第7章-外匯業(yè)務(wù)的核算課件

1、金 融 企 業(yè) 會 計王海榮 編著外匯業(yè)務(wù)的核算第7章學習目標EARNING GOALSL外匯的種類、匯率的標價方法和種類、外匯買賣業(yè)務(wù)的核算、外匯存款業(yè)務(wù)的核算、外匯貸款業(yè)務(wù)的核算進口買方信貸的核算、信用證結(jié)算方式的核算、托收結(jié) 算方式的核算、匯兌結(jié)算方式的核算目錄ONTENTSC第1節(jié) 外匯業(yè)務(wù)概述第2節(jié) 外匯買賣的核算第3節(jié) 外匯存款業(yè)務(wù)的核算第4節(jié) 外匯貸款業(yè)務(wù)的核算第5節(jié) 國際貿(mào)易結(jié)算業(yè)務(wù)的核算第1節(jié) 金融企業(yè)與金融企業(yè)會計一、外匯的概念與種類 外 匯概 念 可自由兌換的外國貨幣 外幣有價證券 外幣支付憑證 特別提款權(quán)及其他外匯資產(chǎn) 內(nèi) 容 外國貨幣或以外國貨幣表示的，用于國際結(jié)算的

2、支付手段。 第1節(jié) 金融企業(yè)與金融企業(yè)會計外匯的種類受限制程度來源與用途 匯率的市場走勢自由兌換外匯有限自由兌換外匯記賬外匯貿(mào)易外匯非貿(mào)易外匯金融外匯硬外匯軟外匯第1節(jié) 金融企業(yè)與金融企業(yè)會計二、外匯業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容外匯存款 外匯業(yè)務(wù)外匯貸款 外匯匯款 外幣兌換 外匯同業(yè)拆借 外匯借款 外幣票據(jù)的承兌與貼現(xiàn) 貿(mào)易和非貿(mào)易結(jié)算 發(fā)行或代理發(fā)行股票以外的外幣有價證券 買賣或代理買賣股票以外的外幣有價證券 第1節(jié) 金融企業(yè)與金融企業(yè)會計三、匯率匯 率概念 直接標價法 匯買價 標價方法 種類 又稱匯價，指一個國家的貨幣折算成另一個國家貨幣的比率。 間接標價法 匯賣價 鈔買價 中間價 （鈔賣價） 第1節(jié)

3、金融企業(yè)與金融企業(yè)會計STWO鈔買價 銀行買入外幣現(xiàn)鈔的價格 中間價匯買價與匯賣價的平均價銀行內(nèi)部結(jié)算或套匯時使用 匯賣價（鈔賣價）銀行賣出外匯現(xiàn)匯的價格（賣出外幣現(xiàn)鈔的價格與賣出外匯現(xiàn)匯的價格相同） 匯買價 銀行買進外匯現(xiàn)匯的價格 第1節(jié) 金融企業(yè)與金融企業(yè)會計四、外匯業(yè)務(wù)的核算方法外匯統(tǒng)賬制 外匯分賬制 也稱本幣記賬法。即在業(yè)務(wù)發(fā)生時，以本國貨幣為記賬單位，外國貨幣按一定的匯率折成本國貨幣記賬的一種方法。概念做法也稱原幣記賬法，是在業(yè)務(wù)發(fā)生時，對有人民幣外匯匯率的外幣，都直接按原幣核算，以全面反映各種外幣資金增減變化情況的一種方法。 人民幣與外幣分賬 專設(shè)“貨幣兌換”科目 年終并表，以本幣

4、統(tǒng)一反映 目錄ONTENTSC第1節(jié) 外匯業(yè)務(wù)概述第2節(jié) 外匯買賣的核算第3節(jié) 外匯存款業(yè)務(wù)的核算第4節(jié) 外匯貸款業(yè)務(wù)的核算第5節(jié) 國際貿(mào)易結(jié)算業(yè)務(wù)的核算按一定匯率賣出一種貨幣或買入一種貨幣的行為，稱為外匯買賣。我國現(xiàn)行外匯管理體制規(guī)定，銀行對各單位經(jīng)營項目下的外匯收入和外匯支出實行結(jié)匯、售匯制，即除按規(guī)定可以保留的外匯外，各單位的外匯收入應(yīng)賣給外匯指定銀行，按規(guī)定需要對外付匯的，應(yīng)向外匯指定銀行購買。第2節(jié) 外匯買賣的核算一、外匯買賣的概念第2節(jié) 外匯買賣的核算二、外匯買賣業(yè)務(wù)使用的憑證 “貨幣兌換”科目設(shè)置 貨幣兌換科目憑證 貨幣兌換科目賬簿 資產(chǎn)負債共同性質(zhì)科目，設(shè)人民幣和外幣兩個明細賬

5、戶。買入外匯時，其外幣戶記入貸方，人民幣戶記入借方；賣出外匯時相反。外幣戶和人民幣戶的余額均軋差反映。貨幣兌換借方傳票 貨幣兌換貸方傳票 貨幣兌換套匯傳票 分賬戶 總 賬 結(jié)匯是指銀行支付人民幣買進外匯（含外鈔）。 結(jié)匯時，按匯價折算人民幣金額，并填制貨幣兌換科目傳票。會計分錄為：借：科目 （外幣） 貸：貨幣兌換（匯買價或鈔買價） （外幣）借：貨幣兌換（匯買價或鈔買價） （人民幣） 貸：科目 （人民幣）第2節(jié) 外匯買賣的核算三、外匯買賣的核算（一）結(jié)匯業(yè)務(wù)的核算第2節(jié) 外匯買賣的核算【例題7-1】某客戶持美元現(xiàn)鈔1000元來行兌換人民幣現(xiàn)金，當日美元鈔買價為701.32%。 分析銀行編制會計分

