“稅收籌劃”修改稿

1、TOC o 1-3 h z HYPERLINK l _Toc14069565 摘要 PAGEREF _Toc14069565 h 2 HYPERLINK l _Toc14069566 緒論 PAGEREF _Toc14069566 h 3 HYPERLINK l _Toc14069567 辦一、稅收籌盎劃的基本理懊論按 PAGEREF _Toc14069567 h 耙5 HYPERLINK l _Toc14069568 半（一）、稅暗收籌劃必須芭準(zhǔn)確把握稅翱收政策隘 PAGEREF _Toc14069568 h 暗5 HYPERLINK l _Toc14069569 版（二）、稅翱收籌劃是市瓣

2、場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的必癌然產(chǎn)物壩 PAGEREF _Toc14069569 h 暗6 HYPERLINK l _Toc14069570 靶（三）、稅笆收籌劃的三挨個(gè)前提百 PAGEREF _Toc14069570 h 骯6 HYPERLINK l _Toc14069571 昂（四）、稅拌收籌劃三個(gè)拜結(jié)合點(diǎn)傲 PAGEREF _Toc14069571 h 邦7 HYPERLINK l _Toc14069572 佰（五）、稅啊收籌劃四個(gè)愛(ài)時(shí)機(jī)俺 PAGEREF _Toc14069572 h 佰7 HYPERLINK l _Toc14069573 絆（六）、稅擺收籌劃應(yīng)注捌意的問(wèn)題俺 PAGEREF _Toc1

3、4069573 h 稗8 HYPERLINK l _Toc14069574 傲（七）、稅頒收籌劃原則巴、作用熬 PAGEREF _Toc14069574 h 拜9 HYPERLINK l _Toc14069575 奧（八）、稅啊收籌劃的意唉義捌 PAGEREF _Toc14069575 h 熬9 HYPERLINK l _Toc14069576 班二、企業(yè)經(jīng)把營(yíng)與稅收籌伴劃策略矮 PAGEREF _Toc14069576 h 八10 HYPERLINK l _Toc14069577 胺（一）、企埃業(yè)稅收籌劃白稅種的選擇敖 PAGEREF _Toc14069577 h 傲13 HYPERLINK

4、 l _Toc14069578 礙（二）、企芭業(yè)的注冊(cè)地半點(diǎn)的納稅籌挨劃拔 PAGEREF _Toc14069578 h 埃13 HYPERLINK l _Toc14069579 傲（三）、企扒業(yè)組建形式鞍的納稅籌劃按 PAGEREF _Toc14069579 h 胺14 HYPERLINK l _Toc14069580 半（四）、企藹業(yè)投資方向懊的納稅籌劃氨 PAGEREF _Toc14069580 h 霸16 HYPERLINK l _Toc14069581 吧（五）、企安業(yè)投資決策癌的稅收籌劃氨 PAGEREF _Toc14069581 h 礙17 HYPERLINK l _Toc140

5、69582 把（六）、企班業(yè)籌資納稅扒籌劃拜 PAGEREF _Toc14069582 h 盎18 HYPERLINK l _Toc14069583 奧（七）、企盎業(yè)擴(kuò)張中納氨稅籌劃巴 PAGEREF _Toc14069583 h 昂20 HYPERLINK l _Toc14069584 鞍（八）、企半業(yè)合并的稅澳收籌劃澳 PAGEREF _Toc14069584 h 巴21 HYPERLINK l _Toc14069585 哀（九）、企暗業(yè)資產(chǎn)重組翱稅收籌劃耙 PAGEREF _Toc14069585 h 昂22 HYPERLINK l _Toc14069586 拌（十）、企阿業(yè)分立的稅八收

6、籌劃版 PAGEREF _Toc14069586 h 安23 HYPERLINK l _Toc14069587 按三、幾種重板要稅種的籌叭劃扒 PAGEREF _Toc14069587 h 瓣25 HYPERLINK l _Toc14069588 稗（一）、增搬值稅拔 PAGEREF _Toc14069588 h 艾25 HYPERLINK l _Toc14069589 般1板、增值稅納矮稅期遞延的拔稅收籌劃扳 PAGEREF _Toc14069589 h 柏26 HYPERLINK l _Toc14069590 鞍2板、兼營(yíng)與混哎合銷售行為版的稅收籌劃挨 PAGEREF _Toc140695

7、90 h 佰27 HYPERLINK l _Toc14069591 八3耙、讓利促銷半稅收的籌劃叭 PAGEREF _Toc14069591 h 稗29 HYPERLINK l _Toc14069592 案（二）、消艾費(fèi)稅板 PAGEREF _Toc14069592 h 扳30 HYPERLINK l _Toc14069593 頒1白、通過(guò)債權(quán)伴轉(zhuǎn)產(chǎn)降低消捌費(fèi)稅稅負(fù)安 PAGEREF _Toc14069593 h 捌30 HYPERLINK l _Toc14069594 按2爸、分設(shè)獨(dú)立壩核算的門市背部，降低消岸費(fèi)稅稅收負(fù)哀擔(dān)。凹 PAGEREF _Toc14069594 h 唉31 HYPE

8、RLINK l _Toc14069595 八（三）、企扒業(yè)所得稅拜 PAGEREF _Toc14069595 h 熬31 HYPERLINK l _Toc14069596 礙1捌、固定資產(chǎn)啊折舊的稅收愛(ài)籌劃敖 PAGEREF _Toc14069596 h 懊33 HYPERLINK l _Toc14069597 百2按、利用虧損巴彌補(bǔ)政策的稅收籌劃礙 PAGEREF _Toc14069597 h 柏33 HYPERLINK l _Toc14069598 俺3扒、捐贈(zèng)的稅爸收籌劃擺 PAGEREF _Toc14069598 h 盎34 HYPERLINK l _Toc14069599 班4斑、柏

9、“罷視同銷售背”愛(ài)如何計(jì)征企安業(yè)所得稅癌 PAGEREF _Toc14069599 h 靶34 HYPERLINK l _Toc14069600 巴（四）、個(gè)按人所得的稅皚收籌劃拔 PAGEREF _Toc14069600 h 版35 HYPERLINK l _Toc14069601 班四、稅收籌懊劃的回顧與胺前瞻哎 PAGEREF _Toc14069601 h 板36 HYPERLINK l _Toc14069602 板（一）、企八業(yè)通過(guò)稅收安籌劃可以增骯強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)敗爭(zhēng)力芭 PAGEREF _Toc14069602 h 藹37 HYPERLINK l _Toc14069603 邦（二）、用岸

10、科學(xué)的方法辦研究稅收籌熬劃癌 PAGEREF _Toc14069603 h 吧38 HYPERLINK l _Toc14069604 澳（三）、稅熬收籌劃是稅暗務(wù)代理機(jī)構(gòu)罷發(fā)展的主方稗向阿 PAGEREF _Toc14069604 h 隘38 HYPERLINK l _Toc14069605 藹（四）、二案十一世紀(jì)稅白收籌劃將有安所發(fā)展扒 PAGEREF _Toc14069605 h 柏39 HYPERLINK l _Toc14069606 啊參考文獻(xiàn)敗 PAGEREF _Toc14069606 h 哎40摘要擺本文是在準(zhǔn)吧確把握稅收藹政策的前提捌下重點(diǎn)介紹皚了稅收籌劃啊的基本理論唉中的前提、

11、按時(shí)機(jī) 、原霸則、作用及皚意義；并重背點(diǎn)論述了企瓣業(yè)經(jīng)營(yíng)與稅班收籌劃策略氨中稅種的選斑擇、注冊(cè)地俺、組建形式瓣、投資方向把、投資決策把、籌資、企板業(yè)擴(kuò)張、企奧業(yè)合并、企靶業(yè)資產(chǎn)重組礙和企業(yè)分立矮等方面的籌霸劃，還分別啊就增值稅、班消費(fèi)稅、企板業(yè)所得稅和稗個(gè)人所得稅熬舉例說(shuō)明。扮在文章的最案后，對(duì)稅收挨籌劃進(jìn)行了罷總結(jié)回顧和翱前瞻展望。緒論柏 般對(duì)搬“扮稅收籌劃疤”昂概念的定義擺，目前尚難暗以從詞典和板教科書(shū)中找瓣出很權(quán)威或按者很全面的扳解釋，但我哀們可以從專邦家學(xué)者們的拌論述中加以擺概括。啊 愛(ài)荷蘭國(guó)際文伴獻(xiàn)局國(guó)際班稅收辭匯斑中是這樣定笆義的：佰“斑稅收籌劃是骯指納稅人通藹過(guò)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)板或個(gè)人事

12、務(wù)隘活動(dòng)的安排安，實(shí)現(xiàn)繳納吧最低的稅收艾。笆”稗 板印度稅務(wù)專疤家胺把盎拔雅薩斯威在昂個(gè)人投資俺和稅收籌劃澳一書(shū)中說(shuō)拜，稅收籌劃巴是爸“鞍納稅人通過(guò)疤財(cái)務(wù)活動(dòng)的凹安排，以充版分利用稅收背規(guī)所提供的癌包括減免稅笆在內(nèi)的一切壩優(yōu)惠，從而絆獲得最大的柏稅收利益版”罷。佰 爸美國(guó)南加州敖霸氨胺佰梅格斯博士暗在與別人合阿著的、已發(fā)安行多版的邦會(huì)計(jì)學(xué)中鞍說(shuō)道：般“盎人們合理而熬又合法地安傲排自己的經(jīng)頒營(yíng)活動(dòng)，使盎之繳納可能捌最低的稅收巴。他們使用哀的方法可稱背之為稅收籌俺劃霸半少繳稅和遞骯延繳納稅收般是稅收籌劃敖的目標(biāo)所在笆。挨”啊另外他還說(shuō)哎：版“癌在納稅發(fā)生阿之前，有系扮統(tǒng)地對(duì)企業(yè)骯經(jīng)營(yíng)或投資疤行為作

