企業(yè)虛假財務(wù)信息的成因與防治

1、企業(yè)虛假財務(wù)信息的成因與防治隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，市場競爭日趨激烈，而我國現(xiàn)階段財 務(wù)管理還不完善。因此，許多企業(yè)在利益的驅(qū)動下，肆意編造虛假財務(wù) 信息，并有愈演愈烈之勢。虛假財務(wù)信息問題已經(jīng)成為會計理論界和實 務(wù)界急需加以研究和解決的問題。如果不加以嚴厲打擊和治理，我國的 資本市場就難于有效健康地發(fā)展。本文從企業(yè)虛假財務(wù)信息的表現(xiàn)出發(fā), 通過對企業(yè)虛假財務(wù)信息的成因進行了全面的分析，認為應(yīng)從加速體制 改革、建立規(guī)范的會計管理體系、健全監(jiān)督機制、加強財務(wù)人員隊伍建 設(shè)、加強執(zhí)法力度、實行會計委派制度等方面來治理企業(yè)編造虛假財務(wù) 信息的現(xiàn)象。關(guān)鍵詞：虛假財務(wù)成因防治 目錄 TOC o 1-

2、5 h z 引言1一、企業(yè)虛假財務(wù)信息的表現(xiàn)1(-)經(jīng)濟交易失真1(二)濫用會計核算1(=)會計信息披露失真2安然公司虛報6億美元的利潤主要是通過大量的關(guān)聯(lián)交易、能源期貨等 形式。從會計處理看，對是否違反了會計制度目前還有很大爭論。3.會計準(zhǔn)則跟不上時代的步伐。會計準(zhǔn)則從理論上規(guī)定了財務(wù)人員對 外提供財務(wù)報表的基本規(guī)范要求，但是受會計準(zhǔn)則的廣泛適用性和準(zhǔn)則 本身某些既定原則的影響，會造成財務(wù)信息不實。比如：謹慎性原則的 應(yīng)用，使得資產(chǎn)估價低于真實成本，負債估價高于實際金額，高估可能 發(fā)生的費用和損失，低估甚至不預(yù)計可能獲得的收益和利潤。例如，濟 南輕騎2012年年報中顯示，本年度虧損34億元，

3、這一數(shù)字創(chuàng)下了我 國股市單個公司虧損額之最。而令人不可思議的是,2013年8月公司 公布上半年盈利1613萬元!這對于那些不熟悉會計的人來說，簡直如神 話一般!難道濟南輕騎真的在如此短的時間內(nèi)經(jīng)營狀況出現(xiàn)了大的改觀 并實現(xiàn)了經(jīng)營業(yè)績的超常規(guī)發(fā)展？其實，對于那些懂會計的人來說，這 些離奇的數(shù)字并不神秘，其采用的具體手法就是利用會計謹慎原則所留 有的選擇空間操縱會計數(shù)據(jù)。所以，許多會計原則在具體應(yīng)用時往往會 出現(xiàn)某些偏差。同時，由于已有的會計法規(guī)都是根據(jù)一定時期的政治、 經(jīng)濟環(huán)境的具體情況制定的，不免帶有一定的主觀性和“時滯性，也 會造成財務(wù)信息不實。改革開放以來，我國雖然相繼頒發(fā)了一系列財務(wù)會計

4、法規(guī)和制度，但從 財務(wù)會計工作的社會實踐來看，法制建設(shè)還很不完善，有些法律條文的 原則性太籠統(tǒng)，可操作性差，缺乏與之相配套的實施細則。如新會計 法規(guī)定：構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任”。但缺乏具體量刑標(biāo)準(zhǔn)， 沒有真正形成嚴密有效的法律體系。此外，在我國目前情況下，執(zhí)法力 度也是個大問題，一些職能管理部門有法不依，違法不究，執(zhí)法不嚴, 甚至存在權(quán)錢的交易，使的制造虛假財務(wù)信息者有持無恐。（三）監(jiān)督失衡.企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督不力，內(nèi)部監(jiān)督的主動性不足。雖然我國國有企業(yè)在 內(nèi)部均形成了包括職代會、黨委、工會、股東會、董事會和監(jiān)事會等法 人治理結(jié)構(gòu)，但在運作中卻存在不少問題，如董事會凌駕于股東會之上, 監(jiān)事會形