6、錄為： 借：庫存現(xiàn)金 US$1000 貸：貨幣兌換（鈔買價701.32%） US$1000借：貨幣兌換（鈔買價701.32%） CN￥7013.20 貸：庫存現(xiàn)金 CN￥7013.20售匯是指銀行收取人民幣賣出外匯（含外鈔）。 售匯時，按匯價折算人民幣金額，并填制貨幣兌換科目傳票。會計分錄為：借：科目 （人民幣） 貸：貨幣兌換（匯賣價） （人民幣）借：貨幣兌換（匯賣價） （外幣） 貸：科目 （外幣）第2節(jié) 外匯買賣的核算（二）售匯業(yè)務(wù)的核算第2節(jié) 外匯買賣的核算【例題7-2】某進出口公司要求從其賬戶中匯出購買進口貨物貨款1 000美元，當日美元賣出價為710.06。 分析銀行編制會計分錄為：

7、借：吸收存款活期存款（進出口公司戶） CN￥7100.60 貸：貨幣兌換（賣出價710.06） CN￥7100.60借：貨幣兌換（賣出價710.06） US$1000 貸：吸收存款匯出匯款 US$1000套匯是以一種外匯（外幣）兌換成另一種外匯（外幣）的外匯買賣行為。 進行會計核算時，對收入的一種外幣按買入價折成人民幣，然后將折合的人民幣按另一種外幣的賣出價折算出另一種外匯金額，并填制貨幣兌換套匯傳票。第2節(jié) 外匯買賣的核算（三）套匯業(yè)務(wù)的核算 會計分錄為：借：科目 （買入外幣） 貸：貨幣兌換（匯買價） （買入外幣）借：貨幣兌換（匯買價） （人民幣） 貸：貨幣兌換（匯賣價） （人民幣）借：貨幣

8、兌換（匯賣價） （賣出外幣） 貸：科目 （賣出外幣）第2節(jié) 外匯買賣的核算第2節(jié) 外匯買賣的核算【例題7-3】某客戶將美元現(xiàn)金3 000元到某銀行要求兌換成日元，當天美元的現(xiàn)鈔買入價為821.50，日元的賣出價為7.4937。 分析第一步：將美元現(xiàn)金折算成人民幣 US$3 000821.50CN￥24 645第二步：將人民幣折算成日元CN￥24 6457.4937JP￥328 876 第2節(jié) 外匯買賣的核算借：庫存現(xiàn)金 US$3 000 貸：貨幣兌換 US$3000借：貨幣兌換（鈔買價821.50） CN￥24 645 貸：貨幣兌換（賣出價7.4937 ） CN￥24 645借：貨幣兌換 JP

9、￥328 876 貸：庫存現(xiàn)金 JP￥328 876自營外匯買賣是指經(jīng)國家外匯管理部門批準，直接在國際金融市場上買賣外匯。自營外匯買賣集中在總行辦理。代客外匯買賣主要是指總行接受分（支）行或企業(yè)單位的委托，代其在國際金融市場上買賣外匯，將一幣種外匯兌換成另一幣種的外匯。第2節(jié) 外匯買賣的核算（四）自營及代客外匯買賣業(yè)務(wù) 目錄ONTENTSC第1節(jié) 外匯業(yè)務(wù)概述第2節(jié) 外匯買賣的核算第3節(jié) 外匯存款業(yè)務(wù)的核算第4節(jié) 外匯貸款業(yè)務(wù)的核算第5節(jié) 國際貿(mào)易結(jié)算業(yè)務(wù)的核算外匯存款是指單位和個人將其所持有的外匯資金存入銀行，并在以后隨時或于約定期限支取的一種存款。 第3節(jié) 外匯存款業(yè)務(wù)的核算一、外匯存款業(yè)

10、務(wù)概念第3節(jié) 外匯存款業(yè)務(wù)的核算二、外匯存款的種類外匯存款的種類 按開戶對象 按存入資金形態(tài) 按存款期限 按對存款的管理要求 單位外匯存款個人外匯存款甲種外幣存款乙種外幣存款丙種外幣存款外債專戶存款定期外匯存款活期外匯存款外鈔戶存款外匯戶存款存入時，存折戶填制存款憑條；支票戶填制交款單。因單位外匯存款只有現(xiàn)匯戶，故應(yīng)通過貨幣兌換科目進行鈔買匯賣處理。銀行應(yīng)以當日的現(xiàn)鈔買入牌價和現(xiàn)匯賣出牌價折算成外匯入賬。第3節(jié) 外匯存款業(yè)務(wù)的核算三、單位外匯存款的核算（一）單位活期外匯存款的核算1存入款項的核算單位以外幣現(xiàn)鈔存入現(xiàn)匯戶會計分錄為： 借：庫存現(xiàn)金 （外幣） 貸：貨幣兌換（鈔買價） （外幣）借：貨