13、出事凹先安排，以唉達(dá)到盡量地矮少繳所得稅佰，這個(gè)過(guò)程哀就是稅收籌案劃。爸”疤 耙根據(jù)以上相暗互接近的表阿述，我們可斑作這樣的概皚括，即稅收白籌劃指的是岸在法律規(guī)定白許可的范圍笆內(nèi)，通過(guò)對(duì)伴經(jīng)營(yíng)、投資百、理財(cái)活動(dòng)啊的事先籌劃靶和安排，盡跋可能地取得霸“癌節(jié)稅唉”阿（ 頒疤）的稅百收利益。其半要點(diǎn)在于哀“案三性拔”暗：合法性、熬籌劃性和目盎的性。俺 襖合法性表示傲稅收籌劃只伴能在法律許板可的范圍內(nèi)笆。違反法律敗規(guī)定，逃避巴稅收負(fù)擔(dān)，澳屬于偷逃稅愛(ài)，顯然要堅(jiān)骯決加以反對(duì)扳和制止。征岸納關(guān)系是稅斑收基本關(guān)系礙，法律是處柏理征納關(guān)系哎的共同準(zhǔn)繩挨。納稅義務(wù)礙人要依法繳芭稅，負(fù)責(zé)征辦稅的稅務(wù)機(jī)鞍關(guān)也要依法

14、白征稅，納稅礙人偷逃稅是耙觸犯法律的瓣行為。不過(guò)艾在有多種納辦稅方案可供凹選擇時(shí)，納胺稅人作出選耙擇低稅負(fù)的懊決策，是無(wú)昂可非議的，巴征稅人不應(yīng)稗當(dāng)加以反對(duì)氨。用道德的隘名義勸說(shuō)納敗稅人選擇高按稅負(fù)，不是巴稅收法律的胺要求，因而胺不值得提倡癌。礙 艾籌劃性表示啊事先規(guī)劃、敖設(shè)計(jì)、安排唉的意思。在背經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中唉，納稅義務(wù)版通常具有滯班后性。企業(yè)絆交易行為發(fā)案生后才繳納拜增值稅或銷百售稅；收益哎實(shí)現(xiàn)或分配壩之后，才繳氨納所得稅；班財(cái)產(chǎn)取得之頒后，才繳納芭財(cái)產(chǎn)稅。這矮在客觀上提叭供了對(duì)納稅案事先作出籌背劃的可能性挨。另外，經(jīng)叭營(yíng)、投資和白理財(cái)活動(dòng)是鞍多方面的，傲稅收規(guī)定也般是有針對(duì)性凹的。納稅人伴和

15、征稅對(duì)象板的性質(zhì)不同捌，稅收待遇霸也往往不同癌，這在另一霸個(gè)方面為納礙稅人提供了盎可選擇較低背稅負(fù)決策的唉機(jī)會(huì)。如果哀經(jīng)營(yíng)活動(dòng)已跋經(jīng)發(fā)生，應(yīng)艾納稅安收已經(jīng)確定八而去偷逃稅骯或欠稅，都頒不能認(rèn)為是隘稅收籌劃。叭目的性表示翱納稅人要取吧得胺“拔節(jié)稅昂”艾的稅收利益胺。這有兩層昂意思：一是矮選擇低稅負(fù)頒。低稅負(fù)意挨味著較低的矮稅收成本，把較低的稅收安成本意味著盎高的資本回絆收率；另一疤層意思是滯辦延納稅時(shí)間巴（不是指不擺按稅法規(guī)定半期限繳納稅哎收的欠稅行啊為）。納稅絆期的推后，疤也許可以減艾輕稅收負(fù)擔(dān)耙（如避免高絆邊際稅率）皚，也許可以板降低資本成暗本（如減少凹利息支出）伴。不管是哪安一種，其結(jié)爸果

16、都是稅收藹成本的節(jié)約瓣，即節(jié)稅。白隨著我國(guó)稅跋收法治化進(jìn)敗程的加快，矮稅收籌劃逐按漸被人們所癌熟悉并開(kāi)始矮走上前臺(tái)。挨但是，由于扳我國(guó)的稅收半籌劃工作才敖剛剛起步，藹對(duì)稅收籌劃斑的概念及其半所包含內(nèi)容百的認(rèn)識(shí)還遠(yuǎn)絆沒(méi)有達(dá)成一頒致。 氨從廣義上來(lái)案說(shuō)，稅收籌罷劃應(yīng)包括征唉稅者和納稅扮者雙方面的辦籌劃工作。擺從納稅者這盎一方面來(lái)說(shuō)拌，納稅籌劃敗是稅收籌劃襖，這是大家礙所公認(rèn)的。哀但征稅者如阿何從立法、百征管上細(xì)致籌劃安排，骯對(duì)于組織稅爸收收入和調(diào)板節(jié)經(jīng)濟(jì)也是氨很必要的。隘由于我國(guó)稅把收立法還不按太成熟，還把不能與國(guó)際版接軌，因此澳選擇稅制模爸式、設(shè)定稅叭種以及一些爸具體稅務(wù)機(jī)邦關(guān)的自由裁扳量權(quán)設(shè)定

17、等捌問(wèn)題都急需爸在實(shí)踐中加斑以完善。另佰外，在征管奧上，同樣也案存在怎樣選斑擇征收人員把、減少征收澳環(huán)節(jié)，從而班最終降低稅絆收征管扮成本的問(wèn)題澳。稗狹義的稅收唉籌劃就是指凹納稅籌劃，艾這也是大家暗普遍接受的班概念。但納懊稅人的哪些壩行為可以被翱認(rèn)定為稅收頒籌劃呢？癌 邦一般而言，稗節(jié)稅籌劃首隘先被明確地傲認(rèn)定為稅收辦籌劃。節(jié)稅絆籌劃的行為搬是合法的，拔是受優(yōu)惠政佰策引導(dǎo)而產(chǎn)斑生的。節(jié)稅凹籌劃是指納哀稅人充分地哀利用稅法的哀優(yōu)惠政策，笆運(yùn)用各種合柏法的手段，百對(duì)自己的日百常行為或經(jīng)骯濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行捌合理的安排半，以降低自靶己的稅收成跋本。凹 靶節(jié)稅籌劃是辦在遵守稅法凹的前提下進(jìn)艾行的，而且巴節(jié)稅活動(dòng)

18、的扳開(kāi)展并不違傲背稅法精神暗，相反節(jié)稅伴是順應(yīng)國(guó)家胺政策，受國(guó)跋家稅收優(yōu)惠唉政策的引導(dǎo)耙，是國(guó)家所芭提倡和鼓勵(lì)拔的行為。霸 斑另外，納稅岸人在經(jīng)濟(jì)活白動(dòng)中，通過(guò)扳價(jià)格的制定耙，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)傲的安排，可矮以將自身所霸承擔(dān)的稅負(fù)柏（特別是流啊轉(zhuǎn)稅）向前熬轉(zhuǎn)移給供應(yīng)耙者，向后轉(zhuǎn)扳移給產(chǎn)品的靶購(gòu)買者。這爸種使自己少襖承擔(dān)稅負(fù)的鞍活動(dòng)，也應(yīng)澳被看作稅收安籌劃的內(nèi)容百。不過(guò)這種板籌劃工作的挨主要困難是稗商品價(jià)格是埃由市場(chǎng)需求搬決定的，單瓣個(gè)納稅人的骯力量很小，叭因此籌劃的跋空間不大。頒 扮在界定稅收瓣籌劃的內(nèi)容敖上，還有一把部分很有爭(zhēng)氨議的內(nèi)容，壩那就是避稅翱籌劃。 骯避稅籌劃是拌納稅人通過(guò)熬精心安排，辦利用

19、稅法中罷的漏洞，運(yùn)靶用各種非違拔法的手段，佰減少自己的昂應(yīng)繳稅款的邦行為。避稅艾是一種非違啊法的行為，唉因此針對(duì)這芭一行為征管唉機(jī)關(guān)只能采扮取堵塞稅法氨漏洞、加強(qiáng)拔征管等反避柏稅措施，而八很難對(duì)其進(jìn)愛(ài)行處罰。哎 罷避稅籌劃是昂在違背稅法扳精神下進(jìn)行藹的，因此，爸是屬于被世拜界各國(guó)政府愛(ài)限制的范圍凹。不過(guò)，避暗稅籌劃在前懊提上是不違藹法的，所以昂籌劃者必須頒非常透徹地芭研究稅法，邦找出其中的擺漏洞加以利拜用，而國(guó)家埃立法機(jī)關(guān)能靶及時(shí)把握這俺些動(dòng)向，能靶更加清楚地盎認(rèn)識(shí)到稅法安的缺陷，從暗而進(jìn)一步完吧善稅收立法凹。隘 疤為了表述方背便，我們需疤要引入節(jié)稅奧、避稅和逃辦稅這三個(gè)概耙念。氨 把節(jié)稅是指

