匯算清繳自查與問(wèn)題補(bǔ)救方法-PPT精品課件

1、匯算清繳自查與問(wèn)題補(bǔ)救方法一、企業(yè)稅收自查的特點(diǎn)和內(nèi)容1. 企業(yè)稅收自查的特點(diǎn)范圍廣泛且重點(diǎn)突出2. 企業(yè)稅收自查的內(nèi)容和重點(diǎn)提綱詳細(xì)且項(xiàng)目明確 49號(hào)稅收自查提綱重點(diǎn)稅種是增值稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅國(guó)家稅務(wù)總局加強(qiáng)稅收征管?chē)?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)全國(guó)稅收工作要點(diǎn)的通知（國(guó)稅發(fā)1號(hào)）.1號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于開(kāi)展稅收專(zhuān)項(xiàng)檢查工作的通知 （國(guó)稅發(fā)9號(hào)） 征管重點(diǎn) .9號(hào) 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步做好稅收征管工作的通知（國(guó)稅發(fā)16號(hào)）.16號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)稅種征管促進(jìn)堵漏增收的若干意見(jiàn)（國(guó)稅發(fā)85號(hào)）.85號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管若干具體措施的通知（國(guó)稅發(fā)114號(hào)）114號(hào)

2、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管若干具體措施的通知（國(guó)稅發(fā)114號(hào)）十九、加強(qiáng)大企業(yè)和重點(diǎn)項(xiàng)目的檢查。在抓好企業(yè)自查的基礎(chǔ)上，做好督導(dǎo)和抽查工作；綜合評(píng)估自查和抽查情況，將存在一般性稅收問(wèn)題且自查不徹底的企業(yè)列為繼續(xù)自查對(duì)象；將存在重大稅收問(wèn)題且自查不徹底的企業(yè)列為重點(diǎn)檢查對(duì)象，制定重點(diǎn)檢查工作方案；對(duì)部分大型企業(yè)集團(tuán)開(kāi)展稅收專(zhuān)項(xiàng)檢查。各地應(yīng)結(jié)合實(shí)際，選取當(dāng)?shù)刂攸c(diǎn)稅源企業(yè)進(jìn)行檢查。重點(diǎn)加強(qiáng)固定資產(chǎn)評(píng)估增值、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、土地及房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、境外投資收益、土地增值稅提取后掛賬不交稅款、超標(biāo)準(zhǔn)提取年金等關(guān)鍵項(xiàng)目的專(zhuān)項(xiàng)檢查。對(duì)自查和檢查出來(lái)已核實(shí)的稅款，抓緊組織入庫(kù)。大型企業(yè)集團(tuán)

3、稅收自查國(guó)家稅務(wù)總局稽查局關(guān)于開(kāi)展大型企業(yè)集團(tuán)稅收自查工作的通知（稽便函35號(hào)）：明確了銀行、保險(xiǎn)、通信、發(fā)電和石油石化五大行業(yè)的自查提綱，確定24戶(hù)大型企業(yè)集團(tuán)開(kāi)展稅收自查。關(guān)于開(kāi)展第二批大型企業(yè)集團(tuán)稅收自查工作的通知（稽便函49號(hào)）：在對(duì)銀行、保險(xiǎn)、通信、發(fā)電和石油石化五大行業(yè)24戶(hù)大型企業(yè)集團(tuán)的稅收自查工作基本結(jié)束之時(shí)，追加36戶(hù)企業(yè)集團(tuán)進(jìn)行自查，并制定了11個(gè)行業(yè)的自查提綱。 稅收自查36戶(hù)企業(yè)名單49號(hào)文的稅收自查提綱共計(jì)12份材料，其中材料1為通用自查提綱，材料2至12為分行業(yè)自查提綱材料2：房地產(chǎn)行業(yè)自查提綱材料3：建筑安裝業(yè)自查提綱材料4：有色金屬行業(yè)自查提綱材料5：保險(xiǎn)業(yè)自查

4、提綱材料6：電網(wǎng)企業(yè)自查提綱材料7：證券行業(yè)自查提綱材料8：鐵道部及下屬企業(yè)自查提綱材料9：煤炭生產(chǎn)及運(yùn)銷(xiāo)企業(yè)自查提綱材料10：航運(yùn)及綜合物流企業(yè)自查提綱材料11：信息技術(shù)行業(yè)自查提綱材料12：醫(yī)藥行業(yè)自查提綱國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于開(kāi)展第二批大型企業(yè)集團(tuán)稅收自查工作的通知（稽便函49號(hào)）：本次自查工作結(jié)束后，總局稽查局將對(duì)企業(yè)自查情況進(jìn)行評(píng)估分析，對(duì)自查不徹底、效果不明顯的企業(yè)集團(tuán)開(kāi)展抽查和重點(diǎn)檢查工作。對(duì)抽查和重點(diǎn)檢查中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，稅務(wù)機(jī)關(guān)將依法從嚴(yán)處理。 關(guān)于大型企業(yè)集團(tuán)分支機(jī)構(gòu)抽查工作中有關(guān)稅務(wù)處理與處罰問(wèn)題的意見(jiàn)（稽便函62號(hào)）文件鏈接國(guó)家稅務(wù)總局大企業(yè)稅收管理司關(guān)于度稅收自查有關(guān)政策問(wèn)題的

5、函（企便函33號(hào)） 關(guān)于定點(diǎn)聯(lián)系企業(yè)稅收檢查工作有關(guān)事項(xiàng)的通知（國(guó)稅函241號(hào)）、國(guó)家稅務(wù)總局辦公廳關(guān)于部分定點(diǎn)聯(lián)系企業(yè)稅收檢查工作有關(guān)問(wèn)題的通知（國(guó)稅辦函296號(hào)）、 國(guó)家稅務(wù)總局辦公廳關(guān)于部分定點(diǎn)聯(lián)系企業(yè)稅收自查工作安排的通知（國(guó)稅辦發(fā)64號(hào)）、 國(guó)家稅務(wù)總局大企業(yè)稅收管理司關(guān)于定點(diǎn)聯(lián)系企業(yè)稅收檢查工作有關(guān)問(wèn)題的函（企便函20號(hào)）定點(diǎn)聯(lián)系企業(yè)名單關(guān)于定點(diǎn)聯(lián)系企業(yè)稅收檢查工作有關(guān)事項(xiàng)的通知（國(guó)稅函241號(hào)）：對(duì)定點(diǎn)聯(lián)系企業(yè)中涉及石油化工、銀行、保險(xiǎn)、通信和發(fā)電企業(yè)等五個(gè)行業(yè)的企業(yè)的稅收檢查工作將按照風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、自查和重點(diǎn)檢查的程序逐步開(kāi)展。二、企業(yè)稅收自查類(lèi)型與自查內(nèi)容（一）企業(yè)稅收自查的三種

6、形式納稅人對(duì)自己的情況熟悉，通過(guò)納稅自查，容易發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，收效較快，可以增強(qiáng)納稅的自覺(jué)性。但是自查稍有疏忽，就會(huì)流于形式，查得不深不透，出現(xiàn)走過(guò)場(chǎng)的現(xiàn)象。稅收自查的三種形式：日常稅收自查稅務(wù)機(jī)關(guān)專(zhuān)項(xiàng)檢查前的稅收自查匯算清繳中的稅收自查1. 日常納稅自查納稅人在納稅自查時(shí)，應(yīng)自查稅務(wù)登記，憑證、賬簿、報(bào)表，發(fā)票領(lǐng)購(gòu)、使用、保存情況，納稅申報(bào)、稅款繳納等情況，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料及其他有關(guān)涉稅情況?？勺孕幸勒斩惙ǖ囊?guī)定進(jìn)行自查，也可委托注冊(cè)稅務(wù)師代為檢查。對(duì)涉稅疑難問(wèn)題，應(yīng)及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢(xún)。加強(qiáng)普通發(fā)票管理通過(guò)自查查深查透，以避免被稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查后，被追究行政和經(jīng)濟(jì)責(zé)任，甚至被移送司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任。另一