5、同虛設(shè)，起不到監(jiān)督制約作用；董事長或總經(jīng)理都是由上級政 府直接任命的官員企業(yè)家，大家都是自己人，監(jiān)督者就是既得利益者， 不可能主動進行監(jiān)督；而有些企業(yè)內(nèi)審機構(gòu)與財務(wù)機構(gòu)兩塊牌子，一套 人馬，對財務(wù)機構(gòu)本身不實施監(jiān)督；另外有些內(nèi)審機構(gòu)是查個人不查單 位，對企業(yè)的財務(wù)信息更是無權(quán)過問。.審計監(jiān)督機構(gòu)設(shè)置不規(guī)范。在表面上看，對于企業(yè)的審計監(jiān)督有工 商、財政、審計、物價、稅務(wù)、紀檢、監(jiān)察等行政執(zhí)法機關(guān)，還有會計 師事務(wù)所、審計師事務(wù)所等社會監(jiān)督力量，實際上各自為政，沒有統(tǒng)一 的領(lǐng)導(dǎo)，對企業(yè)的違法違紀行為誰都可以過問，誰都可以不問。.檢查中執(zhí)法不嚴。一些行政執(zhí)法機關(guān)只是想通過檢查的手段，達到 提成、分成

6、等目的而到企業(yè)撈點錢，但對企業(yè)中個別人，特別是企業(yè)的 領(lǐng)導(dǎo)的違紀違法行為又總是顧及人情關(guān)系，對其違法的行為避重就輕或 視而不見，對查出的問題大事化小，小事化了，或以罰代法。.對監(jiān)督機構(gòu)缺乏再監(jiān)督。一方面，行政執(zhí)法機關(guān)對企業(yè)實施的審計 監(jiān)督不力，執(zhí)法不嚴；另一方面，審計機關(guān)代表政府對財稅、工商、司 法等行政執(zhí)法機關(guān)的審計，財政部門對注冊會計師事務(wù)所、審計師事務(wù) 所的再審計流于形式。（四）財會人員素質(zhì)不高有些財會人員本身業(yè)務(wù)不精，有意無意間造成了會計信息失真；有些財會人員法制觀念淡薄，職業(yè)道德水平低，不能有效制止違法違紀行為。.法制觀念淡薄。有些企業(yè)財會人員法制意識淡薄，無視財經(jīng)紀律, 有章不循，

7、有法不依，置會計法與國家稅法不顧，為了討好領(lǐng)導(dǎo), 在弄虛作假上幫著動腦筋、出點子，編造虛假財務(wù)報表。為了享受國家 出臺的優(yōu)惠政策和取得銀行貸款，或為了完成上級下達的考核指標(biāo)，特 別是加碼指標(biāo)，往往采取各種手段，編造虛假會計數(shù)字，達到維護其局 部利益的目的。.職業(yè)道德水平低。會計信息是在會計人員對會計要素進行確認與計 量中生成的，因而免不了要對客觀經(jīng)濟活動的一些不確定因素進行估計、 判斷和推理，不同素質(zhì)的會計人員進行的估計、判斷與推理往往導(dǎo)致不 同的結(jié)果。一些素質(zhì)較差的會計人員即使遵循了會計規(guī)范，但由于其認 識水平的局限性，不可避免地使計量出的會計數(shù)據(jù)脫離實際情況，使會 計信息出現(xiàn)不實。有些企業(yè)

8、財會人員是一些根本不具備會計從業(yè)資格， 依靠人情關(guān)系混進會計隊伍，這些人員只按照領(lǐng)導(dǎo)的意志辦事，會計制 度、會計準(zhǔn)則和法律知識懂得不多，在他們的手中 股有不敢造的報表, 沒有不敢花的錢。（五）低廉的違規(guī)成本在我國資本市場上編造虛假財務(wù)報表違規(guī)成本低廉表現(xiàn)有：首先是被揭 露的概率很??；其次是即使被揭露出來，處罰的力度也不夠大。.被揭露的概率小。一個公司的會計信息造假，牽涉到很多單位和人 員，有些本來是執(zhí)法者，但不認真執(zhí)法，反而與企業(yè)狼狽為奸，合伙作 弊，使企業(yè)編造的虛假財務(wù)信息更具隱蔽性，增加了查處的難度。另外， 上市公司的數(shù)量越來越多，公告的會計信息也越來越多，其中虛假信息 占有相當(dāng)?shù)谋壤?，?/p>