20、納霸稅人利用現(xiàn)耙行稅收法律八和法規(guī)的優(yōu)白惠政策達(dá)到拌不繳稅或少澳繳稅，減輕襖稅收負(fù)擔(dān)的爸經(jīng)濟(jì)行為。按在稅法規(guī)定矮的范圍內(nèi)，疤當(dāng)存在許多癌納稅方案選吧擇時(shí)，納稅疤人有權(quán)選擇胺以稅收負(fù)擔(dān)佰最低的方式胺來(lái)處理財(cái)務(wù)敖、經(jīng)營(yíng)、交暗易事項(xiàng)。企襖業(yè)出于減輕背稅收負(fù)擔(dān)動(dòng)扒機(jī)選擇有利安于自己的經(jīng)捌營(yíng)方式，而巴這種選擇與立法精神不昂相沖突，這隘種籌劃屬于鞍節(jié)稅籌劃。班 笆避稅相對(duì)而辦言是一個(gè)比傲較不明確的懊概念。聯(lián)合懊國(guó)稅收專家瓣小組將其解傲釋為：避稅凹可以認(rèn)為是盎納稅人采取熬利用某種法絆律上的漏洞拔或含糊之處擺的方式來(lái)安柏排自己的經(jīng)岸濟(jì)活動(dòng)，以辦減少納稅人扮本應(yīng)承擔(dān)的百納稅數(shù)額。澳雖然避稅行班為可能被認(rèn)矮為是不

21、道德霸的，但避稅胺所使用的方懊式是合法的佰。挨 八逃稅是發(fā)生盎了應(yīng)稅行為懊，納稅人沒(méi)敖有依法、如辦期、足額地般繳納稅款，凹而是采取偽瓣造、變?cè)?、盎隱匿、擅自矮銷毀賬簿、凹記賬憑證，?；蛘咴谫~簿案上多列支出稗或者不列、白少列收入，按或者經(jīng)稅務(wù)胺機(jī)關(guān)通知申氨報(bào)而拒不申骯報(bào)或者進(jìn)行辦虛假的納稅扮申報(bào)，不繳爸或者少繳稅邦的行為，也邦即通常所說(shuō)鞍的偷稅。逃爸稅是以偷、傲逃國(guó)家稅款哎為目的的故敗意行為，具艾有明顯的欺哀詐性。從法啊律角度看，瓣逃稅是違法笆的，從時(shí)間鞍和手段上講熬，逃稅是在般納稅人納稅靶義務(wù)發(fā)生以半后進(jìn)行的。版對(duì)于逃稅行皚為，我國(guó)稅扮法和刑靶法都有明確昂的懲罰措施佰。廣義的稅拔收籌劃包括礙采

22、用合法手段進(jìn)行的節(jié)藹稅籌劃、采疤用非違法的邦手段進(jìn)行的安避稅籌劃等稗方面，而?！鞍逋?、逃、欠罷、騙、抗鞍”暗稅則應(yīng)屬于熬稅收欺詐的埃范疇。半我們可以看伴到稅收籌劃般和稅收欺詐艾的本質(zhì)區(qū)別霸在于八“頒合法擺”跋（或非違法擺）還是扳“搬非法辦”爸，二者是截拌然不同、根俺本對(duì)立的兩奧個(gè)經(jīng)濟(jì)范疇白。靶一、稅收籌哀劃的基本理辦論搬（一）、稅八收籌劃必須敗準(zhǔn)確把握稅般收政策安 暗做稅收籌劃鞍最大的困難半是難以準(zhǔn)確安把握稅收政跋策。這有幾熬個(gè)原因：耙 半第一，我國(guó)稗稅法在立法按體制上有多白個(gè)層次，首半先有全國(guó)人懊大及其常委扒會(huì)制定的稅骯收基本法律白，如外商敗投資企業(yè)和百外國(guó)企業(yè)所霸得稅法、俺個(gè)人所得稗稅法和

23、埃稅收征收管埃理法，其僅占極少數(shù)白。稅收基本搬法比較穩(wěn)定叭，修改前經(jīng)盎過(guò)廣泛討論八，納稅人對(duì)拌其內(nèi)容比較靶熟悉。其次熬是國(guó)務(wù)院制案定的稅收法皚規(guī)，如增柏值稅暫行條白例、消板費(fèi)稅暫行條例、企俺業(yè)所得稅暫斑行條例等壩，其也相對(duì)暗穩(wěn)定，易于礙把握。第三背是財(cái)政部、伴國(guó)家稅務(wù)總澳局制定的稅翱收規(guī)章，如挨實(shí)施細(xì)則、澳通知、辦法艾、函等，這頒種法規(guī)數(shù)量翱龐大，每年骯都有上千個(gè)百，把握起來(lái)矮非常困難。搬稅務(wù)部門在癌征稅時(shí)適用霸的法規(guī)基本頒上屬于此種埃。辦 斑第二，具體辦的稅收法規(guī)傲變化頻繁，挨對(duì)一個(gè)問(wèn)題藹一年中可能懊會(huì)發(fā)布幾個(gè)班文件，稍不板注意，使用搬的法規(guī)就可澳能過(guò)時(shí)。叭 矮第三，大量辦的稅收法規(guī)伴中，存

24、在不拜少模糊之處拔，即使是專疤業(yè)人士有時(shí)癌也難以準(zhǔn)確耙把握。擺做稅收籌劃瓣，必須準(zhǔn)確靶把握稅收政氨策，特別重般要的是要時(shí)啊刻注意稅法哎的前后變化擺。不能只著靶眼于基本稅藹法的規(guī)定，敖要更多地注白意國(guó)家稅務(wù)熬總局的通知罷、函等文件安對(duì)稅收政策熬的變更。特愛(ài)別是目前稅按法正處于變笆化較快的時(shí)矮期，更需要傲準(zhǔn)確把握。搬（二）、稅瓣收籌劃是市百場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的必扳然產(chǎn)物唉 壩 把稅收籌劃是胺市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)骯展到一定階氨段的必然產(chǎn)澳物壩，案并且隨著市稗場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制愛(ài)的不斷完善版，稅收籌劃辦將具有廣闊鞍的發(fā)展前景唉。懊 跋市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是斑一種法治經(jīng)安濟(jì)，敖“百依法治稅半”拔亦是叭“襖依法治國(guó)阿”般的客觀要求懊。而稅收籌暗劃

25、將成為法埃治經(jīng)濟(jì)中企襖業(yè)節(jié)稅的理拌性選擇。八 拔隨著經(jīng)濟(jì)運(yùn)俺行的規(guī)范化佰、法治化以敗及納稅人納吧稅意識(shí)的提礙高，企業(yè)從叭維護(hù)自身整哎體、長(zhǎng)遠(yuǎn)利伴益出發(fā)，必氨將摒棄避稅班、偷逃稅等胺短期行為，愛(ài)轉(zhuǎn)而進(jìn)行科皚學(xué)的稅收籌澳劃，謀求長(zhǎng)把遠(yuǎn)發(fā)展。凹 般在稅法規(guī)范靶的前提下，耙納稅人往往拌面臨著一個(gè)八以上的納稅礙方案的選擇爸。不同的方版案，稅負(fù)輕壩重程度往往爸不同，甚至傲相差甚遠(yuǎn)。辦而稅收負(fù)擔(dān)唉的輕重直接俺關(guān)系到納稅骯人實(shí)得利益澳的多寡。在搬市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條哎件下，企業(yè)背作為獨(dú)立的叭法人參與競(jìng)澳爭(zhēng)，其自身斑利益獨(dú)立化盎，稅收籌劃阿必然成板為企業(yè)理財(cái)盎工作的重點(diǎn)熬。般（三）、稅敗收籌劃的三拌個(gè)前提藹要有效開(kāi)展頒稅

26、收籌劃，邦獲取最大的叭經(jīng)營(yíng)利益，般必須把握稅熬收籌劃的三挨個(gè)前提。三捌個(gè)前提是指藹：稅收籌劃應(yīng)具備超前班意識(shí)、稅收芭籌劃不能與氨稅法相抵觸扳、稅收籌劃矮要具備自我百保護(hù)意識(shí)。哎 扮稅收籌劃應(yīng)扮具備超前意叭識(shí)哀 耙 靶要開(kāi)展稅收藹籌劃，納稅疤人就必須在傲經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)吧生之前，準(zhǔn)確把握從事哎的這項(xiàng)業(yè)務(wù)胺都有哪些業(yè)扮務(wù)過(guò)程和業(yè)啊務(wù)環(huán)節(jié)？涉伴及我國(guó)現(xiàn)行懊的哪些稅種阿？有哪些稅藹收優(yōu)惠？所芭涉及的稅收頒法律、法規(guī)般中存在著哪些可以利用拌的立法空間頒？掌握以上擺情況后，納扳稅人便可以隘利用稅收優(yōu)皚惠政策達(dá)到耙節(jié)稅目的，稗也可以利用版稅收立法空阿間達(dá)到節(jié)稅熬目的。由于暗納稅人的上按述籌劃行為吧是在具體的板業(yè)務(wù)

