審計學(人大第七)參考答案(全部)

1、第一章思考題1.中西方審計有何異同?學習審計演進歷史有何啟示?我國長期處于封建社會，商品經(jīng)濟很不發(fā)達，在20世紀初期以前的歷代王朝，皇家審計處于統(tǒng)治地位，毫無社會（民間）審計可言。在西方，也是政府審計早于民間審計和內(nèi)部審計，但其民間審計隨著資本主義商品經(jīng)濟的興起得到了迅速發(fā)展，遠早于中國。學習中西方審計產(chǎn)生和發(fā)展的歷史,有助于我們進一步了解審計工作的實質(zhì)和作用,對審計人員提高認識,開展審計工作具有以下幾點重要的啟示:首先,建立與維系受托經(jīng)濟責任關(guān)系是審計產(chǎn)生和發(fā)展的重要前提及基礎(chǔ);其次,實行審計監(jiān)督是經(jīng)濟社會發(fā)展的客觀需要和必然;再次,加強民主法制建設(shè),健全完善審計規(guī)范,設(shè)立獨立審計機構(gòu),配備

2、稱職審計人員,賦予審計監(jiān)督權(quán)限,是順利開展審計工作和有效實行審計監(jiān)督的必備條件與前提;最后,適應(yīng)本國經(jīng)濟發(fā)展的需要,吸收外國審計有用的經(jīng)驗,不斷完善本國的審計監(jiān)督制度,走適合本國國情的審計發(fā)展之路。2.什么是審計?如何把握審計的實質(zhì)和地位?審計是一項具有獨立性的經(jīng)濟監(jiān)督、評價和鑒證活動。它是由獨立于被審計單位以外的專職機構(gòu)和人員,接受委托或授權(quán),根據(jù)國家法律、行政法規(guī)以及財政經(jīng)濟規(guī)章制度,運用專門的方法,按照一定的標準對被審計單位的會計記錄、財務(wù)報表、其他經(jīng)濟資料以及它們所反映的經(jīng)濟活動進行審核和檢查,以確定其真實性、合法性、效益性,作出客觀、公正的評價,并根據(jù)審查結(jié)果出具報告書,以達到維護國

3、家利益,維護財經(jīng)紀律,維護被審計單位的合法權(quán)益,提供審計信息,促進提高經(jīng)濟效益和加強宏觀控制的目的。從本質(zhì)上說,審計是一種獨立的經(jīng)濟監(jiān)督活動。在我國的經(jīng)濟監(jiān)督體系中,除了審計監(jiān)督,任何其他種類的經(jīng)濟監(jiān)督都需要結(jié)合自身的業(yè)務(wù)進行,其監(jiān)督職能都是從其管理職能中派生出來的附帶職能,是為了執(zhí)行具體業(yè)務(wù)而進行的監(jiān)督,只有審計監(jiān)督才是由專門機構(gòu)、專職人員進行的獨立經(jīng)濟監(jiān)督。此外,審計不僅是實現(xiàn)國家職能的重要保證,而且可以從宏觀的角度對各級政府及其財政、金融等綜合管理部門的經(jīng)濟活動進行監(jiān)督,也可以從微觀的角度對各個單位及其治理層、管理層等諸多層級的經(jīng)營管理行為實施檢查,可以專門監(jiān)督特定領(lǐng)域、項目中的具體經(jīng)濟

4、業(yè)務(wù),也可以普遍檢查存在于生產(chǎn)、經(jīng)營中的具體經(jīng)濟行為，在我國的經(jīng)濟監(jiān)督體系中,審計是任何其他形式的經(jīng)濟監(jiān)督不可替代的。3.審計的目標、對象、職能及作用各是什么?審計的目標就是為了審查和評價審計對象的公允性、合法性和效益性。審計對象是指審計監(jiān)督的客體,即審計監(jiān)督的內(nèi)容和范圍，可以概括為被審計單位的財務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)營管理活動,以及反映這些活動的財務(wù)報表和其他有關(guān)資料。審計職能可以歸納為經(jīng)濟監(jiān)督、經(jīng)濟評價和經(jīng)濟鑒證三方面。審計的作用是審計機構(gòu)和人員在發(fā)揮審計職能、達成審計目標過程中所產(chǎn)生的社會效果，主要有制約性作用和促進性作用。4.加強審計監(jiān)督有何重要意義?應(yīng)有哪些條件?審計監(jiān)督可以嚴肅財經(jīng)紀律

5、,維護國家和人民的利益,可以促進提高經(jīng)濟效益。同時，審計監(jiān)督可以嚴肅財經(jīng)紀律以維護國家利益，從宏觀上加強控制和管理。加強審計監(jiān)督要求審計的獨立性和審計的權(quán)威性。獨立性是保證審計工作順利進行的必要條件，只有審計具有獨立性,才受到社會的信任,才能保證審計人員依法進行的經(jīng)濟監(jiān)督活動客觀公正,提出證實財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的審計信息才更有價值。權(quán)威性是審計監(jiān)督正常發(fā)揮作用的重要保證。審計人員資格的取得必須通過國家統(tǒng)一規(guī)定的嚴格考試,因而他們具備較高的專業(yè)知識,這就保證了其所從事的審計工作具有準確性、科學性。5.如何發(fā)揮審計在經(jīng)濟社會中的重要作用?審計在經(jīng)濟社會中發(fā)揮著極其重要的作用，概況起來主要有二：其一

6、，審計的制約作用，即審計通過揭露和制止、處罰等手段，制約經(jīng)濟活動中各種消極因素，有助于社會經(jīng)濟的健康發(fā)展；其二，審計的促進作用，即審計通過調(diào)查、評價、提出建議等手段，促進和服務(wù)宏觀經(jīng)濟調(diào)控，有助于國民經(jīng)濟管理水平和績效的提高，有助于內(nèi)控制度的建設(shè)和完善。 第二章思考題什么是職業(yè)道德?注冊會計師職業(yè)道德是什么?職業(yè)道德是具有職業(yè)特征的道德準則和行為規(guī)范。注冊會計職業(yè)道德，是指注冊會計師職業(yè)品德、職業(yè)紀律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責任等的總稱。注冊會計師的職業(yè)道德規(guī)范包括哪些基本要求?根據(jù)注冊會計職業(yè)道德守則，其具體內(nèi)容包括獨立、客觀、公正、誠信、保密、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注,以及職業(yè)懷疑的態(tài)度和職業(yè)

7、行為。注冊會計師的專業(yè)勝任能力包括哪些基本內(nèi)容?注冊會計師的專業(yè)勝任能力要求注冊會計師不斷提高業(yè)務(wù)能力，并遵守一定的技術(shù)守則。業(yè)務(wù)能力主要包括:(1)注冊會計師必須具備有關(guān)法規(guī)規(guī)定的專業(yè)教育水平和專業(yè)工作經(jīng)歷。(2)注冊會計師應(yīng)當按照有關(guān)教育和培訓的制度規(guī)定及要求,不斷接受繼續(xù)教育,保持和更新專業(yè)知識,充實和發(fā)展專業(yè)技能。(3)注冊會計師應(yīng)避免承擔和從事不能勝任或不能按時完成的任務(wù),對于需要其他專業(yè)人員協(xié)助才能完成的任務(wù),注冊會計師應(yīng)考慮所委派專業(yè)人員的業(yè)務(wù)能力。(4)注冊會計師助理人員在執(zhí)行業(yè)務(wù)之前,需經(jīng)專門培訓,注冊會計師對委派給助理人員的工作必須切實予以指導、監(jiān)督和檢查,并對其工作的結(jié)果