7、方面，還要自查作為納稅人的合法權(quán)益是否得到了充分保障，是否多繳納、提前繳納了稅款等。有利于改善經(jīng)營(yíng)管理，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算，依法納稅。納稅人權(quán)利與義務(wù)2. 專(zhuān)項(xiàng)檢查前的納稅自查稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)特定的目的和要求，往往需要對(duì)某些特定的納稅人，或?qū){稅人的某些方面或某個(gè)方面進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)檢查，可根據(jù)國(guó)家發(fā)布的稅收專(zhuān)項(xiàng)檢查工作方案規(guī)定的檢查重點(diǎn)和檢查方向進(jìn)行。（對(duì)照自查提綱自查）應(yīng)對(duì)稅務(wù)稽查-23. 匯算清繳中的納稅自查企業(yè)所得稅收入總額與流轉(zhuǎn)稅申報(bào)收入總額比對(duì)（視同銷(xiāo)售部分重點(diǎn)注意）納稅調(diào)整項(xiàng)目的財(cái)稅處理納稅申報(bào)表主表與附表之間的勾稽關(guān)系重視各稅匯算（二）企業(yè)稅收自查的內(nèi)容1. 匯算清繳中稅收自查的準(zhǔn)備工作和自查方

8、法匯算清繳中的稅收自查實(shí)際上是對(duì)企業(yè)全年納稅情況的一次全面檢查。稅收自查雖然重點(diǎn)檢查企業(yè)的納稅情況，但涉及企業(yè)的財(cái)務(wù)管理、財(cái)務(wù)核算等規(guī)章制度，政策性強(qiáng)、涉及面廣、工作量大。匯算清繳前的準(zhǔn)備工作（1）全面了解企業(yè)的基本情況?；厩闆r自查（2）將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料、納稅申報(bào)資料及主要納稅評(píng)估指標(biāo)做縱向和橫向比較，確定稅收自查重點(diǎn)。43號(hào)、費(fèi)用異常（3）全面梳理學(xué)習(xí)并準(zhǔn)確把握與企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)相關(guān)的稅收法律法規(guī)，提高稅收自查的針對(duì)性和有效性。（4）閱讀稅務(wù)機(jī)關(guān)歷年的稅務(wù)檢查資料、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)報(bào)告和內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)報(bào)告 ，確定企業(yè)可能存在的涉稅問(wèn)題。（5）關(guān)注特殊事項(xiàng)的納稅管理。高度重視企業(yè)合并、分立、改組

9、改制、清算、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、債務(wù)重組、資產(chǎn)評(píng)估增值以及接受非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)等特殊事項(xiàng)的涉稅處理；同時(shí)，也要關(guān)注固定資產(chǎn)折舊方法的改變、各類(lèi)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提等財(cái)會(huì)問(wèn)題對(duì)企業(yè)納稅的影響。2. 企業(yè)經(jīng)營(yíng)（業(yè)務(wù)）鏈與納稅鏈一致性自查國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管若干具體措施的通知（國(guó)稅發(fā)114號(hào)）十四、加強(qiáng)建筑安裝業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)稅收管理：根據(jù)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)鏈條，將土地儲(chǔ)備、土地一級(jí)開(kāi)發(fā)、土地供應(yīng)、取得土地使用權(quán)（包括二手地交易）、勘探、設(shè)計(jì)、開(kāi)工（包括土建、設(shè)備安裝、裝修、綠化）、監(jiān)理、售房、保有、物業(yè)管理、二手房交易、租賃等所有環(huán)節(jié)涉稅行為，都納入控管范圍，采集各環(huán)節(jié)涉稅信息，開(kāi)展分析比對(duì)，加強(qiáng)納稅

10、評(píng)估或稽查。以房地產(chǎn)企業(yè)為例（1） 取得土地使用權(quán)營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅、契稅、印花稅根據(jù)國(guó)土資源部11號(hào)部令（2019年7月1日起執(zhí)行）的規(guī)定，商業(yè)、旅游、娛樂(lè)和商品住宅等各類(lèi)住宅經(jīng)營(yíng)性用地，必須以招標(biāo)、拍賣(mài)或者掛牌方式出讓。也就是說(shuō)，在房地產(chǎn)一級(jí)市場(chǎng)，用于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的建設(shè)用地必須通過(guò)土地儲(chǔ)備中心，以招標(biāo)、拍賣(mài)或者掛牌等方式獲取。（土地使用權(quán)出讓?zhuān)?。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所需要的土地主要是通過(guò)出讓方式取得的。 對(duì)開(kāi)發(fā)商來(lái)說(shuō)，可以通過(guò)劃撥方式取得的開(kāi)發(fā)用地，主要是經(jīng)濟(jì)適用房項(xiàng)目建設(shè)用地。關(guān)于土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者行為營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知（國(guó)稅函2019277號(hào)）： 納稅

11、人將土地使用權(quán)歸還給土地所有者時(shí)，只要出具縣級(jí)（含）以上地方人民政府收回土地使用權(quán)的正式文件，無(wú)論支付征地補(bǔ)償費(fèi)的資金來(lái)源是否為政府財(cái)政資金，該行為均屬于土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者的行為，按照國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)營(yíng)業(yè)稅稅目注釋?zhuān)ㄔ囆懈澹┑耐ㄖ▏?guó)稅發(fā)1993149號(hào)）規(guī)定，不征收營(yíng)業(yè)稅。（國(guó)稅發(fā)1993149號(hào)：土地所有者出讓土地使用權(quán)和土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅）企業(yè)可以操縱政府么？國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于政府收回土地使用權(quán)及納稅人代墊拆遷補(bǔ)償費(fèi)有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知（國(guó)稅函520號(hào)）：一、國(guó)稅函2019277號(hào)中關(guān)于縣級(jí)以上（含）地方人民政府收回土地使用權(quán)

12、的正式文件，包括縣級(jí)以上（含）地方人民政府出具的收回土地使用權(quán)文件，以及土地管理部門(mén)報(bào)經(jīng)縣級(jí)以上（含）地方人民政府同意后由該土地管理部門(mén)出具的收回土地使用權(quán)文件。二、 納稅人受托進(jìn)行建筑物拆除、平整土地并代委托方向原土地使用權(quán)人支付拆遷補(bǔ)償費(fèi)的過(guò)程中，其提供建筑物拆除、平整土地勞務(wù)取得的收入應(yīng)按照“建筑業(yè)”稅目繳納營(yíng)業(yè)稅；其代委托方向原土地使用權(quán)人支付拆遷補(bǔ)償費(fèi)的行為屬于“服務(wù)業(yè)代理業(yè)”行為，應(yīng)以提供代理勞務(wù)取得的全部收入減去其代委托方支付的拆遷補(bǔ)償費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。 支付的拆遷補(bǔ)償費(fèi)可以白條列支，但如果在二級(jí)市場(chǎng)取得土地使用權(quán)時(shí)支付的不是拆遷補(bǔ)償費(fèi)，對(duì)方不免稅則房地產(chǎn)企業(yè)就得

13、向?qū)Ψ剿饕l(fā)票！國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)土地增值稅清算管理規(guī)程的通知（國(guó)稅發(fā)91號(hào)）第二十一條審核扣除項(xiàng)目是否符合下列要求：（一）在土地增值稅清算中，計(jì)算扣除項(xiàng)目金額時(shí)，其實(shí)際發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)取得但未取得合法憑據(jù)的不得扣除。 第二十二條 審核取得土地使用權(quán)支付金額和土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)時(shí)應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注：（三）拆遷補(bǔ)償費(fèi)是否實(shí)際發(fā)生，尤其是支付給個(gè)人的拆遷補(bǔ)償款、拆遷（回遷）合同和簽收花名冊(cè)或簽收憑證是否一一對(duì)應(yīng)。取得土地使用權(quán)的稅收 對(duì)因國(guó)家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)免征土地增值稅 土地增值稅暫行條例（國(guó)務(wù)院令第138號(hào)）第八條規(guī)定：因國(guó)家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)免征土地增值稅。土地增值稅暫

