生產(chǎn)管理知識匯集與財務(wù)會計分配程序課件

1、第四章 生產(chǎn)費用匯集與分配的程序和方法本章概述本章重點介紹了制造業(yè)企業(yè)產(chǎn)品成本計算過程中的費用匯集與分配問題，包括各種要素費用、輔助生產(chǎn)費用、制造費用的匯集與分配；同時還介紹了生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和期末在產(chǎn)品之間的分配問題、采用分類成本計算時的類內(nèi)不同規(guī)格產(chǎn)品成本的分配等問題本章涉及的成本核算的內(nèi)容多、難點比較集中2022/7/19Zhengzhou University第四章 生產(chǎn)費用匯集與分配的程序和方法第一節(jié) 生產(chǎn)費用的匯集與分配第二節(jié) 費用在產(chǎn)成品和在產(chǎn)品間分配第三節(jié) 成本在類別產(chǎn)品的內(nèi)部分配第四節(jié) 成本計算中的假設(shè)本章小結(jié)本章復(fù)習(xí)思考題本章練習(xí)題2022/7/19Zhengzhou U

2、niversity第一節(jié) 生產(chǎn)費用的匯集與分配本節(jié)主要相繼介紹：（1）各種要素費用的匯集與分配（2）輔助生產(chǎn)費用的匯集與分配（3）間接制造費用的匯集與分配首先要求成本核算程序比較清楚，在此基礎(chǔ)上分別學(xué)習(xí)和掌握本節(jié)的內(nèi)容、各個難點逐漸突破2022/7/19Zhengzhou University第一節(jié) 生產(chǎn)費用的匯集與分配一、要素費用的匯集與分配在日常會計工作中，會經(jīng)常涉及各種要素費用的分配問題。其分配的基本原則是：能夠直接對象化的，直接對象化為成本計算對象的生產(chǎn)費用；不能直接進(jìn)行對象化處理的，要看各該要素費用是否重要、而且是否要求單獨核算：重要且要求單獨核算的，要先分配、然后直接2022/7/

3、19Zhengzhou University第一節(jié) 生產(chǎn)費用的匯集與分配計入各有關(guān)成本計算對象的生產(chǎn)費用；不重要或不要求單獨核算的，計入制造費用、并于期末一并分配轉(zhuǎn)入各成本計算對象的生產(chǎn)成本是否重要依賴于會計人員的專業(yè)判斷；是否要求單獨核算要看在成本計算明細(xì)賬中是否為各該要素費用專設(shè)有成本項目專欄各要素費用匯集與分配的流程圖：2022/7/19Zhengzhou University第一節(jié) 生產(chǎn)費用的匯集與分配單項要素費用是否某一產(chǎn)品單獨發(fā)生重要且單獨核算嗎記入該產(chǎn)品成本明細(xì)賬及時分配計入各受益產(chǎn)品成本先歸集于制造費用期末分配計入各受益產(chǎn)品成本是否是否判斷 與確認(rèn)2022/7/19Zhengz

4、hou University第一節(jié) 生產(chǎn)費用的匯集與分配（一）外購材料和燃料費用的匯集與分配外購材料費用是制造業(yè)企業(yè)最常見的費用要素之一。它包括原材料、主要材料和輔助材料等方面的耗費企業(yè)平時耗費的外購材料費用，整體的分配原則是“根據(jù)費用的用途尋找借方賬戶2022/7/19Zhengzhou University第一節(jié) 生產(chǎn)費用的匯集與分配根據(jù)費用的內(nèi)容尋找貸方賬戶”1.如果屬于某一成本計算對象單獨耗用的材料費用或能夠明確各成本計算對象分配負(fù)擔(dān)的材料費用：直接依據(jù)費用原始憑證登記該成本計算對象的生產(chǎn)成本明細(xì)賬 2022/7/19Zhengzhou University要注意：會計處理與上面情況并

5、無兩樣，但這里有個間接計入材料費用分配過程第一節(jié) 生產(chǎn)費用的匯集與分配2.如果屬于多個成本計算對象共同耗用的外購材料費用、而且是重要的并要求單獨核算的，則要在費用發(fā)生時依據(jù)既定的分配標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配、根據(jù)分配結(jié)果及時登記各受益產(chǎn)品的生產(chǎn)成本明細(xì)賬2022/7/19Zhengzhou University第一節(jié) 生產(chǎn)費用的匯集與分配下面重點介紹間接計入材料費用的分配過程：（1）及時分配的必要性：間接計入費用都應(yīng)屬于直接生產(chǎn)費用，在產(chǎn)品成本中所占比重一般較大、且要求單獨核算和反映。如果不在發(fā)生時及時分配，會由于分配標(biāo)準(zhǔn)的合理性而影響分配結(jié)果的準(zhǔn)確性2022/7/19Zhengzhou Universi

6、ty第一節(jié) 生產(chǎn)費用的匯集與分配（2）間接計入費用的分配標(biāo)準(zhǔn)有三類標(biāo)準(zhǔn)可供選用：消耗類、成果類和定額類。通過舉例說明（3）間接計入費用分配舉例例一：消耗類分配標(biāo)準(zhǔn)的運用某企業(yè)生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，分別消耗甲和乙兩種材料、同時共同消耗丙種材料，且2022/7/19Zhengzhou University第一節(jié) 生產(chǎn)費用的匯集與分配丙種材料的消耗量與各自消耗的甲乙兩種材料直接相關(guān)。兩種產(chǎn)品對三種材料的消耗情況見下表（單位：元）：2022/7/19Zhengzhou University第一節(jié) 生產(chǎn)費用的匯集與分配丙種材料費用分配率= =0.36材料費用分配表2022/7/19Zhengzhou Un

7、iversity第一節(jié) 生產(chǎn)費用的匯集與分配依據(jù)費用原始憑證和材料費用分配表，進(jìn)行如下會計處理：2022/7/19Zhengzhou University第一節(jié) 生產(chǎn)費用的匯集與分配例二：成果類分配標(biāo)準(zhǔn)的運用某廠鑄造車間生產(chǎn)A、B兩種鑄件，A鑄件產(chǎn)量20000kg，B鑄件產(chǎn)量15000kg，兩種產(chǎn)品共耗用原材料56000元。勞動成果與原材料消耗直接相關(guān)聯(lián)，因此采用勞動成果作為間接計入費用的分配標(biāo)準(zhǔn)2022/7/19Zhengzhou University第一節(jié) 生產(chǎn)費用的匯集與分配原材料費用分配表表中分配率=56000/35000=1.60（元/kg）2022/7/19Zhengzhou Un