8、進行檢查。技術(shù)守則主要包括:(1)注冊會計師執(zhí)行業(yè)務(wù)時,必須依據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)和會計準則,遵循執(zhí)業(yè)準則;對于法律、法規(guī)及執(zhí)業(yè)準則中未作規(guī)定的重要事項,則應(yīng)參照國際慣例處理。(2)注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)過程中,發(fā)現(xiàn)虛假、舞弊、不實等情況,應(yīng)當向委托單位明確指出,并在出具的報告中予以揭示。(3)注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)過程中,發(fā)現(xiàn)委托單位會計賬目和財務(wù)報表的數(shù)據(jù)、內(nèi)容或處理方法有錯誤,應(yīng)當提請調(diào)整或改正;對于未作調(diào)整或改正的,則應(yīng)在審計報告中予以說明。(4)注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時,遇到委托單位示意作不實或不當證明、對需要檢查的對象不提供必要的文件和資料或有意提供偽證的、有意阻撓檢查工作正常進

9、行等情況的,則應(yīng)予以拒絕或中止審計工作,并說明理由。(5)注冊會計師應(yīng)當在完成審計程序、認真研究審計記錄和有關(guān)證據(jù)的基礎(chǔ)上,形成審計報告,并以恰當?shù)?、不令人誤解的方式陳述報告意見;未經(jīng)規(guī)定的審計程序、未取得必要的審計證據(jù),不得為財務(wù)報表和其他會計資料簽發(fā)報告和出具其他證明性文件。注冊會計師應(yīng)當對其出具的審計報告、發(fā)表的審計意見負責。(6)對于委托單位的預(yù)測、計劃等含有不確定因素的未來事項,注冊會計師不得就其可實現(xiàn)程度作出保證。當然,不限制注冊會計師以咨詢的方式協(xié)助或代替委托單位從事預(yù)測、計劃或可行性研究工作。(7)注冊會計師在提供專業(yè)服務(wù)時,不得代行委托單位管理職能,應(yīng)避免承擔管理決策的責任。

10、注冊會計師對委托單位和同業(yè)的責任各是什么?對委托單位的責任主要包括:(1)注冊會計師應(yīng)依據(jù)審計業(yè)務(wù)約定書的約定,按時保質(zhì)地完成委托業(yè)務(wù)。(2)注冊會計師對于審計工作中得到的信息和資料應(yīng)當嚴格保守秘密。(3)審計機構(gòu)(如會計師事務(wù)所等,下同)在提供審計服務(wù)時,應(yīng)當按照合理的標準進行收費,另有規(guī)定的除外。對同業(yè)的責任主要包括:(1)各會計師事務(wù)所應(yīng)當樹立“以質(zhì)量求信譽、以信譽求發(fā)展”的宗旨,互相尊重,團結(jié)合作,共同維護和增進本行業(yè)的職業(yè)道德和職業(yè)信譽。(2)會計師事務(wù)所可以跨地區(qū)承接和執(zhí)行業(yè)務(wù),所跨地區(qū)的同業(yè)不得以任何方式進行阻撓或排斥。(3)委托單位變更委托的會計師事務(wù)所時,后任注冊會計師在接受

11、委托之前,應(yīng)與前任注冊會計師聯(lián)系,相互了解和介紹變更的情況和原因。(4)委托單位變更委托后,前任注冊會計師應(yīng)對后任注冊會計師的工作予以支持和合作,包括在后任注冊會計師的工作需要時提供以前年度的審計工作底稿等資料。什么是注冊會計師法律責任?如何有效預(yù)防其相關(guān)風險?注冊會計師法律責任是指注冊會計師在承辦業(yè)務(wù)的過程中，未能履行合同條款，或者未能保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎，或出于故意未按專業(yè)標準出具合格報告，致使審計報告使用者遭受損失，依照有關(guān)法律法規(guī)，注冊會計師或注冊會計師事務(wù)所應(yīng)承擔的責任，主要包括過失責任和欺詐責任。應(yīng)該考慮采取下列措施,預(yù)防其相關(guān)風險:(1)明確會計人員與審計人員的責任。(2)嚴格遵守

12、職業(yè)道德及執(zhí)業(yè)規(guī)范。(3)提供充分的職業(yè)培訓和職業(yè)咨詢。(4)深入了解被審計單位的基本情況。(5)嚴格約定業(yè)務(wù)內(nèi)容,恪守審計準則。(6)建立有效的質(zhì)量控制的監(jiān)督和檢查制度,實施嚴格的審計工作質(zhì)量控制。(7)聘請有關(guān)專家和法律顧問,購買專業(yè)機構(gòu)的職業(yè)保險。審計準則一般包括哪幾個部分?它通常有哪些具體作用?審計準則包括一般準則、工作準則和報告準則三部分。一般準則是指對審計人員任職資格和執(zhí)業(yè)行為所作出的規(guī)則，主要用于對訓練與能力、獨立性、職業(yè)道德方面的約束。工作準則是指審計人員在實施審計行為時應(yīng)遵守的規(guī)則，也稱為審計的實施準則或?qū)徲嫷耐馇跍蕜t，主要用于制定審計計劃，內(nèi)部控制制度的評審，收集甄別審計證

13、據(jù)，編制審計工作底稿。報告準則是指對審計人員編制審計報告的原則、形式、內(nèi)容所作出的規(guī)則，主要用于編寫審計報告，運用審計報告的形式，規(guī)定審計報告的內(nèi)容。審計準則不僅有利于保證審計工作的整體質(zhì)量,而且有助于提高審計人員的執(zhí)業(yè)水平,其作用主要在于:向有關(guān)利害關(guān)系人表明審計工作已經(jīng)達到規(guī)定標準,審計結(jié)論是正確的、有說服力的,從而贏得社會公眾的信任;審計準則中有關(guān)審計程序、審計方法、審計報告等方面的規(guī)定,有助于促使審計人員保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎,有利于保證審計工作的質(zhì)量;審計準則中有關(guān)審計工作范圍和審計人員的職責權(quán)限等方面的規(guī)定,有益于審計人員維護自己的合法權(quán)益;審計準則是審計理論的升華和審計實踐的總結(jié),便

14、于開展國際審計經(jīng)驗的交流和借鑒。一般公認審計準則包括哪幾個部分?它有哪些內(nèi)容?美國的一般公認審計準則主要包括一般準則、工作準則和報告準則三部分內(nèi)容。一般準則主要是對審計人員提出要求,包括:(1)審計應(yīng)由經(jīng)過充分技術(shù)培訓并精通審計實務(wù)的人員擔任;(2)審計人員在執(zhí)行具體工作時,必須保持獨立的意志和態(tài)度;(3)執(zhí)行審計工作和編制審計報告時,審計人員應(yīng)保持應(yīng)有的職業(yè)嚴謹。工作準則主要是對審計行為提出要求,包括:(1)審計工作必須妥善地進行計劃安排,如有助理人員,必須予以監(jiān)督和指導;(2)適當?shù)匮芯亢驮u價現(xiàn)行的內(nèi)部控制系統(tǒng),以確定其可信賴程度,并據(jù)以決定審計程序和測試范圍;(3)通過檢視、觀察、查詢、

15、函證等獲取充分、適當?shù)淖C據(jù),作為對財務(wù)報表發(fā)表意見的合理依據(jù)。報告準則主要是對審計報告提出要求,包括:(1)審計報告應(yīng)說明財務(wù)報表是否按照一般公認會計準則編制;(2)審計報告應(yīng)說明本期使用的會計準則是否與上期一致;(3)除非報告中另有說明,財務(wù)報表中所提供的資料應(yīng)被視為合理、充分的;(4)審計報告應(yīng)就整個財務(wù)報表發(fā)表意見,或斷然表明不能發(fā)表意見,如屬后者,應(yīng)說明理由。在任何情況下,財務(wù)報表一經(jīng)審計人員簽署,即應(yīng)在報告中明確表示審計的性質(zhì)與其所負責任的程度。為幫助審計人員更好地理解這些準則的含義和要求,美國注冊會計師協(xié)會后來又根據(jù)一般公認審計準則陸續(xù)發(fā)布了一些審計準則說明書,作為對十條審計準則的