9、假財務(wù)信息查不勝查，被揭露的概率愈發(fā)變小。.處罰的力度不夠大。即使一些企業(yè)的虛假財務(wù)信息被檢查出來，其 所受處罰力度也不夠大，使公司的違法的機會成本相當(dāng)?shù)土Ｔ诂F(xiàn)行法 律制度下，公司管理當(dāng)局提供虛假會計信息的法律責(zé)任幾近于零，他們 甚至不必為公司上市后利潤的下降承擔(dān)任何法律責(zé)任，他們最多發(fā)表一 紙道歉聲明就可以敷衍過關(guān)。除非出現(xiàn)類似銀廣夏的市場舞弊行為，在 股票市場上引起軒然大波，他們才會受到一定的懲處。.處罰制度不完善。中國證監(jiān)會對上市的股份公司的處罰主要為對公 司罰款和要求撤換公司的經(jīng)營管理者，宣布其為資本市場禁入者。但這 些處罰并未使它們受到實質(zhì)性的懲罰。而對于地方政府有意或無意地鼓 勵

10、、默認企業(yè)提供虛假財務(wù)信息，直到目前還沒有明確的法律條文追究 當(dāng)事者的責(zé)任，更何況他們是打著發(fā)展地方經(jīng)濟、為人民造福的幌子, 只要他們自己身上不發(fā)生貪污腐敗之類的事情，就不會承擔(dān)任何責(zé)任?？偠灾?，以上分析概括起來就是體制、機制、素質(zhì)”的問題。 因此，只要找到了問題的癥結(jié)所在，我們就可以對癥下藥，對企業(yè)編造 虛假財務(wù)信息的問題進行治理和防范。三、企業(yè)編造虛假財務(wù)信息的防治措施企業(yè)編造虛假財務(wù)信息，不是一蹴而就能解決的，需要有法治、德治 相結(jié)合的治理過程和全社會共同的努力，對于企業(yè)編造虛假財務(wù)信息的 現(xiàn)象，我們應(yīng)該綜合治理，在體制上加快國有企業(yè)的改革，在機制上規(guī) 范會計管理體系，在素質(zhì)上加強會計

11、隊伍建設(shè)，提高會計人員素質(zhì)。(-)加快推進國企改革步伐，建立完善現(xiàn)代企業(yè)制度.加強公司治理，處理好幾個關(guān)系。一是要切實建立政企分開、產(chǎn)權(quán) 明晰、責(zé)權(quán)明確、管理科學(xué)的現(xiàn)代企業(yè)制度，加強股東等財務(wù)信息需求 者參與監(jiān)控的動機和能力；二是應(yīng)增加一些涉及企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力等的 非財務(wù)會計指標(biāo)，完善業(yè)績評價機制，使代理所得的利益與企業(yè)目標(biāo)約 束掛鉤；三是改變激勵措施，防止管理者的短期行為，對于經(jīng)營管理者 的激勵措施，將長期債效補償與短期工薪支付分開；四是要通過持股結(jié) 構(gòu)的調(diào)整，分散大股東的股權(quán)，增加股權(quán)之間的相互制衡，解決一股 獨大”的問題；五是完善公司內(nèi)部會計控制體系，規(guī)范公司財務(wù)行為。.建立科學(xué)的評價和

12、考核機制。即完善政府對企業(yè)的經(jīng)濟指標(biāo)考核體 系。當(dāng)前，我國政府上級對下級考核經(jīng)濟工作質(zhì)量時，一般是考核扭虧 增盈情況，即考核企業(yè)的虧損面、虧損額、盈利額等指標(biāo)，下級政府對 企業(yè)主管部門和單戶企業(yè)的考核也比照辦理。地方政府、企業(yè)為完成扭 虧增盈目標(biāo)，往往編造虛假財務(wù)信息，上級不但認可，甚至聯(lián)合作假。 因此必須加快推進國企改革步伐，實行產(chǎn)權(quán)制度的改革，建立科學(xué)的政 府與企業(yè)之間的指標(biāo)考核體系，使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人與企業(yè)的興衰息息相關(guān), 企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人才會有動力去實施企業(yè)內(nèi)部控制制度，這是保證會計信息合 法、真實、準(zhǔn)確、完整的前提。.未建立現(xiàn)代企業(yè)制度的企業(yè)必須進行強化。我國國有企業(yè)經(jīng)營管理 改革從擴大企業(yè)經(jīng)營

