǎn)單了。7、資源稅與增值稅稅率問(wèn)題。今年凡是征收資源稅的應(yīng)稅貨物,均按照13%的低稅率征收.(此點(diǎn)尚需討論） 土地增值稅 易錯(cuò)問(wèn)題總結(jié)1、增值額問(wèn)題。凡是沒(méi)有增值額的，不征收土地增值稅，這里要強(qiáng)調(diào)的是視

50、同銷售的情況視同有收入。比如非憎與行為的捐贈(zèng)，即捐贈(zèng)給非直系親屬或非直接贍養(yǎng)義務(wù)人的。這里要對(duì)增值額有深層次的理解。2、征稅范圍問(wèn)題。對(duì)國(guó)有土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓和不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓行為征稅。注意這里是國(guó)有土地，轉(zhuǎn)讓集體土地使用權(quán)是非法行為，不屬于征稅范圍，注意和城鎮(zhèn)土地使用稅的區(qū)別，后者對(duì)集體土地的使用是要征稅的，請(qǐng)密切關(guān)注。國(guó)家出讓土地使用權(quán)不屬于征收范圍，因?yàn)閲?guó)家不可能自己給自己交稅。后面這幾章都是牽涉到土地和房產(chǎn)的，請(qǐng)一定不要混淆了。注意比較。3、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)其他扣除項(xiàng)目問(wèn)題。對(duì)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自己開發(fā)的房產(chǎn)，可按地價(jià)款和開發(fā)成本加計(jì)扣除20%，這里要注意只有房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)才能適用，并且必須是

51、房開企業(yè)銷售自己開發(fā)的房產(chǎn)才適用，如果不符合這兩個(gè)條件，均不能加計(jì)扣除。大家喜歡將后面這個(gè)條件給忽視了，千萬(wàn)要注意一下。4、房地產(chǎn)開發(fā)成本問(wèn)題。其中的開發(fā)間接費(fèi)用中包含了直接參與管理員工工資，這里要注意千萬(wàn)不要計(jì)入了開發(fā)費(fèi)用了，這樣的話房開商就吃虧了，不能加計(jì)扣除了，注意這個(gè)地方是做題時(shí)喜歡出的毛病。5、房地產(chǎn)扣除項(xiàng)目中的稅金問(wèn)題。對(duì)于房開商可扣除“兩稅一費(fèi)”，即營(yíng)業(yè)稅，城建稅，教育費(fèi)附加，而印花稅已計(jì)入管理費(fèi)用，所以不能再次扣除，這里要注意一下，其他企業(yè)可扣除“三稅一費(fèi)”。這里不要死記，凡是已經(jīng)計(jì)入成本費(fèi)用的稅金，比如耕地占用稅，就不能再次扣除了，其實(shí)只是這個(gè)道理而已。6、優(yōu)惠政策問(wèn)題。對(duì)于

52、納稅人開發(fā)普通標(biāo)準(zhǔn)居住住宅出售的，增值額的比例在20%以下的，可免征，這里要注意一下。例：凡是有增值額的應(yīng)納土地增值稅項(xiàng)目就一定要交納土地增值稅。（X）解答：有免征的規(guī)定。其他還有部分，在以下項(xiàng)目中說(shuō)明。7、存量房產(chǎn)銷售的扣除項(xiàng)目問(wèn)題。對(duì)于存量房屋即已使用的房屋銷售，其扣除項(xiàng)目應(yīng)該用房屋的估計(jì)售價(jià)，即重置成本和成新度折扣率的乘積作為基礎(chǔ)，加上地價(jià)款或者補(bǔ)交的土地出讓金和相關(guān)稅費(fèi)作為扣除項(xiàng)目。這里要注意和房開商的扣除項(xiàng)目的區(qū)別。8、借款費(fèi)用問(wèn)題。借款費(fèi)用，可以準(zhǔn)確分?jǐn)偟介_發(fā)費(fèi)用中的，并且利率不高于同期銀行貸款利率的，可以據(jù)實(shí)扣除，其他開發(fā)費(fèi)用扣除金額不能超過(guò)開發(fā)成本和地價(jià)款的5%。如果不能準(zhǔn)確分