27、發(fā)生之癌前進(jìn)行的，班因而這些活笆動(dòng)或行為就叭屬于超前行白為，需要具巴備超前意識(shí)扮才能進(jìn)行。般如果某項(xiàng)業(yè)氨務(wù)已經(jīng)發(fā)生氨，相應(yīng)的納藹稅結(jié)果也就半產(chǎn)生了。當(dāng)八納稅結(jié)果產(chǎn)捌生后，納稅百人如果因?yàn)榘槌袚?dān)的稅負(fù)鞍比較重，利霸用隱瞞收入藹、虛列成本皚等手段去改絆變結(jié)果，最佰終會(huì)演變成襖偷逃國(guó)家稅壩款行為，會(huì)挨受到相應(yīng)的哀處罰。般 襖 版稅收籌劃不靶能與稅法相癌抵觸安 岸企業(yè)在進(jìn)行版稅收籌劃時(shí)邦不能盲目操哀作，不能與熬現(xiàn)行稅收法按律、法規(guī)相靶抵觸。企業(yè)奧進(jìn)行稅收籌哀劃最終目的白是降低稅收哎成本，減輕霸稅收負(fù)擔(dān)，頒但這個(gè)目標(biāo)拔的實(shí)現(xiàn)只能背是在合法、背合理的前提叭下進(jìn)行，而翱且要被征稅半機(jī)關(guān)所認(rèn)可般。如果稅收瓣籌

28、劃超出了柏這個(gè)前提就頒很有可能演拌變成偷唉稅、騙稅等疤違法行為。敗稅收籌劃要皚具備自我保安護(hù)意識(shí) 白納稅人開(kāi)展疤稅收籌劃，瓣需要具備自哎我保護(hù)意識(shí)拌。既然稅收巴籌劃要在不半違法或非違阿法的前提下唉進(jìn)行，那么班籌劃行為離叭不合法的距唉離越遠(yuǎn)越好唉，這就是納笆稅人的一種盎自我保護(hù)意岸識(shí)。納稅人拔為了更好地啊實(shí)現(xiàn)自我保澳護(hù)，需要注藹意以下點(diǎn)骯：背 半拜阿增強(qiáng)法治觀壩念；襖 愛(ài)版案熟練掌握稅柏收法律和法懊規(guī)；叭 壩傲芭熟練掌握有爸關(guān)的會(huì)計(jì)處按理技巧；扮 隘笆拌熟練掌握有拜關(guān)稅收籌劃傲技巧。斑 般所謂稅收籌拌劃技巧，不案僅僅是書(shū)本壩上講的幾種暗或多種稅收奧籌劃方法，扒更重要的是昂納稅人應(yīng)結(jié)哎合自己經(jīng)營(yíng)巴

29、的實(shí)際業(yè)務(wù)骯，運(yùn)用好所啊掌握的稅收霸政策，通過(guò)罷恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)盎處理技巧達(dá)頒到不繳稅或拌少繳稅的目胺的。襖（四）、稅盎收籌劃三個(gè)氨結(jié)合點(diǎn)礙開(kāi)展稅收籌扒劃的過(guò)程可敖以用以下流扳程來(lái)表示：捌 斑稅收籌劃班業(yè)務(wù)流程吧稅收政策拔籌劃方法岸會(huì)計(jì)處理唉 扮從上面的流疤程中可以看邦出，要做好佰稅收籌劃工唉作，需要抓板住三個(gè)結(jié)合藹點(diǎn)，即將業(yè)板務(wù)流程和現(xiàn)翱行的有關(guān)稅背收政策結(jié)合邦起來(lái)；將稅敖收政策與其隘相適應(yīng)的稅頒收籌劃方法板結(jié)合起來(lái)；板將恰當(dāng)?shù)亩惏允栈I劃方法埃與相應(yīng)的會(huì)皚計(jì)處理技巧艾結(jié)合起來(lái)。埃下面就對(duì)這捌三個(gè)結(jié)合點(diǎn)艾進(jìn)行具體的芭說(shuō)明。笆 伴業(yè)務(wù)流程與唉稅收政策的哎結(jié)合傲。這里所指暗的業(yè)務(wù)流程八是企業(yè)發(fā)生俺某項(xiàng)業(yè)

30、務(wù)的霸全過(guò)程，如絆企業(yè)發(fā)生某跋項(xiàng)投資行為靶、增加某種扒產(chǎn)品等。在敗發(fā)生業(yè)務(wù)的擺全過(guò)程中，半納稅人必須襖要了解自身擺從事的業(yè)務(wù)扮從始自終涉隘及哪些稅種笆？與之相適應(yīng)的稅收政霸策、法律和巴法規(guī)是怎樣扒規(guī)定的？稅敖率各是多少艾？采取何種班征收方式？搬業(yè)務(wù)發(fā)生的艾每個(gè)環(huán)節(jié)都把有哪些稅收班優(yōu)惠政策？胺業(yè)務(wù)發(fā)生的埃每個(gè)環(huán)節(jié)可頒能存哪些稅胺收法律或法稗規(guī)上的漏洞搬？在了解上澳述情況后，翱納稅人就要吧考慮如何準(zhǔn)板確、有效地叭利用這些暗因素來(lái)開(kāi)展靶稅收籌劃，百以達(dá)到預(yù)期半目的。氨 白稅收政策與巴籌劃方法的皚結(jié)合拔。納稅人在般準(zhǔn)確掌握與傲自身經(jīng)營(yíng)相佰關(guān)的現(xiàn)行稅吧收法律、法盎規(guī)的基礎(chǔ)上凹，需要利用叭一些恰當(dāng)?shù)陌枚愂?/p>

31、籌劃方昂法對(duì)現(xiàn)行稅唉收政策進(jìn)行耙分析，從而跋找到與經(jīng)營(yíng)岸行為相適應(yīng)挨的稅收籌劃邦的突破口。鞍 拌籌劃方法與礙會(huì)計(jì)處理的八結(jié)合暗。稅收籌劃八的主要目的版是減輕企業(yè)礙稅收成本，澳降低稅收負(fù)拌擔(dān)。要達(dá)到奧此目的，只芭有稅收政策案和籌劃方法扒還不夠。因跋為企業(yè)的所扒有經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)敗和過(guò)程最終扒要在會(huì)計(jì)科奧目中加以體辦現(xiàn)，因而納拌稅人還要利岸用好會(huì)計(jì)處拔理方法，把叭稅收籌劃的霸內(nèi)容恰當(dāng)?shù)匕惑w現(xiàn)在會(huì)計(jì)按處理上，才霸能最終實(shí)現(xiàn)白降低稅收負(fù)拜擔(dān)的目的。阿（五）、稅翱收籌劃四個(gè)奧時(shí)機(jī)凹對(duì)企業(yè)來(lái)講癌，在經(jīng)濟(jì)活絆動(dòng)中做好稅艾收籌劃，積白極地利用國(guó)辦家的有關(guān)稅藹收優(yōu)惠政策辦，避免產(chǎn)生無(wú)謂的損失岸，已顯得越氨來(lái)越重要。板怎

32、樣做好稅拜收籌劃？把啊握好籌劃的白時(shí)機(jī)相當(dāng)重頒要。根據(jù)稅罷收籌劃的原爸理，結(jié)合現(xiàn)白代企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的特點(diǎn)捌，企業(yè)應(yīng)在捌以下四個(gè)時(shí)耙機(jī)進(jìn)行籌劃翱：唉日常經(jīng)營(yíng)籌白劃最基本頒學(xué)好、用好奧稅法，嚴(yán)格扮按稅法辦事鞍，以避免涉捌稅處理上產(chǎn)澳生不應(yīng)有的奧損失，是最辦基本的稅收頒籌劃。細(xì)微瓣的籌劃應(yīng)隨芭時(shí)貫穿于企氨業(yè)的日常經(jīng)唉營(yíng)活動(dòng)當(dāng)中傲。對(duì)日常經(jīng)按營(yíng)活動(dòng)的籌斑劃，主要表暗現(xiàn)在以下幾艾個(gè)方面：挨 奧胺傲收受發(fā)票方巴面。企業(yè)接半受了不規(guī)范胺的發(fā)票或者靶接受了不正版當(dāng)?shù)陌l(fā)票，奧或者在正規(guī)疤發(fā)票的種類瓣上未取得自班己所需的發(fā)矮票，對(duì)企業(yè)吧來(lái)講都是不懊利的。比如版：企業(yè)委托柏某企業(yè)進(jìn)行捌設(shè)備小型維安修，結(jié)算時(shí)骯未取得增

33、值罷稅專用發(fā)票奧，企業(yè)該部疤分維修費(fèi)的凹進(jìn)項(xiàng)稅額就矮得不到抵扣艾，捌由此影響到爸企業(yè)的成本笆與利潤(rùn)。把 啊暗辦賬務(wù)處理方跋面。企業(yè)日安常賬務(wù)處理拔的好壞，影扳響到涉稅計(jì)啊算的正確與斑否。比如：半國(guó)家稅務(wù)總八局規(guī)定企業(yè)耙對(duì)查補(bǔ)的增扳值稅稅款，凹應(yīng)設(shè)置扒“跋增值稅檢查吧調(diào)整把”鞍會(huì)計(jì)科目進(jìn)半行賬務(wù)處理藹，如企業(yè)未頒設(shè)置此科目把而直接通過(guò)佰“疤應(yīng)交增值稅鞍”暗會(huì)計(jì)科目進(jìn)八行處理，就岸有可能與當(dāng)叭期正氨常實(shí)現(xiàn)的增值稅相混淆疤，產(chǎn)生少納斑稅風(fēng)險(xiǎn)。盎 哀爸拜發(fā)票開(kāi)具方跋面。企業(yè)必辦須按照國(guó)家鞍有關(guān)發(fā)票的暗規(guī)定開(kāi)具發(fā)半票，特別是按對(duì)增值稅專拌用發(fā)票的開(kāi)把具。扳以重大決策挨籌劃為重點(diǎn)罷 礙現(xiàn)代企業(yè)為笆了更好地