11、幣兌換（鈔買價） （人民幣） 貸：貨幣兌換（匯賣價） （人民幣）借：貨幣兌換（匯賣價） （外幣） 貸：吸收存款活期外匯存款（戶） （外幣）第3節(jié) 外匯存款業(yè)務(wù)的核算以匯入原幣種存入時，會計分錄為：借：港澳及國外聯(lián)行往來（全國聯(lián)行外匯往來） （外幣） 貸：吸收存款活期外匯存款（戶） （外幣）第3節(jié) 外匯存款業(yè)務(wù)的核算直接以國外匯入?yún)R款或國內(nèi)匯款存入，應(yīng)根據(jù)結(jié)算專用憑證辦理 存入核算。匯入幣種與存入幣種不同時，通過套匯處理，會計分錄為：借：港澳及國外聯(lián)行往來（全國聯(lián)行外匯往來）（甲外幣） 貸：貨幣兌換（匯買價） （甲外幣）借：貨幣兌換（匯買價） （人民幣） 貸：貨幣兌換（匯賣價） （人民幣）借：貨

12、幣兌換（匯賣價） （乙外幣） 貸：吸收存款活期外匯存款（戶） （乙外幣）第3節(jié) 外匯存款業(yè)務(wù)的核算支取時，存折戶填寫取款憑條；支票戶填寫支票，加蓋預(yù)留印鑒；若通過匯出或國內(nèi)外聯(lián)行劃出款項等方式辦理現(xiàn)匯取款，則使用有關(guān)結(jié)算憑證、聯(lián)行報單等辦理取款手續(xù)。第3節(jié) 外匯存款業(yè)務(wù)的核算2支取款項的核算 支取外幣現(xiàn)鈔，通過套匯處理會計分錄為：借：吸收存款活期外匯存款（戶） （外幣） 貸：貨幣兌換（匯買價） （外幣）借：貨幣兌換（匯買價） （人民幣） 貸：貨幣兌換（鈔賣價） （人民幣）借：貨幣兌換（鈔賣價） （外幣） 貸：庫存現(xiàn)金 （外幣）支取外幣現(xiàn)鈔與存入外匯幣種不同時，同樣通過套匯處理，會計分錄略。第3

13、節(jié) 外匯存款業(yè)務(wù)的核算支取原幣匯往境外或國內(nèi)異地，收到單位提交的匯款申請書，經(jīng)審核無誤后辦理轉(zhuǎn)賬。第3節(jié) 外匯存款業(yè)務(wù)的核算其會計分錄為：借：吸收存款活期外匯存款（戶）（外幣） 貸：科目 （外幣）另收匯費，原則上收取人民幣，也可以是等值外幣。支取外匯與存入外匯不同時，通過套匯處理，會計分錄略。支取存款兌取人民幣現(xiàn)金第3節(jié) 外匯存款業(yè)務(wù)的核算借：吸收存款活期外匯存款（戶）（外幣） 貸：貨幣兌換（匯買價） （外幣）借：貨幣兌換（匯買價） （人民幣） 貸：庫存現(xiàn)金 （人民幣）資產(chǎn)負債表日，商業(yè)銀行對吸收的單位活期外匯存款計提利息時，按計算確定的利息費用和應(yīng)付未付利息，借記“利息支出”科目，貸記“應(yīng)付

14、利息”科目。單位活期外匯存款可以按年結(jié)息，結(jié)息日為12月20日；也可以按季結(jié)息，結(jié)息日為每季末月20日。結(jié)計的利息于次日辦理轉(zhuǎn)賬。第3節(jié) 外匯存款業(yè)務(wù)的核算3利息的計算與核算 會計分錄為：借：應(yīng)付利息戶 （外幣） 貸：吸收存款活期外匯存款（戶） （外幣）第3節(jié) 外匯存款業(yè)務(wù)的核算客戶填制外匯支付憑證，銀行審核無誤后，填制外匯定期存單，以一聯(lián)支付憑證代借方傳票，第三聯(lián)定期存單代貸方傳票辦理轉(zhuǎn)賬。第3節(jié) 外匯存款業(yè)務(wù)的核算（二）單位定期外匯存款的核算1開戶存入的核算 活期存款轉(zhuǎn)定期存款的核算 會計分錄為：借：吸收存款活期外匯存款（戶） （外幣） 貸：吸收存款定期外匯存款（戶） （外幣）第3節(jié) 外匯

15、存款業(yè)務(wù)的核算收到境外匯入?yún)R款或國內(nèi)轉(zhuǎn)匯款項，應(yīng)單位要求辦理定期存款時，填制外匯定期存單，以第三聯(lián)代貸方傳票，另填制一聯(lián)借方傳票辦理轉(zhuǎn)賬。會計分錄為： 借：科目 （外幣） 貸：吸收存款定期外匯存款（戶） （外幣）第3節(jié) 外匯存款業(yè)務(wù)的核算直接存定期的核算 客戶填制外匯支付憑證，銀行審核無誤后，填制外匯定期存單，以一聯(lián)支付憑證代借方傳票，第三聯(lián)定期存單代貸方傳票辦理轉(zhuǎn)賬。第3節(jié) 外匯存款業(yè)務(wù)的核算2轉(zhuǎn)出或續(xù)存的核算到期轉(zhuǎn)出的核算 單位交來到期存單申請轉(zhuǎn)出時，銀行核對無誤后，填制利息計算清單和特種轉(zhuǎn)賬借貸方傳票，辦理轉(zhuǎn)賬。會計分錄為：借：吸收存款定期外匯存款（戶） （外幣） 應(yīng)付利息戶 （外幣）