53、攤借款費(fèi)用的，開發(fā)費(fèi)用的扣除金額不能超過(guò)上述兩項(xiàng)的10%。這個(gè)地方教材上說(shuō)的很清楚，好好看書記下就行了。注意借款費(fèi)用的確定問(wèn)題。不難，題目很容易考罷了。9、個(gè)人轉(zhuǎn)讓自住5年以上的免征，3-5年的減半，低于3年的無(wú)優(yōu)惠。國(guó)家收回征用土地導(dǎo)致個(gè)人轉(zhuǎn)讓原來(lái)居住的房產(chǎn)的，免征，這里注意比較一下就行了，關(guān)鍵是比較時(shí)間和目的性的問(wèn)題。10、收入范疇問(wèn)題。土地增值稅的收入包括貨幣收入，實(shí)物收入，無(wú)形資產(chǎn)收入，后面兩項(xiàng)需經(jīng)稅務(wù)部門指定的專門機(jī)構(gòu)估價(jià)，注意不是稅務(wù)部門估價(jià)。這里的實(shí)物收入和無(wú)形資產(chǎn)收入很明顯涉及到非貨幣性交易。應(yīng)該小心，這里很容易出題的，出題點(diǎn)在于對(duì)收入的理解，對(duì)收入的估價(jià)，和對(duì)收入扣除項(xiàng)目的確

54、定問(wèn)題。個(gè)人:)自住住房存在一個(gè)征稅的問(wèn)題，這里要和其他幾個(gè)稅進(jìn)行比較。以后會(huì)發(fā)關(guān)于個(gè)人住房的稅務(wù)問(wèn)題的專題帖子，敬請(qǐng)關(guān)注。11、納稅義務(wù)人的問(wèn)題?！八膫€(gè)所有”，凡是在地球上的人類，都包括。注意和土地使用稅，房產(chǎn)稅，契稅的納稅人進(jìn)行比較。在這里事業(yè)單位和軍隊(duì)，人民團(tuán)體不享受特權(quán)的。12、超率累進(jìn)稅率問(wèn)題。這里的超率是增值額和扣除項(xiàng)目的比率，千萬(wàn)不要搞成增值額和收入的比率了，那國(guó)家就要罵娘了?。海┳⒁庖幌戮秃昧?，有時(shí)不留神也會(huì)犯錯(cuò)的。13、開發(fā)成本而開發(fā)費(fèi)用的問(wèn)題。這里容易搞混，尤其是開發(fā)間接費(fèi)用和開發(fā)費(fèi)用的區(qū)別。注意一下就好了城鎮(zhèn)土地使用稅 房產(chǎn)稅 契稅鑒于三章屬于非重點(diǎn)章節(jié)，相關(guān)性問(wèn)題較多，

55、特推出此三章比較總結(jié)1、前兩個(gè)稅種對(duì)于“三外”都沒(méi)有約束性，即只對(duì)國(guó)內(nèi)企事業(yè)單位和個(gè)人征稅。契稅征稅范圍要大些。這里要注意比較。前兩個(gè)稅種對(duì)應(yīng)的“三外”稅費(fèi)為土地使用費(fèi)，城市房地產(chǎn)稅。2、（1）土地使用稅對(duì)國(guó)有土地，集體土地使用人征稅，這里要和土地增值稅進(jìn)行比較，后者不包括集體土地轉(zhuǎn)讓，稍微注意一下。（2）房產(chǎn)稅是對(duì)房產(chǎn)征稅。（3）契稅對(duì)于不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓行為征稅，是行為稅。這里要和前種財(cái)產(chǎn)稅進(jìn)行比較，即沒(méi)有轉(zhuǎn)讓行為不征收行為稅，擁有財(cái)產(chǎn)應(yīng)交納財(cái)產(chǎn)稅。例：下面說(shuō)法正確的是（F）A：城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅對(duì)象不包括集體土地B：個(gè)人轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)行為要征收契稅和房產(chǎn)稅C：個(gè)人出租房產(chǎn)行為要征收契稅D：個(gè)人購(gòu)買房

56、產(chǎn)要交納契稅。E：凡是擁有房產(chǎn)的單位和個(gè)人均應(yīng)交納房產(chǎn)稅和土地使用稅。F：行政劃撥方式事業(yè)單位均免征土地使用稅，房產(chǎn)稅和契稅。解答：A顯然包括集體土地，B個(gè)人轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)行為可能征收土地增值稅，契稅和房產(chǎn)稅不征收。C不存在產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓，不征收契稅。D個(gè)人首次購(gòu)買居住普通住宅，免征契稅。E很顯然不正確。只有F是正確的。3、個(gè)人房產(chǎn)問(wèn)題。個(gè)人非營(yíng)業(yè)用即自住住房免征土地使用稅和房產(chǎn)稅。但轉(zhuǎn)做經(jīng)營(yíng)用的，自經(jīng)營(yíng)之日起，要征收房產(chǎn)稅，但依然不征收土地使用稅。這里要注意個(gè)人所有房產(chǎn)不管什么情況均免征土地使用稅，也要注意經(jīng)營(yíng)用時(shí)征收房產(chǎn)稅的納稅時(shí)間。這里是個(gè)重點(diǎn)，也是容易搞混的地方。4、納稅義務(wù)時(shí)間問(wèn)題。土地增值稅的