13、自主權(quán)到推行經(jīng)營承包制，再到建立現(xiàn)代企業(yè)制度, 思路是清晰的，目標(biāo)是明確的，成績也相當(dāng)明顯，但也有部分企業(yè)還沒 有建立起現(xiàn)代企業(yè)制度。因此，我們要對這些企業(yè)進行強化改造，健全 企業(yè)組織結(jié)構(gòu)，理清企業(yè)管理權(quán)限，良好的企業(yè)組織結(jié)構(gòu)可以提供企業(yè) 經(jīng)營中計劃、執(zhí)行、控制和監(jiān)督的框架，使企業(yè)真正成為自我發(fā)展、自 主經(jīng)營、自負盈虧、自我約束的法人實體和市場主體，這包括健全董事 會，建立審計委員會，建立股東對經(jīng)營管理者的強力約束，建立董事會 與經(jīng)理層之間基于合約的委托代理關(guān)系，建立健全獨立董事制度，增強 董事會內(nèi)部制約機制，切實維護中小股東的利益等等。（二）建立會計管理規(guī)范體系，健全內(nèi)部控制機制1.建立和完

14、善會計法規(guī)體系。要加強新的會計法、合同法、公司法、企業(yè)會計制度、企業(yè)財務(wù)會計報告條例、企業(yè) 會計準(zhǔn)則、股份有限公司會計制度、會計基礎(chǔ)工作規(guī)范、上 市公司財務(wù)報表披露細則、證券法等一系列法律法規(guī)的宣傳和普 及，使財務(wù)人員牢固樹立起對會計責(zé)任負責(zé)的風(fēng)險意識，建立依法理財 的思想觀念。樹立學(xué)法、懂法、執(zhí)法的良好氛圍，確保企業(yè)各項經(jīng)濟活 動嚴格執(zhí)行國家法規(guī)。要嚴格會計法律責(zé)任，改變目前有法不依、執(zhí)法 不嚴、違法不糾的混亂局面。對編造虛假財務(wù)信息的會計人員，對倚仗 職權(quán)，強迫、利誘會計人員做假帳的財務(wù)管理人員，對置法律于不顧, 熱衷于上有政策，下有對策的企業(yè)負責(zé)人，絕不姑息遷就，該吊銷 從業(yè)資格的要吊銷

15、，該給予行政處分的要處分，該追究刑事責(zé)任的不法 分子就要追究刑事責(zé)任。2 .必須合理、有效地設(shè)置會計機構(gòu)。目前必須將企業(yè)的會計部門和財務(wù)管理部門分立，分屬不同領(lǐng)導(dǎo)，分擔(dān)不同職能。財務(wù)管理部門由總經(jīng) 理領(lǐng)導(dǎo)，會計部門由董事會領(lǐng)導(dǎo)，主要會計人員由董事會任命，并向其 負責(zé)，使會計人員有責(zé)任也有能力拒絕管理人員的不合理要求，避免管 理人員舞弊。企業(yè)必須加強內(nèi)部審計，設(shè)置內(nèi)審機構(gòu)，歸屬監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo), 對會計業(yè)務(wù)進行日常的內(nèi)部審計監(jiān)督。3.建立內(nèi)部監(jiān)督評價制度。為了保證企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督制度能有效發(fā)揮作用，并使之不斷地得到完善，企業(yè)必須定期對內(nèi)部監(jiān)督的執(zhí)行情況進行 檢查與考核。對于嚴格執(zhí)行內(nèi)部監(jiān)督制度的，我們要給