16、貸：吸收存款活期外匯存款（戶） （外幣）第3節(jié) 外匯存款業(yè)務(wù)的核算單位交來到期存單申請續(xù)存時，銀行審核無誤后，填制利息計算清單，按本息合計重新填制定期存單，并填制一聯(lián)轉(zhuǎn)賬借方憑證，原存單和卡片賬加蓋“結(jié)清”戳記后作附件。其會計分錄為：借：吸收存款定期外匯存款（戶） （外幣） 應(yīng)付利息戶 （外幣） 貸：吸收存款定期外匯存款（戶） （外幣）第3節(jié) 外匯存款業(yè)務(wù)的核算到期續(xù)存的核算若客戶只要求辦理本金續(xù)存，利息轉(zhuǎn)出時：借：吸收存款定期外匯存款（戶） （外幣） 貸：吸收存款定期外匯存款（戶 ） （外幣）借：應(yīng)付利息戶 （外幣） 貸：吸收存款活期外匯存款（戶） （外幣）第3節(jié) 外匯存款業(yè)務(wù)的核算資產(chǎn)負債

17、表日，商業(yè)銀行對吸收的單位定期外匯存款計提利息時，按計算確定的利息費用和應(yīng)付未付利息，借記“利息支出”科目，貸記“應(yīng)付利息”科目。單位定期外匯存款利息，按對年對月計息，不足一年或一月者應(yīng)折算成日息計算。存款到期，利隨本清，一次計付利息。第3節(jié) 外匯存款業(yè)務(wù)的核算3利息的計算與核算部分提前支取時，其提前支取部分按活期計息，未支取部分仍按原利率執(zhí)行，其定期存單作支付憑證，未支取部分填制新存單。全部提前支取時按活期存款利率計息。逾期支取時，對存期內(nèi)部分按存入日利率計息，逾期部分改按支取日活期利率計息，會計分錄與到期支取相同。第3節(jié) 外匯存款業(yè)務(wù)的核算4提前支取或逾期支取的核算借：庫存現(xiàn)金 （外幣）

18、貸：吸收存款活期儲蓄外匯存款（戶） （外幣）第3節(jié) 外匯存款業(yè)務(wù)的核算四、個人外匯存款的核算（一）個人活期外匯存款的核算1存入款項的核算以外幣現(xiàn)鈔存入時，會計分錄為：借：科目 （外幣） 貸：吸收存款活期儲蓄外匯存款（戶） （外幣）外國人、外籍華人、僑胞、港澳臺同胞以現(xiàn)鈔存入現(xiàn)匯戶，應(yīng)按存入日外匯牌價作鈔買匯賣進行套匯處理。第3節(jié) 外匯存款業(yè)務(wù)的核算以匯入?yún)R款、收妥的票據(jù)或國內(nèi)聯(lián)行劃來的款項存入時，存款人從外幣現(xiàn)鈔戶支取同幣種現(xiàn)鈔，直接根據(jù)取款憑條辦理取款。會計分錄為：借：吸收存款活期儲蓄外匯存款（戶）（外幣） 貸：庫存現(xiàn)金 （外幣）第3節(jié) 外匯存款業(yè)務(wù)的核算2支取款項的核算支取外幣現(xiàn)鈔的核算

19、存款人從其現(xiàn)匯戶支取款項匯往港澳地區(qū)或國外，需填制匯款憑證，銀行依據(jù)匯款憑證和取款憑條，辦理匯款手續(xù)。會計分錄為：借：吸收存款活期儲蓄外匯存款（戶） （外幣） 貸：科目 （外幣）第3節(jié) 外匯存款業(yè)務(wù)的核算支取款項匯往港澳地區(qū)或國外的核算 同時按規(guī)定費率，計收匯費及郵費。會計分錄為：借：庫存現(xiàn)金（吸收存款） （人民幣） 貸：手續(xù)費及傭金收入?yún)R款手續(xù)費戶 （人民幣） 其他應(yīng)付款代收郵電費戶 （人民幣）外國人、外籍華人、僑胞、港澳臺同胞從現(xiàn)鈔戶支取同幣種資金匯往港澳臺地區(qū)或國外，按當日牌價套匯處理；國內(nèi)居民辦理此業(yè)務(wù)，按中間價計收入民幣手續(xù)費，不需套匯。第3節(jié) 外匯存款業(yè)務(wù)的核算存款人要求從現(xiàn)匯戶或

20、現(xiàn)鈔戶取款并兌換成人民幣現(xiàn)金，按當日牌價折算。會計分錄為：借：吸收存款活期儲蓄外匯存款（戶） （外幣） 貸：貨幣兌換 （外幣）借：貨幣兌換 （人民幣） 貸：庫存現(xiàn)金 （人民幣）第3節(jié) 外匯存款業(yè)務(wù)的核算兌取人民幣現(xiàn)金的核算 資產(chǎn)負債表日，商業(yè)銀行對吸收的外幣活期儲蓄存款計提利息時，按計算確定的利息費用和應(yīng)付未付利息，借記“利息支出”科目，貸記“應(yīng)付利息”科目。 外幣活期儲蓄存款按年結(jié)息，結(jié)息日為每年12月20日，全年按實際天數(shù)計算，以結(jié)息日掛牌的活期儲蓄存款利率計算利息。第3節(jié) 外匯存款業(yè)務(wù)的核算3利息的計算與核算 結(jié)息日的會計分錄為：借：應(yīng)付利息戶 （外幣） 貸：吸收存款活期儲蓄外匯存款（戶