57、納稅時(shí)間除了占用耕地滿一年征收外，其他情況均從次月開始征收。房產(chǎn)稅中除轉(zhuǎn)作經(jīng)營(yíng)時(shí)自經(jīng)營(yíng)之日起征收外，均為次月開始征收，這里有很大的共同點(diǎn)，也有區(qū)別的地方，關(guān)鍵記憶住非次月征收的情況就好了，這里一定要注意記憶，是今年的新增內(nèi)容。5、事業(yè)單位，社會(huì)團(tuán)體，軍隊(duì)，自用的免征土地使用稅，房產(chǎn)稅。如果是非自用的，即用于經(jīng)營(yíng)用的，要征收。這里和寺院，公園及其他免稅單位的規(guī)定是相符的，結(jié)合起來(lái)記憶，凡是用于經(jīng)營(yíng)的土地或者房產(chǎn)，不管是什么部門，均要征收土地使用稅和房產(chǎn)稅。6、合用問(wèn)題。納稅單位和免稅單位共用土地和房產(chǎn)的，按照納稅單位使用部分的面積或比例征收，免稅單位部分不征收，如果劃分不清的，全部征收。這里要注

58、意比例的計(jì)算問(wèn)題。如果是共用一個(gè)建筑物的，土地使用稅按照納稅單位建筑面積的比例而不是土地使用面積的比例征收。這里其實(shí)很容易理解，只是容易搞混，因?yàn)橥恋厥褂枚愂且酝恋厥褂妹娣e計(jì)稅，但在計(jì)算使用比例時(shí)，此點(diǎn)為唯一按照建筑物使用面積比例來(lái)征收土地使用稅的特殊規(guī)定。例：某生產(chǎn)企業(yè)總部使用某事業(yè)單位建筑物一部分作為辦公用房，另共同使用一塊土地，建筑物占用土地面積10000平方米，生產(chǎn)企業(yè)和事業(yè)單位的建筑物使用比例為2：2，另共用土地的使用比例為2：3，此土地實(shí)際面積為20000平方米，試計(jì)算企業(yè)應(yīng)納土地使用稅（1平方米土地使用稅為5元）解答：建筑物部分應(yīng)納土地使用稅按照建筑物使用面積比例計(jì)算，10000

59、*2/4*5=25000元另共用土地按照土地實(shí)際占用面積計(jì)算 20000*2/5*5=40000元共應(yīng)交納土地使用稅為65000元7、無(wú)租使用問(wèn)題。免稅單位無(wú)論使用什么土地房產(chǎn)，自用的均不交納土地使用稅和房產(chǎn)稅。納稅單位無(wú)論是有租使用即需交納房租使用還是無(wú)租使用即不交納房租使用納稅單位或免稅單位的房地產(chǎn)，均要交納土地使用稅，房產(chǎn)稅。這里千萬(wàn)要注意房產(chǎn)稅是要交納的，而且要以當(dāng)期出租同類房產(chǎn)平均租金計(jì)算房產(chǎn)稅由使用人交納。這里很容易忘記算房產(chǎn)稅，注意了。8、視同銷售問(wèn)題。納稅人捐贈(zèng)，:)，抵債，投資等視同銷售房地產(chǎn)的行為，承受人均要交納契稅，但有個(gè)特殊情況，等價(jià):)房地產(chǎn)的，即:)時(shí)不牽涉到補(bǔ)價(jià)的

60、，不征收。這里要注意視同銷售和等價(jià):)的問(wèn)題。9、企業(yè)重組，合并，分立，債轉(zhuǎn)股轉(zhuǎn)制新企業(yè)承受原企業(yè)房地產(chǎn)的，免征契稅，這里和企業(yè)所得稅有點(diǎn)類似，可以合并記憶。10、個(gè)人首次購(gòu)買普通標(biāo)準(zhǔn)住宅免征契稅，這里要注意首次和普通標(biāo)準(zhǔn)住宅，不符合這兩個(gè)條件的不能免征。首次購(gòu)買別墅的，要征收契稅。11、優(yōu)惠規(guī)定問(wèn)題。市政道路，企業(yè)廠區(qū)外綠化用地，免征土地使用稅，但企業(yè)廠區(qū)內(nèi)綠化用地要征收土地使用稅；機(jī)場(chǎng)場(chǎng)內(nèi)道路免征，但場(chǎng)外道路要征收；免稅單位用于經(jīng)營(yíng)的房地產(chǎn)，均要征收土地使用稅和房產(chǎn)稅。12、房產(chǎn)稅計(jì)稅依據(jù)問(wèn)題。融資租賃房產(chǎn)應(yīng)按照房產(chǎn)余值征收，這里很容易搞成按照租金征收，和一般租賃區(qū)別一下，注意這里是很容易