8、iversity第一節(jié) 生產(chǎn)費用的匯集與分配依據(jù)上述分配表，進(jìn)行如下會計處理：例三：定額類分配標(biāo)準(zhǔn)的運用某車間生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，都耗用某種型號的鋼材，本月甲產(chǎn)品產(chǎn)量為3000件、乙產(chǎn)品2022/7/19Zhengzhou University第一節(jié) 生產(chǎn)費用的匯集與分配產(chǎn)量為7000件，共耗用材料86400元。由于該廠材料消耗定額比較準(zhǔn)確，因而采用定額消耗量比例分配間接計入材料費用。已知甲乙兩種產(chǎn)品的原材料消耗量定額分別為5kg和3kg。原材料費用分配表2022/7/19Zhengzhou University第一節(jié) 生產(chǎn)費用的匯集與分配表中分配率=86400/（30005+70003） =

9、2.40（元/kg）依據(jù)上述分配表，進(jìn)行如下會計處理：2022/7/19Zhengzhou University第一節(jié) 生產(chǎn)費用的匯集與分配3.屬于企業(yè)基本生產(chǎn)車間間接耗用的材料費用，比如機物料消耗、金額較小的輔助材料消耗等，在發(fā)生時記入制造費用、與其它間接制造費用一起按月歸集，于月末在各受益產(chǎn)品之間進(jìn)行分配：2022/7/19Zhengzhou University第一節(jié) 生產(chǎn)費用的匯集與分配另外需要說明：其一、對于輔助生產(chǎn)車間一般不單設(shè)制造費用明細(xì)賬戶，其消耗的材料費用（無論是直接材料費用、還是間接材料費用）都直接計入輔助生產(chǎn)成本賬戶：2022/7/19Zhengzhou Universi

10、ty第一節(jié) 生產(chǎn)費用的匯集與分配其二、燃料費用的分配與外購材料的分配類似，所不同的是如果企業(yè)的燃料費用較多，可能會專設(shè)“燃料”一級賬戶專門核算燃料的收發(fā)。這種情況下，貸記賬戶應(yīng)為“燃料”：2022/7/19Zhengzhou University第一節(jié) 生產(chǎn)費用的匯集與分配其三、企業(yè)其他方面所使用的材料費用仍然根據(jù)使用用途登記相應(yīng)的借記賬戶：2022/7/19Zhengzhou University第一節(jié) 生產(chǎn)費用的匯集與分配其四、為了簡化會計核算，無論是材料費用、還是燃料費用，都可以在平時收發(fā)、并辦理領(lǐng)發(fā)料手續(xù)，月末按材料、燃料的用途予以匯總登記生產(chǎn)成本明細(xì)賬戶（二）外購動力費用的分配企業(yè)的

11、外購動力包括外購的電力、蒸汽等外購動力費用的分配與外購材料、外購燃料2022/7/19Zhengzhou University第一節(jié) 生產(chǎn)費用的匯集與分配費用的分配在借記賬戶的分配和登記方面并無質(zhì)的差異。所不同的是：1.對于產(chǎn)品生產(chǎn)而言，動力費用會因為企業(yè)計量儀表分裝情況的不同而不同：分裝計量儀表的為直接計入動力費用，共裝計量儀表的為間接計入動力費用2.無論電力費用、還是蒸汽費用，有的是2022/7/19Zhengzhou University第一節(jié) 生產(chǎn)費用的匯集與分配直接生產(chǎn)費用、有的是間接生產(chǎn)費用。比如動力用電是直接生產(chǎn)費用、而照明用電則是間接生產(chǎn)費用，應(yīng)視具體情況而定3.外購動力一般不

12、構(gòu)成企業(yè)的存貨。因此，外購動力費用在分配時所用的貸記賬戶要么是“銀行存款”、要么是“應(yīng)付賬款”：（1）一般情況下應(yīng)貸記“應(yīng)付賬款”2022/7/19Zhengzhou University第一節(jié) 生產(chǎn)費用的匯集與分配（2）當(dāng)且僅當(dāng)同時符合下列條件時，可以直接貸記“銀行存款”：一是付款日期基本固定；二是每月發(fā)生金額大體相等直接將本月支付的動力費用計入當(dāng)月成本4.動力費用在分配時的會計處理仍然是根據(jù)動力費的用途尋找借方賬戶、根據(jù)內(nèi)容尋找貸方賬戶，并于月末編制動力費用分配匯總表、依此進(jìn)行下列會計處理：2022/7/19Zhengzhou University第一節(jié) 生產(chǎn)費用的匯集與分配2022/7/

13、19Zhengzhou University第一節(jié) 生產(chǎn)費用的匯集與分配（三）人工費用的匯集與分配進(jìn)行產(chǎn)品成本和期間成本的計算，還必須進(jìn)行人工費用的匯集和分配企業(yè)的人工費用主要包括工資和福利費，有時還需要考慮其他薪酬形式1.工資費用的匯集與分配企業(yè)的工資費用是人工費用要素的重要內(nèi)容之一。但是，對于產(chǎn)品生產(chǎn)而言有的工資費用2022/7/19Zhengzhou University第一節(jié) 生產(chǎn)費用的匯集與分配屬于直接生產(chǎn)費用、有的屬于間接生產(chǎn)費用；直接工資費用中有的屬于直接計入費用（比如計件工資）、有的屬于間接計入費用（比如計時工資）。成本核算過程中應(yīng)當(dāng)根據(jù)工資費用的具體情況進(jìn)行會計核算：（1）屬

14、于直接生產(chǎn)費用、且屬于直接計入2022/7/19Zhengzhou University第一節(jié) 生產(chǎn)費用的匯集與分配費用的工資費用，直接登記相關(guān)的成本計算明細(xì)賬：（2）屬于直接生產(chǎn)費用、但卻屬于間接計入費用的工資費用，應(yīng)當(dāng)先分配、然后根2022/7/19Zhengzhou University要注意：會計處理與上面情況并無兩樣，但這里有個間接計入工資費用分配過程第一節(jié) 生產(chǎn)費用的匯集與分配據(jù)分配的結(jié)果計入生產(chǎn)成本明細(xì)賬：間接計入工資費用的分配：一是要及時進(jìn)行；二是一般應(yīng)依據(jù)直接工時比例分配2022/7/19Zhengzhou University第一節(jié) 生產(chǎn)費用的匯集與分配間接計入工資費用分配

15、舉例某廠生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，A產(chǎn)品實用生產(chǎn)工時7000小時、B產(chǎn)品實用工時5000小時，生產(chǎn)工資總額50000元。按生產(chǎn)工時比例分配工資費用分配表2022/7/19Zhengzhou University第一節(jié) 生產(chǎn)費用的匯集與分配依據(jù)分配結(jié)果進(jìn)行如下會計處理：（3）其他人員工資費用的處理：車間等基層生產(chǎn)單位管理人員工資借記“制造費用”、企業(yè)行政管理人員工資借2022/7/19Zhengzhou University第一節(jié) 生產(chǎn)費用的匯集與分配記“管理費用”、輔助生產(chǎn)人員工資借記“輔助生產(chǎn)成本”、工程人員工資借記“在建工程”等。2022/7/19Zhengzhou University第一節(jié)