14、行條例實(shí)施細(xì)則（財(cái)法字20196號(hào)）第十一條規(guī)定，條例第八條所稱(chēng)的因國(guó)家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)，是指因城市實(shí)施規(guī)劃、國(guó)家建設(shè)的需要而被政府批準(zhǔn)征用的房產(chǎn)或收回的土地使用權(quán)。 因城市實(shí)施規(guī)劃、國(guó)家建設(shè)的需要而搬遷，由納稅人自行轉(zhuǎn)讓原房地產(chǎn)的，比照本規(guī)定免征土地增值稅。 符合上述免稅規(guī)定的單位和個(gè)人，須向房地產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)提出免稅申請(qǐng)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，免予征收土地增值稅。財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅若干問(wèn)題的通知（財(cái)稅201921號(hào)）四、關(guān)于因城市實(shí)施規(guī)劃、國(guó)家建設(shè)需要而搬遷，納稅人自行轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的征免稅問(wèn)題 中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十一條第四款所稱(chēng)：因“城市實(shí)

15、施規(guī)劃”而搬遷，是指因舊城改造或因企業(yè)污染、擾民（指產(chǎn)生過(guò)量廢氣、廢水、廢渣和噪音，使城市居民生活受到一定危害），而由政府或政府有關(guān)主管部門(mén)根據(jù)已審批通過(guò)的城市規(guī)劃確定進(jìn)行搬遷的情況；因“國(guó)家建設(shè)的需要”而搬遷，是指因?qū)嵤﹪?guó)務(wù)院、省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院有關(guān)部委批準(zhǔn)的建設(shè)項(xiàng)目而進(jìn)行搬遷的情況。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干具體問(wèn)題的解釋和規(guī)定的通知（國(guó)稅發(fā)1991155號(hào)）十一、土地使用權(quán)出讓、轉(zhuǎn)讓書(shū)據(jù)（合同）是否貼花？答：土地使用權(quán)出讓、轉(zhuǎn)讓書(shū)據(jù)（合同），不屬于印花稅列舉征稅的憑證，不貼印花。 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干政策的通知（財(cái)稅2019162號(hào)）2019年11月27日 一、對(duì)納稅人以

16、電子形式簽訂的各類(lèi)應(yīng)稅憑證按規(guī)定征收印花稅。三、對(duì)土地使用權(quán)出讓合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)征收印花稅。四、對(duì)商品房銷(xiāo)售合同按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)征收印花稅。 （2） 售房之前的土地使用稅、房產(chǎn)稅 納稅起點(diǎn)關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策的通知（財(cái)稅2019186號(hào)）二、 關(guān)于有償取得土地使用權(quán)城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間問(wèn)題 以出讓或轉(zhuǎn)讓方式有償取得土地使用權(quán)的，應(yīng)由受讓方從合同約定交付土地時(shí)間的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅；合同未約定交付土地時(shí)間的，由受讓方從合同簽訂的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策規(guī)定的通知（國(guó)稅發(fā)201989號(hào)）第二條第四款中

17、有關(guān)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定同時(shí)廢止。（財(cái)稅2019186號(hào)文自2019年1月1日起執(zhí)行）國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策規(guī)定的通知（國(guó)稅發(fā)201989號(hào)） 一、關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)發(fā)的商品房征免房產(chǎn)稅問(wèn)題 鑒于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)發(fā)的商品房在出售前，對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)而言是一種產(chǎn)品，因此，對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)建造的商品房，在售出前，不征收房產(chǎn)稅；但對(duì)售出前房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)已使用或出租、出借的商品房應(yīng)按規(guī)定征收房產(chǎn)稅。 二、關(guān)于確定房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間問(wèn)題 （一）購(gòu)置新建商品房，自房屋交付使用之次月起計(jì)征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。 （二）購(gòu)置存量房，自

18、辦理房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更登記手續(xù)，房地產(chǎn)權(quán)屬登記機(jī)關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書(shū)之次月起計(jì)征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。 （三）出租、出借房產(chǎn)，自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起計(jì)征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。 （四）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)自用、出租、出借本企業(yè)建造的商品房，自房屋使用或交付之次月起計(jì)征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。 納稅終點(diǎn)財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問(wèn)題的通知（財(cái)稅2019152號(hào)）（自1月1日起執(zhí)行） 一、關(guān)于房產(chǎn)原值如何確定的問(wèn)題對(duì)依照房產(chǎn)原值計(jì)稅的房產(chǎn)，不論是否記載在會(huì)計(jì)賬簿固定資產(chǎn)科目中，均應(yīng)按照房屋原價(jià)計(jì)算繳納房產(chǎn)稅。房屋原價(jià)應(yīng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)會(huì)計(jì)制度規(guī)定進(jìn)行核算。對(duì)納稅人未按國(guó)家會(huì)計(jì)制度

19、規(guī)定核算并記載的，應(yīng)按規(guī)定予以調(diào)整或重新評(píng)估。 （經(jīng)營(yíng)自用房產(chǎn)的房產(chǎn)稅怎么繳納？） 三、關(guān)于房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)截止時(shí)間的問(wèn)題納稅人因房產(chǎn)、土地的實(shí)物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化而依法終止房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)的，其應(yīng)納稅款的計(jì)算應(yīng)截止到房產(chǎn)、土地的實(shí)物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化的當(dāng)月末。（結(jié)合國(guó)稅發(fā)201989號(hào)第二條第一款應(yīng)理解為截至到房屋交付使用當(dāng)月末，自房屋交付使用之次月起購(gòu)買(mǎi)方繳納房產(chǎn)稅和土地使用稅）天津稅收檢查納稅人自查提綱關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的房產(chǎn)稅、土地使用稅：應(yīng)自取得土地使用證或施工許可證次月起征收土地使用稅，計(jì)稅截止時(shí)間：取得建委頒發(fā)的天津市新建住宅商品房準(zhǔn)許使用證的次月。納

20、稅地點(diǎn)：在其項(xiàng)目所在地申報(bào)繳納土地使用稅及開(kāi)發(fā)單位用房的房產(chǎn)稅。 地下建筑用地的土地使用稅財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問(wèn)題的通知（財(cái)稅128號(hào)） 四、關(guān)于地下建筑用地的城鎮(zhèn)土地使用稅問(wèn)題對(duì)在城鎮(zhèn)土地使用稅征稅范圍內(nèi)單獨(dú)建造的地下建筑用地，按規(guī)定征收城鎮(zhèn)土地使用稅。其中，已取得地下土地使用權(quán)證的，按土地使用權(quán)證確認(rèn)的土地面積計(jì)算應(yīng)征稅款；未取得地下土地使用權(quán)證或地下土地使用權(quán)證上未標(biāo)明土地面積的，按地下建筑垂直投影面積計(jì)算應(yīng)征稅款。對(duì)上述地下建筑用地暫按應(yīng)征稅款的50%征收城鎮(zhèn)土地使用稅。 地下建筑的房產(chǎn)稅財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于具備房屋功能的地下建筑征收房產(chǎn)稅的通知（財(cái)稅

21、2019181號(hào)） 一、凡在房產(chǎn)稅征收范圍內(nèi)的具備房屋功能的地下建筑，包括與地上房屋相連的地下建筑以及完全建在地面以下的建筑、地下人防設(shè)施等，均應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)規(guī)定征收房產(chǎn)稅。 上述具備房屋功能的地下建筑是指有屋面和維護(hù)結(jié)構(gòu)，能夠遮風(fēng)避雨，可供人們?cè)谄渲猩a(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、工作、學(xué)習(xí)、娛樂(lè)、居住或儲(chǔ)藏物資的場(chǎng)所。 三、出租的地下建筑，按照出租地上房屋建筑的有關(guān)規(guī)定計(jì)算征收房產(chǎn)稅。 二、自用的地下建筑，按以下方式計(jì)稅： 1工業(yè)用途房產(chǎn)，以房屋原價(jià)的5060%作為應(yīng)稅房產(chǎn)原值。 應(yīng)納房產(chǎn)稅的稅額應(yīng)稅房產(chǎn)原值 1(10%30%1.2 2商業(yè)和其他用途房產(chǎn)，以房屋原價(jià)的7080作為應(yīng)稅房產(chǎn)原值。 應(yīng)納房產(chǎn)稅的稅額