16、進一步闡述和解釋。8.國際審計準則由哪幾個部分的構(gòu)成?它有哪些內(nèi)容?國際審計準則由一般準則、工作準則和報告準則三個部分構(gòu)成。一般準則是關(guān)于審計人員資格條件和執(zhí)業(yè)行為的準則,其主要內(nèi)容是:(1)對審計人員應(yīng)具備的技術(shù)條件所作的規(guī)定,包括專業(yè)知識,即審計人員從事審計工作必須具備的學歷和職業(yè)培訓,也包括實踐經(jīng)驗,即要求具有一定年限的工作經(jīng)驗并通過專門考試,還包括工作能力,即審計人員應(yīng)具備的分析、判斷和表述能力;(2)對審計人員應(yīng)具備的身份條件所作的規(guī)定,主要是要求審計人員必須具備超然、獨立的立場,以及在陳述與表達意見時持公正的態(tài)度等;(3)對審計人員應(yīng)具備的職業(yè)道德條件所作的規(guī)定。工作準則是審計人員

17、在執(zhí)行財務(wù)報表審計過程中應(yīng)遵守的準則,其主要內(nèi)容是:(1)對規(guī)劃審計計劃所作的規(guī)定,包括審計計劃的可行性研究、審計的工作程序,以及審計的人員與工作分工等;(2)對確立審計范圍所作的規(guī)定,包括審計財務(wù)報表、了解和研究內(nèi)部控制系統(tǒng),以及確定擴大、深入檢查或采用其他審計方法的時間和范圍等;(3)對獲取審計證據(jù)所作的規(guī)定,包括采用各種有效的方法以獲取充分適當?shù)淖C據(jù)、充分考慮審計對象的重要性、風險程度及其他影響因素,以及為審計財務(wù)報表和提出公正的審計意見提供合理的依據(jù)等;(4)對實施審計行為所作的規(guī)定,包括執(zhí)行審計的必要條件、手續(xù),以及實際執(zhí)行的審計業(yè)務(wù)等。在國際審計準則的具體內(nèi)容中,有關(guān)工作準則的說明

18、和解釋居多,這是因為工作準則涉及面較廣,且執(zhí)行起來彈性較大,往往需要根據(jù)不同的情況加以判斷。報告準則是審計人員編制審計報告、選擇表達方式和記載必要事項的準則,其主要內(nèi)容是:(1)對審計報告應(yīng)記載事項的規(guī)定;(2)對發(fā)表審計意見的規(guī)定;(3)對補充記載事項的規(guī)定;(4)對審計報告報送對象及報送時間的規(guī)定。9.中國注冊會計師審計準則包括哪些主要內(nèi)容?中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系包括中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)(含審計業(yè)務(wù)、審閱業(yè)務(wù)及其他鑒證業(yè)務(wù))準則、中國注冊會計師相關(guān)服務(wù)準則,以及會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準則。(一)鑒證業(yè)務(wù)準則1.審計業(yè)務(wù)準則。包括:財務(wù)報表審計的目標和一般原則;審計業(yè)務(wù)約定書;歷史財務(wù)信

19、息審計的質(zhì)量控制;審計工作底稿;財務(wù)報表審計中對舞弊的考慮;財務(wù)報表審計中對法律法規(guī)的考慮;與治理層的溝通;前后任注冊會計師的溝通;計劃審計工作;了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風險;對被審計單位使用服務(wù)機構(gòu)的考慮;重要性;針對評估的重大錯報風險實施的程序;審計證據(jù);存貨監(jiān)盤;函證;分析程序;審計抽樣和其他選取測試項目的方法;會計估計的審計;公允價值計量和披露的審計;關(guān)聯(lián)方;持續(xù)經(jīng)營;首次接受委托時對期初余額的審計;期后事項;管理層聲明;利用其他注冊會計師的工作;考慮內(nèi)部審計工作;利用專家的工作;審計報告;非標準審計報告;比較數(shù)據(jù);含有已審計財務(wù)報表的文件中的其他信息;對特殊目的審計業(yè)務(wù)出

20、具審計報告;驗資;商業(yè)銀行財務(wù)報表審計;銀行間函證程序;與銀行監(jiān)管機構(gòu)的關(guān)系;對小型被審計單位審計的特殊考慮;財務(wù)報表審計中對環(huán)境事項的考慮;衍生金融工具的審計;電子商務(wù)對財務(wù)報表審計的影響。2.審閱業(yè)務(wù)準則,即財務(wù)報表審閱。3.其他鑒證業(yè)務(wù)準則。包括:歷史財務(wù)信息審計或?qū)忛喴酝獾蔫b證業(yè)務(wù);預(yù)測性財務(wù)信息的審核。(二)相關(guān)服務(wù)準則包括:審計對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序;代編財務(wù)信息。(三)會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準則,即業(yè)務(wù)質(zhì)量控制10.中國內(nèi)部審計準則包括哪幾個部分?它有哪些主要內(nèi)容?中國內(nèi)部審計準則由內(nèi)部審計基本準則、內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范和內(nèi)部審計具體準則組成。其中,內(nèi)部審計基本準則系內(nèi)部審計準

21、則的總綱,是內(nèi)部審計機構(gòu)和人員從事內(nèi)部審計活動應(yīng)遵循的基本規(guī)范,也是制定內(nèi)部審計具體準則及內(nèi)部審計實務(wù)指南的基本依據(jù)。內(nèi)部審計基本準則包括總則、一般準則、作業(yè)準則、報告準則、內(nèi)部管理準則、附則六章,共三十三條,適用于各類組織的內(nèi)部審計機構(gòu)、內(nèi)部審計人員及其從事的內(nèi)部審計活動。內(nèi)部審計具體準則是依據(jù)內(nèi)部審計基本準則制定的,系內(nèi)部審計機構(gòu)和人員從事內(nèi)部審計活動應(yīng)遵循的具體規(guī)范。至于內(nèi)部審計實務(wù)指南則是依據(jù)內(nèi)部審計基本準則和內(nèi)部審計具體準則制定的,系為內(nèi)部審計機構(gòu)和人員從事內(nèi)部審計活動提供的有可操作性的指導意見。11.中國國家審計準則包括哪幾個部分?它有哪些主要內(nèi)容?中華人民共和國國家審計準則（以下

22、簡稱國家審計準則）于2010年7月8日經(jīng)審計長會議審議通過，2010年9月1日劉家義審計長簽署審計署第8號令予以公布，自2011年1月1日起施行。修訂前的國家審計準則體系由一個國家審計基本準則、若干個通用審計準則和專業(yè)審計準則構(gòu)成。這種體系結(jié)構(gòu)比較零散，相關(guān)準則間的內(nèi)容存在交叉，不便于審計人員系統(tǒng)學習和掌握。后來的修訂，參考了審計機關(guān)審計項目質(zhì)量控制辦法（試行）的體系結(jié)構(gòu)，將原有國家審計基本準則和通用審計準則規(guī)范的內(nèi)容統(tǒng)一吸納并形成了一個完整單一的國家審計準則，在其下一層次研究開發(fā)審計指南，進一步細化相關(guān)審計業(yè)務(wù)操作的具體要求。據(jù)此構(gòu)建起由憲法、審計法和審計法實施條例、審計準則和審計指南等不同