16、予精神鼓勵和物 質(zhì)獎勵；對于違規(guī)違章的，我們要給予行政處理和經(jīng)濟處罰，并與職務(wù) 升降掛鉤。只有做到壓力與動力相結(jié)合，才能最終達到內(nèi)部監(jiān)督的目的。（三）各部門協(xié)調(diào)統(tǒng)一步伐，加強企業(yè)外部監(jiān)控力度.加強各監(jiān)管部門之間的協(xié)調(diào)合作。注冊會計師法賦予了省級以上財 政部門對會計師事務(wù)所和注冊會計師的行政處罰權(quán)，同時，銀行、審計、 證券、工商、稅務(wù)等部門為履行自身職責(zé)，也涉及到了注冊會計師業(yè)務(wù) 的開展，在現(xiàn)行法規(guī)體系體制下，財政部門應(yīng)就注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管 工作積極與有關(guān)部門進行協(xié)調(diào)，走聯(lián)合監(jiān)管的道路，以促進行業(yè)健康有 序地發(fā)展。.加強中介機構(gòu)監(jiān)控。目前，我國會計師事務(wù)所以及相關(guān)的中介機構(gòu)普遍存在著責(zé)任心不強

17、、風(fēng)險意識淡薄、工作粗糙等問題。要想保證中 介機構(gòu)對上市公司的監(jiān)督質(zhì)量，首先，中介機構(gòu)自身要抱著對廣大投資 者負責(zé)的態(tài)度，不斷提高職業(yè)道德素質(zhì)和職業(yè)水平；其次，各級財政和 其他有關(guān)管理部門要對會計報表和其他有關(guān)會計資料的合理、真實、準(zhǔn) 確、完整依法實施監(jiān)督，要充分發(fā)揮中介機構(gòu)作用。.嚴格審批審查制度。建立注冊會計師審計業(yè)務(wù)的再審制度，對那些 不能公正執(zhí)法，出具虛假審計結(jié)論的機構(gòu)，要按證券法中有關(guān)規(guī)定， 吊銷營業(yè)執(zhí)照，并對有關(guān)責(zé)任人終生取消執(zhí)業(yè)資格，造成嚴重后果的, 要移交司法機關(guān)懲處。（四）加強會計隊伍建設(shè)，提高會計人員素質(zhì).樹立會計人員地位。逐步在大中型企業(yè)施行財務(wù)總監(jiān)制或總會計師 委派制提

18、高會計工作在企業(yè)經(jīng)營管理中的地位.要支持會計人員依法行 使職權(quán)，堅決為因堅持原則而遭打擊報復(fù)的會計人員伸張正義。.確保會計人員素質(zhì)。會計人員是企業(yè)會計信息的直接提供者，會計 人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平直接影響會計信息質(zhì)量。一方面，嚴把 會計人員的進人關(guān)，會計人員必須具有會計從業(yè)資格證，要把那些無證 上崗的和那些濫竽充數(shù)的有證者趕出會計工作崗位，特別是經(jīng)營管理者 的親屬更不能擔(dān)任本單位的會計。另一方面，會計人員要樹立愛崗敬業(yè) 的精神；要保持一個平衡的心態(tài)，具備良好的心理素質(zhì)，健全的心智結(jié) 構(gòu)；要嚴格執(zhí)行國家方針政策和各項規(guī)章制度，承擔(dān)起促進社會主義市 場經(jīng)濟秩序健康發(fā)展的責(zé)任，維護國家財產(chǎn)安全

19、；要堅持原則，實事求 是，提供準(zhǔn)確并且真實的會計信息。.加強會計人員后繼教育。要加強對會計人員的培養(yǎng)，加強會計人員 和財務(wù)人員的后續(xù)教育提高會計人員職業(yè)道德水平和業(yè)務(wù)素質(zhì).會計人 員要虛心學(xué)習(xí)，熟悉財務(wù)管理方面的政策法規(guī)和規(guī)章制度，提高會計業(yè) 務(wù)技能，掌握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況，熟悉內(nèi)部財務(wù)管理，及時、準(zhǔn)確提供 會計信息。另一方面，各級政府財政部門要切實加強會計工作管理，定 期或不定期的對會計人員進行考核，對于考核不合格的要采取強制性的 培訓(xùn)I ,培訓(xùn)合格后方可回到會計工作崗位，這樣才能確保具有一支高素 質(zhì)的會計人員隊伍。（五）實行會計委派制 會計委派制是指政府會計主管部門依法向國有企事業(yè)單位或政府