22、應(yīng)稅房產(chǎn)原值 1(10% 30%)1.2 房屋原價(jià)折算為應(yīng)稅房產(chǎn)原值的具體比例，由各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市財(cái)政和地方稅務(wù)部門(mén)在上述幅度內(nèi)自行確定。 3對(duì)于與地上房屋相連的地下建筑，如房屋的地下室、地下停車(chē)場(chǎng)、商場(chǎng)的地下部分等，應(yīng)將地下部分與地上房屋視為一個(gè)整體按照地上房屋建筑的有關(guān)規(guī)定計(jì)算征收房產(chǎn)稅。 （3）銷(xiāo)售房屋的營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅新?tīng)I(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二十五條納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。納稅人發(fā)生本細(xì)則第五條所稱(chēng)將不動(dòng)產(chǎn)或者土

23、地使用權(quán)無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。納稅人發(fā)生本細(xì)則第五條所稱(chēng)自建行為的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為銷(xiāo)售自建建筑物的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題解答（之一）的通知（國(guó)稅函發(fā)2019156號(hào)）十八、問(wèn)：對(duì)于轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的預(yù)收定金，應(yīng)如何確定其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間？答：營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二十八條規(guī)定：“納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，采用預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。”此項(xiàng)規(guī)定所稱(chēng)預(yù)收款，包括預(yù)收定金。因此，預(yù)收定金的營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收定金的當(dāng)天。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)房地產(chǎn)開(kāi)

24、發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法的通知（國(guó)稅發(fā)31號(hào)）：第六條企業(yè)通過(guò)正式簽訂房地產(chǎn)銷(xiāo)售合同或房地產(chǎn)預(yù)售合同所取得的收入，應(yīng)確認(rèn)為銷(xiāo)售收入的實(shí)現(xiàn)。第七條企業(yè)將開(kāi)發(fā)產(chǎn)品用于捐贈(zèng)、贊助、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)、對(duì)外投資、分配給股東或投資人、抵償債務(wù)、換取其他企事業(yè)單位和個(gè)人的非貨幣性資產(chǎn)等行為，應(yīng)視同銷(xiāo)售，于開(kāi)發(fā)產(chǎn)品所有權(quán)或使用權(quán)轉(zhuǎn)移，或于實(shí)際取得利益權(quán)利時(shí)確認(rèn)收入（或利潤(rùn)）的實(shí)現(xiàn)。第九條企業(yè)銷(xiāo)售未完工開(kāi)發(fā)產(chǎn)品取得的收入，應(yīng)先按預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率分季（或月）計(jì)算出預(yù)計(jì)毛利額，計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。開(kāi)發(fā)產(chǎn)品完工后，企業(yè)應(yīng)及時(shí)結(jié)算其計(jì)稅成本并計(jì)算此前銷(xiāo)售收入的實(shí)際毛利額，同時(shí)將其實(shí)際毛利額與其對(duì)應(yīng)的預(yù)計(jì)毛利額之間的差

25、額，計(jì)入當(dāng)年度企業(yè)本項(xiàng)目與其他項(xiàng)目合并計(jì)算的應(yīng)納稅所得額。 在年度納稅申報(bào)時(shí)，企業(yè)須出具對(duì)該項(xiàng)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品實(shí)際毛利額與預(yù)計(jì)毛利額之間差異調(diào)整情況的報(bào)告以及稅務(wù)機(jī)關(guān)需要的其他相關(guān)資料。第十二條企業(yè)發(fā)生的期間費(fèi)用、已銷(xiāo)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、土地增值稅準(zhǔn)予當(dāng)期按規(guī)定扣除。 值得關(guān)注的兩點(diǎn)：預(yù)繳所得稅時(shí)可以扣除預(yù)售收入的營(yíng)業(yè)稅及其附加稅費(fèi)和土地增值稅；預(yù)售收入可以作為計(jì)算扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的基數(shù)。 京國(guó)稅發(fā)92號(hào)（4）預(yù)租和出租的營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅新?tīng)I(yíng)業(yè)稅暫行條例第十二條營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)并收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取

26、營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的，從其規(guī)定。新?tīng)I(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二十四條條例第十二條所稱(chēng)收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過(guò)程中或者完成后收取的款項(xiàng)。 條例第十二條所稱(chēng)取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，為書(shū)面合同確定的付款日期的當(dāng)天（收付實(shí)現(xiàn)制）；未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天（權(quán)責(zé)發(fā)生制）。新?tīng)I(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二十五條納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。國(guó)稅發(fā)31號(hào)第十條企業(yè)新建的開(kāi)發(fā)產(chǎn)品在尚未完工或辦理房地產(chǎn)初始登記、取得產(chǎn)權(quán)證前，與承租人簽訂租賃預(yù)約協(xié)議的，自開(kāi)

27、發(fā)產(chǎn)品交付承租人使用之日起，出租方取得的預(yù)租價(jià)款按租金確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第十九條 租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（實(shí)施條例第四十七條以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除。）注意：出租和預(yù)租不同！收到預(yù)租價(jià)款就得繳納營(yíng)業(yè)稅（25條預(yù)收款），但是預(yù)租價(jià)款可以在開(kāi)發(fā)產(chǎn)品交付承租人使用當(dāng)期繳納企業(yè)所得稅。租金收入的營(yíng)業(yè)稅和所得稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間均遵循收付實(shí)現(xiàn)制，且營(yíng)業(yè)稅還體現(xiàn)收款日期與合同日期熟早原則。（5） 轉(zhuǎn)讓在建項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)稅和土地增值稅財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知 （財(cái)稅201916號(hào)）第二條第（七）

28、款 ：?jiǎn)挝缓蛡€(gè)人轉(zhuǎn)讓在建項(xiàng)目時(shí)，不管是否辦理立項(xiàng)人和土地使用人的更名手續(xù)，其實(shí)質(zhì)是發(fā)生了轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)或土地使用權(quán)的行為。 對(duì)于轉(zhuǎn)讓在建項(xiàng)目行為應(yīng)按以下辦法征收營(yíng)業(yè)稅： 轉(zhuǎn)讓已完成土地前期開(kāi)發(fā)或正在進(jìn)行土地前期開(kāi)發(fā)，但尚未進(jìn)入施工階段的在建項(xiàng)目，按“轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)”稅目中“轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)”項(xiàng)目征收營(yíng)業(yè)稅。 轉(zhuǎn)讓已進(jìn)入建筑物施工階段的在建項(xiàng)目，按“銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。 在建項(xiàng)目是指立項(xiàng)建設(shè)但尚未完工的房地產(chǎn)項(xiàng)目或其它建設(shè)項(xiàng)目。財(cái)稅201916號(hào)第三條第（二十）款：?jiǎn)挝缓蛡€(gè)人銷(xiāo)售或轉(zhuǎn)讓其購(gòu)置的不動(dòng)產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)的購(gòu)置或受讓原價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。 單位