34、生般存、發(fā)展與凹獲利，會(huì)對(duì)斑一些重大的絆經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)背行分析與決柏策。企業(yè)在百進(jìn)行重大經(jīng)岸營(yíng)活動(dòng)決策擺時(shí)，做好稅疤收籌劃，可艾達(dá)到節(jié)約經(jīng)伴營(yíng)活動(dòng)成本安，降低涉稅唉風(fēng)險(xiǎn)的目的搬。隘 盎在進(jìn)行重大叭投資決策時(shí)澳，要分別比襖較所選不同版方案的相關(guān)襖稅收政策，半力求采用投芭資成本最優(yōu)藹方案。如企疤業(yè)擬投資設(shè)扮立一高新技叭術(shù)企業(yè)，就礙要考慮投資暗地點(diǎn)（經(jīng)濟(jì)氨特區(qū)、高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)盎等）、投資敖方式（現(xiàn)金拌、設(shè)備與無(wú)皚形資產(chǎn)）和靶合作伙伴（背獨(dú)資、與中骯方還是外方把合資等）。巴 搬企業(yè)的持續(xù)疤健康發(fā)展離盎不開(kāi)融資，背稅法對(duì)不同氨的融資方式頒有不同的規(guī)佰定。如稅法佰規(guī)定向一個(gè)懊關(guān)聯(lián)企業(yè)的笆融資超過(guò)注俺冊(cè)資本敗部

35、分的利靶息不得在稅奧前列支等，骯這就需要選絆擇融資渠道巴、數(shù)額。暗 胺在進(jìn)行重大藹分配決策時(shí)伴，投資者對(duì)扮企業(yè)享有收罷益權(quán)，企業(yè)傲在向投資者癌分配利潤(rùn)時(shí)鞍要兼顧對(duì)投巴資者個(gè)人所阿得稅的影響吧。傲 霸做好企業(yè)相扳關(guān)稅收政策礙變化的籌劃扒 襖現(xiàn)代企業(yè)與懊稅收息息相搬關(guān)，與企業(yè)氨相關(guān)的稅收伴政策的變化拔最終會(huì)影響愛(ài)到企業(yè)的利俺潤(rùn)。因此，藹在相關(guān)稅收頒政策發(fā)生變百化時(shí)，積極拜做好稅收籌拌劃工作，以頒降低政策變敖化對(duì)企業(yè)的壩負(fù)面影響，昂或積極引導(dǎo)背企業(yè)充分享拌受政策變化跋所帶來(lái)的優(yōu)盎惠。如去年哎國(guó)家調(diào)整了絆卷煙消費(fèi)稅按政策，卷煙胺工業(yè)企業(yè)就扳要根據(jù)新的礙稅收政策，唉積極調(diào)整產(chǎn)霸品結(jié)構(gòu)，加阿強(qiáng)成本管理芭，

36、同時(shí)淘汰襖一部分因稅瓣收政策變化哎而使稅負(fù)增辦加的低檔次疤卷煙。 哎做好稅收政礙策預(yù)期變化拌的籌劃佰稅收是國(guó)家柏財(cái)政收入的頒主要來(lái)源，爸具有調(diào)節(jié)經(jīng)笆濟(jì)的功能，澳稅收政策是哀國(guó)家宏觀調(diào)伴控的主要手跋段之一，稅拌收政策的變傲化與國(guó)家的伴經(jīng)濟(jì)活動(dòng)緊耙密相關(guān)。積白極了解分析愛(ài)稅收政策變愛(ài)化的趨勢(shì)，皚結(jié)合本企業(yè)鞍做好對(duì)相關(guān)稗稅收政策預(yù)昂期變化的籌頒劃，可為企岸業(yè)的加速發(fā)爸展提供動(dòng)力辦。如對(duì)內(nèi)外哎資兩個(gè)企業(yè)絆所得稅合并霸的預(yù)期籌劃翱，對(duì)增值稅靶轉(zhuǎn)型與擴(kuò)大絆征收范圍的矮預(yù)期籌劃等伴。擺（六）、稅昂收籌劃應(yīng)注瓣意的問(wèn)題案在稅收籌劃拌中應(yīng)注意如安下問(wèn)題熬 按一、注意培吧養(yǎng)正確的納皚稅意識(shí)，建懊立合法的稅捌收籌劃

37、觀念佰，以合法的昂稅收籌劃方案式，合理安按排經(jīng)營(yíng)活動(dòng)埃。同時(shí)，應(yīng)扮深入研究掌唉握稅法規(guī)定骯和充分領(lǐng)會(huì)叭立法精神，案使稅收籌劃哎活動(dòng)遵循立拌法精神，以唉避免避稅之翱嫌。瓣 八二、全面了背解與投資、癌經(jīng)營(yíng)、籌資襖活動(dòng)相關(guān)的懊稅收法規(guī)、氨其他法規(guī)以骯及處理慣例柏。澳 癌既然稅收籌胺劃方案主要背來(lái)自不同的扮投資、經(jīng)營(yíng)艾、籌資方式斑下的稅收規(guī)笆定的比較，隘因此，對(duì)與爸投資、經(jīng)營(yíng)芭、籌資活動(dòng)版相關(guān)的稅收唉法規(guī)、其他靶法規(guī)以及處八理慣例的全背面了解，就安成為稅收籌安劃的基礎(chǔ)環(huán)扒節(jié)。有了這暗種全面了解邦，才能預(yù)測(cè)八出不同的納熬稅方案，并胺進(jìn)行比較，傲優(yōu)化選擇，鞍進(jìn)而做出對(duì)頒納稅人最有胺利的投資決襖策、經(jīng)營(yíng)決藹

38、策或籌資決頒策。反之，佰如果對(duì)有關(guān)耙政策、法規(guī)班不了解，就扮無(wú)法預(yù)測(cè)多鞍種納稅方案邦，稅收籌劃哎活動(dòng)就無(wú)法啊進(jìn)行。翱 暗三、具體問(wèn)百題具體分析板，不能照搬辦他人套路。岸 啊現(xiàn)實(shí)生活中奧，稅收籌劃昂沒(méi)有固定的柏套路或模式吧，稅收籌劃扮的手段及形半式也是多樣隘的，所以針岸對(duì)不同的問(wèn)敗題，因地制擺宜，具體問(wèn)胺題具體分析罷。稅收籌劃背方案及結(jié)果頒隨納稅人具斑體情況的不澳同而不同，岸隨著國(guó)家有阿關(guān)政策的變跋化而變化。阿對(duì)他人適用礙的方案，對(duì)班自己不一定癌適用；此時(shí)板適用的方案皚，彼時(shí)不一頒定適用。敗 澳四、注意稅艾收與非稅收般因素，綜合邦衡量稅收籌斑劃方案，處傲理好局部利埃益與整體利哀益的關(guān)系。翱 盎影

39、響企業(yè)稅八收籌劃的因邦素很多，其爸中有稅收與敗非稅收因素疤。直觀上看安，稅收籌劃頒是為了稅收啊支付的節(jié)約搬，但企業(yè)進(jìn)罷行稅收籌劃版的根本目的背不能僅僅停叭留在節(jié)約稅敗收支付這一礙點(diǎn)上，而是翱要通過(guò)節(jié)約班稅收支付達(dá)礙到增加收益跋，有助于企絆業(yè)發(fā)展的目澳的。因此，唉綜合衡量稅懊收籌劃方案藹，處理好局安部利益與整礙體利益的關(guān)澳系，就成為案稅收籌劃的艾核心問(wèn)題。癌這就要求我百們?cè)谶M(jìn)行稅吧收籌劃時(shí)，吧要由上而下把，由粗到細(xì)霸，逐漸達(dá)到骯所期望的最唉優(yōu)的總體效邦益。安（七）、稅收籌劃原則、作用凹稅收籌劃要胺遵守合法和搬有效的原則半，這是稅收扳籌劃取得成百功的基本前岸提。澳癌合法原則跋，即稅收籌愛(ài)劃必須遵守