20、機關(guān) 派遣或任命會計機構(gòu)負責(zé)人，在單位或上級部門領(lǐng)導(dǎo)下，負責(zé)會計核算、 監(jiān)督工作，保證單位會計機構(gòu)和人員依法行使和履行義務(wù)。代表了會計 制度規(guī)范化的方向。.會計委派制有效地擺脫了會計人員與單位之間的依附關(guān)系，使會計人員的工作相對獨立。我國企業(yè)現(xiàn)在實行的會計管理制度是任命制，會 計作為一種管理活動直接依附于企業(yè)，會計人員成為企業(yè)的一員，財經(jīng) 營者存在著利益和職業(yè)上的依附關(guān)系，這勢必造成會計監(jiān)督的不力.而 會計委派制使會計人員擺脫了與單位的這種依附關(guān)系，能夠相對獨立地 工作，能夠依法大膽地抵制企業(yè)的不合法行為，使會計工作進入一個良 性的循環(huán)。2 .實行會計委派制可以防止財務(wù)信息失真。維護所有者的利

21、益。對于 當(dāng)今社會頻繁的財務(wù)信息失真現(xiàn)象，會計委派制正是解決這一問題的一 個良藥，這也是實行會計委派制的初衷。實行會計委派制可以防止虛假 的會計信息，防止所有者權(quán)益受經(jīng)營者的侵犯。結(jié)束語二、企業(yè)編造虛假財務(wù)信息的成因 TOC o 1-5 h z （-）利益驅(qū)動2（-）法制不完善和執(zhí)法不嚴4（三）監(jiān)督失衡5（四）財會人員素質(zhì)不高6（五）低廉的違規(guī)成本三、企業(yè)編造虛假財務(wù)信息的防治措施 7（-）加快推進國企改革步伐，建立完善現(xiàn)代企業(yè)制度7（二）建立會計管理規(guī)范體系，健全內(nèi)部控制機制8（三）各部門協(xié)調(diào)統(tǒng)一步伐，加強企業(yè)外部監(jiān)控力度9（四）加強會計隊伍建設(shè)，提高會計人員素質(zhì)9（五）實行會計委派制 10

22、結(jié)束語11引言 本文以企業(yè)虛假財務(wù)信息為主要研究對象，從企業(yè)虛假財務(wù)的表現(xiàn)入手, 研究了企業(yè)虛假財務(wù)信息的成因，找出了虛假財務(wù)信息形成的根源，并 對癥下藥，提出了改善制度、體系和會計人員自身素質(zhì)等。對緩解企業(yè) 虛假財務(wù)信息的程度有一定的現(xiàn)實意義。以上各種對虛假財務(wù)信息形成的原因的認識和治理對策，反映著廣大會 計工作和研究人員的真知灼見。倘能如上所述全方位、有針對性的采F 治理對策，就可以有效地限制虛假財務(wù)信息的產(chǎn)生，并能使虛假財務(wù)信 息的影響減少到最小，使財務(wù)信息能夠更好的為我們服務(wù)，造福于全社會計信息是社會經(jīng)濟有效運行的重要基礎(chǔ)，而真實性是對會計信息質(zhì)量 最基本的要求，社會經(jīng)濟的有效運行要求

23、會計信息能夠與它所反映的客 觀事實相符。然而，由于各種原因，目前我國存在十分嚴重的會計信息 失真問題，造成了國有資產(chǎn)嚴重流失、證券市場發(fā)育不良、社會交易費 用高昂、企業(yè)難以籌集到足夠資金而出現(xiàn)貧血，嚴重降低會計信息 的質(zhì)量，影響會計信息使用者的正確決策，進而在宏觀上影響國民經(jīng)濟 的運行秩序和發(fā)展。因此，研究企業(yè)虛假財務(wù)信息的成因，如何在最大 范圍內(nèi)防止企業(yè)虛假財務(wù)信息，具有重要的現(xiàn)實意義。一、企業(yè)虛假財務(wù)信息的表現(xiàn)（一）經(jīng)濟交易失真企業(yè)為了粉飾財務(wù)報表，利用資產(chǎn)重組、關(guān)聯(lián)方交易、資產(chǎn)評估、利息 資本化、交易時間差等多種手段，虛構(gòu)經(jīng)濟業(yè)務(wù)、從事不等價交換，從 而導(dǎo)致的會計信息失真。比如：1、有的