21、） （外幣）存款人要求銷戶時，應(yīng)隨時結(jié)清利息，會計分錄為：借：吸收存款活期儲蓄外匯存款（戶） （外幣） 應(yīng)付利息戶 （外幣） 貸：庫存現(xiàn)金 （外幣）第3節(jié) 外匯存款業(yè)務(wù)的核算銀行審核無誤后，開立定期存款存折或外匯定期存款存單。會計分錄為：借：庫存現(xiàn)金（或其他有關(guān)科目） （外幣） 貸：吸收存款定期儲蓄外匯存款（戶） （外幣）第3節(jié) 外匯存款業(yè)務(wù)的核算（二）個人定期外匯存款的核算1開戶存入的核算定期外匯存款到期，存款人支取時會計分錄為：借：吸收存款定期儲蓄外匯存款（戶）（外幣） 應(yīng)付利息戶 （外幣） 貸：庫存現(xiàn)金（或其他有關(guān)科目） （外幣）定期外匯存款因特殊情況，經(jīng)銀行審核同意后可辦理全部或部分提

22、前支取手續(xù)。對部分提前支取后的留存部分，按原存款的存入日和利率，立新戶處理。第3節(jié) 外匯存款業(yè)務(wù)的核算2支取存款的核算個人定期外匯存款利息計算與核算的具體方法與單位定期外匯存款相同。 第3節(jié) 外匯存款業(yè)務(wù)的核算3利息的計算與核算目錄ONTENTSC第1節(jié) 外匯業(yè)務(wù)概述第2節(jié) 外匯買賣的核算第3節(jié) 外匯存款業(yè)務(wù)的核算第4節(jié) 外匯貸款業(yè)務(wù)的核算第5節(jié) 國際貿(mào)易結(jié)算業(yè)務(wù)的核算第4節(jié) 外匯貸款業(yè)務(wù)的核算一、外匯貸款的概念與種類外匯貸款概 念 按貸款期限 按貸款性質(zhì)用途 按貸款發(fā)放條件 按貸款資金來源 種 類 外匯銀行辦理的以外幣為計量單位的貸款 短期外匯貸款 中長期外匯貸款 固定資產(chǎn)貸款 流動資金貸款

23、 信用貸款 擔保貸款 抵押貸款 現(xiàn)匯貸款 “三貸”貸款 銀團貸款 第4節(jié) 外匯貸款業(yè)務(wù)的核算二、短期外匯貸款的核算短期外匯貸款是指期限在一年以內(nèi)（含一年）的外匯貸款。 第4節(jié) 外匯貸款業(yè)務(wù)的核算借款單位與銀行訂立借款合同，開立外匯貸款專戶。借款時，借款單位一般委托外貿(mào)公司代辦進口并使用信用證或進口代收等方式進行結(jié)算。當發(fā)生實際付匯時，借款單位填制短期外匯貸款借款憑證提交銀行。（一）貸款的發(fā)放第4節(jié) 外匯貸款業(yè)務(wù)的核算銀行審核無誤后進行賬務(wù)處理，會計分錄為：借：貸款短期外匯貸款戶（本金） （外幣） 貸：存放同業(yè)（或其他科目） （外幣）第4節(jié) 外匯貸款業(yè)務(wù)的核算如以非貸款貨幣對外付匯，則需要經(jīng)過套

24、匯處理，會計分錄為：借：貸款短期外匯貸款戶（本金） （外幣） 貸：貨幣兌換（匯買價） （外幣）借：貨幣兌換（匯買價） （人民幣） 貸：貨幣兌換（匯賣價） （人民幣）借：貨幣兌換（匯賣價） （外幣） 貸：存放同業(yè)（或其他科目） （外幣）第4節(jié) 外匯貸款業(yè)務(wù)的核算貸款的合同本金與實際支付的金額如存在差額的，還應(yīng)按其差額，借記或貸記“貸款短期外匯貸款戶（利息調(diào)整）”科目。第4節(jié) 外匯貸款業(yè)務(wù)的核算資產(chǎn)負債表日，計提短期外匯貸款利息時，按合同本金和合同利率計算確定的應(yīng)收未收利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“利息收入”科目和“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅”科目，按其差額，借

25、記或貸記“貸款短期外匯貸款戶（利息調(diào)整）”科目。（二）貸款的計息第4節(jié) 外匯貸款業(yè)務(wù)的核算短期外匯貸款，每季結(jié)息一次。結(jié)息時，借款人以外匯存款償還利息時，會計分錄為：借：吸收存款活期外匯存款（戶） （外幣） 貸：應(yīng)收利息戶 （外幣）借款人按合同規(guī)定將利息轉(zhuǎn)入貸款本金時，會計分錄為：借：貸款短期外匯貸款戶（本金） （外幣） 貸：應(yīng)收利息戶 （外幣）第4節(jié) 外匯貸款業(yè)務(wù)的核算 借款人如以原貸款貨幣償還外匯貸款，銀行計算出上次結(jié)息日至還款日的貸款利息，將貸款本息一并收回。會計分錄為：借：吸收存款活期外匯存款（戶） （外幣） 貸：貸款短期外匯貸款戶（本金） （外幣） 應(yīng)收利息戶 （外幣） 利息收入發(fā)放