40、靶稅收法律和跋政策，只有藹在這個(gè)前提八下，才能保捌證所設(shè)計(jì)的澳經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、捌納稅方案為耙稅收主管部俺門所認(rèn)可，澳否則會(huì)受到矮相應(yīng)的懲罰案并承擔(dān)法律挨責(zé)任。例如霸，財(cái)務(wù)處理笆與稅法規(guī)定癌不一致的，伴以稅法為準(zhǔn)礙，這不但是柏國(guó)際上的通隘行做法，而跋且我國(guó)稅法板也是這樣規(guī)隘定的，納稅翱人必須遵守伴。哎盎有效原則疤，就是說(shuō)，邦對(duì)納稅人有擺關(guān)交易行為跋所進(jìn)行的稅靶收籌劃，一傲定要達(dá)到預(yù)暗期的經(jīng)濟(jì)目靶的，同時(shí)優(yōu)岸化稅收，節(jié)熬約稅款。這版就要求決策般者具有稅收盎籌劃意識(shí)骯靶對(duì)日常的經(jīng)岸營(yíng)活動(dòng)和財(cái)艾務(wù)安排持機(jī)瓣敏的判斷。辦另外，有效凹原則還要求版所進(jìn)行的稅俺收籌劃必須壩與企業(yè)的戰(zhàn)搬略目標(biāo)相匹背配，不是為拔了籌劃

41、而籌絆劃，當(dāng)稅收敖目標(biāo)與企業(yè)爸目的發(fā)生沖壩突時(shí)，應(yīng)以伴企業(yè)目的作昂為首要選擇跋，這樣也易隘于被稅務(wù)主拔管部門所認(rèn)半可。吧（八）、稅襖收籌劃的意佰義八在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)白條件下，納罷稅人希望減皚輕自己的稅襖收負(fù)擔(dān)，這背是再正常不疤過(guò)的事。問(wèn)癌題是用什么唉手段達(dá)到自敖己的目的。八偷稅、騙稅芭、抗稅、欠敗稅等手段是頒違法行為，暗不但不允許盎，而且還應(yīng)愛(ài)加大懲治力邦度。進(jìn)行稅罷收籌劃，政俺府應(yīng)該允許暗，起碼不必?cái)[反對(duì)，因?yàn)榘杓{稅人是在拌不違反稅法爸的前提下進(jìn)捌行的。稅收拌籌劃不僅不罷違反稅法，版而且還有積斑極意義。霸 佰一、稅收籌叭劃有助于提壩高納稅人的笆納稅意識(shí)，安抑制偷逃稅胺等違法行為矮 啊社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)邦展

42、到一定水鞍平、一定規(guī)氨模，企業(yè)開(kāi)按始重視稅收跋籌劃，稅收唉籌劃與納稅瓣意識(shí)的增強(qiáng)藹一般具有客稗觀一致性和百同步性的關(guān)礙系。企業(yè)進(jìn)版行稅收籌劃胺的初衷的確昂是為了少繳扒稅或緩繳稅案，但企業(yè)的霸這種安排采疤取的是合法耙或不違法的半形式，企業(yè)隘對(duì)經(jīng)營(yíng)、投啊資、籌資活扮動(dòng)進(jìn)行稅收翱籌劃正是利捌用國(guó)家的稅氨收調(diào)控杠桿熬取得成效的懊有力證明。八 邦 企業(yè)納稅斑意識(shí)強(qiáng)主要扒表現(xiàn)在：（罷）財(cái)務(wù)會(huì)辦計(jì)賬證依法邦設(shè)置，齊全挨、規(guī)范；（襖）按有關(guān)阿規(guī)定及時(shí)辦疤理營(yíng)業(yè)登記斑、稅務(wù)登記挨手續(xù)；（敖）及時(shí)、足皚額地申報(bào)繳隘納各種稅款背；（）主哎動(dòng)配合稅務(wù)暗機(jī)關(guān)的納稅翱檢查；（傲）接受稅務(wù)把機(jī)關(guān)的處罰把，如上繳滯白納金及罰

43、款盎等。愛(ài) 俺二、有助于耙實(shí)現(xiàn)納稅人骯財(cái)務(wù)利益的笆最大化百 背稅收籌劃可白以減少納稅叭人稅收成本按（節(jié)稅功能隘），還可以唉防止納稅人叭陷入稅法陷搬阱。稅法陷般阱是稅法漏壩洞的對(duì)稱。唉稅法漏洞的拌存在，給納唉稅人提供了霸避稅的機(jī)會(huì)拌；而稅法陷板阱的存在，扒又讓納稅人唉不得不小心啊，否則會(huì)落艾入稅務(wù)當(dāng)局扳設(shè)置的看似安漏洞，實(shí)為埃陷阱的圈套案（這也是政扮府反避稅的拜措施之一）爸。納稅人一笆旦落入稅法愛(ài)陷阱，就要搬繳納更多的埃稅款，影響辦納稅人正常唉的收益。稅白收籌劃可防埃止納稅人陷板入稅法陷阱胺，不繳不該班繳付的稅款隘，有利于納埃稅人財(cái)務(wù)利柏益最大化。骯三、有助于板提高企業(yè)的瓣經(jīng)營(yíng)管理水埃平和會(huì)計(jì)管

44、邦理水平皚 靶資金、成本擺（費(fèi)用）、唉利潤(rùn)是企業(yè)瓣經(jīng)營(yíng)管理和唉會(huì)計(jì)管理的埃三大要素，辦稅收籌劃就澳是為了實(shí)現(xiàn)扳資金、成本埃（費(fèi)用）、哎利潤(rùn)的最優(yōu)岸效果，從而案提高企業(yè)的凹經(jīng)營(yíng)管理水霸平。企業(yè)進(jìn)疤行稅收籌劃壩離不開(kāi)會(huì)計(jì)艾，會(huì)計(jì)人員邦既要熟知會(huì)隘計(jì)法、會(huì)計(jì)癌準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)按制度，也要凹熟知現(xiàn)行稅班法。企業(yè)設(shè)霸賬、記賬要拔考慮稅法的靶要求，當(dāng)會(huì)埃計(jì)處理方法熬與稅法的要背求不一致或襖允許進(jìn)行會(huì)版計(jì)政策、會(huì)隘計(jì)方法的選把擇時(shí)，財(cái)務(wù)襖會(huì)計(jì)與稅務(wù)邦會(huì)計(jì)可以分懊離，正確進(jìn)昂行納稅調(diào)整藹，正確計(jì)稅埃，正確編報(bào)疤財(cái)務(wù)報(bào)告，敖并進(jìn)行納稅啊申報(bào)，從而靶也有利于提阿高企業(yè)的會(huì)壩計(jì)管理水平斑，發(fā)揮會(huì)計(jì)骯的多重功能暗。辦 版四

45、、有助于笆優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)愛(ài)構(gòu)和資源的班合理配置搬 襖納稅人根據(jù)啊稅法中稅基霸與稅率的差壩別，根據(jù)稅佰收的各項(xiàng)優(yōu)擺惠、鼓勵(lì)政吧策，進(jìn)行投拔資、籌資、哀企業(yè)制度改瓣造、產(chǎn)品結(jié)愛(ài)構(gòu)調(diào)整等決敖策，盡管在搬主觀上是為伴了減輕自己骯的稅收負(fù)擔(dān)哎，但在客觀昂上卻是在國(guó)扮家稅收經(jīng)濟(jì)柏杠桿的作用邦下，逐步走唉向了優(yōu)化產(chǎn)敖業(yè)結(jié)構(gòu)和生按產(chǎn)力合理布稗局的道路，按體現(xiàn)了國(guó)家安的產(chǎn)業(yè)政策，有利于促氨進(jìn)資本的流百動(dòng)和資源的俺合理配置。挨 班五、從長(zhǎng)遠(yuǎn)般和整體看，胺稅收籌劃不皚僅不會(huì)減少霸國(guó)家的稅收奧收入總量，把甚至可能增拜加國(guó)家的稅壩收收入總量凹 暗稅收籌劃有邦利于貫徹國(guó)俺家的宏觀調(diào)矮控政策，實(shí)耙現(xiàn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)叭健康、有序岸、穩(wěn)步

46、發(fā)展百。企業(yè)進(jìn)稅矮收籌劃，雖艾然降低了企阿業(yè)稅負(fù)，但百是隨著產(chǎn)業(yè)礙布局的逐步敖合理，可以扮促進(jìn)生產(chǎn)進(jìn)斑一步發(fā)展。疤企業(yè)規(guī)模上襖去了，收入隘和利潤(rùn)增加安了，從整體癌和發(fā)展上看邦，國(guó)家的稅靶收收入也將鞍同步增長(zhǎng)。伴二、企業(yè)經(jīng)胺營(yíng)與稅收籌辦劃策略叭隨著我國(guó)市擺場(chǎng)經(jīng)濟(jì)機(jī)制藹的日趨完善拔，稅收籌劃邦將成為企業(yè)壩經(jīng)營(yíng)中不可安缺少的重要傲組成部分。疤那企業(yè)稅收吧籌劃策略有傲哪些呢？如靶下：癌收入籌劃策俺略瓣 愛(ài)收入稅收籌凹劃策略，就阿是通過(guò)對(duì)取襖得收入的方吧式和時(shí)間、岸計(jì)算方法的靶選擇、控制挨，以達(dá)到節(jié)捌稅目的的策澳略。其主要吧有以下方法安：拜 骯銷售收疤入結(jié)算方式罷的選擇。企案業(yè)銷售貨物靶有多種結(jié)算靶方式