24、虛增資產(chǎn)、負債和權(quán)益。如某廠為了達到上級下達的利潤指標(biāo)， 強行將銷售成本沖回掛材料成本差異產(chǎn)成品差異，虛掛資產(chǎn)， 增大利潤。2、有的虛增主營業(yè)務(wù)收入而增大利潤。如某集團公司年報審計，發(fā)現(xiàn) 應(yīng)收賬款虛掛2010萬元，經(jīng)查實方知是用于其所控制的股份公司作假 銷售，以達到上市公司能配股的目的，時隔兩年多仍未將該應(yīng)收款處理。3、有的費用掛賬，長期存在大量潛虧。如某單位的年報審計，發(fā)現(xiàn)大 量的銀行利息掛賬不攤進費用，幾年累計掛賬利息上千萬，粉飾了以前 幾期的會計報表。又如某制藥廠，把應(yīng)作為費用處理的2128萬元出口 稅金轉(zhuǎn)入產(chǎn)成品成本，留待以后處理而使當(dāng)年財務(wù)報表失實。（二）濫用會計核算.濫用會計估計。

25、允許有合理的會計估計，但造假者將其變成操縱的 手段，如巨額提取減值準(zhǔn)備或壞賬準(zhǔn)備，下年又原數(shù)沖回，以起到調(diào)節(jié) 利潤的作用。再如會計估計的隨意變更，也是為了調(diào)節(jié)利潤的目的。.混淆會計政策和會計估計變更的界定。因會計政策變更是要追朔調(diào) 整的，而會計估計變更只影響當(dāng)年利潤。所以當(dāng)其要調(diào)增利潤時，會計 政策變動造成的增加利潤不作追朔調(diào)整，而視同會計估計變更產(chǎn)生的利 潤而計入當(dāng)期投資。反之，若因會計估計變更減少了利潤，則混作會計 政策變更處理，將其虧損追朔到以前年度。.混淆重大及非重大會計差錯。為了粉飾業(yè)績，可能將重大差錯中的 盈利視同非重大差錯，列入當(dāng)期損益。反之，重大差錯若是虧損則絕對 不會列入當(dāng)期

26、。（三）會計信息披露失真 指隱瞞應(yīng)披露的會計信息或不及時披露應(yīng)及時披露的會計信息。如:.無持續(xù)經(jīng)營能力，又不作會計報表披露。有的凈資產(chǎn)為負數(shù)、有的 無法償還到期債務(wù)，因此該提的不提，該攤的不攤，甚至將費用作成虛 掛其他應(yīng)收款，但不寫會計報表附注，不披露無法維持生產(chǎn)的現(xiàn)狀，而 給使用報表者造成企業(yè)經(jīng)營可以的假象。.利用編制合并報表搞假。有的集團公司將虧損放到子公司，在合并 時將子公司超虧部份(虧損大于母公司投入的資本)調(diào)減后再合并，從 而隱瞞真實的虧損。二、企業(yè)編造虛假財務(wù)信息的成因企業(yè)編造虛假財務(wù)信息的原因是多方面的，既有企業(yè)本身的內(nèi)在原因, 也有打扮上市及維持股價的外在動因；既有財務(wù)人員素質(zhì)

27、不高的主觀因 素，也有體制不健全及社會監(jiān)督不力等客觀因素。對于股份制企業(yè)而言, 企業(yè)編造虛假財務(wù)信息的原因主要有以下幾個方面：()利益驅(qū)動某些上市的股份公司為什么會熱衷于編造虛假財務(wù)信息，甚至在某些上 市公司受到證監(jiān)會的查處之后，仍然前赴后繼，鋌而走險，使編造虛假 財務(wù)信息的行為屢禁不止？原因是多方面的，但主要原因是巨大的利益 誘惑。.一些未上市的企業(yè)為爭取到上市的資格，股本額不足的虛列股本, 業(yè)績不佳的虛報業(yè)績。一些不符合上市要求的企業(yè)為達到上市目的，一 方面采取空掛股本的辦法，即公司募集股本額不足5000萬元的部分空 掛；另一方面使用虛報業(yè)績的手段，即通過關(guān)聯(lián)方的虛假交易以虛增利 潤，使其