23、級次規(guī)定組成的審計法律規(guī)范體系。按照上述體系結(jié)構(gòu)，國家審計準則正文分為七章，即總則、審計機關(guān)和審計人員、審計計劃、審計實施、審計報告、審計質(zhì)量控制和責任、附則，共200條。同時，國家審計準則在吸收原有審計準則和相關(guān)規(guī)定中能夠繼續(xù)適用的內(nèi)容后，廢止了審計署以前發(fā)布的28項審計準則和相關(guān)規(guī)定。12.審計質(zhì)量控制包括哪幾個部分?它應(yīng)包括哪些內(nèi)容?審計質(zhì)量控制主要包括對審計人員素質(zhì)及工作技能的控制、審計作業(yè)過程的控制和審計結(jié)果的控制。主要包括以下要求：(1)獨立性,即應(yīng)保證審計人員保持職業(yè)道德規(guī)范所要求的獨立性;(2)委派,即應(yīng)保證審計工作由經(jīng)過專業(yè)培訓、具有專業(yè)技能的人員承擔;(3)咨詢,即應(yīng)保證審

24、計人員在遇到技術(shù)問題時能得到權(quán)威專家的協(xié)助;(4)監(jiān)督,即應(yīng)保證各項審計工作符合質(zhì)量標準;(5)雇傭,即應(yīng)保證審計人員能夠勝任自己的工作;(6)提高,即應(yīng)保證審計人員定期接受培訓以掌握履行其職責應(yīng)具備的知識;(7)晉升,即應(yīng)保證被提升的人員能夠勝任其新的職務(wù);(8)正直性,即應(yīng)保證對新老客戶的管理部門的正直性有充分了解,以避免與不正直的客戶打交道,接受正直的新客戶且繼續(xù)為正直的老客戶服務(wù);(9)檢查,即應(yīng)保證對質(zhì)量控制其他方面的檢查程序行之有效。練習題1.ARC審計機構(gòu)接受XYZ公司委托,對該公司2013年度財務(wù)報表進行審計。ARC審計機構(gòu)準備委派審計人員S和J執(zhí)行審計,若存在下列情況,試判斷

25、該審計機構(gòu)和審計人員S和J的獨立性是否可能會受到影響,并逐一分析或說明情況。(1)ARC審計機構(gòu)的收費主要來源于XYZ公司?？赡苡绊?yīng)毩⑿?。ARC審計機構(gòu)的收費主要來源于XYZ公司，當從某一審計客戶收取的費用占全部費用的比重很大，審計機構(gòu)會對該客戶產(chǎn)生依賴并面臨擔心失去該客戶的壓力，產(chǎn)生自身利益威脅，審計機構(gòu)應(yīng)當評估該威脅的重要性程度，必要時采取防范措施消除威脅或降低至可接受水平。(2)S的妻子是XYZ公司的一名普通銷售人員。不影響?yīng)毩⑿?。當審計項目組成員的直系親屬在審計客戶中處于重要職位或者可以對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響，才會威脅審計獨立性，審計人員S的妻子在XYZ公司中只是一名普通的銷售人員，

26、不會影響其獨立性。(3)ARC審計機構(gòu)租賃XYZ公司的辦公樓作為辦公場所?？赡苡绊?yīng)毩⑿?。ARC審計機構(gòu)租賃XYZ公司的辦公樓作為辦公場所，二者之間存在租賃的商業(yè)關(guān)系，如果性質(zhì)較為特殊、金額較大，將會產(chǎn)生自身利益威脅，會計事務(wù)所應(yīng)當評價該威脅重要程度，必要時采取適當防范措施。(4)XYZ公司的董事是ARC審計機構(gòu)的前高級管理人員?？赡苡绊?yīng)毩⑿?。XYZ公司的董事是ARC審計機構(gòu)的前高級管理人員，當審計機構(gòu)前任人員擔任審計客戶重要職務(wù)時，分兩種情況：若該人員與事務(wù)所保持重大聯(lián)系，則對獨立性產(chǎn)生重大威脅，且無防范措施可以消除；若二者間并未保持重大聯(lián)系，則應(yīng)該評價其威脅程度，必要時采取防范措施消除威

27、脅或降低至可接受水平。(5)審計人員J的哥哥擁有XYZ公司的少量股票。影響?yīng)毩⑿浴的哥哥持有XYZ公司的少量股票，即審計人員直系親屬與審計客戶之間存在直接利益關(guān)系，會影響其獨立性，應(yīng)采取防范措施消除威脅或降低至可接受水平。(6)在某項重大會計問題上,ARC審計機構(gòu)與XYZ公司存在意見分歧,XYZ公司也正是因該問題與前任審計人員無法達成一致而最終變更委托的。可能影響?yīng)毩⑿?。ARC公司與XYZ公司在某項重大會計問題上存在分歧，而正是該分歧導致XYZ公司對前任會計事務(wù)所解除委托，因此ARC機構(gòu)面臨著客戶解除業(yè)務(wù)合約的外部壓力和威脅，進而產(chǎn)生自身利益威脅。(7)ARC審計機構(gòu)的合伙人S目前擔任XYZ

28、公司的獨立董事。影響?yīng)毩⑿?。ARC審計機構(gòu)的合伙人S擔任XYZ公司的獨立董事，現(xiàn)任合伙人在審計客戶中任職高級管理人員，除非該合伙人退出該項目，否則會影響?yīng)毩⑿浴?8)審計人員J的女兒自2008年度起一直擔任XYZ公司的統(tǒng)計員?？赡苡绊?yīng)毩⑿浴．攲徲嬳椖拷M成員的直系親屬在審計客戶中處于重要職位或者可以對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響，會威脅審計獨立性，要根據(jù)J在項目中的角色、其女兒的職責等具體情況評估威脅的重要程度，必要時采取防范措施。(9)審計人員S的外甥擁有XYZ公司的大量股票。影響?yīng)毩⑿?。S的外甥擁有XYZ的大量股票，審計機構(gòu)某一成員的近親在審計客戶單位擁有直接經(jīng)濟利益或者重大間接經(jīng)濟利益，會產(chǎn)生自

29、身利益威脅，影響?yīng)毩⑿裕瑧?yīng)采取防范措施消除威脅或降低至可接受水平。2.2014年2月12日,RCP審計機構(gòu)接受ALM有限責任公司的委托,對其2013年度財務(wù)報表進行審計。RCP審計機構(gòu)委派審計人員C和Y及助理人員進行外勤審計工作,C和Y均為RCP審計機構(gòu)的發(fā)起人,分別任審計部的正、副經(jīng)理。ALM公司屬于IT民營企業(yè),其最主要的出資者為S,占有51%的股權(quán),S任該公司董事長。審計人員X與Y共同出資設(shè)立XY公司,但審計人員Y僅擁有XY公司30%的份額。要求:(1)根據(jù)審計人員職業(yè)道德規(guī)范的有關(guān)要求,判斷RCP審計機構(gòu)接受ALM有限責任公司的委托是否恰當,并說明理由。如果要接受委托,RCP審計機構(gòu)應(yīng)

30、采取什么措施?判斷RCP審計機構(gòu)接受ALM有限責任公司的委托是否恰當，應(yīng)分兩種情況來討論：= 1 * GB3若XY公司與ALM公司無業(yè)務(wù)往來和行業(yè)競爭關(guān)系，RCP審計機構(gòu)可以接受ALM委托，不影響其獨立性；= 2 * GB3XY公司與ALM公司存在業(yè)務(wù)往來或行業(yè)競爭關(guān)系，審計人員Y和ALM有限責任公司之間存在經(jīng)濟利益關(guān)系，會產(chǎn)生自身利益威脅，且Y在RCP審計機構(gòu)任重要職位，對獨立性的影響不可消除。(2)如果RCP審計機構(gòu)接受委托,是否可以委派審計人員Y進行審計?為什么?第一種情況下，可以委派Y進行審計；第二種情況下，不可以。案例題在2014年6月10日的省會兩家報紙上,五岳會計師事務(wù)所當天發(fā)布