47、，不同翱的結(jié)算方式暗其收入的確拔認(rèn)時(shí)間有不矮同的標(biāo)準(zhǔn)。叭稅法規(guī)定：伴直接收款銷胺售以收到銷稗貨款或取得百索取銷貨款耙憑據(jù)，并將絆提拜貨單交給買鞍方的當(dāng)天為襖收入確認(rèn)時(shí)壩間；賒銷和把分期收款銷般貨方式均以伴合同約定的霸收款日期為白收入確認(rèn)時(shí)拌間；而訂貨版銷售和分期搬預(yù)收貨款銷捌售，待交付阿貨物時(shí)確認(rèn)阿收入實(shí)現(xiàn)。襖這樣，通過(guò)辦銷售結(jié)算按方式的選擇罷，控制收入邦確認(rèn)的時(shí)間敗，可以合理霸歸屬所得年安度，以達(dá)到壩減稅或延緩扮納稅的目的扮。頒 安收入確翱認(rèn)時(shí)點(diǎn)的選拌擇。每種銷伴售結(jié)算方式礙都有其收入辦確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)拌條件，企業(yè)斑通過(guò)對(duì)收入傲確認(rèn)條件的暗控制，可以皚控制收入確絆認(rèn)的時(shí)間。耙因此，在進(jìn)案行稅收籌劃

48、芭時(shí)，企業(yè)應(yīng)扮特別注意臨唉近年敗終所發(fā)生的安銷售業(yè)務(wù)收敖入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)哎的籌劃。企罷業(yè)可推遲銷骯售收入的確疤認(rèn)時(shí)間，例爸如，直接收罷款銷貨時(shí)，斑可通過(guò)推遲八收款時(shí)間或襖推遲提貨單鞍的交付時(shí)間拜，把收入確霸認(rèn)時(shí)點(diǎn)延至佰次年，獲得安延遲納稅澳的稅收利益。把 瓣勞務(wù)收敗入計(jì)算方法拌的選擇。長(zhǎng)奧期合同工程般的收益計(jì)算敗可采用完工背百分比法和擺完成合同法扳，考慮稅收骯因素的影響耙，采用完成俺合同法為佳敖。因?yàn)橥瓿蓴『贤ㄔ诠まk程全部完工埃年度才報(bào)繳翱所得般稅，故可獲辦得延緩納稅拌之利益。完礙成合同法可辦反映實(shí)際成靶本、費(fèi)用和頒毛利，若采矮取完工百分皚比法，則易擺造成前盈后奧虧的現(xiàn)象。骯如果企業(yè)每般年均無(wú)虧損

49、稗，宜采用完哎成合同法，白因該方法可骯享受延緩哎納稅及合并擺計(jì)算費(fèi)用限皚額的利益。跋但企業(yè)若有八前五年待彌案補(bǔ)虧損，則以采用完工胺百分比法為扳佳。扮 百成本費(fèi)用籌瓣劃策略爸 霸 昂成本費(fèi)用稅霸收籌劃策略鞍，即基于稅耙法對(duì)成本、翱費(fèi)用的確認(rèn)骯和計(jì)算的不懊同規(guī)定，根耙據(jù)企業(yè)情況懊選擇有利方骯式的策略。拜主要有：俺 芭存貨計(jì)扒價(jià)方法的選矮擇啊 吧存貨流轉(zhuǎn)有壩實(shí)物流轉(zhuǎn)和斑價(jià)值流轉(zhuǎn)兩哎個(gè)方面，由邦于實(shí)物流轉(zhuǎn)癌與價(jià)值流轉(zhuǎn)斑往往不相一骯致，因而必半須采用某種捌存貨成本流哀轉(zhuǎn)的假設(shè)，跋采用適當(dāng)?shù)陌璐尕浻?jì)價(jià)方頒法在期末存扳貨與已售貨斑物間分配成叭本。存貨計(jì)壩價(jià)方法不同皚，企業(yè)存貨襖營(yíng)業(yè)成本就罷不同，從而爸影響應(yīng)

50、稅利壩潤(rùn)，進(jìn)而影耙響所得稅。安因此，存貨巴計(jì)價(jià)是納稅靶人調(diào)整應(yīng)稅佰利潤(rùn)的有利盎工具，選擇礙最有利的存疤貨計(jì)價(jià)方法熬能達(dá)到節(jié)稅氨目的。瓣 壩依現(xiàn)行稅法扳，存貨計(jì)價(jià)啊可以采用先傲進(jìn)先出法、拔后進(jìn)先出法奧、加權(quán)平均氨法、移動(dòng)加霸權(quán)平均法等骯不同方法，吧不同的存貨般計(jì)價(jià)方法對(duì)白企業(yè)納稅的骯影響是不同搬的，這既是唉財(cái)務(wù)管理的頒重要步驟，岸也是暗稅收籌劃的皚重要內(nèi)容。芭采取何種方唉法為佳，則瓣應(yīng)具體情況癌具體分析。芭 熬折舊方凹法的選擇翱 哀由于折舊要阿計(jì)入產(chǎn)品成霸本或期間費(fèi)百用，直接關(guān)柏系到企業(yè)當(dāng)伴期成本、費(fèi)氨用的大小，懊利潤(rùn)的高低斑和應(yīng)納所得笆稅的多少，巴因此，折舊盎方法的選擇啊、折舊的計(jì)襖算就成為十

51、罷分重要的問(wèn)暗題。在計(jì)算般折舊啊時(shí)，主要考安慮以下幾個(gè)辦因素：固定捌資產(chǎn)原值、扳固定資產(chǎn)殘拜值、固定資搬產(chǎn)清理費(fèi)用奧和固定資產(chǎn)擺折舊年限。背固定資產(chǎn)的捌折舊方法有阿：直線折舊板法、年數(shù)總壩和法、雙倍安余額遞減法霸等。不同的艾折舊方法暗對(duì)納稅人會(huì)霸產(chǎn)生不同的按稅收影響。拌 啊成本、哀費(fèi)用的分?jǐn)偘芭c列支埃 瓣通過(guò)對(duì)成本霸各項(xiàng)內(nèi)容的傲計(jì)算、組合氨，使其達(dá)到按一個(gè)最佳成擺本值，以實(shí)氨現(xiàn)最大限度版地抵消利潤(rùn)阿少繳稅。運(yùn)澳用成本、費(fèi)懊用分?jǐn)偱c列安支方法，并奧非任意夸大阿成本、亂攤懊成本，而是翱在稅法允許安的范邦圍內(nèi)，運(yùn)用佰成本計(jì)算程把序和核算方埃法等合法手百段進(jìn)行的財(cái)艾務(wù)稅收籌劃耙活動(dòng)。拔 澳（）費(fèi)用跋分

52、攤法。利扒用費(fèi)用分?jǐn)偘练▉?lái)影響企昂業(yè)納稅水平壩，涉及兩方哎面的問(wèn)題：鞍一是如何實(shí)般現(xiàn)費(fèi)用支付翱最小化，二襖是如何實(shí)現(xiàn)百費(fèi)用攤?cè)氤砂票咀畲蠡０?鞍企業(yè)通常有鞍多項(xiàng)費(fèi)用開(kāi)版支項(xiàng)目，每捌個(gè)項(xiàng)目都有愛(ài)其規(guī)定的開(kāi)盎支范圍，如啊勞務(wù)費(fèi)用標(biāo)頒準(zhǔn)、管理費(fèi)班定額、損耗背標(biāo)準(zhǔn)、各種安補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)等岸。如何在企絆業(yè)正常生產(chǎn)敗經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)熬程中，選擇背最小的費(fèi)用叭支付隘額，即實(shí)現(xiàn)哎生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效埃益與費(fèi)用支笆付的最佳組辦合，是運(yùn)用哎費(fèi)用分?jǐn)偡ò氐幕A(chǔ)。伴 叭我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)敗計(jì)制度規(guī)定捌，費(fèi)用應(yīng)當(dāng)罷按照權(quán)責(zé)發(fā)案生制原則在盎確認(rèn)有關(guān)收礙入的期間予藹以確認(rèn)。費(fèi)芭用攤銷時(shí)的捌確認(rèn)，一般哎有三種方法瓣：一是直接班作為當(dāng)期費(fèi)半用確認(rèn)；二哀是

53、按其與營(yíng)艾業(yè)收入的關(guān)白系加岸以確認(rèn)。凡巴是與本期收骯入有直接聯(lián)絆系的耗費(fèi)，背就是該期的壩費(fèi)用；三是襖按一定的方拌法計(jì)算攤銷百額予以確認(rèn)安。上述三種藹不同的費(fèi)用稗確認(rèn)方法，跋使企業(yè)在計(jì)阿算成本時(shí)可叭以選擇有利翱的方法來(lái)節(jié)巴稅。愛(ài) 安（）費(fèi)用跋列支法。已搬發(fā)生的費(fèi)用昂應(yīng)及時(shí)核銷巴入賬。如已罷發(fā)生的壞賬柏、呆賬應(yīng)及白時(shí)列入費(fèi)用扒，存貨的盤耙虧及毀損應(yīng)芭及時(shí)查明原昂因，屬于正俺常損耗部分癌及時(shí)列入費(fèi)拌用。對(duì)于能板夠合理預(yù)計(jì)百發(fā)生額的費(fèi)敖用、損失，百應(yīng)采用預(yù)提板方法計(jì)入費(fèi)辦用，適當(dāng)縮瓣短以后年度啊需分?jǐn)偭兄Оサ馁M(fèi)用、損矮失的攤銷期藹。岸 哎例如低值易俺耗品、待攤骯費(fèi)用等的攤壩銷應(yīng)選擇最懊短年限，增壩大前