26、貸款及墊款戶 （外幣） 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅存在利息調(diào)整余額的，還應(yīng)同時予以結(jié)轉(zhuǎn)。（三）貸款的收回第4節(jié) 外匯貸款業(yè)務(wù)的核算借款人如以人民幣購買外匯償還，會計分錄為：借：吸收存款活期存款（戶） （人民幣） 貸：貨幣兌換（匯賣價） （人民幣）借：貨幣兌換（匯賣價） （外幣） 貸：貸款短期外匯貸款戶（本金）（外幣） 應(yīng)收利息戶 （外幣） 利息收入發(fā)放貸款及墊款戶 （外幣） 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅第4節(jié) 外匯貸款業(yè)務(wù)的核算存在利息調(diào)整余額的，還應(yīng)同時予以結(jié)轉(zhuǎn)。借款人如以其他外幣償還貸款，應(yīng)先套算成貸款貨幣，再償還貸款本息。第4節(jié) 外匯貸款業(yè)務(wù)的核算【例題7-4】某企業(yè)20年4月25日向銀行借出一筆金額為8

27、0萬美元，期限為半年的貸款。利率采用3個月浮動利率，利息轉(zhuǎn)入貸款本金。借款日美元3個月浮動利率為6.15，7月25日美元3個月浮動利率為6.43。該企業(yè)于貸款到期日從其美元存款賬戶償還全部貸款本息。（假設(shè)不考慮利息調(diào)整，資產(chǎn)負債表日不計提利息）第4節(jié) 外匯貸款業(yè)務(wù)的核算分析4月25日至6月20日計算的利息為： US$800 000576.15360 = US$7 7906月21日辦理利息轉(zhuǎn)賬，會計分錄為：借：貸款短期外匯貸款（戶） US$7 790 貸：利息收入發(fā)放貸款及墊款戶 US$7 790第4節(jié) 外匯貸款業(yè)務(wù)的核算9月20日計算利息時，由于利率變化，需分段計息。 6月21日至7月24日，

28、計算的利息為： （US$800 000+US$7 790）346.15360 = US$4691.917月25日至9月20日，計算的利息為： （US$800 000+US$7 790）586.43360 = US$8 368.269月20日利息合計： US$4 691.91+US$8 368.26= US$13 060.179月21日辦理利息轉(zhuǎn)賬，會計分錄為：借：貸款短期外匯貸款（戶） US$13 060.17 貸：利息收入發(fā)放貸款及墊款戶 US$13 060.17第4節(jié) 外匯貸款業(yè)務(wù)的核算10月25日還款，計算的利息為： （US$800 000+US$7 790+US$13 060.17）3

29、46.43360 = US$4 984.84收回貸款本息的會計分錄為：借：吸收存款活期外匯存款（戶） US$825 835.01 貸：貸款短期外匯貸款（戶） US$820 850.17 利息收入發(fā)放貸款及墊款戶 US$4 984.84第4節(jié) 外匯貸款業(yè)務(wù)的核算三、進口買方信貸的核算買方信貸是由出口國銀行直接向進口商或進口國銀行提供的信貸，以便買方利用這項貸款向提供貸款的國家購買技術(shù)、設(shè)備、貨物以及支付有關(guān)費用。買方信貸分為出口買方信貸和進口買方信貸。我國商業(yè)銀行主要辦理進口買方信貸，即我國銀行作為進口國銀行從出口國銀行取得資金，并按需要轉(zhuǎn)貸給進口單位使用。第4節(jié) 外匯貸款業(yè)務(wù)的核算買方信貸外匯

30、貸款由商業(yè)銀行總行統(tǒng)一簽訂貸款協(xié)議，并集中開戶，用“借入買方信貸款”科目進行核算，本息由總行負責償還；對各地企業(yè)發(fā)放買方信貸時，由分行開戶，并在“貸款”總分類科目下設(shè)置“買方信貸外匯貸款”明細科目進行核算，各分行發(fā)放的買方信貸外匯貸款的本息，由分行負責按期收回?？傂小⒎中兄g款項發(fā)放和歸還，經(jīng)全國聯(lián)行往來處理。第4節(jié) 外匯貸款業(yè)務(wù)的核算總行在簽訂具體協(xié)議時，會計分錄為： 收入：買方信貸用款限額使用貸款時，按使用金額逐筆轉(zhuǎn)銷表外科目。（一）對外簽訂信貸協(xié)議第4節(jié) 外匯貸款業(yè)務(wù)的核算買方信貸的貸款金額一般約為合同金額的85，在簽訂合同時，需要支付不少于15的定金。 借款單位用現(xiàn)匯支付定金，會計分錄

31、為：借：吸收存款活期外匯存款（戶） （外幣） 貸：存放同業(yè)（或其他科目） （外幣）（二）支付定金第4節(jié) 外匯貸款業(yè)務(wù)的核算借款單位向銀行申請現(xiàn)匯外匯貸款支付，會計分錄為：借：貸款短期外匯貸款（戶） （外幣） 貸：存放同業(yè)（或其他科目） （外幣）借款單位以人民幣購入外匯支付定金，會計分錄為：借：吸收存款活期存款（戶） （人民幣） 貸：貨幣兌換（匯賣價） （人民幣）借：貨幣兌換（匯賣價） （外幣） 貸：存放同業(yè)（或其他科目） （外幣）第4節(jié) 外匯貸款業(yè)務(wù)的核算借款單位用與貸款幣種不同的外幣支付定金，會計分錄為：借：吸收存款活期外匯存款（戶） （外幣） 貸：貨幣兌換（匯買價） （外幣）借：貨幣兌換（