29、和個(gè)人銷(xiāo)售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)的，以全部收入減去抵債時(shí)該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)作價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。注意：同一稅目的轉(zhuǎn)讓可以差額納稅！國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)土地增值稅宣傳提綱的通知（國(guó)稅函發(fā)2019110號(hào)）六、具體計(jì)算增值額時(shí)應(yīng)注意什么？ 在具體計(jì)算增值額時(shí)，要區(qū)分以下幾種情況進(jìn)行處理： （一）對(duì)取得土地或房地產(chǎn)使用權(quán)后，未進(jìn)行開(kāi)發(fā)即轉(zhuǎn)讓的，計(jì)算其增值額時(shí)，只允許扣除取得土地使用權(quán)時(shí)支付的地價(jià)款、交納的有關(guān)費(fèi)用，以及在轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納的稅金。這樣規(guī)定，其目的主要是抑制“炒”買(mǎi)“炒”賣(mài)地皮的行為。 （二）對(duì)取得土地使用權(quán)后投入資金，將生地變?yōu)槭斓剞D(zhuǎn)讓的，計(jì)算其增值額時(shí)，允許扣除取得土地使

30、用權(quán)時(shí)支付的地價(jià)款、交納的有關(guān)費(fèi)用，和開(kāi)發(fā)土地所需成本再加計(jì)開(kāi)發(fā)成本的20%以及在轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納的稅金。這樣規(guī)定，是鼓勵(lì)投資者將更多的資金投向房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)。 （三）對(duì)取得土地使用權(quán)后進(jìn)行房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)建造的，在計(jì)算其增值額時(shí)，允許扣除取得土地使用權(quán)時(shí)支付的地價(jià)款和有關(guān)費(fèi)用、開(kāi)發(fā)土地和新建房及配套設(shè)施的成本和規(guī)定的費(fèi)用、轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金，并允許加計(jì)20的扣除。這可以使從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的納稅人有一個(gè)基本的投資回報(bào)，以調(diào)動(dòng)其從事正常房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的積極性。 （四）轉(zhuǎn)讓舊房及建筑物的，在計(jì)算其增值額時(shí)，允許扣除由稅務(wù)機(jī)關(guān)參照評(píng)估價(jià)格確定的扣除項(xiàng)目金額（即房屋及建筑物的重置成本價(jià)乘以成新度折扣率后的價(jià)值），以及在

31、轉(zhuǎn)讓時(shí)交納的有關(guān)稅金。這主要是考慮到如果按原成本價(jià)作為扣除項(xiàng)目金額，不盡合理。而采用評(píng)估的重置成本價(jià)能夠相對(duì)消除通貨膨脹因素的影響，比較合理。 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅若干問(wèn)題的通知（財(cái)稅201921號(hào)） 二、關(guān)于轉(zhuǎn)讓舊房準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的計(jì)算問(wèn)題 納稅人轉(zhuǎn)讓舊房及建筑物，凡不能取得評(píng)估價(jià)格，但能提供購(gòu)房發(fā)票的，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門(mén)確認(rèn)，條例第六條第（一）、（三）項(xiàng)規(guī)定的扣除項(xiàng)目的金額，可按發(fā)票所載金額并從購(gòu)買(mǎi)年度起至轉(zhuǎn)讓年度止每年加計(jì)5%計(jì)算。對(duì)納稅人購(gòu)房時(shí)繳納的契稅，凡能提供契稅完稅憑證的，準(zhǔn)予作為“與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金”予以扣除，但不作為加計(jì)5%的基數(shù)。 對(duì)于轉(zhuǎn)讓舊房及建筑物，既沒(méi)有評(píng)

32、估價(jià)格，又不能提供購(gòu)房發(fā)票的，地方稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)中華人民共和國(guó)稅收征收管理法（以下簡(jiǎn)稱(chēng)稅收征管法）第35條的規(guī)定，實(shí)行核定征收。 （土地增值稅暫行條例第六條 計(jì)算增值額的扣除項(xiàng)目：（一）取得土地使用權(quán)所支付的金額；（二）開(kāi)發(fā)土地的成本、費(fèi)用；（三）新建房及配套設(shè)施的成本、費(fèi)用，或者舊房及建筑物的評(píng)估價(jià)格；（四）與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金；（五）財(cái)政部規(guī)定的其他扣除項(xiàng)目）國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)土地增值稅清算鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的通知（國(guó)稅發(fā)2019132號(hào)）第三十八條 國(guó)家規(guī)定的加計(jì)扣除項(xiàng)目的審核，應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容： （一）對(duì)取得土地（不論是生地還是熟地）使用權(quán)后，未進(jìn)行任何形式的開(kāi)發(fā)即轉(zhuǎn)讓的，審核是否按稅

33、收規(guī)定計(jì)算扣除項(xiàng)目金額，核實(shí)有無(wú)違反稅收規(guī)定加計(jì)扣除的情形。 （二）對(duì)于取得土地使用權(quán)后，僅進(jìn)行土地開(kāi)發(fā)（如“三通一平”等），不建造房屋即轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的，審核是否按稅收規(guī)定計(jì)算扣除項(xiàng)目金額，是否按取得土地使用權(quán)時(shí)支付的地價(jià)款和開(kāi)發(fā)土地的成本之和計(jì)算加計(jì)扣除。 （三）對(duì)于取得了房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)后，未進(jìn)行任何實(shí)質(zhì)性的改良或開(kāi)發(fā)即再行轉(zhuǎn)讓的，審核是否按稅收規(guī)定計(jì)算扣除項(xiàng)目金額，核實(shí)有無(wú)違反稅收規(guī)定加計(jì)扣除的情形。 （四）對(duì)于縣級(jí)以上人民政府要求房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在售房時(shí)代收的各項(xiàng)費(fèi)用，審核其代收費(fèi)用是否計(jì)入房?jī)r(jià)并向購(gòu)買(mǎi)方一并收取，核實(shí)有無(wú)將代收費(fèi)用作為加計(jì)扣除的基數(shù)的情形。（6）拆遷還房的營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅

34、和所得稅、契稅 營(yíng)業(yè)稅對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)拆遷補(bǔ)償實(shí)行產(chǎn)權(quán)調(diào)換方式，即“拆一還一”的行為，屬于房地產(chǎn)企業(yè)以自己的開(kāi)發(fā)產(chǎn)品抵償債務(wù)的行為，應(yīng)申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)從事城市住宅小區(qū)建設(shè)征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的批復(fù)（國(guó)稅函發(fā)2019549號(hào)）：對(duì)償還面積與拆遷建筑面積相等的部分，由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)按同類(lèi)住宅房屋的成本價(jià)核定計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。（對(duì)超出拆遷建筑面積的部分，按市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算營(yíng)業(yè)稅。）該文件雖然文件針對(duì)的是外資企業(yè)，但由于內(nèi)外資企業(yè)在營(yíng)業(yè)稅政策上適用的一致性，此政策同樣適用內(nèi)資企業(yè)。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人銷(xiāo)售拆遷補(bǔ)償住房征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的批復(fù)（國(guó)稅函2019768號(hào)）：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司將所擁有的不動(dòng)

35、產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移給了被拆遷戶(hù)，并獲得了相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)利益，根據(jù)營(yíng)業(yè)稅有關(guān)規(guī)定，應(yīng)按銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)稅目繳納營(yíng)業(yè)稅。對(duì)照國(guó)稅函發(fā)2019549號(hào)與國(guó)稅函2019768號(hào)，拆遷還房如何繳納營(yíng)業(yè)稅，是按建安成本價(jià)還是按市價(jià)繳納存在爭(zhēng)議？國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于開(kāi)展第二批大型企業(yè)集團(tuán)稅收自查工作的通知（稽便函49號(hào)）房地產(chǎn)行業(yè)自查提綱：拆遷補(bǔ)償收入是否未按規(guī)定確認(rèn)收入，是否按補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)面積的工程成本價(jià)與超出補(bǔ)償面積部分的差價(jià)款之和計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。 土地增值稅國(guó)稅發(fā)2019187號(hào)文件規(guī)定：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)將開(kāi)發(fā)產(chǎn)品用于職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)、對(duì)外投資、分配給股東或投資人、抵償債務(wù)、換取其他單位和個(gè)人的非貨幣性資產(chǎn)等，發(fā)生所有權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)應(yīng)