16、生產(chǎn)費用的匯集與分配2.福利費的匯集與分配（小企業(yè)）我國企業(yè)財務(wù)制度的規(guī)定：企業(yè)應(yīng)按照職工工資總額的14%計提職工福利費。在計提職工福利費時，一方面增加企業(yè)的成本、費用等、另一方面增加企業(yè)的負(fù)債“應(yīng)付福利費”（1）福利費計提的會計處理2022/7/19Zhengzhou University第一節(jié) 生產(chǎn)費用的匯集與分配與工資費用的處理類似，但有下列區(qū)別：一是：金額的計量相當(dāng)于工資的14%；二是：貸記賬戶應(yīng)是“應(yīng)付福利費”需注意的是：依據(jù)福利人員工資計提的福利費不能借記“應(yīng)付福利費”，而應(yīng)與行政管理人員福利費一并借記“管理費用”會計分錄的一般格式：2022/7/19Zhengzhou Unive

17、rsity第一節(jié) 生產(chǎn)費用的匯集與分配工資費用和福利費用的匯集與分配一般于會計期末合并在一張分配表上進(jìn)行處理，以簡化會計核算程序2022/7/19Zhengzhou University第一節(jié) 生產(chǎn)費用的匯集與分配（四）折舊費的計提和分配1.折舊是企業(yè)固定資產(chǎn)投資逐期回收的一種方式。企業(yè)進(jìn)行成本核算時必須考慮折舊因素的影響2.折舊計提的方法：平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年限總和法等財務(wù)管理課程中研究的內(nèi)容2022/7/19Zhengzhou University第一節(jié) 生產(chǎn)費用的匯集與分配3.折舊的會計處理：基本生產(chǎn)車間折舊費借記“制造費用”，輔助生產(chǎn)車間折舊費借記“輔助生產(chǎn)成本”，

18、行政管理部門折舊費借記“管理費用”等（五）其他費用的分配其他費用包括成本計算過程中涉及、但不包括在上述各種要素費用中的其他與產(chǎn)品成本和期間成本有關(guān)的費用2022/7/19Zhengzhou University第一節(jié) 生產(chǎn)費用的匯集與分配在企業(yè)成本核算中，除了考慮上述各種要素費用外，還應(yīng)考慮：1.待攤費用的支付和攤銷：下面集中介紹2.預(yù)提費用的計提和支付：下面集中介紹3.低值易耗品的核算：下面集中介紹4.其他雜項支出：比如郵電費、差旅費、律師費、審計費等。這些費用由于金額一般較小、2022/7/19Zhengzhou University第一節(jié) 生產(chǎn)費用的匯集與分配而且經(jīng)常發(fā)生，一般于發(fā)生時根

19、據(jù)其發(fā)生的部門或用途直接借記相關(guān)賬戶：2022/7/19Zhengzhou University第一節(jié) 生產(chǎn)費用的匯集與分配二、待攤費用和預(yù)提費用的核算進(jìn)行產(chǎn)品成本核算和期間成本核算同樣要貫徹權(quán)責(zé)發(fā)生制原則待攤費用和預(yù)提費用的核算問題源于權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求（一）待攤費用的支付與攤銷1.待攤費用的支付：企業(yè)在進(jìn)行要素費用2022/7/19Zhengzhou University第一節(jié) 生產(chǎn)費用的匯集與分配核算時，經(jīng)常會涉及本期預(yù)付未來的費用：本期支付、未來受益。企業(yè)在預(yù)付這類費用時要根據(jù)預(yù)付金額對本期成本影響的大小分別處理：（1）金額小、對成本影響不大的，直接計入支付期的成本或費用其會計處理：20

20、22/7/19Zhengzhou University第一節(jié) 生產(chǎn)費用的匯集與分配2022/7/19Zhengzhou University第一節(jié) 生產(chǎn)費用的匯集與分配（2）金額大、對成本構(gòu)成影響的，先記入“待攤費用”、然后于受益期內(nèi)攤銷2.待攤費用的攤銷：攤銷基礎(chǔ)為以前預(yù)付的金額、攤銷期限為受益期。攤銷時還應(yīng)當(dāng)考慮受益部門、根據(jù)受益部門和費用的用途決定應(yīng)借賬戶：2022/7/19Zhengzhou University第一節(jié) 生產(chǎn)費用的匯集與分配2022/7/19Zhengzhou University第一節(jié) 生產(chǎn)費用的匯集與分配企業(yè)在同一會計期間可能同時會涉及本期預(yù)付將來的和本期攤銷以前預(yù)

21、付的兩種情況（二）預(yù)提費用的計提與支付1.預(yù)提費用的計提：在成本計算過程中為了貫徹權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，應(yīng)當(dāng)考慮預(yù)提費用的問題：如果企業(yè)由于未來某筆款項的2022/7/19Zhengzhou University第一節(jié) 生產(chǎn)費用的匯集與分配支付而提前受益，則應(yīng)在進(jìn)行產(chǎn)品成本和期間成本計算時將本期應(yīng)負(fù)擔(dān)部分提前計提出來、作為本期的一筆負(fù)債。比如當(dāng)前的借款應(yīng)負(fù)擔(dān)的未來支付的利息費用、當(dāng)前使用機器設(shè)備會導(dǎo)致將來發(fā)生的大修理費用等，都應(yīng)在受益期予以預(yù)提預(yù)提上述費用時，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行合理的會計估2022/7/19Zhengzhou University第一節(jié) 生產(chǎn)費用的匯集與分配計，根據(jù)估計的費用發(fā)生水平計算本期應(yīng)

22、當(dāng)負(fù)擔(dān)的費用金額其會計處理：2022/7/19Zhengzhou University第一節(jié) 生產(chǎn)費用的匯集與分配2.預(yù)提費用的支付：以前已預(yù)提的相關(guān)費用在本期支付時，應(yīng)當(dāng)沖銷以前已經(jīng)確認(rèn)的負(fù)債，不能再將所支付費用計入產(chǎn)品成本或期間成本其會計處理：2022/7/19Zhengzhou University第一節(jié) 生產(chǎn)費用的匯集與分配另外需要說明：其一：某項需要預(yù)提的費用如果金額不大，可以于支付時直接計入當(dāng)期的產(chǎn)品成本或期間成本其二：固定資產(chǎn)大修理費用既可攤銷、也可預(yù)提，但企業(yè)針對自身的大修理費用應(yīng)采用一貫的會計政策，要么攤銷、要么預(yù)2022/7/19Zhengzhou University第一

23、節(jié) 生產(chǎn)費用的匯集與分配提，不能隨意變更其三：企業(yè)某項預(yù)提費用有時會由于會計估計時間差異和金額差異的問題，出現(xiàn)借方余額。出現(xiàn)借方余額的預(yù)提費用項目實際上已經(jīng)變成了待攤費用。因此，作為資產(chǎn)負(fù)債表項目，預(yù)提費用是負(fù)債項目；但是作為賬戶，預(yù)提費用卻屬于中性賬戶2022/7/19Zhengzhou University第一節(jié) 生產(chǎn)費用的匯集與分配三、低值易耗品的核算低值易耗品是企業(yè)擁有的介于固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)之間的一種資產(chǎn)形式，比如工具、器具、模具、玻璃器皿等其實物形態(tài)與固定資產(chǎn)相接近長期使用卻不改變其資產(chǎn)形態(tài)其價值形態(tài)與流動資產(chǎn)相類似價值不高且對成本影響不甚顯著2022/7/19Zhengzhou