28、盈利符合證監(jiān)會的上市要求。由于我國正處于社會主義公有制經(jīng)濟向社會主義市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌的階段, 許多股份公司都是由國有企業(yè)改制而成立的。其中有些國有企業(yè)為了獲 得改制成功，取得向社會公開發(fā)行股票的資格，達到證監(jiān)會的上市要求, 就在資產(chǎn)評估和財務(wù)報表上大肆造假。不僅僅是國有企業(yè)本身肆意編造 虛假財務(wù)信息，有的當(dāng)?shù)卣€授意企業(yè)進行造假。因為成立股份公司 既能從資本市場上圈到數(shù)量可觀的資金，解決國有企業(yè)的資金困難，又 能發(fā)展當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟 提高地方的稅收和經(jīng)濟總量。有了當(dāng)?shù)卣膿窝? 其他一切的問題就成了小菜一碟，像資產(chǎn)評估公司、注冊會計師事務(wù)所 等一般都不會忤逆當(dāng)?shù)卣囊鈭D，一方面他們要在當(dāng)?shù)亓⒆?，?/p>

29、何況 還會得到一筆可觀的收入，因此，企業(yè)編造的虛假財務(wù)信息就會過五關(guān), 斬六將，順利通過證監(jiān)會的審批。由此可知，我國在向社會主義市場經(jīng) 濟轉(zhuǎn)軌的特殊經(jīng)濟環(huán)境下，進行國有企業(yè)改制的初期過于強調(diào)幫助企業(yè) 解困脫貧，使得某些上市的股份公司從呱呱墜地起就先天不足，財務(wù)報 表中帶有許多水分。以后為了掩飾這些虛假的財務(wù)信息，還需要進一步 粉飾甚至美容和整形，形成了一種惡性循環(huán)。.有些上市公司虛增利潤，肆意編造虛假財務(wù)信息，欺騙投資者。有 些已上市的股份公司為了獲得正常經(jīng)營渠道無法得到的超額利益，取得 配股和增發(fā)股票的資格，從股市圈到更多的資金；還有些上市的股份公 司為了保持較好的股票交易價格，維持虛幻的股

30、市神話，往往目無法紀， 采用虛增利潤、少報虧損的方法，肆意編造虛假財務(wù)信息,欺騙投資者。 例如，ST黎明1999年年報中顯示,資產(chǎn)虛增8996萬元；負債虛增 1956萬元；所有者權(quán)益虛增7413萬元；主營業(yè)務(wù)收入虛增15277萬 元；虛增利潤8679萬元，鄭百文上市前采取虛提返利、少計費用、虛 增利潤1908萬元，卑鄙無恥的編造虛假財務(wù)信息，使得廣大股民損失 慘重，有的甚至是血本無歸。.有些管理者用非法手段追求利益、業(yè)績和政績。有些上市股份公司 經(jīng)營管理者或一些單位負責(zé)人為了達到轉(zhuǎn)移國家資產(chǎn)、偷逃稅收、謀取 私利等非法目的，授意、指使、強令會計人員違法辦理會計事項。還有 些經(jīng)營管理者或一些單位

31、負責(zé)人為了追求業(yè)績或政績而虛增產(chǎn)值、利潤, 有的為小集團利益而私設(shè)小金庫，利誘會計人員編造虛假財務(wù)信息，由 于會計人員自身利益的驅(qū)動，會計人員總是選擇有利于企業(yè)的會計方法, 甚至采用欺詐手段向投資者或會計信息使用者提供虛假財務(wù)信息，致使 會計資料質(zhì)量得不到應(yīng)有得保證，給投資者或廣大信息使用者正確決策 造成了嚴重影響。.有些政府、管理部門在當(dāng)中也扮演了不光彩的角色。有些地方政府、管理部門為了從上市的股份公司中分得一杯羹，增加自己的收入和 利益，在虛假財務(wù)信息的生成及傳播過程中，也扮演了不光彩的角色。 企業(yè)上繳利稅是地方政府財政收入的主要來源，當(dāng)?shù)仄髽I(yè)效益好，上繳 利稅多，將有助于地方財政狀況的改善。因此，當(dāng)企業(yè)經(jīng)營狀況欠佳時， 一些地方政府會自覺或不自覺地默認企業(yè)編造虛假財務(wù)信息，對于上級 部門或外界的審查監(jiān)督采取地方保護主義，其審計結(jié)論的可信度便大打 折扣；當(dāng)?shù)胤浇?jīng)濟出現(xiàn)滑坡的現(xiàn)象時，一些地方政府為了維持本地區(qū)虛 假的經(jīng)濟繁榮，撈取政治資本，往往通過扭虧