31、了一份“誠邀加盟”廣告,概要如下:“五岳會計師事務(wù)所有限公司董事長王興誠先生(中國注冊會計師協(xié)會理事會理事、周正大學兼職教授),竭誠邀請本行業(yè)的精英極泰會計集團資深注冊會計師、注冊資產(chǎn)評估師:王民、金敏、梅愛、謝杰、郭剛、李生、馬娟、李琳(以下人員省略,共22人)等加盟,共謀發(fā)展。五岳同仁向極泰精英同仁致以崇高的敬意?！甭淇顬椤拔逶罆嫀熓聞?wù)所有限公司”。要求:針對上述廣告事宜,分析是否有不當之處。若有不當之處,請指出并說明原因。該廣告存在不妥之處。中華人民共和國注冊會計師法、中國注冊會計師職業(yè)道德基本準則等法律和規(guī)章明文禁止注冊會計師及其所在會計師事務(wù)所對其能力進行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù)。本案例

32、中，一方面，會計師事務(wù)所做廣告對事務(wù)所人才進行宣傳是不正確的；另一方面，廣告中言語措辭夸張，違反了職業(yè)道德基本原則中的客觀要求。 第三章思考題國家審計、社會審計與內(nèi)部審計有何異同?三種審計都需要遵守客觀公正、合法合理、獨立性原則。主要區(qū)別包括：= 1 * GB3審計主體不同。國家審計由政府審計機關(guān)依法進行。社會審計由社會審計組織依法實施。內(nèi)部審計由本單位內(nèi)部專職的審計機構(gòu)或人員依法執(zhí)行。= 2 * GB3審計目標有差異。國家審計主要目的是,防止國有資產(chǎn)的損失浪費,維護國家財經(jīng)法紀,保障國民經(jīng)濟的健康發(fā)展。內(nèi)部審計旨在增加價值和改善組織的運營。= 3 * GB3審計范圍不同。國家審計的范圍主要是

33、政府各部門和國有制企事業(yè)單位，而社會審計的范圍比較廣泛。審計的技術(shù)方法有哪些?它們各自的特點及適用條件是什么?審計的技術(shù)方法主要包括審查賬面資料的方法、證實客觀事物的方法和審查調(diào)查的方法。審查賬面資料的方法,是審計人員通過審查書面資料以獲取審計證據(jù)的一類審計方法,是審計工作中常用的最基本方法。證實客觀事物的方法,是審計人員搜集書面資料以外的審計證據(jù),以證明和落實客觀事物的形態(tài)、性質(zhì)、存放地點、數(shù)量和價值等的一類審計方法。審查調(diào)查的方法,是審計人員通過實查、觀察、查詢、專題調(diào)查和專案調(diào)查等,以了解情況、查明事實真相,獲取審計證據(jù)的一類方法。審計要在宏觀控制方面發(fā)揮作用,就必須重視審計調(diào)查。審計人

34、員選用審計方法時應(yīng)遵循哪些原則?應(yīng)注意哪些問題?審計人員在選用審計方法時,應(yīng)遵循以下原則:實事求是,一切從實際出發(fā);透過現(xiàn)象看本質(zhì);要相互聯(lián)系地看問題;要有長遠觀點;要有全局觀念;既要憑借專門技能,又要依靠職工群眾?？茖W、合理地選用審計方法,對做好審計工作、提高審計效率、保證審計質(zhì)量具有重要意義。因此,審計人員在選用審計方法時,應(yīng)符合以下要求:審計方法的選用要適應(yīng)審計的目的;審計方法的選用要適合審計方式;審計方法的選用要適合被審計單位的實際。賬項基礎(chǔ)審計、制度基礎(chǔ)審計與風險基礎(chǔ)審計有何異同?賬項基礎(chǔ)審計是指圍繞會計憑證、會計賬簿和財務(wù)報表的編制過程進行的審計,主要通過對賬表上的數(shù)字進行詳細審計

35、來判斷是否存在舞弊行為和技術(shù)性錯誤,適用于評價簡單的受托經(jīng)濟責任。它是在審計的技術(shù)與方法發(fā)展的初始階段的審計,亦即查賬。制度基礎(chǔ)審計是指強調(diào)并進行內(nèi)部控制系統(tǒng)的評價,并以被審計單位內(nèi)部控制制度健全、有效的程度為基礎(chǔ)實施的審計。它是在賬表導向?qū)徲嫷幕A(chǔ)上發(fā)展起來的較高階段的審計,亦即內(nèi)部控制評價基礎(chǔ)審計。風險基礎(chǔ)審計是指重視并評價與審計相關(guān)的各種風險,并以被審計單位的風險識別與評估分析為基礎(chǔ)執(zhí)行的審計。它是在高風險環(huán)境下,審計的技術(shù)與方法發(fā)展到新的階段的審計,亦即風險評估基礎(chǔ)審計。順查法、逆查法、詳查法、抽查法的特點及優(yōu)缺點各是什么?順查法是指按照會計核算的程序,依次對各個環(huán)節(jié)進行檢查核對的方法

36、。其優(yōu)點是審查及發(fā)現(xiàn)可以做到全面、系統(tǒng)、準確,因為順查法審查能按照記賬順序逐一地、仔細地檢查核對,通?？梢詼蚀_地、無遺漏地發(fā)現(xiàn)和揭露出賬務(wù)上的錯誤和弊端。但順查法審查事無巨細、同等用力,不能抓住重點,費時費事,工作量大。因此,順查法一般適用于規(guī)模不大、業(yè)務(wù)量不多的單位。逆查法是指按照與會計核算相反的程序依次對財務(wù)報表、會計賬簿、會計憑證進行檢查核對的方法。其優(yōu)點是便于發(fā)現(xiàn)問題,有目的、有重點、有針對性地進行審計,從而節(jié)省人力和時間,提高審查效率。但逆查法審查不夠全面,容易遺漏問題,并且逆查法需要依賴審計人員的判斷,主觀性較強,如果審計人員的經(jīng)驗和能力不足,審計結(jié)論會受到影響。因此,逆查法一般適

37、用于規(guī)模較大、業(yè)務(wù)量較多的單位。詳查法的特點是對被審計單位一定時期內(nèi)的全部會計資料,包括會計憑證、會計賬簿、財務(wù)報表等以及其所反映的財務(wù)收支及相關(guān)經(jīng)濟活動進行詳細而全面的審查。其優(yōu)點是審查全面而詳細,能夠全面地查清被審計單位的所有問題,不易疏漏,特別是對弄虛作假、營私舞弊等違法亂紀行為,因而審計風險小,審計質(zhì)量高。但詳查法審查費時費力,審計成本較高。詳查法與順查法的過程基本相同,其優(yōu)缺點和適用范圍也基本相同,一般適用于規(guī)模不大、業(yè)務(wù)量不多的單位或特定情況。抽查法主要特點是根據(jù)審計期間被審計對象的總體情況,結(jié)合審計目的與要求,選取具有代表性的樣本,然后根據(jù)抽取樣本的審查情況來推斷總體或其余未抽查