36、視同銷(xiāo)售房地產(chǎn)，其收入按下列方法和順序確認(rèn)： 1、按本企業(yè)在同一地區(qū)、同一年度銷(xiāo)售的同類(lèi)房地產(chǎn)的平均價(jià)格確定； 2、由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照當(dāng)?shù)禺?dāng)年、同類(lèi)房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)值確定。 由于從產(chǎn)權(quán)調(diào)轉(zhuǎn)補(bǔ)償?shù)男再|(zhì)上看，屬于以開(kāi)發(fā)產(chǎn)品換取其他單位和個(gè)人的非貨幣性資產(chǎn)性質(zhì)，因此開(kāi)發(fā)企業(yè)應(yīng)按照上述規(guī)定進(jìn)行土地增值稅視同銷(xiāo)售處理。 企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十五條 企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)。國(guó)稅發(fā)31號(hào)第七條企業(yè)將開(kāi)發(fā)產(chǎn)品用于捐贈(zèng)、贊助、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)、對(duì)外投資、分配給

37、股東或投資人、抵償債務(wù)、換取其他企事業(yè)單位和個(gè)人的非貨幣性資產(chǎn)等行為，應(yīng)視同銷(xiāo)售，于開(kāi)發(fā)產(chǎn)品所有權(quán)或使用權(quán)轉(zhuǎn)移，或于實(shí)際取得利益權(quán)利時(shí)確認(rèn)收入（或利潤(rùn)）的實(shí)現(xiàn)。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)“拆遷還房”，屬于以開(kāi)發(fā)產(chǎn)品（房屋）抵償應(yīng)向被拆遷人支付的拆遷補(bǔ)償款，應(yīng)視同銷(xiāo)售。拆遷還房 契稅吉林省地方稅務(wù)局關(guān)于明確契稅征收幾個(gè)具體問(wèn)題的通知（吉地稅發(fā)117號(hào)）四、關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)以實(shí)物補(bǔ)償方式取得土地使用權(quán)契稅征收問(wèn)題： 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)將開(kāi)發(fā)區(qū)域內(nèi)原住戶(hù)房屋拆除，采用實(shí)物補(bǔ)償方式進(jìn)行安置取得土地使用權(quán)，對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)征收契稅的標(biāo)準(zhǔn)，分兩種情況掌握：一是以建成后新房在原地等面積償還原住戶(hù)面積的，當(dāng)?shù)赜型坏囟尾疬w

38、補(bǔ)償安置標(biāo)準(zhǔn)的，按應(yīng)支付的拆遷補(bǔ)償安置標(biāo)準(zhǔn)征收契稅；沒(méi)有拆遷補(bǔ)償安置標(biāo)準(zhǔn)的，按被拆遷房屋的市場(chǎng)價(jià)格核定征收契稅。二是在異地以現(xiàn)房進(jìn)行安置的，按房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)所交付現(xiàn)房的市場(chǎng)價(jià)格征收契稅。 （7）土地增值稅的清算國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā)2019187號(hào)） ： 土地增值稅以國(guó)家有關(guān)部門(mén)審批的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目為單位進(jìn)行清算，對(duì)于分期開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目，以分期項(xiàng)目為單位清算。開(kāi)發(fā)項(xiàng)目中同時(shí)包含普通住宅和非普通住宅的，應(yīng)分別計(jì)算增值額。 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)將開(kāi)發(fā)產(chǎn)品用于職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)、對(duì)外投資、分配給股東或投資人、抵償債務(wù)、換取其他單位和個(gè)人的非貨幣性資產(chǎn)等，發(fā)生所有權(quán)轉(zhuǎn)

39、移時(shí)應(yīng)視同銷(xiāo)售房地產(chǎn)。 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)土地增值稅清算管理規(guī)程的通知（國(guó)稅發(fā)91號(hào)）第九條納稅人符合下列條件之一的，應(yīng)進(jìn)行土地增值稅的清算。 （一）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目全部竣工、完成銷(xiāo)售的； （二）整體轉(zhuǎn)讓未竣工決算房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的； （三）直接轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的。 第十條對(duì)符合以下條件之一的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可要求納稅人進(jìn)行土地增值稅清算。 （一）已竣工驗(yàn)收的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，已轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)建筑面積占整個(gè)項(xiàng)目可售建筑面積的比例在85%以上，或該比例雖未超過(guò)85%，但剩余的可售建筑面積已經(jīng)出租或自用的； （二）取得銷(xiāo)售（預(yù)售）許可證滿三年仍未銷(xiāo)售完畢的； （三）納稅人申請(qǐng)注銷(xiāo)稅務(wù)登記但未辦理土地增值稅清

40、算手續(xù)的； （四）省（自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市）稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他情況。 對(duì)前款所列第（三）項(xiàng)情形，應(yīng)在辦理注銷(xiāo)登記前進(jìn)行土地增值稅清算。 認(rèn)清稅收形勢(shì) 轉(zhuǎn)變管理模式 鏈接3. 涉稅賬務(wù)處理的合理性與合法性自查企業(yè)的賬務(wù)處理首先要符合統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的要求，同時(shí)盡量把納稅的因素考慮進(jìn)去，如果通過(guò)賬務(wù)處理無(wú)法滿足納稅的需要，則可以在年終匯算清繳所得稅時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)整，以填表的方式滿足納稅的要求。除企業(yè)所得稅之外，其他稅種在產(chǎn)生納稅義務(wù)時(shí)就應(yīng)做賬反映，及時(shí)繳納；只有企業(yè)所得稅，平時(shí)可以按照實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳，會(huì)計(jì)與稅法之間的納稅差異在年終匯算清繳時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)整，而且一般只調(diào)表不調(diào)賬。關(guān)于填報(bào)企業(yè)所得稅月（

41、季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表有關(guān)問(wèn)題的通知（國(guó)稅函2019635號(hào)）：企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類(lèi)）第4行實(shí)際利潤(rùn)額填報(bào)按會(huì)計(jì)制度核算的利潤(rùn)總額減除以前年度待彌補(bǔ)虧損以及不征稅收入、免稅收入后的余額。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)本期取得預(yù)售收入按規(guī)定計(jì)算出的預(yù)計(jì)利潤(rùn)額計(jì)入本行。將自產(chǎn)產(chǎn)品用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)、利潤(rùn)分配、送人或送禮等的賬務(wù)處理依據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十五條企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得

42、稅處理問(wèn)題的通知（國(guó)稅函2019828號(hào)） 根據(jù)實(shí)施條例第二十五條規(guī)定，現(xiàn)就企業(yè)處置資產(chǎn)的所得稅處理問(wèn)題通知如下： 一、企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷(xiāo)售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算。 （一）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品； （二）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能； （三）改變資產(chǎn)用途（如 自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營(yíng)）；國(guó)稅發(fā)201931號(hào)；國(guó)稅發(fā)31號(hào) （四）將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移； （五）上述兩種或兩種以上情形的混合； （六）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。 二、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列

43、情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷(xiāo)售確定收入。 （一）用于市場(chǎng)推廣或銷(xiāo)售； 以實(shí)物進(jìn)行廣告促銷(xiāo)（二）用于交際應(yīng)酬； （三）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利； （四）用于股息分配； （五）用于對(duì)外捐贈(zèng)； （六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。 三、企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時(shí)，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類(lèi)資產(chǎn)同期對(duì)外售價(jià)確定銷(xiāo)售收入；屬于外購(gòu)的資產(chǎn)，可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷(xiāo)售收入。 四、本通知自2019年1月1日起執(zhí)行。對(duì)2019年1月1日以前發(fā)生的處置資產(chǎn)，2019年1月1日以后尚未進(jìn)行稅務(wù)處理的，按本通知規(guī)定執(zhí)行。新增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第四條 單位或者個(gè)體工商戶(hù)的下列行為