24、University第一節(jié) 生產(chǎn)費用的匯集與分配由于低值易耗品的上述特殊性，決定了低值易耗品的價值在向產(chǎn)品成本或期間成本轉(zhuǎn)移時所采用的方法也比較特殊：一次轉(zhuǎn)銷法、分次轉(zhuǎn)銷法、五五轉(zhuǎn)銷法（一）一次轉(zhuǎn)銷法：采用這種方法時，低值易耗品一旦被領(lǐng)用便將所領(lǐng)用的低值易耗品價值全部從賬面上轉(zhuǎn)銷2022/7/19Zhengzhou University第一節(jié) 生產(chǎn)費用的匯集與分配優(yōu)點：簡單易行缺點：費用負(fù)擔(dān)不均衡，而且低值易耗品一旦被領(lǐng)用便從賬面上消失、很容易出現(xiàn)管理上的漏洞舉例說明一次轉(zhuǎn)銷法某企業(yè)花費600元購置了30把扳手，本期領(lǐng)用10把，其中基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用7把、廠部司機2022/7/19Zhengzh

25、ou University第一節(jié) 生產(chǎn)費用的匯集與分配領(lǐng)用3把。采用一次轉(zhuǎn)銷法分配其費用2022/7/19Zhengzhou University第一節(jié) 生產(chǎn)費用的匯集與分配一次轉(zhuǎn)銷法適用于：金額小、經(jīng)常發(fā)生的低值易耗品核算（二）分次轉(zhuǎn)銷法：如果低值易耗品的金額較大、一次轉(zhuǎn)銷其費用會導(dǎo)致本期成本發(fā)生顯著提高的情況下，應(yīng)按其預(yù)計的使用期間分次攤銷其費用優(yōu)點：比較合理缺點：比較復(fù)雜，而且實物控制也比較松2022/7/19Zhengzhou University第一節(jié) 生產(chǎn)費用的匯集與分配散分次轉(zhuǎn)銷法適用于不經(jīng)常領(lǐng)用、且價格較高的低值易耗品費用核算舉例說明分次轉(zhuǎn)銷法企業(yè)購置10個模具花費10000元

26、。本期領(lǐng)用6個、預(yù)計可使用半年。采用分次轉(zhuǎn)銷法分配其費用2022/7/19Zhengzhou University第一節(jié) 生產(chǎn)費用的匯集與分配2022/7/19Zhengzhou University第一節(jié) 生產(chǎn)費用的匯集與分配（三）五五攤銷法：比較常用的是這種方法，這種方法是在低值易耗品領(lǐng)用時和報廢時各攤銷其費用的50%優(yōu)點：簡便，有利于低值易耗品的實物控制缺點：費用負(fù)擔(dān)不均，且會計處理比較復(fù)雜2022/7/19Zhengzhou University第一節(jié) 生產(chǎn)費用的匯集與分配舉例說明五五攤銷法企業(yè)花費8000元購置了80件防護(hù)面罩，本期車間領(lǐng)用50件、報廢時的殘值為100元。采用五五攤銷

27、法進(jìn)行費用分配會計處理如下：2022/7/19Zhengzhou University第一節(jié) 生產(chǎn)費用的匯集與分配報廢處理完畢后，在用的低值易耗品和低值易耗品攤銷各明細(xì)賬戶無余額、庫存低值易2022/7/19Zhengzhou University第一節(jié) 生產(chǎn)費用的匯集與分配耗品仍然是30件、余額3000元。經(jīng)過五五攤銷法的處理，制造費用前后共負(fù)擔(dān)低值易耗品費用4900元、殘值回收100元四、綜合費用的匯集與分配如前所述，綜合費用是指經(jīng)過集合分配賬戶將發(fā)生于企業(yè)內(nèi)部的多種要素費用匯集、繼而轉(zhuǎn)入成本計算明細(xì)賬戶后表面上形成一筆2022/7/19Zhengzhou University第一節(jié) 生產(chǎn)

28、費用的匯集與分配費用的綜合成本項目企業(yè)產(chǎn)品成本和期間成本負(fù)擔(dān)的綜合費用包括輔助生產(chǎn)費用、制造費用、要求單獨核算情況下的廢品損失和停工損失等本節(jié)只討論輔助生產(chǎn)費用和制造費用的匯集和分配問題2022/7/19Zhengzhou University第一節(jié) 生產(chǎn)費用的匯集與分配（一）輔助生產(chǎn)費用的匯集與分配輔助生產(chǎn)是指為企業(yè)的基本生產(chǎn)及其他相關(guān)部門提供產(chǎn)品或勞務(wù)服務(wù)的生產(chǎn)形式。比如工具和模具的生產(chǎn)、水電供應(yīng)和設(shè)備維修、運輸服務(wù)等基本生產(chǎn)是指直接服務(wù)于企業(yè)目的行為的生產(chǎn)。比如機械制造等2022/7/19Zhengzhou University第一節(jié) 生產(chǎn)費用的匯集與分配相對于企業(yè)的基本生產(chǎn)而言，輔助生

29、產(chǎn)雖然不是企業(yè)的目的行為、但它為目的行為的開展提供著重要的、有時甚至是必不可少的內(nèi)部自用產(chǎn)品或勞務(wù)的供應(yīng)輔助生產(chǎn)的屬性決定了：其一，它要發(fā)生生產(chǎn)耗費；其二，其生產(chǎn)耗費沒有自身獨立的價值補償渠道、需要將其耗費轉(zhuǎn)嫁到受益部門或受益產(chǎn)品的成本中，從而間接的獲得價2022/7/19Zhengzhou University第一節(jié) 生產(chǎn)費用的匯集與分配值補償因此，在企業(yè)成本核算過程中必須首先進(jìn)行輔助生產(chǎn)費用的匯集和分配、然后才能正確的計算基本生產(chǎn)的產(chǎn)品成本和期間成本1.輔助生產(chǎn)費用的匯集輔助生產(chǎn)費用的匯集是借助“輔助生產(chǎn)”2022/7/19Zhengzhou University第一節(jié) 生產(chǎn)費用的匯集與分