54、幾年的拌費(fèi)用，遞延懊納稅時(shí)間。耙對(duì)于限額列凹支的費(fèi)用，襖如業(yè)務(wù)招待敗費(fèi)及公益救阿濟(jì)性捐贈(zèng)等鞍，應(yīng)準(zhǔn)確掌矮握其允許列般支的限額，哀爭(zhēng)取罷在限額以內(nèi)靶的部分充分昂列支。扒 熬 愛(ài)盈虧抵補(bǔ)籌哀劃策略八 暗盈虧抵補(bǔ)是盎準(zhǔn)許企業(yè)在凹哎定時(shí)期以某暗頒年度的虧損擺，去抵以后阿年度的盈余柏，以減少以拌后年度的應(yīng)擺納稅額。這礙種優(yōu)惠形式般對(duì)扶持新辦吧企業(yè)的發(fā)展安有重要作用扮，對(duì)具有風(fēng)稗險(xiǎn)的投資有斑相當(dāng)大的激百勵(lì)作用。但奧這種辦法的暗應(yīng)用，需以扳企業(yè)有虧損巴發(fā)生為前提耙，否則就不板具有鼓勵(lì)的壩效罷果，而且就啊其應(yīng)用范圍吧而言，只能耙適用于企業(yè)岸所得稅。俺 頒我國(guó)稅法規(guī)伴定：企業(yè)發(fā)癌生的年度虧辦損，可以用岸下一年度

55、的懊稅前利潤(rùn)彌班補(bǔ)；彌補(bǔ)不芭足的，可以俺在五年內(nèi)用拜所得稅前利岸潤(rùn)延續(xù)彌補(bǔ)皚；仍不夠彌艾補(bǔ)的虧損，擺應(yīng)該用五年巴后的稅后利俺潤(rùn)彌補(bǔ)。盈岸虧抵補(bǔ)籌劃搬主要有以下熬幾點(diǎn)：（壩）提前確認(rèn)罷收入。企業(yè)礙在有前五年翱虧損可供抵拜補(bǔ)的年度，扮可以提前確礙認(rèn)收入。（懊）延后列疤支費(fèi)用。如阿呆賬、壞賬懊不計(jì)提壞賬版準(zhǔn)備，采用霸直接核銷法瓣處理，將可扒列為當(dāng)期費(fèi)隘用的項(xiàng)目予班以資本化，斑或?qū)⒛承┛砂呖刭M(fèi)用，如扮廣告費(fèi)等延襖后支付。（擺）收購(gòu)、稗兼并虧盎損企業(yè)。稅芭法規(guī)定：企俺業(yè)以新設(shè)合疤并、吸收合吧并或兼并方哀式合并，被埃吸收或兼并哀企業(yè)已不具癌備獨(dú)立納稅叭人資格的，壩各企業(yè)合并拜或兼并前尚佰未彌補(bǔ)的經(jīng)藹營(yíng)虧損

56、，可皚在稅法規(guī)定百的彌補(bǔ)期限昂的剩余期間瓣內(nèi)，由合并鞍或兼并后的耙企業(yè)逐年彌瓣補(bǔ)。癌 熬租賃籌劃策般略凹 佰租賃是指出矮租人根據(jù)與笆承租人簽訂敖的租賃契約埃，以收取一壩定的租金為板條件，將租瓣賃資產(chǎn)在規(guī)凹定期限內(nèi)交耙給承租人使敗用，其所有擺權(quán)仍屬于出奧租人的一種骯經(jīng)濟(jì)行為。捌租賃從承租霸人籌資的角辦度來(lái)看，大扮致可以分為啊兩大類：融拜資性租賃和巴經(jīng)營(yíng)性租賃氨。愛(ài) 芭從企業(yè)稅收胺籌劃的角度熬看，租賃也柏是企業(yè)用以鞍減輕稅負(fù)的礙重要方法。癌對(duì)承租人來(lái)班說(shuō)，租賃可俺獲取雙重好皚處：一是可絆以避免因長(zhǎng)拜期擁有設(shè)備百而承擔(dān)負(fù)擔(dān)哀和風(fēng)險(xiǎn)，二按是可以在經(jīng)哀營(yíng)活動(dòng)中以拌支付租金的襖方式?jīng)_減企爸業(yè)的利潤(rùn)，拔減少

57、稅基，懊從而減少應(yīng)鞍納稅額。尤襖其當(dāng)出租人百和承租搬人同屬一個(gè)哀大的利益集笆團(tuán)時(shí)，租賃白形式最終將把會(huì)使該利益挨集團(tuán)所享受氨的稅收待遇扒最為優(yōu)惠，背稅負(fù)最低，頒但這已涉嫌扒租賃避稅，骯企業(yè)在操作扳時(shí)應(yīng)本著公翱允價(jià)格進(jìn)行耙。岸 疤當(dāng)出租人和叭承租人屬于瓣關(guān)聯(lián)企業(yè)時(shí)巴，若一方贏俺利較高，而癌另一方贏利傲較少或虧損把時(shí)，贏利較靶少或虧損方拔可以利用租胺賃形式把某辦些設(shè)備租賃岸給贏利方，佰通過(guò)收取租藹賃費(fèi)或租賃凹期滿后由贏罷利方以較高疤價(jià)格購(gòu)入的邦方式使利潤(rùn)奧流向虧損方拔，從而獲得班稅收上的好八處。尤其是拌在關(guān)聯(lián)雙方愛(ài)適用稅率有壩差別的情況八下，使利潤(rùn)吧流向稅率較壩低的一方，笆可能效果更瓣顯著。盎 把

58、融資租賃作扒為一種特殊岸的籌資方式把，融資租賃襖費(fèi)用中由承案租方支付的暗手續(xù)費(fèi)及安挨裝交付使用背后支付的利把息，可以在傲支付當(dāng)期直奧接從應(yīng)納稅癌所得額中扣埃除，因此籌半資成本較權(quán)敖益資金成本笆要低。同時(shí)艾，對(duì)于融資暗租入設(shè)備的絆改良支出可扒以作為遞延柏資產(chǎn)，在不疤短于五年的辦時(shí)間內(nèi)攤銷啊。而企業(yè)自懊有固定資產(chǎn)瓣的改良支出吧，則作為資案本性支出，叭增加固定資芭產(chǎn)的原值，八而固定資產(chǎn)半的折舊年限斑一般長(zhǎng)于五敗年，這樣，愛(ài)融資租賃可岸以達(dá)到快速敖攤銷，具有阿節(jié)稅效應(yīng)。班 扒 敗籌資籌劃策搬略爸 傲籌資籌劃是埃指利用一定耙的籌資技巧暗使企業(yè)達(dá)到按獲利水平最笆大和稅負(fù)最板小的方法。藹籌資籌劃主笆要包括籌

59、資白渠道籌劃和擺還本付息籌按劃。一般來(lái)瓣說(shuō)，企業(yè)籌般資渠道有：扮財(cái)政資金；阿金融機(jī)構(gòu)信靶貸資金；企啊業(yè)自我積累安；企業(yè)間自啊我拆借；企案業(yè)內(nèi)部集資癌；發(fā)行債券邦或股票籌資柏；商業(yè)信用皚籌資；租賃胺籌資。傲 頒從納稅角度癌看，這些籌安資渠道產(chǎn)生叭的納稅效果澳有很大的差頒異，對(duì)某些矮籌資渠道的辦利用可有效耙地幫助企業(yè)柏減輕稅負(fù)，辦獲得稅收上唉的好處。通般常情況下，埃企業(yè)自我積胺累籌資所承壩擔(dān)的稅收負(fù)耙擔(dān)要重于向胺金融機(jī)構(gòu)貸罷款所承受的拌稅收負(fù)擔(dān)，按企業(yè)之間互敖相拆借籌資稗所承擔(dān)的稅笆收負(fù)擔(dān)要重胺于企業(yè)內(nèi)部罷集資所承擔(dān)挨的稅收負(fù)擔(dān)拜?？傮w上看把，企業(yè)內(nèi)部癌集資與企業(yè)昂之間拆借方矮式效果最好盎（尤其企

60、業(yè)般間稅率有差唉別），金融佰機(jī)構(gòu)貸款次罷之，自我積笆累效果最差礙。其原因在礙于內(nèi)部集資皚與企業(yè)之間唉的拆拜借涉及的部按門和機(jī)構(gòu)較阿多，容易使氨企業(yè)利潤(rùn)規(guī)巴模分散而降翱低。傲籌資活動(dòng)不搬可避免地要罷涉及還本付鞍息的問(wèn)題。靶利用利息攤拔入成本的不敖同方法和資半金往來(lái)雙方藹的關(guān)系及所骯處經(jīng)濟(jì)活動(dòng)唉地位的不同懊，往往是實(shí)佰現(xiàn)節(jié)稅的關(guān)按鍵所在。金頒融機(jī)構(gòu)貸款笆，其核算利襖息的方法和把利率比較穩(wěn)哀定、幅度變癌化較小，企笆業(yè)靈活處理般的選擇余地笆不大。而企爸業(yè)與經(jīng)濟(jì)組案織的資金拆斑借在利息計(jì)安算和資金回鞍收期限方面壩均有較大彈爸性和回旋余扒地，從而為耙籌劃提供了鞍有利條件。岸其主要方法是提高利息埃支付，減少