32、匯買價） （人民幣） 貸：貨幣兌換（匯賣價） （人民幣）借：貨幣兌換（匯賣價） （外幣） 貸：存放同業(yè)（或其他科目） （外幣）第4節(jié) 外匯貸款業(yè)務(wù)的核算各地分行接到國外銀行寄來信用證項下有關(guān)單據(jù)，經(jīng)審核無誤，對外辦理支付時，填制全國聯(lián)行外匯往來貸方報單劃收總行。會計分錄為：借：貸款買方信貸外匯貸款（進口單位戶）（外幣） 貸：全國聯(lián)行外匯往來 （外幣）（三）使用貸款第4節(jié) 外匯貸款業(yè)務(wù)的核算總行收到全國聯(lián)行外匯往來報單后，會計分錄為：借：全國聯(lián)行外匯往來 （外幣） 貸：借入買方信貸款 （外幣）付出：買方信貸用款限額 （外幣）如果由總行營業(yè)部直接貸出，則不必通過聯(lián)行劃轉(zhuǎn)。第4節(jié) 外匯貸款業(yè)務(wù)的核算

33、買方信貸項下借入國外同業(yè)貸款本息的償還，由總行統(tǒng)一辦理?？傂袃斶€國外貸款行本息時，會計分錄為：借：借入買方信貸款 （外幣） 利息支出借入買方信貸利息支出戶 （外幣） 貸：存放同業(yè)（或其他科目） （外幣）（四）對外償還貸款本息第4節(jié) 外匯貸款業(yè)務(wù)的核算銀行對國內(nèi)借款單位，應(yīng)按借款合同的規(guī)定計算借款利息，并按期收回貸款本息。借款單位直接以外匯償還，會計分錄為：借：吸收存款活期外匯存款（戶） （外幣） 貸：貸款買方信貸外匯貸款（戶） （外幣） 利息收入買方信貸外匯貸款利息收入 （外幣） （五）對內(nèi)收回貸款本息第4節(jié) 外匯貸款業(yè)務(wù)的核算借款單位有外匯額度或交來外貿(mào)還款憑證，以人民幣結(jié)匯償還本息。會計分

34、錄為：借：吸收存款活期存款（戶） （人民幣） 貸：貨幣兌換（匯賣價） （人民幣）借：貨幣兌換（匯賣價） （外幣） 貸：貸款買方信貸外匯貸款 （外幣） 利息收入買方信貸外匯貸款利息收入 （外幣）目錄ONTENTSC第1節(jié) 外匯業(yè)務(wù)概述第2節(jié) 外匯買賣的核算第3節(jié) 外匯存款業(yè)務(wù)的核算第4節(jié) 外匯貸款業(yè)務(wù)的核算第5節(jié) 國際貿(mào)易結(jié)算業(yè)務(wù)的核算第5節(jié) 國際貿(mào)易結(jié)算業(yè)務(wù)的核算一、信用證（LC）結(jié)算方式的核算信 用 證概 念 環(huán) 節(jié) 開證行根據(jù)申請人（進口商）的要求向出口商（受益人）開立一定金額、在一定期限內(nèi)憑議付行寄來規(guī)定單據(jù)付款或承兌匯票的書面承諾，是銀行有條件保證付款的憑證。 進口商申請開證 進口方銀

35、行開證 出口方銀行通知信用證 出口商受證出運 出口方銀行議付及索匯 進口商贖單提貨 第5節(jié) 國際貿(mào)易結(jié)算業(yè)務(wù)的核算（一）信用證項下進口業(yè)務(wù)的核算進口信用證結(jié)算概 念 環(huán) 節(jié) 銀行根據(jù)國內(nèi)進口商的開證申請，向國外出口商開立信用證或信用保證書，憑國外銀行寄來信用證中規(guī)定的單據(jù)，按照信用證條款規(guī)定對國外出口商付款，并向國內(nèi)進口商辦理結(jié)匯的一種結(jié)算方式。 開立信用證 修改信用證 審單付款 第5節(jié) 國際貿(mào)易結(jié)算業(yè)務(wù)的核算進口商填具開證申請書，銀行審核同意后收取開證保證金，并簽發(fā)信用證。銀行收取保證金的會計分錄為：借：吸收存款活期外匯存款（開證人戶） （外幣） 貸：存入保證金開證人戶 （外幣）同時，借：應(yīng)

36、收開出信用證款項 （外幣） 貸：應(yīng)付開出信用證款項 （外幣）1開立信用證第5節(jié) 國際貿(mào)易結(jié)算業(yè)務(wù)的核算修改信用證增加金額時，與開出信用證的會計分錄相同；減少金額時，會計分錄相反。2修改信用證第5節(jié) 國際貿(mào)易結(jié)算業(yè)務(wù)的核算即期信用證付款方式的核算 3審單付款即期信用證付款方式的特點是：單證相符，見單即付。單到國內(nèi)，進口商確認付款后，銀行即辦理對外付款手續(xù)。付款時，先從保證金賬戶支付，不足部分再從結(jié)算賬戶支付。第5節(jié) 國際貿(mào)易結(jié)算業(yè)務(wù)的核算企業(yè)采用現(xiàn)匯開證，會計分錄為：借：吸收存款活期外匯存款（開證人戶） （外幣） 存入保證金開證人戶 （外幣） 貸：存放同業(yè)（或其他科目） （外幣）同時，借：應(yīng)付開