30、配明細(xì)賬戶、伴隨著各種要素費用的分配和待攤費用的攤銷、預(yù)提費用的預(yù)提等過程逐漸完成的在前述相關(guān)內(nèi)容中，許多地方都涉及了“輔助生產(chǎn)”明細(xì)賬戶的借方登記問題。我們將這些會計處理予以集中反映便可看出輔助生產(chǎn)費用的匯集過程：2022/7/19Zhengzhou University第一節(jié) 生產(chǎn)費用的匯集與分配2022/7/19Zhengzhou University第一節(jié) 生產(chǎn)費用的匯集與分配將上述會計處理依據(jù)費用憑證登記入“輔助生產(chǎn)”明細(xì)賬后、截止分配之前的累計發(fā)生額便是有待分配的輔助生產(chǎn)費用2.輔助生產(chǎn)費用的分配輔助生產(chǎn)的勞動成果的屬性不同，輔助生產(chǎn)費用的分配形式也不同（1）如果輔助生產(chǎn)提供的是“

31、可持有”的產(chǎn)2022/7/19Zhengzhou University第一節(jié) 生產(chǎn)費用的匯集與分配品，其生產(chǎn)費用的分配可比照后面所介紹的基本產(chǎn)品的完工產(chǎn)品與期末在產(chǎn)品生產(chǎn)費用分配的辦法進(jìn)行分配。本期完工輔助產(chǎn)品成本轉(zhuǎn)作庫存存貨低值易耗品等；期末在產(chǎn)品成本留作輔助生產(chǎn)明細(xì)賬戶的期末余額。比如工具、模具等（2）如果輔助生產(chǎn)提供的是勞務(wù)或是2022/7/19Zhengzhou University第一節(jié) 生產(chǎn)費用的匯集與分配“不可持有”的產(chǎn)品，則應(yīng)將本期輔助生產(chǎn)費用全部分配、結(jié)轉(zhuǎn)完畢，不留余額我們下面介紹的輔助生產(chǎn)費用分配屬于后一種情況輔助生產(chǎn)費用分配的方法有很多：直接分配法、一次交互分配法、代數(shù)分

32、配法、順序分配法、計劃成本分配法等2022/7/19Zhengzhou University第一節(jié) 生產(chǎn)費用的匯集與分配（1）直接分配法采用直接分配法分配輔助生產(chǎn)費用，不考慮各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)的情況，而是將各種輔助生產(chǎn)費用直接分配給輔助生產(chǎn)以外的各受益單位特點：簡單，但輔助生產(chǎn)費用的分配結(jié)果不甚準(zhǔn)確2022/7/19Zhengzhou University第一節(jié) 生產(chǎn)費用的匯集與分配舉例說明直接分配法某企業(yè)設(shè)有供電和供水兩個輔助生產(chǎn)車間，其輔助生產(chǎn)費用分別為9840元和5260元。兩個輔助生產(chǎn)車間分別提供了49200度電力和52600立方米供水，其供應(yīng)對象和供應(yīng)數(shù)量如下表所示

33、?？紤]到兩者之間相互提供有產(chǎn)品，輔助生產(chǎn)費用采用直接分配法2022/7/19Zhengzhou University第一節(jié) 生產(chǎn)費用的匯集與分配采用直接分配法進(jìn)行輔助生產(chǎn)費用分配時，應(yīng)當(dāng)編制輔助生產(chǎn)費用分配表2022/7/19Zhengzhou University第一節(jié) 生產(chǎn)費用的匯集與分配輔助生產(chǎn)費用分配表2022/7/19Zhengzhou University第一節(jié) 生產(chǎn)費用的匯集與分配依據(jù)上述輔助生產(chǎn)費用分配表，作如下會計處理：2022/7/19Zhengzhou University第一節(jié) 生產(chǎn)費用的匯集與分配（2）一次交互分配法簡稱交互分配法，它是指企業(yè)在進(jìn)行輔助生產(chǎn)費用分配時充

34、分考慮各輔助生產(chǎn)車間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)的情況、首先將輔助生產(chǎn)費用在各輔助生產(chǎn)車間進(jìn)行分配，然后再將輔助生產(chǎn)費用對外分配的方法由此可見，交互分配法對輔助生產(chǎn)費用要分配兩次：一次對內(nèi)、一次對外2022/7/19Zhengzhou University第一節(jié) 生產(chǎn)費用的匯集與分配舉例說明交互分配法某企業(yè)設(shè)有配電、供水和修理三個輔助生產(chǎn)車間，其計劃單位成本分別為0.25元/度、0.10元/噸、20元/小時。在進(jìn)行輔助生產(chǎn)費用分配之前三個輔助生產(chǎn)車間所發(fā)生的生產(chǎn)費用、所提供的產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量及其受益情況如下表所示：2022/7/19Zhengzhou University第一節(jié) 生產(chǎn)費用的匯集與分配202

35、2/7/19Zhengzhou University第一節(jié) 生產(chǎn)費用的匯集與分配運用交互分配法進(jìn)行輔助生產(chǎn)費用分配時，其對內(nèi)分配既可采用計劃單位成本、也可采用初次分配率各該輔助生產(chǎn)車間的費用總額除以其產(chǎn)品或勞務(wù)的總數(shù)量本例采用計劃單位成本進(jìn)行內(nèi)部分配分配過程需要編制輔助生產(chǎn)費用分配表2022/7/19Zhengzhou University第一節(jié) 生產(chǎn)費用的匯集與分配2022/7/19Zhengzhou University第一節(jié) 生產(chǎn)費用的匯集與分配輔助生產(chǎn)費用分配表中的說明對內(nèi)分配中：列：配電費用的對內(nèi)分配按照供水車間、修理車間的用電量和每度電0.25元的標(biāo)準(zhǔn)分配。依據(jù)這一分配結(jié)果進(jìn)行會計

36、處理：2022/7/19Zhengzhou University第一節(jié) 生產(chǎn)費用的匯集與分配列：供水費用的對內(nèi)分配按照配電車間、修理車間的用水量和每噸水0.10元的標(biāo)準(zhǔn)分配。依據(jù)這一分配結(jié)果進(jìn)行會計處理：2022/7/19Zhengzhou University第一節(jié) 生產(chǎn)費用的匯集與分配列：修理費用的對內(nèi)分配按照配電車間、供水車間接受的修理服務(wù)量和每小時修理20元的標(biāo)準(zhǔn)分配。依據(jù)這一分配結(jié)果進(jìn)行會計處理：2022/7/19Zhengzhou University第一節(jié) 生產(chǎn)費用的匯集與分配依據(jù)上述各輔助生產(chǎn)費用對內(nèi)分配的會計處理登記入各輔助生產(chǎn)明細(xì)賬，然后進(jìn)入對外分配對外分配中：A有待分配的

37、配電費用5040元是“輔助生產(chǎn)配電車間”當(dāng)前的登記結(jié)果，它包括對內(nèi)分配前已發(fā)生的6115元和對2022/7/19Zhengzhou University第一節(jié) 生產(chǎn)費用的匯集與分配內(nèi)分配過程中轉(zhuǎn)給供水車間的800元、修理車間的625元，還包括在對內(nèi)分配過程中轉(zhuǎn)入的水費50元和修理費300元。因此：6115+50+300-800-625=5040（元）B有待分配的供水費用1650元是“輔助生產(chǎn)供水車間”當(dāng)前的登記結(jié)果，它包括對內(nèi)分配前已發(fā)生的950元和對內(nèi)分配2022/7/19Zhengzhou University第一節(jié) 生產(chǎn)費用的匯集與分配過程中轉(zhuǎn)給配電車間的50元、修理車間的150元，還包