44、，視同銷(xiāo)售貨物：（一）將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷(xiāo)；（二）銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物；（三）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；（四）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；（五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；（六）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶(hù)；（七）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。新增值稅暫行條例第十條下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣：（一）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、

45、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（二）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（四）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；（五）本條第（一）項(xiàng)至第（四）項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷(xiāo)售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。新增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二十二條條例第十條第（一）項(xiàng)所稱(chēng)個(gè)人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知（國(guó)稅函2019875號(hào)） 三、企業(yè)以買(mǎi)一贈(zèng)一等方式組合銷(xiāo)售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷(xiāo)售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷(xiāo)售收入。大國(guó)稅函37號(hào)二十三、關(guān)

46、于買(mǎi)一贈(zèng)一方式銷(xiāo)售本企業(yè)商品的解釋?zhuān)?國(guó)稅函2019875號(hào)第三條里的本企業(yè)商品僅指企業(yè)已按庫(kù)存管理的商品。關(guān)于做好執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)2019年年報(bào)工作的通知（財(cái)會(huì)函201960號(hào)）：9、企業(yè)在銷(xiāo)售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的同時(shí)授予客戶(hù)獎(jiǎng)勵(lì)積分的，應(yīng)當(dāng)將銷(xiāo)售取得的貨款或應(yīng)收貨款在商品銷(xiāo)售或勞務(wù)提供產(chǎn)生的收入與獎(jiǎng)勵(lì)積分之間進(jìn)行分配，與獎(jiǎng)勵(lì)積分相關(guān)的部分應(yīng)首先作為遞延收益，待客戶(hù)兌換獎(jiǎng)勵(lì)積分或失效時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入當(dāng)期損益。4. 涉稅備案資料完整性自查（1）國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人權(quán)利與義務(wù)的公告（公告第1號(hào)）三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)核算軟件備案的義務(wù)：您的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法和會(huì)計(jì)核算軟件，應(yīng)當(dāng)報(bào)送我

47、們備案。您的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與國(guó)務(wù)院或者國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)有關(guān)稅收的規(guī)定抵觸的，應(yīng)依照國(guó)務(wù)院或者國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)有關(guān)稅收的規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅款、代扣代繳和代收代繳稅款。稅收征收管理法第二十條從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法和會(huì)計(jì)核算軟件，應(yīng)當(dāng)報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。 納稅人、扣繳義務(wù)人的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與國(guó)務(wù)院或者國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)有關(guān)稅收的規(guī)定抵觸的，依照國(guó)務(wù)院或者國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)有關(guān)稅收的規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅款、代扣代繳和代收代繳稅款。 第六十條納稅人有下列行為之一的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的

48、罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處二千元以上一萬(wàn)元以下的罰款：（一）未按照規(guī)定的期限申報(bào)辦理稅務(wù)登記、變更或者注銷(xiāo)登記的；（二）未按照規(guī)定設(shè)置、保管賬簿或者保管記賬憑證和有關(guān)資料的；（三）未按照規(guī)定將財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法和會(huì)計(jì)核算軟件報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)備查的；（四）未按照規(guī)定將其全部銀行賬號(hào)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告的；（五）未按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置，或者損毀或者擅自改動(dòng)稅控裝置的。征管法涉稅資料報(bào)備管理（2）企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的備案管理 111號(hào)和255號(hào)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的備案（國(guó)稅發(fā)2019116號(hào)）10、11條固定資產(chǎn)加速折舊的備案（國(guó)稅發(fā)81號(hào)）5條資源綜合利用減計(jì)收入的備案（國(guó)稅函185號(hào)）6條

49、國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠的備案（國(guó)稅發(fā)80號(hào)）7條創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)所得稅優(yōu)惠的備案（國(guó)稅發(fā)87號(hào)）4安置殘疾人員就業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠的備案（財(cái)稅70號(hào)）4條技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅的備案（國(guó)稅函212號(hào)）4條技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目收入減免營(yíng)業(yè)稅的備案（財(cái)稅字2019273號(hào)）（3）關(guān)于印發(fā)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法的通知（國(guó)科發(fā)火2019172號(hào)）第九條 企業(yè)取得高新技術(shù)企業(yè)資格后，應(yīng)依照本辦法第四條的規(guī)定到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理減稅、免稅手續(xù)。 第四條 依據(jù)本辦法認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，可依照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例、稅收征管法及實(shí)施細(xì)則等有關(guān)規(guī)定，申請(qǐng)享受稅收優(yōu)惠政策。（4）財(cái)政部國(guó)家

50、稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知（財(cái)稅20191號(hào)）： 企事業(yè)單位購(gòu)進(jìn)軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，其折舊或攤銷(xiāo)年限可以適當(dāng)縮短，最短可為2年。（5）資產(chǎn)損失的稅前扣除證據(jù)（財(cái)稅57號(hào)、國(guó)稅發(fā)88號(hào)） 財(cái)稅57號(hào)十三、企業(yè)對(duì)其扣除的各項(xiàng)資產(chǎn)損失，應(yīng)提供能證明資產(chǎn)損失確屬已實(shí)際發(fā)生的合法證據(jù)，包括具有法律效力的外部證據(jù)、具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒證證明、具有法定資質(zhì)的專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)的技術(shù)鑒定證明等。國(guó)稅發(fā)88號(hào)第十條 企業(yè)發(fā)生屬于由企業(yè)自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失，應(yīng)按照企業(yè)內(nèi)部管理控制的要求，做好資產(chǎn)損失的確認(rèn)工作，并保留好有

51、關(guān)資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算資料和原始憑證及內(nèi)部審批證明等證據(jù)，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)日常檢查。 （自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失只需內(nèi)部證據(jù)） 企業(yè)按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送資產(chǎn)損失稅前扣除申請(qǐng)時(shí)，均應(yīng)提供能夠證明資產(chǎn)損失確屬已實(shí)際發(fā)生的合法證據(jù)，包括：具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。（須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失既需內(nèi)部證據(jù)又需外部證據(jù)） 5. 關(guān)聯(lián)交易申報(bào)與同期資料管理關(guān)聯(lián)交易申報(bào)是稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查、審查關(guān)聯(lián)交易價(jià)格是否合理、決定是否對(duì)應(yīng)納稅款做出調(diào)整的重要依據(jù)，企業(yè)必須高度重視。（1）企業(yè)所得稅法的規(guī)定企業(yè)所得稅法第四十一條 企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)

52、聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。 企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開(kāi)發(fā)、受讓無(wú)形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)發(fā)生的成本，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立交易原則進(jìn)行分?jǐn)偂?第四十二條 企業(yè)可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來(lái)的定價(jià)原則和計(jì)算方法，稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)協(xié)商、確認(rèn)后，達(dá)成預(yù)約定價(jià)安排。 第四十三條 企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)就其與關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，附送年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表。 稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查時(shí)，企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方，以及與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定提供相關(guān)資料。 第四十四條 企業(yè)不提供與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來(lái)資料，或者提供虛假

53、、不完整資料，未能真實(shí)反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)情況的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依法核定其應(yīng)納稅所得額。 （2）確定交易雙方是否存在稅法上的關(guān)聯(lián)關(guān)系實(shí)施條例第一百零九條企業(yè)所得稅法第四十一條所稱(chēng)關(guān)聯(lián)方，是指與企業(yè)有下列關(guān)聯(lián)關(guān)系之一的企業(yè)、其他組織或者個(gè)人：（一）在資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷(xiāo)等方面存在直接或者間接的控制關(guān)系；（二）直接或者間接地同為第三者控制；（三）在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）的通知（國(guó)稅發(fā)2號(hào)）第九條所得稅法實(shí)施條例第一百零九條及征管法實(shí)施細(xì)則第五十一條所稱(chēng)關(guān)聯(lián)關(guān)系，主要是指企業(yè)與其他企業(yè)、組織或個(gè)人具有下列之一關(guān)系： （一）一方直接或間接持有另一方的股份總