38、部分有無錯誤和弊端情況。其優(yōu)點是審查有重點,省時省力,成本低、效率高,往往能夠取得事半功倍的效果;缺點是審計結(jié)論過分依賴審計抽樣的樣本,如果審計樣本的選取不合理或者不具有代表性,則很可能出現(xiàn)以偏概全的情況,不能發(fā)現(xiàn)問題,作出錯誤的審計結(jié)論。因此,抽查法通常與逆查法緊密相連,一般適用于規(guī)模較大、業(yè)務(wù)較復(fù)雜、會計基礎(chǔ)良好、內(nèi)部控制制度健全的單位。什么是審計調(diào)查法?應(yīng)如何發(fā)揮它在宏觀控制中的重要作用?審查調(diào)查的方法,是審計人員通過實查、觀察、查詢、專題調(diào)查和專案調(diào)查等,以了解情況、查明事實真相,獲取審計證據(jù)的一類方法。國家審計要在宏觀控制方面發(fā)揮作用,就必須重視審計調(diào)查。審計機關(guān)可以通過專題調(diào)查，對

39、一定期間某些帶有傾向性、普遍性的問題,從中選出若干作為專題,并集中力量進行審計調(diào)查，并對調(diào)查的結(jié)果可以向領(lǐng)導反映,還可以提出改進措施；審計機關(guān)也可以通過專案調(diào)查，在財經(jīng)法紀審計中對被審計事項進行內(nèi)查外調(diào),獲取審計證據(jù)。7.什么是經(jīng)濟責任審計?應(yīng)如何發(fā)揮它在國家治理中的重要作用?（略）練習題審計人員谷某在審計PA公司2013年度財務(wù)報表時,針對存貨項目進行了以下一些工作:索取了PA公司2013年12月27日的存貨盤點計劃、盤點明細表和匯總表,從中選擇了若干重點存貨項目進行全額盤點或抽盤,并關(guān)注殘次冷背等存貨的實際情況,以實際盤點數(shù)量逆推計算出資產(chǎn)負債表日的存貨數(shù)量。要求:根據(jù)上述資料,分析并回答

40、下列問題:（1）審計人員谷某審查PA公司的存貨項目時,執(zhí)行了哪些程序與方法?采用了存貨監(jiān)盤方法，執(zhí)行了存貨監(jiān)盤中的實質(zhì)性測試程序（具體程序類別涉及檢查記錄或文件、檢查有形資產(chǎn)）。（2）執(zhí)行這些審計程序與方法所獲取的審計證據(jù)能服務(wù)于什么審計目標?執(zhí)行這些審計程序與方法所獲得的審計證據(jù)服務(wù)的審計目標主要是對存貨的存在認定、完整性認定以及權(quán)力和義務(wù)的認定。具體來說，就是審計人員為了獲取被審計單位資產(chǎn)負債表日有關(guān)存貨數(shù)量和狀況的審計證據(jù)，檢查存貨的數(shù)量是否真實完整，存貨是否歸屬于被審計單位，存貨有無毀損、陳舊、過時、殘次和短缺狀況。（3）除上述審計程序與方法外,是否還有與存貨等項目的審計目標相關(guān)聯(lián)的其

41、他審計程序與方法?分析性復(fù)核方法檢查存貨總體合理性；存貨計價審計確定存貨計價正確性、驗證財務(wù)報表中存貨余額的真實性；存貨截止測試用來檢查庫存記錄與會計記錄期末截止是否正確。第四章思考題什么是審計程序?包括哪幾個階段?審計程序是指審計人員從事審計工作從開始到結(jié)束的步驟、內(nèi)容和順序,它主要是針對審計過程而言的,一般包括計劃審計工作、執(zhí)行審計工作和完成審計工作等三個階段。審計程序中每一個階段包括哪些工作?計劃審計工作階段包括下列工作內(nèi)容:了解被審計單位基本情況；簽訂審計業(yè)務(wù)約定書；初步了解和評價內(nèi)部控制；實施風險評估；制定審計計劃。實施審計工作階段包括下列工作內(nèi)容:進駐和了解被審計單位；檢查和評價內(nèi)

42、部控制系統(tǒng)；審查財務(wù)報表項目；獲取審計證據(jù)。完成審計工作階段包括下列工作內(nèi)容:整理評價審計中的重大發(fā)現(xiàn)和審計證據(jù)；復(fù)核審計工作底稿和財務(wù)報表；編制審計報告和提出管理建議書；建立審計檔案。用以取證的審計程序有哪些?各有什么特點?用以取證的審計程序包括風險評估程序、控制測試和實質(zhì)性程序。風險評估程序是評估財務(wù)報表層次和認定層次重大錯報風險的基礎(chǔ)。由于風險評估程序本身不足以為發(fā)表審計意見提供充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù),因而審計人員還應(yīng)當實施進一步程序(包括實施控制測試和實質(zhì)性程序)?？刂茰y試是可選擇的：在評估認定層次的重大錯報風險時,預(yù)期控制的運行是有效的,審計人員應(yīng)當實施控制測試,以支持評估結(jié)果;僅實施

43、實質(zhì)性程序不足以提供認定層次充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù),審計人員應(yīng)當實施控制測試,以獲取內(nèi)部控制運行有效性的審計證據(jù)。無論評估的重大錯報風險結(jié)果如何,審計人員都應(yīng)當針對所有重大的各類交易和事項、賬戶余額、列報實施實質(zhì)性程序,以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。審計證據(jù)有哪些種類?審計證據(jù)的作用是什么?按照審計證據(jù)的形式不同,審計證據(jù)有實物證據(jù)、書面證據(jù)、口頭證據(jù)和環(huán)境證據(jù)四大類。審計證據(jù)可以幫助審計人員得出審計結(jié)論、形成審計意見。審計證據(jù)有哪些特性?如何鑒定和選取審計證據(jù)?審計證據(jù)具有充分性和適當性兩個特性。充分性,是用來衡量審計證據(jù)數(shù)量的特性,主要與審計人員確定的樣本量有關(guān)。適當性,是用來衡量審計證據(jù)質(zhì)量

44、的特性,審計證據(jù)的適當性會影響其充分性。審計人員通過一定來源渠道取得審計證據(jù)后,依據(jù)真實性、重要性、充分性、經(jīng)濟性四個原則對已有的審計證據(jù)進行評價鑒定,篩選出適宜的審計證據(jù),并加以分析利用,以得出合理的審計結(jié)論。業(yè)務(wù)循環(huán)審計和報表項目審計的特點分別是什么?業(yè)務(wù)循環(huán)審計,先將財務(wù)報表所反映企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)分成若干業(yè)務(wù)循環(huán)(即把緊密聯(lián)系的交易種類和賬戶余額歸入同一業(yè)務(wù)循環(huán)),再按業(yè)務(wù)循環(huán)(針對這些交易和賬戶)組織實施控制測試和實質(zhì)性審計。通常適用于審計會計業(yè)務(wù)眾多且內(nèi)部控制有效的被審計單位。報表項目審計,對財務(wù)報表的每個項目(賬戶)余額單獨進行實質(zhì)性審計。通常適用于審計會計業(yè)務(wù)簡單或內(nèi)部控制無效的被

45、審計單位。練習題1.闡述審計證據(jù)種類與具體審計目標的關(guān)系,并根據(jù)下表做出相對應(yīng)的判斷與選擇。證據(jù)種類審計目標總體合理性真實性完整性所有權(quán)估價截止機械準確性披露分類實物證據(jù)書面證據(jù)口頭證據(jù)環(huán)境證據(jù)2.分析下列提法是否正確,并說明依據(jù)或理由。(1)從外部獨立來源獲取的審計證據(jù)比從其他來源獲取的審計證據(jù)更可靠。正確。外部獨立來源的證據(jù)往往由獨立于被審計單位以外的機構(gòu)或人員編制的，并且未經(jīng)被審計單位相關(guān)人員之手，從而減少了偽造、更改憑證或記錄的可能性，而內(nèi)部證據(jù)提供者與被審計單位往往存在一定的經(jīng)濟或行政上的關(guān)系。因此外部獨立來源的證據(jù)往往更具有說服力。(2)直接獲取的審計證據(jù)比間接獲取的審計證據(jù)更可靠