38、括在對內(nèi)分配過程中轉(zhuǎn)入的電費800元和修理費100元。因此：950+800+100-50-150=1650（元）C有待分配的修理費用2880元是“輔助生產(chǎn)修理車間”當(dāng)前的登記結(jié)果，它包括對內(nèi)分配前已發(fā)生的2505元和對內(nèi)分配2022/7/19Zhengzhou University第一節(jié) 生產(chǎn)費用的匯集與分配過程中轉(zhuǎn)給配電車間的300元、供水車間的100元，還包括在對內(nèi)分配過程中轉(zhuǎn)入的電費625元和水費150元。因此：2505+625+150-300-100=2880（元）各輔助生產(chǎn)明細(xì)賬的登記情況可通過下列圖示觀察：2022/7/19Zhengzhou University第一節(jié) 生產(chǎn)費用的

39、匯集與分配有待對外分配的電費有待對外分配的水費有待對外分配的修理費2022/7/19Zhengzhou University第一節(jié) 生產(chǎn)費用的匯集與分配對外分配的會計處理：依據(jù)輔助生產(chǎn)費用分配表的對外分配部分根據(jù)各受益產(chǎn)品、車間和部門的受益數(shù)量和對外分配率計算對外分配率：電費分配率= =0.24（元/度）水費分配率= =0.11（元/噸）2022/7/19Zhengzhou University第一節(jié) 生產(chǎn)費用的匯集與分配修理費分配率= =18（元/小時）對外分配的會計分錄：A電費分配2022/7/19Zhengzhou University第一節(jié) 生產(chǎn)費用的匯集與分配B水費的分配2022/7

40、/19Zhengzhou University第一節(jié) 生產(chǎn)費用的匯集與分配C修理費的分配將上述對外分配的會計分錄登記入各輔助生產(chǎn)明細(xì)賬后，各輔助生產(chǎn)明細(xì)賬均無余額2022/7/19Zhengzhou University第一節(jié) 生產(chǎn)費用的匯集與分配（3）代數(shù)分配法代數(shù)分配法是運用代數(shù)的原理、根據(jù)企業(yè)各輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)費用的發(fā)生和相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)的情況進(jìn)行輔助生產(chǎn)費用分配的一種方法這種方法科學(xué)性最強、費用分配的結(jié)果也最為精確，但計算比較復(fù)雜2022/7/19Zhengzhou University第一節(jié) 生產(chǎn)費用的匯集與分配舉例說明代數(shù)分配法仍以前面的例子說明?；举Y料中顯示配電車間、供水車間

41、、修理車間均為輔助生產(chǎn)車間，且相互提供產(chǎn)品和勞務(wù)這種情況下，配電、供水和修理的成本在費用分配之前都是不完整的：每個輔助生產(chǎn)車間都未承擔(dān)自身所耗用的其他兩個輔助生產(chǎn)車間的產(chǎn)品或勞務(wù)2022/7/19Zhengzhou University第一節(jié) 生產(chǎn)費用的匯集與分配2022/7/19Zhengzhou University第一節(jié) 生產(chǎn)費用的匯集與分配采用代數(shù)分配法時：先假設(shè)電的單位成本為每度X元、水的單位成本為每噸Y元、修理服務(wù)成本每小時Z元依據(jù)這些單位成本同時進(jìn)行對內(nèi)對外分配、且可實現(xiàn)每個輔助生產(chǎn)車間的原有生產(chǎn)費用加上分配轉(zhuǎn)入的費用正好等于全部分配轉(zhuǎn)出的費用總額2022/7/19Zhengzh

42、ou University第一節(jié) 生產(chǎn)費用的匯集與分配在上述假設(shè)的基礎(chǔ)上，可以建立一個方程組 6115+500Y+15Z=26700X（配電總成本） 950+3200X+5Z=17000Y（供水總成本） 2505+2500X+1500Y=180Z（修理總成本）解上述方程組，可以得出： X=0.2412；Y=0.1066；Z=18.1556因此，對配電、供水和修理費用分別運用上2022/7/19Zhengzhou University第一節(jié) 生產(chǎn)費用的匯集與分配述計算結(jié)果同時對各受益部門進(jìn)行分配，應(yīng)當(dāng)恰巧分配完畢包括其他輔助生產(chǎn)車間、基本生產(chǎn)車間產(chǎn)品生產(chǎn)直接耗用和一般耗用、企業(yè)行政管理部門等運用

43、代數(shù)分配法進(jìn)行輔助生產(chǎn)費用分配的過程：首先需要編制輔助費用分配表如下2022/7/19Zhengzhou University第一節(jié) 生產(chǎn)費用的匯集與分配2022/7/19Zhengzhou University第一節(jié) 生產(chǎn)費用的匯集與分配依據(jù)上表分配結(jié)果作會計分錄配電費用分配分錄2022/7/19Zhengzhou University第一節(jié) 生產(chǎn)費用的匯集與分配供水費用分配分錄2022/7/19Zhengzhou University第一節(jié) 生產(chǎn)費用的匯集與分配修理費用分配分錄相關(guān)輔助生產(chǎn)明細(xì)賬登記情況如下2022/7/19Zhengzhou University第一節(jié) 生產(chǎn)費用的匯集與分

44、配成本會計學(xué)第四章鄭州大學(xué)張復(fù)生配電費用分配完畢供水費用分配完畢修理費用分配完畢2022/7/19Zhengzhou University第一節(jié) 生產(chǎn)費用的匯集與分配（4）順序分配法順序分配法是按照各輔助生產(chǎn)車間所接受的其他輔助生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品或勞務(wù)的多少為順序、次第分配其生產(chǎn)費用的方法輔助生產(chǎn)車間分配順序的排列：受益少的排在前面、先分配其費用；受益多的排在后面、后分配其費用2022/7/19Zhengzhou University第一節(jié) 生產(chǎn)費用的匯集與分配由于順序分配法對各輔助生產(chǎn)車間進(jìn)行排序，從而使排在前面、先分配其費用的輔助生產(chǎn)車間不負(fù)擔(dān)排在后面、后分配其費用的輔助生產(chǎn)費用只有當(dāng)各輔

45、助生產(chǎn)車間的受益情況有明顯順序的企業(yè)才能采用這種方法舉例說明順序分配法2022/7/19Zhengzhou University第一節(jié) 生產(chǎn)費用的匯集與分配某企業(yè)設(shè)有配電、供水和供汽三個輔助生產(chǎn)車間。根據(jù)慣例：配電車間所消耗的水和汽都比較少、供水車間消耗較少的汽和較多的電、供汽車間消耗的電和水都較多。因此，企業(yè)對輔助生產(chǎn)費用的分配一貫采用順序分配法，而且分配的順序為先配電、后供水、最后才是供汽某月份三個輔助生產(chǎn)車間的費用發(fā)生、業(yè)2022/7/19Zhengzhou University第一節(jié) 生產(chǎn)費用的匯集與分配務(wù)量及其受益情況如下表：2022/7/19Zhengzhou University