54、和達(dá)到25%以上，或者雙方直接或間接同為第三方所持有的股份達(dá)到25%以上。若一方通過(guò)中間方對(duì)另一方間接持有股份，只要一方對(duì)中間方持股比例達(dá)到25%以上，則一方對(duì)另一方的持股比例按照中間方對(duì)另一方的持股比例計(jì)算。 （二）一方與另一方（獨(dú)立金融機(jī)構(gòu)除外）之間借貸資金占一方實(shí)收資本50%以上，或者一方借貸資金總額的10%以上是由另一方（獨(dú)立金融機(jī)構(gòu)除外）擔(dān)保。 （三）一方半數(shù)以上的高級(jí)管理人員（包括董事會(huì)成員和經(jīng)理）或至少一名可以控制董事會(huì)的董事會(huì)高級(jí)成員是由另一方委派，或者雙方半數(shù)以上的高級(jí)管理人員（包括董事會(huì)成員和經(jīng)理）或至少一名可以控制董事會(huì)的董事會(huì)高級(jí)成員同為第三方委派。 （四）一方半數(shù)以上

55、的高級(jí)管理人員（包括董事會(huì)成員和經(jīng)理）同時(shí)擔(dān)任另一方的高級(jí)管理人員（包括董事會(huì)成員和經(jīng)理），或者一方至少一名可以控制董事會(huì)的董事會(huì)高級(jí)成員同時(shí)擔(dān)任另一方的董事會(huì)高級(jí)成員。 （五）一方的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必須由另一方提供的工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專(zhuān)有技術(shù)等特許權(quán)才能正常進(jìn)行。（六）一方的購(gòu)買(mǎi)或銷(xiāo)售活動(dòng)主要由另一方控制。（七）一方接受或提供勞務(wù)主要由另一方控制。（八）一方對(duì)另一方的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、交易具有實(shí)質(zhì)控制，或者雙方在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系，包括雖未達(dá)到本條第（一）項(xiàng)持股比例，但一方與另一方的主要持股方享受基本相同的經(jīng)濟(jì)利益，以及家族、親屬關(guān)系等。 企業(yè)應(yīng)一一對(duì)照與其交易的一方是否存在稅法規(guī)定上的關(guān)聯(lián)關(guān)系，如果符

56、合其中一個(gè)條件，就應(yīng)該將與其發(fā)生的交易確定為關(guān)聯(lián)交易申報(bào)的內(nèi)容，否則就不必進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易申報(bào)。（3）注意關(guān)聯(lián)交易申報(bào)時(shí)間根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)在向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)該同時(shí)附送企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表。也就是說(shuō)，企業(yè)進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易申報(bào)的時(shí)間應(yīng)該與辦理年度所得稅匯算清繳申報(bào)同時(shí)進(jìn)行，即應(yīng)該在年度終了后次年的5月31日前進(jìn)行。（4）注意關(guān)聯(lián)交易申報(bào)的內(nèi)容根據(jù)特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行） （國(guó)稅發(fā)2號(hào)）規(guī)定，納稅人進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易申報(bào)的內(nèi)容包括有形資產(chǎn)的購(gòu)銷(xiāo)、轉(zhuǎn)讓和使用；無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用；融通資金以及提供勞務(wù)。（5）注意關(guān)聯(lián)交易申報(bào)的申報(bào)方法申報(bào)方法主要是將關(guān)聯(lián)交易申報(bào)內(nèi)容

57、一一對(duì)應(yīng)填入關(guān)聯(lián)關(guān)系表、關(guān)聯(lián)交易匯總表、購(gòu)銷(xiāo)表、勞務(wù)表、無(wú)形資產(chǎn)表、固定資產(chǎn)表、融通資金表、對(duì)外投資情況表以及對(duì)外支付款項(xiàng)情況表等報(bào)表相應(yīng)欄目，再與年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)決算報(bào)告一同報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。 同期資料管理與關(guān)聯(lián)交易申報(bào)密切相關(guān)，也是進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查、審查關(guān)聯(lián)交易價(jià)格是否合理的依據(jù)，即有關(guān)聯(lián)交易申報(bào)業(yè)務(wù)的企業(yè)一般都應(yīng)該準(zhǔn)備同期資料，但它與關(guān)聯(lián)交易申報(bào)的要求有所不同。（1）除另有規(guī)定外，同期資料亦應(yīng)在關(guān)聯(lián)交易發(fā)生年度次年的5月31日前準(zhǔn)備完畢，但不隨企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表及關(guān)聯(lián)報(bào)告表同時(shí)報(bào)送，而只在稅務(wù)機(jī)關(guān)需要時(shí)提供。（國(guó)稅發(fā)2號(hào)：企業(yè)應(yīng)按納稅年度準(zhǔn)備、保存、并按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供

58、其關(guān)聯(lián)交易的同期資料）（2）屬于下列情形之一的企業(yè)，可免于準(zhǔn)備同期資料：（一）年度發(fā)生的關(guān)聯(lián)購(gòu)銷(xiāo)金額在2億元以下且其他關(guān)聯(lián)交易金額（關(guān)聯(lián)融通資金按利息收付金額計(jì)算）在4000萬(wàn)元以下，上述金額不包括企業(yè)在年度內(nèi)執(zhí)行成本分?jǐn)倕f(xié)議或預(yù)約定價(jià)安排所涉及的關(guān)聯(lián)交易金額；（二）關(guān)聯(lián)交易屬于執(zhí)行預(yù)約定價(jià)安排所涉及的范圍；（三）外資股份低于50%且僅與境內(nèi)關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)交易。 （3）企業(yè)需準(zhǔn)備的同期資料，主要包括5個(gè)方面內(nèi)容：（一）組織結(jié)構(gòu)情況、（二）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況、（三）關(guān)聯(lián)交易情況、（四）可比性分析、（五）轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的選擇和使用情況。（4）企業(yè)應(yīng)在關(guān)聯(lián)交易發(fā)生年度的次年5月31日之前準(zhǔn)備完畢該年度同期資

59、料，并自稅務(wù)機(jī)關(guān)要求之日起20日內(nèi)提供。企業(yè)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的同期資料，須加蓋公章，并由法定代表人或法定代表人授權(quán)的代表簽字或蓋章。同期資料應(yīng)自企業(yè)關(guān)聯(lián)交易發(fā)生年度的次年6月1日起保存10年。 注意：關(guān)聯(lián)方?jīng)]有按照規(guī)定進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易申報(bào)或者沒(méi)有按規(guī)定準(zhǔn)備、提供、保管同期資料，致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法進(jìn)行相關(guān)分析和調(diào)查的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)將依法核定其應(yīng)納稅所得額，并依照征管法的有關(guān)規(guī)定對(duì)其進(jìn)行處罰。 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好2019年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補(bǔ)充通知（國(guó)稅函134號(hào)）：按照企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例的規(guī)定，發(fā)生關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)的企業(yè)應(yīng)履行年度關(guān)聯(lián)交易申報(bào)義務(wù)。各地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企

60、業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表的通知（國(guó)稅發(fā)2019114號(hào)）、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）的通知（國(guó)稅發(fā)2號(hào)）和國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)2019年版企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表業(yè)務(wù)需求的通知（國(guó)稅函72號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，將企業(yè)關(guān)聯(lián)交易申報(bào)作為企業(yè)所得稅年度匯算清繳工作的組成部分，統(tǒng)一安排和部署、統(tǒng)一開(kāi)展內(nèi)部培訓(xùn)、統(tǒng)一對(duì)外宣傳和輔導(dǎo)，加強(qiáng)所得稅管理部門(mén)和國(guó)際稅務(wù)管理部門(mén)的協(xié)調(diào)配合，做好匯算清繳結(jié)束后關(guān)聯(lián)交易申報(bào)的審核和評(píng)估工作，確保2019年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的順利完成。6. 企業(yè)納稅程序與稅收征管執(zhí)行的風(fēng)險(xiǎn)自查稅收征收管理法和稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則發(fā)票管理辦法和發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)