46、。正確。這是因為直接獲取的證據(jù)避免了被涂改以及偽造的可能性，可信賴程度較高。(3)內(nèi)部控制薄弱、缺失或無效情況下形成的審計證據(jù)比內(nèi)部控制健全有效情況下形成的審計證據(jù)更可靠。錯誤。內(nèi)部控制健全有效時內(nèi)部生成的審計證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時內(nèi)部生成的證據(jù)更可靠，因為內(nèi)部控制健全時的會計記錄等可信賴度更高。(4)原件形式的審計證據(jù)比復(fù)制件形式的審計證據(jù)更可靠。正確。未被涂改或偽造的原件一般是真實有效的審計證據(jù)。(5)文件或記錄形式的審計證據(jù)比口頭形式的審計證據(jù)更可靠。正確?？陬^證據(jù)僅僅提供一些重要線索，本身并不足以證實事情的真相，需要其他相應(yīng)證據(jù)的支持。案例題某公司審計部對集團公司上年度財務(wù)報表進行審計。

47、集團公司情況如下:該集團公司所處煤炭行業(yè)銷售情況基本供不應(yīng)求,所以應(yīng)收款項主要為本地各個電廠的滾動結(jié)算形成,無其他欠款。對于固定資產(chǎn),該集團公司規(guī)定單位價值在2000元以上為固定資產(chǎn),并且對于低值易耗品采用一次性攤銷辦法,所以有些單位價值看起來較大、在其他單位作為固定資產(chǎn)的資產(chǎn)都作為當期費用列支(如電視機、空調(diào))。這樣就形成了大量的賬外資產(chǎn)。銷售基本通過應(yīng)收票據(jù)(銀行承兌)和預(yù)收賬款進行核算;本集團的存貨來源包括自己生產(chǎn)和從外部購進兩部分。前者的銷售由銷售公司(隸屬于集團的獨立核算非法人單位)銷售,后者由配售公司(具體情況不熟悉)銷售;各個單位購買固定資產(chǎn)需要每年向集團申請計劃,并由集團公司撥

48、付資金進行購買,各個單位收到撥款在“其他應(yīng)收款”(負數(shù))反映。另外,本年度集團公司盤盈了41輛車,也反映了該集團公司資產(chǎn)管理存在的問題。該集團公司將一些職能部門都劃分出去,形成較多的獨立核算的非法人單位,對于集團公司為了加強管理而設(shè)置的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)(包括軟件和計算機、打印機等實物資產(chǎn))在“固定資產(chǎn)”科目中進行核算。經(jīng)審計發(fā)現(xiàn),該集團公司財務(wù)報表存在以下主要問題:在資產(chǎn)負債表中,負數(shù)現(xiàn)象特別嚴重;在利潤表中,該集團公司的主業(yè)是煤炭銷售,將賓館、辦公用品等銷售收入計入了其他業(yè)務(wù),并以其他業(yè)務(wù)利潤進行核算;在集團公司匯總的財務(wù)報表中,將其他業(yè)務(wù)利潤進行了分解并還原,作為主營業(yè)務(wù)成本、主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)

49、務(wù)稅金及附加進行核算。要求:根據(jù)上述資料,分析并回答:(1)針對該集團公司的情況,進行財務(wù)報表項目審計時,你認為審計人員應(yīng)當如何確定審計重點?應(yīng)收賬款由于煤炭廠與電廠之間特殊的賬款往來關(guān)系，應(yīng)當重點關(guān)注；固定資產(chǎn)本單位對固定資產(chǎn)定義的價值起點較高，導致帳外資產(chǎn)大量存在，并且網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)在固定資產(chǎn)中的反映不清晰，應(yīng)當重點關(guān)注；存貨集團的存貨結(jié)構(gòu)較為復(fù)雜，應(yīng)當重點關(guān)注；其他應(yīng)收款該科目“負數(shù)”現(xiàn)象嚴重，應(yīng)當重點關(guān)注；其他業(yè)務(wù)利潤集團“其他業(yè)務(wù)利潤”來源結(jié)構(gòu)復(fù)雜，且核算方法不正確，應(yīng)當重點關(guān)注。(2)針對該集團公司財務(wù)報表所存在的問題,你認為應(yīng)該如何加以解決?1）固定資產(chǎn)：評估固定資產(chǎn)價值應(yīng)在2000元

50、以上這一規(guī)定的合理性，必要時進行適當調(diào)整，或者對于大額的低值易耗品改變攤銷方法，分次攤銷，使其分攤更合理；2）其他應(yīng)收款：應(yīng)將其“負數(shù)”調(diào)正，建議把該部分撥付資金計入“其他應(yīng)付款”賬戶；3）其他業(yè)務(wù)利潤：不應(yīng)將其進行分解還原。 第五章思考題1.什么是審計工作底稿?其編制目的和作用是什么?審計工作底稿是指審計人員對制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的相關(guān)審計證據(jù),以及得出的審計結(jié)論作出的記錄。審計工作底稿編制的兩個主要目的：提供充分、適當?shù)挠涗?作為審計報告的基礎(chǔ)；提供證據(jù),證明審計人員按照審計準則的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行了審計工作。審計工作底稿的作用：它聯(lián)系并貫穿于整個審計工作過程；它是形成審計結(jié)論、

51、發(fā)表審計意見的直接依據(jù)；它是評價或考核審計人員專業(yè)能力與工作業(yè)績的依據(jù)；它為審計質(zhì)量的控制與檢查提供了可能；它對未來的審計業(yè)務(wù)具有備查參考價值。2.審計工作底稿有哪幾種類別?其具體用途分別是什么?根據(jù)審計工作底稿的性質(zhì)和作用,審計工作底稿可分為綜合類、業(yè)務(wù)類及備查類。綜合類審計工作底稿反映了整個審計工作過程,屬于總體性的工作底稿,可以體現(xiàn)審計意見和結(jié)論。業(yè)務(wù)類審計工作底稿主要包括審計人員在執(zhí)行預(yù)備調(diào)查、控制測試等審計程序時所形成的工作底稿,可以反映出審計人員執(zhí)行審計計劃的具體情況和實施過程。備查類審計工作底稿通常作為備查之用。3.審計工作底稿包括哪些基本要素?其具體功能是什么?審計工作底稿有8

52、個基本要素，分別是審計工作底稿的標題、審計過程記錄、審計結(jié)論、審計標識及其說明、索引號及編號、編制者姓名及編制日期、復(fù)核者姓名及復(fù)核日期、其他應(yīng)說明事項。審計工作底稿需要囊括這些基本要素，主要是為了保證工作底稿能夠準確有效，并且和其他審計工作底稿有良好的相關(guān)性聯(lián)系，達到其特定作用。4.審計工作底稿中的重大事項是什么?它包括哪些內(nèi)容?審計工作底稿中的重大事項是指對審計結(jié)果有重大影響的事件。重大事項通常包括:引起特別風險的事項;實施審計程序的結(jié)果,該結(jié)果表明財務(wù)信息可能存在重大錯報,或需要修正以前對重大錯報風險的評估和針對這些風險擬采取的應(yīng)對措施;導致審計人員難以實施必要審計程序的情形;導致出具非