46、第一節(jié) 生產(chǎn)費用的匯集與分配編制輔助費用分配表2022/7/19Zhengzhou University第一節(jié) 生產(chǎn)費用的匯集與分配分配表中的說明配電費用分配率= =0.24（元/度）供水費用分配率= =0.12（元/噸）供汽費用分配率= =15（元/噸）2022/7/19Zhengzhou University第一節(jié) 生產(chǎn)費用的匯集與分配依據(jù)輔助生產(chǎn)費用分配表進(jìn)行下列會計處理配電費用分配2022/7/19Zhengzhou University第一節(jié) 生產(chǎn)費用的匯集與分配供水費用分配2022/7/19Zhengzhou University第一節(jié) 生產(chǎn)費用的匯集與分配供汽費用分配各輔助生產(chǎn)費

47、用明細(xì)賬的登記情況2022/7/19Zhengzhou University第一節(jié) 生產(chǎn)費用的匯集與分配首先分配配電費用，據(jù)實分配完畢其次分配供水費用，加電費后也分配完畢最后分配供汽費用，加電費和水費后也應(yīng)分配完畢2022/7/19Zhengzhou University第一節(jié) 生產(chǎn)費用的匯集與分配（5）計劃成本分配法采用計劃成本分配法時，先將輔助生產(chǎn)費用按各自的計劃成本在所有的受益產(chǎn)品或部門之間進(jìn)行分配，其差異計入管理費用或分配給輔助生產(chǎn)車間以外的受益單位最常見的是將按計劃單位成本分配的差異一次計入管理費用這種方法要求企業(yè)的計劃管理水平較高2022/7/19Zhengzhou Univers

48、ity第一節(jié) 生產(chǎn)費用的匯集與分配舉例說明計劃成本分配法某企業(yè)設(shè)有機修和運輸兩個輔助生產(chǎn)車間，其計劃單位成本分別是每小時4元和每噸公里3元。輔助生產(chǎn)費用按計劃單位成本分配，其差額一次轉(zhuǎn)入企業(yè)當(dāng)月的管理費用。本月發(fā)生的費用和提供的勞務(wù)及其受益情況如下表：2022/7/19Zhengzhou University第一節(jié) 生產(chǎn)費用的匯集與分配編制輔助生產(chǎn)費用分配表如下2022/7/19Zhengzhou University第一節(jié) 生產(chǎn)費用的匯集與分配2022/7/19Zhengzhou University第一節(jié) 生產(chǎn)費用的匯集與分配依據(jù)上述分配進(jìn)行相關(guān)會計處理按計劃成本分配輔助生產(chǎn)費用機修費用分

49、配2022/7/19Zhengzhou University第一節(jié) 生產(chǎn)費用的匯集與分配運輸費用分配輔助生產(chǎn)費用差異的會計處理2022/7/19Zhengzhou University第一節(jié) 生產(chǎn)費用的匯集與分配各相關(guān)輔助生產(chǎn)費用明細(xì)賬的登記情況如下：2022/7/19Zhengzhou University按計劃成本分配轉(zhuǎn)出數(shù)按計劃成本分配轉(zhuǎn)出數(shù)第一節(jié) 生產(chǎn)費用的匯集與分配按運輸計劃單位成本分配轉(zhuǎn)入的運輸費按機修計劃單位成本分配轉(zhuǎn)入的機修費2022/7/19Zhengzhou University第一節(jié) 生產(chǎn)費用的匯集與分配（二）制造費用的匯集與分配1.制造費用的內(nèi)容制造費用是企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品

50、和提供勞務(wù)而發(fā)生的各種間接生產(chǎn)費用制造費用一般應(yīng)當(dāng)包括：工資、福利費、折舊費、修理費、辦公費、水電費、取暖費、機物料消耗、勞動保護(hù)費、設(shè)備租賃費、季節(jié)性和修理期間的停工損失、低值易耗品攤2022/7/19Zhengzhou University第一節(jié) 生產(chǎn)費用的匯集與分配銷等為了專門核算制造費用，企業(yè)一般設(shè)立“制造費用”明細(xì)賬戶分廠、車間等基層生產(chǎn)單位；明細(xì)賬內(nèi)按費用項目設(shè)專欄，以分別反映制造費用不同構(gòu)成內(nèi)容的發(fā)生情況、便于進(jìn)行成本費用的分析和控制制造費用的構(gòu)成內(nèi)容復(fù)雜，往往通過預(yù)算控2022/7/19Zhengzhou University第一節(jié) 生產(chǎn)費用的匯集與分配制的辦法進(jìn)行管理2.制造

51、費用的匯集制造費用的匯集通過制造費用明細(xì)賬進(jìn)行伴隨著要素費用的分配、預(yù)提費用的預(yù)提和待攤費用的攤銷、輔助生產(chǎn)費用的分配，凡是涉及借記“制造費用”的都是制造費用匯集的表現(xiàn)2022/7/19Zhengzhou University第一節(jié) 生產(chǎn)費用的匯集與分配制造費用的匯集過程貫穿于一個會計期間的始終。因此，只能到期末完成了輔助生產(chǎn)費用的分配之后才能進(jìn)行制造費用的分配3.制造費用的分配制造費用應(yīng)當(dāng)在基層生產(chǎn)單位（分廠或車間）各受益產(chǎn)品之間進(jìn)行分配2022/7/19Zhengzhou University第一節(jié) 生產(chǎn)費用的匯集與分配常用的制造費用分配標(biāo)準(zhǔn)和方法有：生產(chǎn)工人工時比例法、生產(chǎn)工人工資比例法

52、、機器工時比例法、聯(lián)合比例法、年度計劃分配率法等（1）生產(chǎn)工人工時比例法制造費用分配率=然后依據(jù)各該受益產(chǎn)品的工時計算各產(chǎn)品2022/7/19Zhengzhou University第一節(jié) 生產(chǎn)費用的匯集與分配應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費用適用于計時工資制舉例說明工時比例法某車間生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，三種產(chǎn)品本月的直接生產(chǎn)工時分別為3000、5000和12000個工時；本月該車間的制造費用總額為9800元。制造費用分配過程如下：2022/7/19Zhengzhou University第一節(jié) 生產(chǎn)費用的匯集與分配編制制造費用分配表2022/7/19Zhengzhou University第一節(jié) 生產(chǎn)費用的