37、出信用證款項 （外幣） 貸：應(yīng)收開出信用證款項 （外幣）第5節(jié) 國際貿(mào)易結(jié)算業(yè)務(wù)的核算 一般情況下，國外銀行應(yīng)收的銀行費用如通知費、議付費、修改費等，都由進口商負擔，因此，付匯金額包括貨款與銀行費用兩部分。第5節(jié) 國際貿(mào)易結(jié)算業(yè)務(wù)的核算遠期信用證付款方式的核算遠期信用證付款方式的特點是：單證相符，到期付款。其核算程序分為承兌匯票及到期付款兩個階段。承兌匯票既可由國外付款行承兌，也可由國內(nèi)開證行承兌。在國內(nèi)開證行承兌方式下，開證行收到議付行寄來單據(jù)后，送進口商確認，待進口商確認到期付款后即辦理承兌手續(xù)，并將承兌匯票寄國外議付行，由議付行到期憑以索匯。第5節(jié) 國際貿(mào)易結(jié)算業(yè)務(wù)的核算國內(nèi)開證行辦理承

38、兌的會計分錄為： 借：應(yīng)收承兌匯票款 貸：承兌匯票同時，借：應(yīng)付開出信用證款項 貸：應(yīng)收開出信用證款項第5節(jié) 國際貿(mào)易結(jié)算業(yè)務(wù)的核算到期付款時的會計分錄為： 借：存入保證金開證人戶 吸收存款活期外匯存款（開證人戶） 貸：存放同業(yè)（或其他科目）同時，借：承兌匯票 貸：應(yīng)收承兌匯票款第5節(jié) 國際貿(mào)易結(jié)算業(yè)務(wù)的核算（二）信用證項下出口業(yè)務(wù)的核算出口信用證結(jié)算概 念 環(huán) 節(jié) 出口商根據(jù)國外進口商通過國外銀行開來的信用證和保證書，按照其條款規(guī)定，待貨物發(fā)出后，將出口單據(jù)及匯票送交國內(nèi)銀行，由銀行辦理審單議付，并向國外銀行收取外匯后向出口商辦理結(jié)匯的一種結(jié)算方式。 受證與通知 審單議付 收匯與結(jié)匯 第5節(jié)

39、 國際貿(mào)易結(jié)算業(yè)務(wù)的核算銀行接到國外銀行開來信用證，經(jīng)全面審查同意受理時，將信用證正本通知出口商，以便發(fā)貨，將副本及銀行留底聯(lián)嚴格保管，并及時登記“國外開來保證憑信”記錄卡，填制“國外開來保證憑信”表外科目收入傳票。1受證與通知第5節(jié) 國際貿(mào)易結(jié)算業(yè)務(wù)的核算會計分錄為：收入：國外開來保證憑信收到開證行匯入的信用證押金，會計分錄為：借：存放同業(yè) （外幣） 貸：存入保證金 （外幣）第5節(jié) 國際貿(mào)易結(jié)算業(yè)務(wù)的核算議付行收到出口商提交的信用證和全套單據(jù)，審核無誤后，填制出口寄單議付通知書向國外銀行寄單索匯。會計分錄為：借：應(yīng)收信用證出口款項 貸：代收信用證出口款項付出：國外開來保證憑信2審單議付第5節(jié)

40、 國際貿(mào)易結(jié)算業(yè)務(wù)的核算議付行接到國外銀行將票款收入我行賬戶通知書時，按當日外匯牌價買入外匯，折算成人民幣支付給出口商。會計分錄為：借：存放同業(yè)（或其他科目） （外幣） 貸：貨幣兌換（匯買價） （外幣）借：貨幣兌換（匯買價） （人民幣） 貸：吸收存款活期存款（出口商戶） （人民幣）同時，借：代收信用證出口款項 貸：應(yīng)收信用證出口款項3收匯與結(jié)匯第5節(jié) 國際貿(mào)易結(jié)算業(yè)務(wù)的核算二、托收結(jié)算方式的核算托收結(jié)算 概 念 種 類 由債權(quán)人或收款人簽發(fā)匯票或提供索匯憑據(jù)，委托銀行向國外債務(wù)人或付款人代為收款的一種結(jié)算方式。 跟單托收 光票托收 收款人（出口商）簽發(fā)匯票并附有貨運單據(jù)，憑跟單匯票委托銀行向付

41、款人（進口商）收取貨款的貿(mào)易結(jié)算方式。 收款人簽發(fā)不附有貨運單據(jù)的匯票，委托銀行憑以收款的托收方式。 第5節(jié) 國際貿(mào)易結(jié)算業(yè)務(wù)的核算（一）托收項下出口業(yè)務(wù)的核算托收項下出口業(yè)務(wù)，即出口托收，是出口商根據(jù)買賣雙方簽訂的貿(mào)易合約，在規(guī)定期限內(nèi)備貨出運后，將貨運單據(jù)連同以進口買方為付款人的匯票一并送交銀行，由銀行委托境外代理行向進口買方代為交單和收款。 第5節(jié) 國際貿(mào)易結(jié)算業(yè)務(wù)的核算銀行收到出口商提交的全套出口單據(jù)及出口托收申請，經(jīng)審查無誤后，填制出口托收委托書。托收行發(fā)出托收憑證時，會計分錄為： 借：應(yīng)收出口托收款項 （外幣） 貸：代收出口托收款項 （外幣）出口托收寄單后，如進口商拒付，應(yīng)反向注銷托收金額。 1發(fā)出托收單證的核算第5節(jié) 國際貿(mào)易結(jié)算業(yè)務(wù)的核算銀行根據(jù)國