53、標準審計報告的事項。5.審計人員在歸檔和復(fù)核審計工作底稿時應(yīng)注意哪些事項?審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后60天內(nèi)。如果審計人員未能完成審計業(yè)務(wù),審計工作底稿的歸檔期限為審計業(yè)務(wù)中止后的60天內(nèi)。會計師事務(wù)所等審計機構(gòu)應(yīng)當自審計報告日起,對審計工作底稿至少保存10年。如果審計人員未能完成審計業(yè)務(wù),會計師事務(wù)所等審計機構(gòu)應(yīng)當自審計業(yè)務(wù)中止日起,對審計工作底稿至少保存10年。復(fù)核審計工作底稿時,審計人員需要關(guān)注其所引用的有關(guān)資料是否翔實可靠、所獲取的審計證據(jù)是否充分適當,還需要關(guān)注審計判斷是否有理有據(jù),及最終得出的審計結(jié)論是否合理恰當。這要求審計人員在審計工作底稿復(fù)核過程中做好復(fù)核記錄,因為復(fù)

54、核記錄是審計工作底稿的要素之一,還要規(guī)范其簽名和復(fù)核日期,書面表述復(fù)核意見,同時督促工作底稿編制人及時修改、完善審計工作底稿。練習題1.分析通用工作底稿和專用工作底稿的主要區(qū)別,并判斷具備下列性質(zhì)或特點的工作底稿分別屬于哪一種工作底稿。(1)有固定格式但沒有具體用途;通用工作底稿。(2)根根具體審計事項的特點設(shè)計;專用工作底稿。(3)需要填寫的文字都已事先印好;專用工作底稿。(4)使用效率較高;專用工作底稿。(5)按照常規(guī)程序設(shè)計;專用工作底稿。(6)內(nèi)容比較完整;專用工作底稿。(7)當業(yè)務(wù)量不大時較為適用;通用工作底稿。(8)具有較大靈活性,可以根據(jù)需要編制。通用工作底稿。2.試結(jié)合三級復(fù)核

55、制度,填寫完成下列表格:名稱別稱復(fù)核人復(fù)核內(nèi)容第一級詳細復(fù)核項目負責人工作底稿第二級一般復(fù)核部門經(jīng)理重要會計賬項的審計、重要審計程序的執(zhí)行、審計調(diào)整事項等第三級重點復(fù)核質(zhì)量控制部負責人或主任會計師重大事項案例題某省注冊會計師協(xié)會在審計質(zhì)量年度抽查中發(fā)現(xiàn),會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量存在問題較多,其中K會計師事務(wù)所在審計工作底稿中存在問題較為集中、典型,主要有:(1)某電影公司審計項目。某電影公司資產(chǎn)總額760多萬元,下設(shè)16個放映站(既有統(tǒng)一核算的放映站,又有實行承包制的放映站),財務(wù)收支錯綜復(fù)雜。在K會計師事務(wù)所的審計計劃中,有關(guān)審計的范圍、目標、重點和步驟僅用一句話表述,即“審計2013年度財務(wù)收

56、支是否真實、合法”。(2)某房地產(chǎn)開發(fā)公司審計項目。在K會計師事務(wù)所的審計計劃中,提出“要審查存貨、開發(fā)成本和負債的真實性”,但在其工作底稿中卻找不到有關(guān)存貨盤存、應(yīng)付款項詢證函以及能夠替代的證據(jù)記錄,連應(yīng)付賬款的賬齡情況都沒有分析記錄。(3)某紡織廠審計項目。在現(xiàn)金盤點表中,反映的現(xiàn)金短缺為4500元,而被審計單位的出納員、財會負責人均未簽字,也無被審計單位的公章,在審計人員簽字處僅有一個“王”字。(4)某酒店審計項目。審計檔案中有該項目的審計業(yè)務(wù)底稿,卻無審計業(yè)務(wù)約定書。(5)五個單位的年度財務(wù)報表審計項目。五個單位共計8份無保留意見審計報告及其相應(yīng)的審計記錄,簽字注冊會計師均為李、趙,工

57、作底稿記錄時間前后共有6天。要求:根據(jù)上述案情,分析并回答下列問題:(1)本案例中,K會計師事務(wù)所的審計工作底稿中存在哪些問題?請結(jié)合審計工作底稿的相關(guān)要求,對此進行分析評價并給出依據(jù)。一份完整的審計工作底稿應(yīng)當包含的基本要素有標題、審計過程記錄和審計結(jié)論等八部分，在編制審計工作底稿時，明確要求應(yīng)該規(guī)定審計的性質(zhì)、目標、時間和范圍等，而本案例中簡單的一句話帶過，是不正確的。沒有嚴格遵循審計計劃，沒有執(zhí)行正確的審計程序以獲得必要的審計證據(jù)，缺失分析表等部分審計記錄。發(fā)現(xiàn)相關(guān)工作人員并未簽章以及現(xiàn)金缺口后沒有查明原因，沒有對問題和意見進行書面記錄，且簽字時不可以只簽姓。審計工作底稿歸檔應(yīng)當包括審計

58、業(yè)務(wù)約定書。根據(jù)編制人員簽字和編制日期判斷存在虛假簽字嫌疑。(2)針對本案例中K會計師事務(wù)所審計工作底稿所存在的問題,詳細闡述其可能會給審計結(jié)論帶來的具體影響。針對以上問題，可能會導致審計工作底稿范圍不明確、內(nèi)容不全面，審計計劃得不到良好的貫徹，審計程序不完整、不規(guī)范，審計證據(jù)和相關(guān)審計記錄缺失，發(fā)現(xiàn)的問題得不到及時解決，真實性得不到保證，最終無法得出正確的審計結(jié)論。 第六章 計劃審計工作思考題1.什么是計劃審計工作?計劃審計工作有何意義?計劃審計工作是整個審計業(yè)務(wù)過程中一個重要的準備階段,其對審計人員能否順利有效地完成審計工作并控制審計風險具有重要的影響。合理的計劃審計工作,不僅有助于關(guān)注重

59、點領(lǐng)域、及時發(fā)現(xiàn)并糾正問題及合理組織審計工作,以使審計業(yè)務(wù)以有效的方式得到執(zhí)行,而且有助于對項目組成員進行恰當?shù)姆止ず椭笇?、監(jiān)督,并復(fù)核其工作,還有助于協(xié)調(diào)其他審計人員和專家的工作。2.審計人員為什么要開展初步業(yè)務(wù)活動?它包括哪些主要內(nèi)容?初步業(yè)務(wù)活動有助于確保在計劃審計工作時達到以下要求:審計人員已具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需要的獨立性和專業(yè)勝任能力;不存在因管理層誠信問題而影響審計人員保持該項業(yè)務(wù)意愿的情況;確保與被審計單位不存在對業(yè)務(wù)約定條款的誤解。初步業(yè)務(wù)活動的內(nèi)容包括:針對保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)實施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序;評價遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況,包括評價獨立性;就業(yè)務(wù)約定條款與被審計單位達成

60、一致理解。3.審計人員在簽訂審計業(yè)務(wù)約定書時應(yīng)考慮哪些問題?簽訂審計業(yè)務(wù)約定書時應(yīng)當考慮的問題：（1）財務(wù)報表審計的目標;（2）管理層對財務(wù)報表的責任;（3）管理層編制財務(wù)報表采用的會計準則和相關(guān)會計制度;（4）審計范圍,包括指明在執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)時遵守的審計準則;（5）執(zhí)行審計工作的安排,包括出具審計報告的時間要求;審計報告格式和對審計結(jié)果的其他溝通形式;（6）由于測試的性質(zhì)和對審計結(jié)果的其他固有限制,以及內(nèi)部控制的固有局限性,不可避免地存在著某些重大錯報可能仍然未被發(fā)現(xiàn)的風險;（7）管理層為審計人員提供必要的工作條件和協(xié)助;（8）審計人員不受限制地接觸任何與審計有關(guān)的記錄、文件和所需要