53、匯集與分配依據(jù)分配結(jié)果進(jìn)行如下會計處理（2）生產(chǎn)工人工資比例法制造費用分配率=2022/7/19Zhengzhou University第一節(jié) 生產(chǎn)費用的匯集與分配然后依據(jù)各該受益產(chǎn)品的直接工資計算各產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費用適用于計件工資制舉例說明工資比例法某車間生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，兩種產(chǎn)品本月的直接生產(chǎn)工人工資分別為13000和24000元；本月該車間的制造費用總額為45510元。制造費用分配過程如下：2022/7/19Zhengzhou University第一節(jié) 生產(chǎn)費用的匯集與分配編制制造費用分配表依據(jù)分配結(jié)果進(jìn)行如下會計處理2022/7/19Zhengzhou University第一節(jié)

54、 生產(chǎn)費用的匯集與分配（3）機器工時比例法制造費用分配率=然后依據(jù)各該受益產(chǎn)品的機器工時計算各產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費用機器工時比例法適用于自動化程度高的情形2022/7/19Zhengzhou University第一節(jié) 生產(chǎn)費用的匯集與分配舉例說明機時比例法某車間生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，三種產(chǎn)品本月的機器工時分別為8000、2000和12000個工時；本月該車間的制造費用總額為11000元。制造費用分配過程如下：編制制造費用分配表2022/7/19Zhengzhou University第一節(jié) 生產(chǎn)費用的匯集與分配2022/7/19Zhengzhou University第一節(jié) 生產(chǎn)費用的匯集與

55、分配依據(jù)分配結(jié)果進(jìn)行如下會計處理（4）聯(lián)合比例法聯(lián)合比例法同時考慮人工工時和機器工時2022/7/19Zhengzhou University第一節(jié) 生產(chǎn)費用的匯集與分配對制造費用負(fù)擔(dān)的影響，針對制造費用的不同項目的屬性分別運用工時比例和機時比例進(jìn)行分配聯(lián)合比例分配法運用于同一車間的不同產(chǎn)品生產(chǎn)自動化程度顯著不同的情形舉例說明聯(lián)合比例法企業(yè)某車間生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，兩種產(chǎn)品2022/7/19Zhengzhou University第一節(jié) 生產(chǎn)費用的匯集與分配生產(chǎn)自動化程度有較大差異。因此制造費用按動因不同區(qū)別核算。本月制造費用發(fā)生12000元：其中與人工工時相關(guān)的費用項目共計發(fā)生6200元、與

56、機器工時相關(guān)的費用項目共計5800元當(dāng)月A、B兩種產(chǎn)品的工時和機時發(fā)生情況如下表：2022/7/19Zhengzhou University第一節(jié) 生產(chǎn)費用的匯集與分配編制制造費用分配表如下2022/7/19Zhengzhou University第一節(jié) 生產(chǎn)費用的匯集與分配依據(jù)上述分配結(jié)果進(jìn)行如下會計處理2022/7/19Zhengzhou University第一節(jié) 生產(chǎn)費用的匯集與分配（5）年度計劃分配率法制造費用的許多項目都是相對固定的費用。因此，在季節(jié)性生產(chǎn)的企業(yè)或車間如果按照前面任何一種方法進(jìn)行分配都會導(dǎo)致產(chǎn)量小的月份單位產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的制造費用過多；而產(chǎn)量大的月2022/7/19Zhe

57、ngzhou University第一節(jié) 生產(chǎn)費用的匯集與分配份單位產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的制造費用過低生產(chǎn)淡季成本高、生產(chǎn)旺季成本低：不利于產(chǎn)品的定價和銷售因此，年度計劃分配率法適用于季節(jié)性生產(chǎn)的情形，而且一個會計年度始終使用同一個分配率、只有年終才對全年的差異進(jìn)行調(diào)整差異按12月份各受益產(chǎn)品實際負(fù)擔(dān)制造費用的比例計入產(chǎn)品成本2022/7/19Zhengzhou University第一節(jié) 生產(chǎn)費用的匯集與分配年度計劃分配率=年度內(nèi)各月份按各種受益產(chǎn)品的實際工時和年度計劃分配率計算本月各該產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費用數(shù)額，不管當(dāng)月實際發(fā)生的制造費用是多少舉例說明年度計劃分配率法某企業(yè)屬季節(jié)性生產(chǎn)。某車間全年制造費

58、2022/7/19Zhengzhou University第一節(jié) 生產(chǎn)費用的匯集與分配用計劃為61440元；全年各種產(chǎn)品的計劃產(chǎn)量分別為：A產(chǎn)品2800件，B產(chǎn)品1300件；兩種產(chǎn)品的工時定額分別為5個小時和4個小時。本年5月份兩種產(chǎn)品的實際產(chǎn)量分別為250件和110件；本月實際發(fā)生制造費用4530元。A產(chǎn)品年度計劃產(chǎn)量的定額工時=28005=14000（小時）2022/7/19Zhengzhou University第一節(jié) 生產(chǎn)費用的匯集與分配B產(chǎn)品年度計劃產(chǎn)量的定額工時=13004=5200（小時）制造費用的年度計劃分配率= =3.2（元/小時）本年5月份應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費用A產(chǎn)品25053.

59、2=4000（元）B產(chǎn)品11043.2=1408（元）2022/7/19Zhengzhou University第一節(jié) 生產(chǎn)費用的匯集與分配上述過程應(yīng)當(dāng)通過制造費用分配表予以表現(xiàn)2022/7/19Zhengzhou University第一節(jié) 生產(chǎn)費用的匯集與分配依據(jù)上述分配結(jié)果進(jìn)行下列會計處理年度計劃分類率法下，制造費用明細(xì)賬可能會有余額：而且可能在借方，屬于待攤費用性質(zhì)；也可能在貸方，屬于預(yù)提費用2022/7/19Zhengzhou University第一節(jié) 生產(chǎn)費用的匯集與分配性質(zhì)本例制造費用明細(xì)賬戶的登記情況期初余額在借方，說明在此之前的累計借方發(fā)生額大于累計貸方轉(zhuǎn)出額，屬待攤費用性

60、質(zhì)期末余額在貸方，說明在此之前的累計借方發(fā)生額小于累計貸方轉(zhuǎn)出額，屬預(yù)提費用性質(zhì)2022/7/19Zhengzhou University第二節(jié) 費用在產(chǎn)成品和在產(chǎn)品間的分配到目前為止，應(yīng)當(dāng)由各成本計算對象負(fù)擔(dān)的生產(chǎn)費用都已直接登記或轉(zhuǎn)入相應(yīng)的生產(chǎn)成本明細(xì)賬如果產(chǎn)品生產(chǎn)中存在期初在產(chǎn)品，那么期初在產(chǎn)品的成本在明細(xì)賬賬面上一般都表現(xiàn)為期初余額期初余額與本期發(fā)生額之和便是本期完工2022/7/19Zhengzhou University第二節(jié) 費用在產(chǎn)成品和在產(chǎn)品間的分配產(chǎn)成品總成本與期末在產(chǎn)品成本之和因為對于成本計算賬戶而言：期初余額+本期借方發(fā)生額=本期貸方發(fā)生額+期末余額因此，在生產(chǎn)成本明細(xì)